LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái niệm và phân loại Tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là bộ phận quan trọng trong tài sản của doanh nghiệp Trong quá trình sử dụng, TSCĐHH sẽ bị hao mòn và giá trị của nó sẽ được chuyển dịch dần vào giá trị sản phẩm, lao động và dịch vụ thông qua khấu hao.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, tài sản cố định hữu hình là những tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Để được ghi nhận là tài sản cố định hữu hình, các tài sản này phải đáp ứng ba tiêu chuẩn ghi nhận cụ thể.
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản phải được ghi nhận một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên;
- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm.
Theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25 tháng 4 năm 2013, nguyên giá tài sản cố định phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị tối thiểu từ 30.000.000 đồng Quy định này bắt đầu có hiệu lực từ tháng 6 năm 2013.
Theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC, khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) là quá trình tính toán và phân bổ hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào vốn góp.
- Điều chỉnh giảm nguyên giá do tháo bớt một hoặc một số bộ
- Phát hiện thiếu khi kiểm kê
SD: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có của DN
1.1.2 Kế toán đối với khoản mục Tài sản cố định hữu hình
* Tài khoản sử dụng Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan tới tài sản cố định hữu hình, kế toán sử dụng các tài khoản:
Tài khoản TK 211 - Tài sản cố định hữu hình được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại và sự biến động, bao gồm cả tăng và giảm của toàn bộ tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp theo nguyên giá Tài khoản này bao gồm 6 tài khoản cấp 2.
+ Tài khoản 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc;
+ Tài khoản 2112- Máy móc, thiết bị;
+ Tài khoản 2113- Phương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn;
+ Tài khoản 2114- Thiết bị, dụng cụ quản lý;
+ Tài khoản 2115- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm;
- Điều chuyền, góp vốn đầu tư vào đơn vị khác
- Đánh giá lại TSCĐHH giảm
SD: Hao mòn lũy kế của TSCĐ hiện có của doanh nghiệp
TK 214 - Hao mòn tài sản cố định là tài khoản dùng để ghi nhận giá trị hao mòn của tài sản cố định hữu hình trong quá trình sử dụng, bao gồm việc trích khấu hao và các khoản tăng, giảm hao mòn khác liên quan đến tài sản cố định hữu hình.
TK 214 yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh hệ thống chứng từ kế toán TSCĐHH phù hợp với loại hình và quy mô hoạt động Mức độ đầy đủ và phức tạp của hệ thống này sẽ thay đổi tùy thuộc vào từng doanh nghiệp cụ thể.
- Hợp đồng mua, bán TSCĐHH
- Biên bản bàn giao, biên bản nghiệm thu TSCĐHH
- Hợp đồng sửa chữa, nâng cấp TSCĐHH
- Quyết định thanh lý TSCĐHH
- Biên bản thanh lý TSCĐHH
- Quyết định thành lập hội đồng thanh lý TSCĐHH
- Biên bản họp hội đồng thanh lý TSCĐHH
- Biên bản đánh giá lại TSCĐHH
- Biên bản kiểm kê TSCĐHH Bảng tính và phân bổ khấu hao
Mua sắm TSCĐ không qua lắp đặt Giảm do GTCL
TK 241 Tập hợp chi phí
TK 133 Thanh lý, bán Đã KH
XD hoàn thành bàn giao
Mua TSCĐ qua lắp đặt
TSCĐ thừa trong kiểm kê
TK 412 Đánh giá tăng TSCĐ
Trả lại vốn góp liên doanh
TK 128, 221,222,223,228 Góp vốn liên doanh
GTCL lớn phân bổ nhiều lần
TK 214 Giá trị hao mòn
1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Tài sản cố định hữu hình Để quản lý tốt TSCĐHH, mỗi đơn vị đều phải xây dựng các quy định, các nguyên tắc và thủ tục về việc bảo quản TSCĐHH Mọi bộ phận của đơn vị phải tôn trọng và thực hiện nghiêm túc các quy định đó Các định hướng cơ bản cho các quy định đó bao gồm:
Cần tách biệt công tác bảo quản tài sản với việc ghi chép các nghiệp vụ kế toán Người quản lý tài sản không nên kiêm nhiệm vai trò kế toán TSCĐHH, vì việc không phân tách hai loại nghiệp vụ này có thể dẫn đến sai sót và hạn chế khả năng kiểm soát.
Quy định rõ thẩm quyền phê duyệt các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến Tài sản cố định (TSCĐ) như mua mới, điều chuyển, thanh lý và nhượng bán TSCĐHH là rất quan trọng, bởi vì giá trị lớn của TSCĐHH đòi hỏi sự quản lý chặt chẽ và minh bạch trong từng cấp quản lý.
