CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 1.1 a b c d 1.2 a b c d 1.3 a b c d 1.4 a b c d 1.5 a b c d Điều sau lý việc kiểm tốn báo cáo tài chính: Do mâu thuẫn quyền lợi nhà quản lý đơn vị kiểm toán với kiểm toán viên độc lập Sự phức tạp vấn đề lien quan đến kế tốn trình bày báo cáo tài Người sử dụng báo cáo tài khó khăn việc tiếp cận thong tin đơn vị kiểm tốn Tác động báo cáo tài đến q trình định người sử dụng Lý kiểm tốn báo cáo tài Nhằm đáp ứng yêu cầu pháp luật Để đảm bảo khơng có sai lệch báo cáo tài Cung cấp cho người sử dụng đảm bảo hợp lý tính trung thực hợp lý báo cáo tài Làm giảm trách nhiệm nhà quản lý báo cáo tài Kiểm toán hoạt động thường tiến hành kiểm toán viên nội bộ, hay kiểm toán viên nhà nước đơi kiểm tốn viên độc lập Mục đích kiểm tốn hoạt động Cung cấp đảm bảo hệ thống kiểm soát nội hoạt động thiết kế Nhằm giúp đỡ kiểm toán viên độc lập kiểm toán báo cáo tài Nhằm cung cấp kết kiểm tra nội vấn đề kế tốn tài cho nhà quản lý cấp cao công ty Cung cấp đánh giá hoạt động tổ chức việc đáp ứng mục tiêu tổ chức Thí dụ sau khơng phải kiểm toán tuân thủ Kiểm toán đơn vị phụ thuộc việc thực quy chế công ty Kiểm toán quan thuế doanh nghiệp Kiểm toán doanh nghiệp theo yêu cầu nghân hàng việc chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng Kiểm tốn phân xưởng thành lập để đánh giá hoạt động đề xuất giải pháp cải tiến Câu mô tả kiểm toán hoạt động: Kiểm toán hoạt động tập trung kiểm tra kế tốn tài công ty đươc thành lập Kiểm toán hoạt động tập trung vào việc kiểm tra trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Xem xét đánh giá tính hửu hiệu hiệu hoạt hoạt động hay phận đơn vị Cả ba câu CÂU HỎI ÔN TẬP 1.6 1.7 1.8 Ngồi việc phân loại kiểm tốn theo hai tiêu chí quen thuộc theo mục đích kiểm tốn theo chủ thể kiểm tốn, theo bạn cịn phân loại kiểm tốn theo tiêu chí khác hay khơng ? Nêu tóm tắt lợi ích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty khơng phải cơng ty cổ phần có niêm yết thị trương chứng khoán Hãy cho biết dịch vụ khác mà doanh nghiệp kiểm tốn cung cấp bên cạnh dịch 1.9 1.10 1.11 1.12 1.13 vụ kiểm toán báo cáo tài Hãy nêu nguyên nhân làm tăng rủi ro thơng tin tài giải pháp để giảm rủi ro Nêu ưu nhược điểm loại ? Hãy trình bày điểm giống khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo tài Có số ý kiến cho rằng: “Hoạt động kiểm tốn độc lập khơng đống góp cho tăng trưởng tổng sản phẩm quốc dân, thịnh vượng chung xã hội kiểm tốn viên khơng sáng tạo mà đơn kiểm tra người khác làm ra” Bạn đồng ý với ý kiến không sao? Để ngăn ngừa gian lận thương mại, nhà nước cần phải bắt buộc doanh nghiệp thương mại phải mời kiểm toán độc lập để kiểm tốn báo cáo tài hay khơng ? Tại ? Sau thực kiểm toán, kiểm toán viên đến kết luận rằng: Báo cáo tài cơng ty trình bày cách trung thực hợp lý Bộ phận nhận hàng công ty hoạt động không hữu hiệu Hồ sơ hồn thuế cơng ty khơng phù hợp với quy định thuế Quản đốc phân xưởng không thực nhiệm vụ giao Công ty tuân thủ điều khoản hợp đồng với phủ Báo cáo tài tổ chức hành cấp thành phố trình bày đắn khoản thu chi tiền thực tế Dịch vụ bưu ngoại thành hoạt động không hữu hiệu Yêu cầu: Trong trường hợp trên, bạn hãy: Xác định mục đích kiểm tốn chủ thể kiểm tốn Xác địn người sử dụng chủ yếu báo cáo kiểm toán Sau công việc liên quan đến việc lập báo cáo tài chính, kiểm tốn báo cáo tài phát hành báo cáo năm: Phân tích kiện nghiệp vụ kinh tế Phân loại tổng hợp liệu ghi nhận Gửi báo cáo kiểm toán đến đơn vị kiểm toán Phát hành báo cáo tài báo cáo kiểm tốn Đưa ý kiến báo cáo tài Đánh giá ghi chép nghiệp vụ kinh tế Thu thập đánh giá chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài Lập báo cáo tài theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán hành Kiểm tra xem thong tin tài có trình bày trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành