6. Phương pháp tính thuế
6.1 Phương pháp khấu trừ thuế
• Áp dụng cho các cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo qui định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ ( Doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, công ty TNHH và các tổ chức kinh doanh khác )
• Công thức:
Thuế GTGT
đầu ra =
Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu
thuế bán ra x
Thuế suất thuế GTG của hàng hóa, dịch vụ bán ra
GTGT Thuế phải
nộp =
Thuế GTGT đầu ra
-
Thuế GTGT đầu vào
6.1 Phương pháp khấu trừ thuế
• Thuế giá trị gia tăng đầu ra
Thuế GTGT đầu ra là tổng số thuế GTGT mà cơ sở đã thu hộ cho Nhà nước, khi bán và cung ứng hàng hóa, dịch vụ, các khoản thuế này được ghi trên hóa đơn bán hàng ( hóa đơn giá trị gia tăng)
• Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là tổng số thuế GTGT mà cơ sở đã nộp hộ người tiêu dùng cuối cùng khi mua hàng hóa, dịch vụ,các khoản thuế này được ghi trên hóa đơn mua hàng trong kỳ, trên chứng từ nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu hoặc chứng từ nộp
+ Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ : - Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ
dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng để SX hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT
+ Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
• Ví dụ 16: Công ty may mặc A trong tháng sử dụng 30.000 Kw điện, trong đó : 20.000 Kw sử dụng vào sản xuất, 10.000 Kw sử dụng cho câu lạc bộ của công ty, giá chưa thuế GTGT : 700 đồng/ Kw, thuế suất thuế GTGT : 10%.Vậy :
• Thuế GTGT đầu vào của điện được khấu trừ trong tháng = 20.000 * 700 * 10% = 1,4 triệu đồng
+ Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
• Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng đồng thời cho SX hàng hóa chịu thuế và không chịu thuế, nhưng cơ sở không
hạch toán riêng được thì thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo % giữa doanh số hàng hóa chịu thuế so với tổng tổng doanh số của hàng hóa.
• Ví dụ : Trong kỳ tính thuế cơ sở A đã sử dụng 10.000 Kw điện, tổng doanh thu bán hàng trong kỳ 100 tỷ đồng, trong đó doanh thu của hàng chịu thuế GTGT: 60 tỷ. Giá chưa thuế GTGT : 700 đông/ Kw, thuế suất thuế GTGT của địện : 10%. Ta có:
• Thuế GTGT đầu vào của điện = 10.000 * 700 * 10% = 0,7 triệu
• Thuế GTGT được khấu trừ = (0,7 : 100) * 60 = 0.42 triệu
Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
+ Trường hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua nguyên vật liệu là nông sản, lâm sản, thủy, hải sản chưa qua chế biến của người trực tiếp sản xuất bán ra không có hóa đơn, thì sẽ được khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ % trên giá trị hàng hóa mua vào
- 5% đối với sản phẩm trồng trọt ( lúa , ngô , khoai, sắn, mía cây, búp chè tươi) gia súc, gia cầm, cá tôm và các loại thủy, hải sản khác
- 3% với các loại nông sản, lâm sản không thuộc nhóm khấu trừ 5%
Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Ví dụ 17 : Công ty sản xuất đồ hộp A, trong kỳ tính thuế mua 5.000 kg tôm của người nuôi tôm để chế biến thành tôm hộp, giá mua 60.000 / kg ( tôm là loại thủy sản không chịu thuế GTGT).Vậy :
Thuế GTGT đầu vào cơ sở A được klhấu trừ
• + Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho SX hàng chịu thuế và không chịu thuế GTGT, thì được khấu trừ toàn bộ.
• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phát sinh tháng nào thì được kê khai khấu trừ toàn bộ vào thuế đầu ra của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay chưa,trường hợp thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn thuế đầu ra, thì chỉ được khấu trừ bằng thuế đầu ra của tháng đó, số còn lại được khấu trừ vào tháng sau hoặc được xét hoàn thuế.
Ví dụ 18 : Công ty may mặc A, trong kỳ tính thuế phát sinh các hoạt động sau :
• Xuất bán 1.000 áo may sẵn, giá bán chưa có thuế GTGT : 200.000 đồng/ áo, thuế suất thuế GTGT: 10%
• Mua vào:
+ 2.000m vải tơ tằm, giá mua chưa thuế GTGT : 100.000 đồng/ m
+ 1.000 m vải KT hoa, giá mua chưa thuế GTGT : 80.000 đồng/m
+ Sử dụng 3.000 Kw điện, giá chưa thuế GTGT : 1.000 đồng/ Kw
• Các hàng hóa, dịch vụ trên đều được sử dụng đế SX ra áo, thuế suất thuế GTGT: 10%
Giải :
• Thuế GTGT đầu ra :
1.000 * 200.000 * 10% = 20 triệu đồng
• Thuế GTGT đầu vào :
- Vải lụa tơ tằm : 2.000 * 100.000 * 10% = 20 triệu - Vải KT : 1.000 * 80.000 * 10% = 8 triệu
- Điện : 3.000 *1.000 *10% = 0.3 triệu
• Thuế GTGT phải nộp
20 – ( 20 + 8 + 0.3) = - 8.3 triệu
Như vậy thuế đầu vào được khấu trừ trong tháng là 20 triệu, số còn lại 8.3 triệu sẽ được khấu trừ kỳ sau
hoặc được xét để hoàn thuế