Để giảm thiểu rủi ro và thất thoát tài sản, cần tách biệt quyền phê chuẩn khỏi việc bảo quản tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Việc này giúp ngăn chặn tình trạng người bảo quản TSCĐHH đồng thời là người quyết định mua bán, thuyên chuyển tài sản, từ đó hạn chế lạm dụng quyền hạn trong quá trình giao dịch hoặc thanh lý TSCĐHH.
Để xây dựng một hệ thống bảo quản tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) hiệu quả, cần thiết lập kho bãi an toàn, lắp đặt hàng rào bảo vệ và phân định rõ trách nhiệm bảo vệ TSCĐHH Đồng thời, doanh nghiệp cũng nên quy định thủ tục chặt chẽ liên quan đến việc đưa TSCĐHH ra khỏi khu vực doanh nghiệp nhằm đảm bảo an toàn và quản lý tài sản tốt hơn.
Để quản lý TSCĐHH hiệu quả, cần theo dõi từng đơn vị TSCĐHH một cách riêng biệt Mỗi đối tượng TSCĐHH cần được lập hồ sơ riêng, giúp theo dõi toàn diện từ khi hình thành cho đến khi thanh lý.
Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) dựa trên tuổi thọ kỹ thuật theo thiết kế, tình trạng hiện tại của TSCĐHH, cùng với mục đích và hiệu suất sử dụng ước tính.
Doanh nghiệp cần tiếp tục quản lý và sử dụng tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) đã khấu hao nhưng vẫn tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với các TSCĐHH đang được sử dụng, doanh nghiệp phải theo dõi việc sử dụng và thực hiện trích khấu hao đúng quy định.
Nội dung kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính
Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán khoản mục chung TSCĐHH
1.2.3.1 Lập kế hoạh kiểm toán khoản mục TSCĐHH
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên quan trọng mà các kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV cần chú ý đến việc thu thập thông tin và hiểu rõ môi trường hoạt động liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH).
Sau khi thu thập thông tin liên quan đến khách hàng, bao gồm môi trường và lĩnh vực kinh doanh, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành phân tích các thông tin như chủng loại, biến động, tình hình quản lý và theo dõi tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Quá trình này giúp KTV có cái nhìn tổng quan về TSCĐHH và là cơ sở cho các thủ tục kiểm toán tiếp theo Bên cạnh đó, việc đánh giá rủi ro tiềm tàng cũng là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán.
- Rủi ro liên quan tới nguyên giá: có thể bị phản ánh sai lệch thực tế;
Rủi ro trong khấu hao tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) có thể phát sinh từ việc sai lệch trong cách tính, phân bổ và phương pháp khấu hao không phù hợp với quy định hiện hành Điều này có thể dẫn đến việc không tương thích với cách thu hồi lợi ích kinh tế của từng loại TSCĐHH.
Rủi ro trong việc sửa chữa và nâng cấp TSCĐHH có thể xảy ra do sự nhầm lẫn giữa các nghiệp vụ sửa chữa và nâng cấp, dẫn đến việc hiểu sai bản chất của từng loại hình dịch vụ này Việc phân biệt rõ ràng giữa sửa chữa và nâng cấp TSCĐHH là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài sản.
Việc nâng cấp tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) có thể dẫn đến sai sót khi không ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐHH, nếu đơn vị hạch toán chi phí nâng cấp vào chi phí sửa chữa TSCĐHH.
Đánh giá tổng quát về rủi ro tiềm tàng liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được thực hiện ở các mức độ cao, trung bình và thấp Điều này là cơ sở quan trọng cho việc lập kế hoạch kiểm toán, xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán Bên cạnh đó, việc đánh giá rủi ro kiểm soát cũng cần được thực hiện để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quy trình kiểm toán.
Trong bài viết này, KTV sẽ xem xét việc thực hiện các chính sách và quy chế quản lý đối với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Bài viết sẽ so sánh các chính sách kế toán áp dụng với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán, đồng thời đánh giá tính nhất quán với các năm hoặc kỳ trước Ngoài ra, KTV cũng sẽ phân tích các thay đổi trong chính sách kế toán và ước tính kế toán, cùng với một phân tích sơ bộ về khoản mục TSCĐHH.
KTV tiến hành phân tích số liệu khoản mục TSCĐHH bằng cách đánh giá cơ cấu của khoản mục này trong tổng tài sản để xác định mức độ hợp lý, đồng thời phân tích sự biến động của các chỉ tiêu TSCĐHH từ đầu năm đến cuối năm Dựa trên kết quả thu được, KTV sẽ giải thích các biến động bất thường và đề xuất các thủ tục kiểm toán phù hợp, đồng thời xác định mức trọng yếu đối với tài sản cố định hữu hình.