hay không? Yêu cầu: Sắp xếp theo công việc nêu theo trật tự nhằm mô tả quy trình lập báo cáo tài Chính, quy trình kiểm toán cho biết mối liên hệ chúng với (có thể trình bày dạng sơ đồ) Giả sử có năm loại kiểm tốn viên: Kiểm tốn viên độc lập, kiểm toán viên thuế, tra viên ngân hàng, kiểm toán viên nhà nước kiểm toán viên nội bộ; giả sử có năm loại hoạt động: kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ, dịch vụ tư vấn quản lý dịch vụ kế toán Hãy cho biết trường hợp sau loại kiểm toán viên tiến hành hoạt động sau loại kiểm toán viên tiến hành: Kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ để nộp vào ngân hàng xin vay tiền a b 1.14 1.15 Kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng lớn có niêm yết để phân phát cho cổ đông Kiểm tra thị lãnh đạo công ty quy định mục đích trách nhiệm phận marketing Kiểm tra đột xuất ngân hàng thương mại Trọng tâm kiểm tra tiền khoản cho vay theo quy định luật ngân hàng Phân tích hệ thống kế tốn doanh nghiệp nhỏ nhằm mục đích đưa đề xuất liên quan đến việc thay hệ thống xử lý tin học Kiểm tra tính trung thực hợp lý báo cáo tài công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khốn Cơng ty có phận kiểm tốn nội chuyên nghiệp Kiểm tra phận nhận hàng công ty sản xuất lớn, đặt biệt trọng đến hiệu việc kiểm tra vật liệu trước nhập tính kịp thời việc lập phiếu nhập Kiểm tra việc khai thuế chủ tịch cơng ty để xác định khoản đống góp từ thiện có chứng minh đầy đủ hay khơng (các khoản đuợc trừ khỏi lợi nhuận chịu thuế) Kiểm tra sỉ số học sinh để xem xem khoản toán nhận từ nhà nước cho học sinh có sở hợp lý khơng? 10 Lập báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ họ khong có phận kế tốn đủ lực 1.16 Ông Quang thành viên ban giám đốc công ty Mai Hạ Trong họp ban giám đốc việc phê chuẩn kế hoạch tài cho năm 2004, có hai khoản chi phí dự kiến cho cơng việc kiểm tốn nội kiểm tốn báo cáo tài làm ơng Quang ý Ơng Quang khơng hiểu rõ cần tốn chi phí cho hai loại kiểm tốn nêu Do chi phí dự kiến cho việc thêu kiểm tốn độc lập để kiểm tốn báo cáo tài thấp chi phí dự kiến cần thiết lập phận kiểm tốn nội bộ, nên ơng Quang đề nghị thuê kiểm toán độc lập Yêu cầu: Theo bạn đề nghị ơng Quang có hợp lý khơng? Nếu khơng, bạn trình bày ý kiến bạn giải thích mục đích loại kiểm tốn nói 1.17 Kiểm tốn thường định nghĩa trình thu thập đánh giá chứng thong tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo báo cáo mức độ phù hợp thong tin với tiêu chuẩn thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập Yêu cầu: Hãy vận dụng khái niệm gạch định nghĩa nêu vào hai trường hợp: - Kiểm toán thuế quan thuế thực - Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập thực Ghi chú: Có thể trình bày dạng sau: Kiểm tốn thuế Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập thực Thu thập đánh giá chứng Các tiêu chuẩn thiết lập Kiểm toán viên đủ lực độc lập CHƯƠNG II MÔI TRƯỜNG KIỂM TOÁN CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 2.1 a b c d 2.2 a b c d 2.3 a b c d 2.4 Câu sau mô tả trách nhiệm nhà quản lý trách nhiệm kiểm tốn viên độc lập báo cáo tài kiểm toán: Nhà quản lý chịu trách nhiệm tổ chức cơng tác kế tốn, kiểm tốn viên có trách nhiệm thiết kế vận hành có hệ thống kiểm soát nội Nhà quản lý chịu trách nhiệm việc thiết lập hệ thống sổ sách kế tốn, cịn kiểm toán viên chịu trách nhiệm lập báo cáo tài Lập báo cáo tài thuộc trách nhiệm nhà quản lý, riêng kiểm toán viên chịu trách nhiệm ý kiến báo cáo tài kiểm toán Kiểm toán viên chịu trách nhiệm nội dung kiểm toán báo cáo tài chính, nhà quản lý chịu trách nhiệm phần khơng kiểm tốn Tình sau chứng tỏ kiểm toán viên thận trọng mức việc kiểm tra phát sai lệch trọng yếu hàng tồn kho: Kiểm toán toán viên dựa vào giấy chứng nhận đánh giá hàng tồn kho chuyên gia độc lập cung cấp chấp nhận kết mà không thẩm tra thêm Kiểm tốn viên có kinh nghiệm thiết kế chương trình kiểm tốn hàng tồn kho, cịn việc thực chương trình giao cho kiểm tốn viên kinh nghiệm khơng cần kiểm tra lại Chủ tịch hội đồng quản trị đơn vị đảm bảo hàng tồn kho cuối kỳ đánh giá đúng, kiểm toán viên phải điều tra thêm khác biệt số liệu ước tính số liệu sổ sách đơn vị Tương tự năm trước, kiểm toán viên độc lập dựa vào phát kiểm toan vên nội nhiều tự kiểm tra độc lập Để nhấn mạnh tín độc lập kiểm tốn viên ban giám đốc , nhiều công ty thường: Tuyển lựa số nhân viên viên từ công ty độc lập để làm thành viên ban kiểm soát cơng ty chịu trách nhiệm kiểm tốn Thiết lập số sách để cản trở xúc tiến nhân viên công ty với kiểm toán viên độc lập Giao cho ban kiểm soát cơng ty nhiệm vụ đề cử kiểm tốn viên độc lập cho cơng ty u cầu kiểm tốn viên khơng khơng tiếp xúc với ban kiểm sốt cơng ty Hãy chọn câu câu sau đây: a b c d 2.5 a b c Sự tuân thủ chuẩn mực kế toán giúp cho báo cáo tài ln ln trình bày cách trung thực hợp lý Kiểm tốn viên khơng coi bất cẩn tự chứng minh q trình kiểm tốn ln ln tn thủ chuẩn mực kiểm toán hành Kiểm toán viên khơng bị xem bất cẩn tin tưởng giải thích nhà quản lý Kiểm toán viên bị xem bất cẩn người phải gánh chịu khoản lỗ việc dựa vào báo cáo tài kiểm tốn để định Một kiểm toán viên cần tỏ độc lập để: Duy trì tin cậy cơng chúng Trở nên thật độc lập Tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn d Duy trì thái độ khơng thiên vị CÂU HỎI ƠN TẬP 2.6 Bạn có ý kiến nhận xét nhận định sau:” Trách nhiệm kiểm tốn viên khơng thực thủ tục kiểm tốn cần thiết, mà cịn phải hồn tất số cơng việc kế tốn khách hàng giải vấn đề thuế họ” Tại Việt Nam tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải tn thủ ngun tắc nào? Vì nghề kiểm tốn cần có điều lệ đạo đức nghề nghiệp? Kiểm tốn viên An khơng hiểu cơng ty kiểm tốn không đồng ý để anh tham gia vào kiểm tốn cơng ty anh làm giám đốc Kiểm toán viên An cho mối quan hệ khơng phương hại đến tính độc lập mà cịn tạo thuận lợi cho kiểm toán Theo bạn điều hay khơng? Tại sao? Một chủ nhiệm cơng ty kiểm tốn cho kiểm tốn viên khơng nên trì thái độ thân thiện với nhân viên khách hàng gây ảnh hưởng đến thính độc lập Thế chủ nhiệm kiểm tốn khác không đồng ý cho mối quan hệ thân thiết làm cho kiểm toán dể dàng Theo bạn quan điểm đúng? Tại sao? 2.7 2.8 2.9 2.10 BÀI TẬP 2.11 2.12 a b 2.13 Hãy cho biết trường hợp đây, trường hợp sai sót, trường hợp gian lận trường hợp hành vi khơng tuân thủ pháp luật quy định Công ty thay đổi phương pháp khấu hao tài sản cố định từ phương pháp khấu hao theo đường thẳng sang phương pháp khấu hao tăng dần làm giảm 20 triệu đồng Cơng ty khơng giải trình thuyết minh báo cáo tài Khoản hối lộ để giành hợp đồng ghi vào tài khoản” Chi phí quản lý doanh nghiệp” mười triệu đồng Kết kiểm tra tính toán cho thấy số liệu doanh thu bán chịu thấp số liệu trình bày báo cáo tài 50 triệu đồng Hóa đơn tiền điện thoại chung công ty tháng 12/200X phản ánh vào tài khoản “ Thuế phải nộp” trị giá 10 triệu Lân, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn X&T, thực kiểm tốn cơng ty Bình Minh từ nhiều năm Bình Minh cơng ty thương mại chuyên bán sỉ mặt hàng điện tử số dư hàng tồn kho báo cáo tài ln khoản mục trọng yếu Trong năm hành (niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/200X), kiểm toán viên Lân tiếp tục hợp đồng kiểm tốn cho cơng ty Kiểm tốn viên Lân khơng chứng kiến kiểm kê ba năm gần với lý việc kiểm kê công ty kiểm kê tốt qua chứng kiến kiểm kê năm trước, kiểm tốn viên Lân khơng phát sai sót hàng tồn kho Yêu cầu: Nhận xét cách làm việc kiểm toán viên Lân Ngân hàng ACB dựa vào báo cáo tài kiểm tốn Bình Minh vay Sau này, ACB khơng địi nợ phát báo cáo tài Bình Minh khai khống hàng tồn kho hàng trăm triệu đồng mà kiểm tốn viên Lân khơng phát khơng chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho ACB