KTV có thể xác định mức trọng yếu tổng thể cho các khoản mục trong bảng CĐKT và bảng BCKQKD, tuy nhiên, hai bảng này có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Các sai lệch trên bảng CĐKT thường ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên bảng BCKQKD, vì các chỉ tiêu trên bảng BCKQKD thực chất là tài sản nguồn vốn của bảng CĐKT Do đó, không cần thiết phải phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên bảng BCKQKD KTV có thể xác định mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐHH bằng cách dựa vào tỷ trọng giá trị của nó hoặc sử dụng mức trọng yếu tổng thể BCTC làm chuẩn cho tất cả các khoản mục trên BCTC.
Để xác định phạm vi và thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần dựa vào thời gian làm việc tại đơn vị, các loại rủi ro kiểm toán và các xét đoán nghề nghiệp áp dụng cho kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH).
1.2.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐHH
Trong giai đoạn thực hiện khảo sát về HTKSNB và thực hiện các thực nghiệm cơ bản: a Khảo sát kiểm soát nội bộ
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Nếu KTV nhận thấy rủi ro kiểm soát thực tế có thể thấp hơn so với đánh giá ban đầu, họ cần xem xét khả năng chứng minh mức rủi ro thấp hơn đó.
* Nội dung khảo sát về KSNB đối với TSCĐHH bao gồm:
Để hiểu và đánh giá các chính sách kiểm soát cũng như nguyên tắc tổ chức và quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), cần lập bảng tường thuật, lưu đồ và bảng câu hỏi Việc này giúp hệ thống hóa thông tin và đảm bảo tính minh bạch trong quy trình đánh giá.
Nghiên cứu các văn bản quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của đơn vị là cần thiết để đảm bảo quy trình tiếp nhận, quản lý, bảo quản và ghi sổ tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được thực hiện một cách chặt chẽ Việc đánh giá tính phù hợp của quy chế kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với hoạt động của doanh nghiệp cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động và giảm thiểu rủi ro.
Sau khi thực hiện khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và thu thập kết quả, kiểm toán viên có thể xác định phạm vi các thử nghiệm cơ bản Nếu các thủ tục kiểm soát được đánh giá là hiệu quả, rủi ro kiểm soát sẽ được coi là thấp, từ đó giảm bớt phạm vi thử nghiệm cơ bản Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá là tối đa do thiếu các thủ tục kiểm soát tốt, kiểm toán viên sẽ không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà sẽ mở rộng thử nghiệm cơ bản.
* Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:
- Đối với TSCĐHH mua trong kỳ:
+ Xem xét việc thực hiện đầy đủ các thủ tục xin phê duyệt mua;
+ Phỏng vẫn các nhà lãnh đạo về việc phê duyệt giá trị TSCĐHH;
+ Xem xét sự tách biệt giữa bộ phận quản lý và bộ phận ghi sổ TSCĐHH;
- Đối với các nghiệp vụ giảm TSCDHDH:
Quá trình kiểm soát nội bộ liên quan đến việc báo cáo cho người lãnh đạo cao nhất về các hoạt động nhượng bán, thanh lý và góp vốn liên doanh liên quan đến tài sản cố định hữu hình.
+ Kiểm tra các điều khoản về nhượng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh phải được phê chuẩn và phải phù hợp với chế độ tài chính hiện hành;
+ Các nghiệp vụ TSCĐHH phải được ghi sổ một cách đúng đắn. b Thủ tục phân tích
2.3.Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC
TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÌNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN
3.1 Định hướng phát triển của AASC và sự cần thiết phải hoàn thiên quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC thực hiện.
3.1.1 Định hướng phát triển của AASC
Trong bối cảnh thị trường kinh tế đang phát triển mạnh mẽ và xu hướng hội nhập toàn cầu hóa, thông tin và số liệu trở thành những chỉ tiêu quan trọng để đánh giá sự phát triển của doanh nghiệp Sự minh bạch và chính xác của thông tin là điều cần thiết, dẫn đến việc chất lượng dịch vụ kiểm toán ngày càng được chú trọng Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC, một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, đã xác định định hướng phát triển cho tương lai.
Chúng tôi cam kết duy trì và nâng cao vị thế trên thị trường kinh tế, đồng thời không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán.
- Chú trọng và hướng đến Đầu tư chuyên nghiệp, chuyên môn hóa, dịch vụ hóa các dịch vụ mà công ty cung cấp.
- Tích cực giao lưu, hợp tác với các tổ chức quốc tế trao đổi tích lũy kinh nghiệm để phát triển công ty ngày một vững mạnh.
- Mở rộng đối tượng KH không chỉ trong nước mà còn cả nước ngoài, đưa thương hiệu kiểm toán Việt Nam ra ngoài thế giới.