kiện công ty kiểm tốn X&T tịa Hãy phân tích tất trường hợp xãy trách nhiệm pháp lý cơng ty kiểm tốn X&T ACB Khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài cho cơng ty Tự Lực, kiểm tốn viên Kiệt gặp tình độc lập sau đây: Hai tháng trước ngày kết thúc niên độ nhân viên kế tốn tổng hợp cơng ty Tự 2.14 2.15 Lực nghĩ việc ngày lập báo cáo tài chính, cơng ty vẩn chưa tìm người thay Do nghiệp vụ phát sinh công ty Tự Lực hai tháng cuối niên độ chưa ghi vào sổ sách Vì Kiệt kiểm tốn năm trước cho cơng ty, nên Tự Lực nhờ kiểm toán viên Kiệt lập báo cáo tài tiến kiểm tốn báo cáo tài cho năm hành Khi biết Kiệt phụ trách hợp đồng kiểm tốn cho cơng ty Tự Lực, Ngọc – chuyên viên kinh tế thực công trình nghiên cứu với đề tài “các nghiệp vụ tài cơng ty cổ phần” đề nghị Kiệt cung cấp thông tin cho nhận xét hoạt động tài cơng ty Tự Lực Ngọc hứa bảo mật thông tin Kiệt cung cấp Sau kiểm kê hàng tồn kho cuối năm công ty Tự Lực, người quản lý phân xưởng tặng cần câu cá tự lực sản xuất cho kiểm toán viên Kiệt Yêu cầu: Trong tình trên, nế nhận lời kiểm tốn viên Kiệt có vi phậm đạo đức nghề nghiệp khơng? Kiểm toán viên Anh cộng kiểm toán báo cáo tài năm cơng ty Phát Đạt, công ty kinh doanh lĩnh vực nông sản Khi ký hợp đồng kiểm toán, giám đốc đơn vị cho biết mục đích kiểm tốn để xin vay ngân hàng Hịa Bình Vì cơng việc cấp bách, ban giám đốc đề nghị kiểm toán viên Anh sớm kết thúc việc kiểm toán Kiểm toán viên tập Bảo giao kiểm toán hai khoản mục trọng yếu hàng tồn kho nợ phải thu, kiểm tốn viên Anh phụ trách khoản mục cịn lại Cuộc kiểm tốn kết thúc nhanh chóng sau kiểm tra sơ lược chủ nhiệm Châu, công ty kiểm toán phát hành báo cáo chấp nhận toàn phần Do nhận thấy kết kinh doanh khả quan, ngân hàng Hịa Bình chuẩn y cho vay Sau đó, tháng cơng ty Phát Đạt phá sản Qua điều tra, người ta phát nhiều khoản mục công bố sai vào thời điểm lập báo cáo Một sai phạm khoản mục tồn kho có nhiều khoản mục bị hư hỏng số lượng bị khai khống đáng kể, kiểm toán viên tập Bảo khơng nhận Sau đó, thời gian ngắn ngân hàng Hịa Bình khởi kiện cơng ty kiểm tốn tội bất cẩn Cơng ty kiểm tốn cho họ khơng ký hợp đồng với nghân hàng nên không chịu trách nhiệm với ngân hàng họ không bất cẩn mà công ty Phát Đạt gian lận Yêu cầu: Hãy cho biết, theo bạn kiểm tốn viên Anh Bảo có bất cẩn hay khơng? Việc khơng ký kết hợp đồng với ngân hàng Hịa Bình phương tiện để bảo vệ cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn hay khơng? Kiểm tốn Lân phụ trách kiểm tốn báo cáo tài cho cơng ty Sao Mai, cơng ty trách nhiệm hữu hạn Đồng thời Lân phụ trách kiểm tốn báo cáo tài cho cơng ty Bình Minh Bình Minh cơng ty nhỏ, chứng từ sổ sách kế toán bao gồm nhật ký quỹ, nhật ký mua hàng bán hàng Trong niên độ cơng ty Bình Minh có tốn khoản nợ tiền mặt cho công ty Sao Mai, toàn chứng từ liên qua bị thất lạc Ngồi giám đốc cơng ty Bình Minh cịn nhờ Lân đại diện cho cơng ty Bình Minh thảo luận vấn đề với giám đốc Sao Mai Yêu cầu: Nếu bạn kiểm toán Lân, bạn yêu cầu nghiên cứu sổ sách Sao Mai vấn đề này, liệu bạn có nên điều tra giúp đại diện cho cơng ty Bình Minh theo u cầu hay khơng? CHƯƠNG II HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ CÂU HỎI RẮC NGHIỆM 3.1 a b c d 3.2 a b c d 3.3 a b c d 3.4 a b c d 3.5 a b c d Câu phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ: Rủi ro kiểm tốn Hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Mơi trường kiểm sốt Chính sách phát triển huấn luyện đội ngủ nhân viên liên quan đến phận sau hệ thống kiểm soát nội bộ: Hoạt động kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Hệ thống kiểm sốt chất lượng Khi nghiên cứu đánh giá hệ thống nội bộ, kiểm toán viên không bắt buộc phải: Điều tra khiếm khuyết hệ thống kiểm sốt nội Tìm hiểu mơi trường kiểm soát hệ thống kế toán Xác định liệu thủ tục kiểm sốt thiết kế có thực thực tế Thực thủ tục kiểm tốn để xem hệ thống kế tốn có hoạt động hửu hiệu suốt thời kỳ xem xét không? Lưu đồ vào hệ thống kế toán đơn vị mơ tả về: Chương trình thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên Hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kế toán đơn vị Sự hiểu biết gian lận xảy hệ thống kế toán Cả ba câu sai Thủ tục kiểm toán viên không áp dụng thực thử nghiệm kiểm soát: Quan sát Kiểm tra số liệu Xác nhận Phỏng vấn CÂU HỎI ÔN TẬP 3.6 a b 3.7 a b c 3.8 Kiểm toán viên phải hiểu biết đầy đủ phận hợp thành hệ thống kiểm soát hệ thống nội để đánh giá rủi ro kiểm soát, phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài u cầu: Cho biết trường hợp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát mức tối đa cho sở dẫn liệu báo cáo tài Cho biết kiểm tốn viên cần làm khơng đánh gía rủi ro kiểm sốt mức tối đa? Cho biết ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Tính trực tính giá trị đạo đức Đảm bảo lực Hội đồng quản trị ban kiểm soát Kiểm toán viên Hà giao phụ trách lập kế hoạch kiểm toán cho cửa hàng tạp phẩm Vì cửa hàng có quy mơ nhỏ toàn nhân viên làm việc theo chế độ bán thời gian nên Hà cho hệ thống kiểm soát nội yếu Do vậy, Hà định đánh giá rủi ro kiểm soát mức tối đa cho toàn sở dẩn liệu báo cáo tài khơng giới hạn phạm vi kiểm toán cho khoản mục Yêu cầu: Bạn nhận xét cách làm việc kiểm toán viên Hà? Kiểm toán viên Hằng giao phụ trách kiểm tốn khoản mục tiền mặt Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, Hằng thủ quỹ cơng ty kiêm nghiệm kế tốn quỹ, Hằng định tăng cường thử nghiệm kiểm soát Bạn nhận xét phương pháp làm việc kiểm toán viên Hằng? Công cụ để chứng minh cho hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội bảng tường thuật, bảng câu hỏi, lưu đồ, phối hợp áp dụng cách thức Yêu cầu: Hãy cho biết ưu nhược điểm lập hồ sơ kiểm toán kiểm soát nội loại công cụ 3.9 BÀI TẬP 3.11 a b 3.12 Trong thư quản lý ban giám đốc công ty Hồng Quang, kiểm tốn viên có số góp ý sau: Các hóa đơn người bán nhận cần phải người có thẩm quyền ký duyệt cho toán sở đối chiếu với số lượng thực nhập phiếu nhập kho đơn giá đơn đặt hàng đơn vị, việc kiểm tra lại việc tính tốn hóa đơn Cơng ty nên ban hành quy định cách thức ứng xử nhân viên mua hàng giao tiếp với nhà cung cấp, thí dụ tặng quà (hiện vật), mời ăn uống… Bộ phận kiểm toán nội nên tổ chức trực thuộc giám đốc, không nên trực thuộc phó giám đốc tài Tất phiếu nhập kho phải đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng Định kỳ tiến hành kiểm kê hàng tồn kho điều chỉnh lại số liệu sổ sách theo số thực tế kiểm kê Hàng tháng nhà quản lý xem xét lại báo cáo biến động tình hình doanh thu chi phí so với kế hoạch nguyên nhân dẫn đến biến động Tất chứng từ toán phải đống dấu “đã toán” chi trả Yêu cầu: Cho biết đề xuất liên quan đến phận kiểm soát nội (trong năm phận: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát) thuộc nội dung phận Cho biết điểm yếu kiểm soát nội đơn vị mà kiểm toán viên đề nghị điều chỉnh khơng đơn vị thực ảnh hưởng đến khoản mục báo cáo tài Dưới thủ tục kiểm sốt thiết kế thực cơng ty Tân Tiến: Đề xuất vật tư, phận sử dụng cần lập phiếu xin lĩnh vật tư Sử dụng sổ nhật ký thu tiền để ghi chép số tiền bán hàng thu tiền mặt Cuối ngày, nhân viên độc lập phải kiểm tra lại tổng số nhật ký thu tiền Tất séc phải đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng Bộ phận tín dụng phải xét duyệt viện bán chịu trước bán hàng trả chậm Kho phải khóa cẩn thận để bảo vệ hàng hóa chứa kho Nhân viên phụ trách gửi hàng phải đối chiếu số lượng quy cách… hàng hóa nhận từ kho với đơn vị đặt hàng trước đơn vị thực gửi hàng Những tập tin liệu lưu dự phịng từ máy vi tính phải xếp lưu giữ nơi an toàn để đề phịng trường hợp bất trắc xãy cho máy vi tính Yêu cầu: a b 3.13 a b 3.14 3.15 Hãy cho biết thủ tục kiểm soát thuộc nhân tố