Để duy trì sức cạnh tranh, công ty tập trung vào việc củng cố đội ngũ nhân viên bằng cách nâng cao năng lực và trình độ chuyên môn Bên cạnh đó, công ty cũng chú trọng đến việc phát triển tác phong chuyên nghiệp và đạo đức nghề nghiệp Đặc biệt, công ty khuyến khích nhân viên liên tục học hỏi và tích lũy các chứng chỉ từ các tổ chức uy tín.
3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐHH trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHHHãng Kiểm Toán AASC thực hiện
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là rất cần thiết, đặc biệt trong bối cảnh kinh tế hiện nay, khi BCTC đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp Kiểm toán độc lập giúp cung cấp cái nhìn rõ ràng về cơ cấu tài sản, nguồn vốn và các vấn đề bất thường trong doanh nghiệp, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Các bản BCTC đã được kiểm toán trở thành nguồn thông tin đáng tin cậy hơn cho người sử dụng Tuy nhiên, trong bối cảnh hội nhập quốc tế, Việt Nam vẫn gặp khó khăn trong việc thống nhất các quy tắc và chuẩn mực kế toán với các tiêu chuẩn toàn cầu, yêu cầu cần cập nhật và đổi mới chế độ kế toán để tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động hạch toán trong các đơn vị.
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH là vô cùng cần thiết, bởi TSCĐHH đóng vai trò trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) Đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị dẫn đến sự đa dạng và phức tạp trong loại hình và số lượng TSCĐHH, tạo ra nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan Điều này tiềm ẩn rủi ro cao về việc phản ánh sai lệch trên BCTC, ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu khác Do đó, việc nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục TSCĐHH có ý nghĩa quan trọng đối với các công ty kiểm toán.
Việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐHH và các khoản mục trên BCTC sẽ nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, giúp AASC duy trì vị thế vững chắc trên thị trường kinh tế Việt Nam.
3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC
3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHHHãng Kiểm Toán AASC Để đảm bảo cho việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC tại AASC có tính khả thi thì nội dung các giải pháp hoàn thiện đưa ra phải tuân thủ những nguyên tắc sau:
- Phải phù hợp với thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập của Việt Nam:
Hội nhập kinh tế quốc tế đã thúc đẩy sự phát triển của kiểm toán tại Việt Nam, tạo điều kiện cho việc áp dụng các tiêu chuẩn và quy trình kiểm toán quốc tế Trong quá trình xây dựng quy trình kiểm toán, cần kế thừa có chọn lọc kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán toàn cầu, đồng thời phát huy tính chủ động và sáng tạo để phù hợp với điều kiện cụ thể và đặc điểm của khách hàng tại Việt Nam.
- Phải phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam
Để xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH, cần đảm bảo tính phù hợp và tuân thủ các chính sách, chế độ quản lý kinh tế nhà nước, cũng như các chuẩn mực kiểm toán đã được ban hành Đồng thời, quy trình này cũng phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp và các chuẩn mực kiểm toán hiện hành.
- Phù hợp với điều kiện cụ thể của Công ty
- Phải đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm soát phải tiết kiệm được chi phí và có thể thực hiện được;
Chú trọng vào yếu tố con người là rất quan trọng trong công tác kiểm soát chất lượng, nhằm phát huy năng lực, tinh thần trách nhiệm và sự sáng tạo của các kiểm toán viên.
Lấy khách hàng làm mục tiêu chính trong hoạt động kinh doanh, không chỉ là phương tiện để đạt lợi nhuận Chất lượng dịch vụ và việc đáp ứng nhu cầu của người sử dụng cần được đặt lên hàng đầu để đảm bảo sự phát triển bền vững.
3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHHHãng Kiểm Toán
Các công ty tại Việt Nam hiện nay đặc biệt chú trọng đến việc cải thiện chất lượng dịch vụ Để đánh giá hiệu quả của quá trình hoàn thiện này, cần xác định các tiêu chí cụ thể, từ đó công ty kiểm toán có thể điều chỉnh hoạt động của mình cho phù hợp.
Những yêu cầu cơ bản để hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình là:
- Quy trình kiểm toán sau khi hoàn thiện phải phát huy được những ưu điểm đã có, đồng thời khắc phục được những nhược điểm còn tồn tại.
Hoàn thiện quy trình kiểm toán là yếu tố quan trọng giúp kiểm toán viên phát hiện tối đa các gian lận và sai sót liên quan đến tài sản cố định hữu hình, đồng thời không được phép bỏ qua những sai phạm trọng yếu.
- Góp phần làm giảm nhẹ khối lượng công việc đồng thời tăng tính chính xác của các thủ tục kiểm tra.
- Giảm thời gian, chi phí cần thiết khác cho cuộc kiểm toán.
3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình do Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC thực hiện
3.3.1 Hoàn thiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Hoàn thiện trong công tác tiền hành gửi thư hẹn kiểm toán