hoạt động kiểm soát Cho biết ảnh hưởng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên đến chiến lược kiểm tốn? Cơng ty Thiên Tân, khách hàng công ty kiểm D&L, Nhờ D&L tư vấn việc phân công phân nhiệm để kiểm sốt nội hữu hiệu Phịng kế tốn cơng ty Thiên Tân gồm có ba kế tốn có lực họ khơng thực nhiệm vụ khác ngồi công việc đây: Theo dỏi ghi chép vào sổ Theo dỏi ghi chép vào sổ chi tiết nợ phải trả Theo dỏi ghi chép vào sổ chi tiết nợ phải thu Theo dỏi ghi chép vào sổ nhật ký chi tiền lập séc để trình ký Lập bảng theo dỏi nghiệp vụ hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán Lập bảng chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng Giử gửi số tiền thu vào ngân hàng Yêu cầu: Hãy liệt kê bốn trường hợp bố trí nhân viên kiêm nhiệm dẫn đến sai phạm Giả sử lượng công việc lập bảng chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng theo dõi nghiệp vụ hàng bán bị trả lại vàn giảm giá bán không đáng kể, bạn đề nghị cách thức phân cơng cho ba nhân viên kế tốn cho khối lượng công việc họ tương đối ngang nhau? Dưới thủ tục kiểm soát thiết lập công ty : Các bảng chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng nhân viên không thuộc phịng kế tốn lập người khơng tiếp xúc với số tiền thu Giám sát viên quan sát xem nhân viên vào cơng ty có thực quy định bấm thẻ khơng? Để xét duyệt tốn, hóa đơn phải kèm theo đơn đặt hàng báo cáo nhận hàng Thủ quỹ (khơng tiếp xúc với sổ sách kế tốn) lập bảng kê nộp séc hàng ngày gửi bảng kê số séc nhận trực tiếp cho ngân hàng Trước giao hóa đơn cho khách hàng, nhân viên kế toán kiểm tra đơn giá, số lượng cộng lại tất hóa đơn bán hàng triệu đồng, sau ký nháy vào liên hóa đơn bán hàng lưu giữ lại cơng ty u cầu: Hãy trình bày thử nghiệm kiểm sốt kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm tốn nêu Cơng ty TNHH du lịch An Bình đầu tư tơn tạo khu di tích Rừng Thiêng Do chủ trương khuyến khích đầu tư cho ngành du lịch địa phương nên công ty An bình miễn tất khoản thuế nên khơng bị bắt buộc phải sử dụng vé vào cửa quan thếu phát hành Trong khu di tích mở cửa, hai nhân viên trực cửa để trực tiếp thu tiền vào cửa 5000 đồng/người Theo quy định công ty, Các hướng dẫn viên du lịch có thẻ hành nghề sở du lịch miễn tiền vào cửa Vào cuối ngày, hai nhân viên thu tiền mang tiền nộp cho ông Ngà, cán quản lý khu di tích Ơng Ngà kiểm tra số tiền cất vào két sắt Thứ sáu hàng tuần, ông Ngà nhân viên mang tiền nộp ngân hàng gửi bảng kê nộp tiền công ty Sau năm hoạt động, Giám đốc cơng ty An Bình nhận thấy khu di tích khơng mang lại hiệu kinh tế mong đợi thu nhập thấp so với chi phí Một vấn đề giám đốc đặt phải cải tiến kiểm soát nội với khâu thu tiền Bạn giao nhiệm vụ đề xuất biện pháp cải tiến sở nhận dạng yếu kiểm soát nội Yêu cầu: Hãy lập bảng biểu theo mẫu sau để mô tả yếu kiểm soát nội tương ứng với yếu bạn đề xuất kiến nghị để khắc phục Yếu Không sử dụng vé vào cửa – Thu tiền trực tiếp cửa 3.16 a b c d e Kiến nghị Nên sử dụng vé vào cửa Người bán vé khác với người kiểm soát vé Anh chị đánh giá rủi ro kiểm soát vào thơng tin kiểm tốn viên thu thập tìm hiểu chu trình mua hàng: Đặc điểm nghiệp vụ mua hàng: - Số lượng nghiệp vụ mua hàng lớn - Số lượng nhà cung cấp nhiều - Nhiều loại hàng có giá trị cao Các sai phạm xảy (sai sót tiềm tàng): - Hàng mua khơng mục đích hay nhận hàng không đặt mua - Không kiểm tra số lượng hay chất lượng hàng nhập - Hóa đơn khơng phù hợp với số lượng hàng thực nhận - Ghi nhận nợ phải trả dù không nhận hàng: - Nhà cung cấp ghi trùng hóa đơn Các thủ tục kiểm sốt đơn vị áp dụng: - Phân chia trách nhiệm kho, mua hàng, nhận hàng kế toán - Mọi nghiệp vụ mua hàng lập đơn đặt hàng - Đơn đặt hàng phải lập làm phiếu đề nghị mua hàng - Lưu hồ sơ riêng đơn đặt hàng chưa thực - Mọi nghiệp vụ nhận hàng phải kiểm tra lập biên kiểm tra chất Lượng sản phẩm - Đơn đặt hàng, biên kiểm kê chất lượng sản phẩm hóa đơn trước chuyển cho kế tốn toán, vv… Các thủ tục kiểm soát cần thiết đơn vị không áp dụng: - Phiếu đề nghị mua hàng đơn đặt hàng không xét duyệt - Khơng có thủ tục điều tra phiếu nhập khơng có hóa đơn, hay có hóa đơn khơng có phiếu nhập Mơi trường kiểm sốt: - Ban giám đốc khơng có xu hướng thổi phịng hay che giấu lợi nhuận - Năng lực nhân viên khơng có chứng việc tơn trọng giá trị đạo đức - Phân chia nhiệm vụ quyền hạn rõ ràng phận 12.10 12.11 thích hợp cơng việc mục tiêu kiểm tốn Tuy kế tốn trưởng cơng ty xác nhận khơng có khoản nợ phải trả chưa ghi nhận, điều làm giảm khối lượng công việc kiểm tóanviên vì: - Đối với kiểm tốn viên, độ tin cậy thư xác nhận kế toán trưởng doanh nghiệp thấp - Kiểm toán viên phải ln có thái độ hồi nghi nghề nghiệp Do đó, kiểm tốn viên Tú khơng nên giảm bớt thủ tục kiểm toán liên quan đến khoản mục Nợ phải trả Những thử nghiệm chi tiết thực khoản mục Nợ phải trả: - Đối với tiền lương lũy kế phải trả công nhân viên, kiểm toán viên cần thực thủ tục sau: -Kiểm tra bảng lương (bao gồm việc kiểm tra chứng từ liên quan hợp đồng lao động, thẻ chấm cơng…) để đảm bảo tiền lương tính đối chiếu với số dư tiền lương tính đối chiếu với số dư tiền lương phải trả ghi nhận báo cáo tài vào ngày 30/6/200X nhằm xác định xem có phản ánh báo cáo tài khơng Cơng việc kiểm tra kết hợp thực kiểm tốn chi phí tiền lương Kiểm tra việc chi trả khoản tiền lương cho nhân viên sau ngày kết thúc niên độ -Đối với khoản phải trả cho nhà cung cấp số hàng mua nhận chưa nhận hóa đơn vào ngày 30/6/200X, kiểm toán viên thực thủ tục sau: + Xem hợp đồng mua bán ( có ) + Xem đơn đặt hàng mặt hàng + Phiếu báo giá nhà cung cấp + Xem báo cao nhận hàng phiếu nhập kho số hàng + Đối chiếu số lượng hàng với biên kiểm kê hàng tồn kho cuối năm Kiểm tra xem cơng ty nhận hóa đơn cho lơ hàng chưa đến thời điểm kiểm tóan chúng đến cơng ty Để xem xét nguyên nhân dẫn đến thay đổi theo đề bài, đặc biệt số dư Nợ phải trả nhà cung cấp, ta có: Lãi gộp = Doanh thu – giá vốn hàng bán Lãi = lãi gộp – (Chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí bán hàng) Nếu doanh thu khơng đổi, giá bán không đổi tức số lượng hàng bán không đổi Do giá mua vào kỳ không đổi số lượng hàng bán không đổi nên giá vốn hàng bán phải không đổi Thế công ty lại ghi nhận giá vốn hàng bán nhỏ n hiều so với năm trước, nghĩa cơng ty ghi nhận sai giá vốn hàng bán Công ty áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ nên giá vốn hàng bán tính sau: Giá vốn hàng bán = Số dư hàng tồn kho đầu kỳ = Giá trị hàng mua vào kỳ - Số dư hàng tồn kho cuối kỳ Công thức cho thấy số dư hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ đúng, giá vốn hàng bán bị ảnh hưởng lượng ( giá trị ) hàng mua kỳ Như sai phạm cơng ty ghi thiếu nghiệp vụ mua hàng kỳ ( Nợ mua hàng / Có Nợ phải trả ) làm cho hàng mua vào kỳ thiếu, nên giá vốn hàng bán Nợ phải trả bị khai thiếu, đồng thời làm cho lãi lỗ bị xuyên tạc BÀI GIẢI CHƯƠNG XIII KIỂM TỐN THU NHẬP VÀ CHI PHÍ 13.1 13.2 13.3 13.4 13.5 13.6 (d) (d) (b) (d) (a) Do phần lớn khoản mục báo cáo kết kinh doanh có liên quan chặt chẽ với khoản mục Bảng cân đối kế toán nên kiểm toán viên thường kết hợp kiểm tra đồng thời khoản mục có liên quan Ví dụ kiểm tốn viên sử dụng mối liên hệ số dư hàng tồn kho với giá vốn hàng bán sau: Giả sử kiểm tra doanh nghiệp thương mại hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, ta có: giá vốn hàng bán = số dư hàng tồn kho đầu kỳ + giá trị hàng mua kỳ - số dư hàng tồn kho cuối kỳ 13.7 13.8 13.9 a b Để kiểm tra số dư cuối kỳ hàng tồn kho, thủ tục chứng kiến kiểm kê, kiểm toán viên cần kết hợp kiểm tra hàng mua kỳ Lúc này, số dư hàng tồn kho đầu kỳ kiểm toán năm trước tức giá vốn hàng bán kiểm tra Mục đích dự tốn chi phí để kiểm sốt chi phí nhằm tránh lãng phí đạt lợi ích cao với chi phí thấp Dự tốn thơng thường nhà quản trị hoạch định cho phận vào đầu năm để ước tính chi phí phát sinh năm kế hoạch Hàng tháng, phận tiến hành đối chiếu chi phí thực tế với chi phí dự tốn, nhằm xác định chênh lệch (nếu có), lập báo cáo gửi cho nhà quản trị cấp cao giải thích chênh lệch Tính hiệu thủ tục phụ thuộc vào việc sử dụng báo cáo xử lý chênh lệch chi phí thực tế dự tốn Vì thế, dự tốn cần phổ biến rộng rãi cho nhân viên doanh nghiệp nhằm tạo điều kiện cho nhân viên thực thi Tóm lại, bị bảo mật nên việc lập sử dụng dự tốn cơng ty Thanh Danh khơng nguyên tắc nên Bởi lẽ cấp nên thực đối chiếu hàng tháng, lập báo cáo khoản chênh lệch dự tốn khơng thể phát huy tác dụng kiểm sốt chi phi phận nhân viên trực tiếp thực công việc khơng biết khung giới hạn chi phí, hình thức xử lý vi phạm( Ví dụ sử dụng nguyên vật liệu vượt định mức, công nhân bị phạt) Để kiểm tra tính trung thực hợp lý chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, kiểm tốn viên cần thực bước: thực thủ tục phân tích, kiểm tra chi phí đặc biệt khoản giảm phí Thực thủ tục phân tích, bao gồm ba bước: Ước tính tổng chi phí năm hành dựa hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng, dựa vào định mức, số liệu năm trước hay số liệu bình quân ngành, liệu tài hay phi tài khác So sánh số liệu đơn vị với số liệu ước tính Tiến hành điều tra khác biệt số liệu ước tính với số liệu đơn vị Nếu khác biệt khơng trọng yếu, kiểm tốn viên khơng điều tra thêm chấp nhận số liệu đơn vị Ngược lại, kiểm tốn viên phải tìm hiểu ngun 13.10 13.11 nhân khác biệt, ngun nhân là: - Do kiểm tốn viên chưa xem xét hết khía cạnh ước tính chi phí - Do đơn vị sai sót hay gian lận Để hiểu nguyên nhân, trước tiên kiểm toán viên tiến hành vấn nhà quản lý khác biệt Sau đó, kiểm tốn viên cần kiểm tra chi tiết giải trình nhà quản lý khác biệt Kiểm tốn viên kiểm tra chứng từ gốc, hợp đồng hay sổ sách có liên quan Kiểm tra số chi phí đặc biệt, chi phí có số tiền lớn, chi phí dễ xảy sai phạm khoản hoa hồng, quảng cáo, tiếp khách…, chi phí có nội dung khơng rõ ràng, chi phí có liên hệ với bên liên quan, chi phí tháng có lãi lỗ tăng giảm bất thường Kiểm tốn viên cần kiểm tra chứng từ gốc để xem chi phí có thực xảy hay khơng? Kiểm tra khỏan giảm phí xem chúng có thật xảy có ghi nhận theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành khơng? Mục đích thủ tục kiểm sốt nhằm tránh việc biển thủ tiền cách phê chuẩn ghi chép số tiền chi trả lương lớn thực tế Ví dụ khai khống nhân viên phê chuẩn chi lương cho nhân viên Thử nghiệm kiểm soát: - Phỏng vấn nhà quản lý phân nhiệm nhằm mục đích xem có phân nhiệm thực hay không? - Phỏng vấn người phê chuẩn người ghi chép chức họ - Kiểm tra chữ ký người phê chuẩn Chọn mẫu số tháng năm, đối chiếu sổ chi phí tiền lương nhân viên với bảng lương phê chuẩn xem chi phí tiền lương có ghi chép đắn dựa số liệu phê chuẩn không? Thử nghiệm bản? Chọn mẫu số nhân viên phận có thu nhập cao( chiếm tỷ trọng lớn tổng tiền lương), nhân viên nghỉ việc năm chọn ngẫu nhiên số nhân viên phận khác đơn vị thực thủ tục sau? Kiểm tra việc tính tóan bảo hiểm y tế, BHXH, KPCĐ, thuế thu nhập cá nhân cá khoản khác bảng lương: Xem đơn vị có tính tốn xác khơng cso tn thủ quy định tiền lương thuế thu nhập cá nhân hay không? - Đối chiếu tên, mức lương bản, phúc lợi, phụ cấp…trên bảng lương với hợp đồng lao động, xem chữ ký người lao động, người sử dụng lao động điều khoản hợp đồng để xác định xem đơn vị có tuân thủ quy định không? - Đối chiếu số công, ngày công bảng lương với bảng chấm công phận sử dụng lao động - So sánh tổng tiền lương bảng lương với số liệu phiếu chi séc trả lương - Kiểm tra chữ ký nhân viên bảng lương - Kiểm tra việc phân bổ tiền lương vào chi phí kinh doanh kỳ Kiểm tra khoản lương phải trả cho nhân viên vào cuối năm( hay khoản lương mà nhân viên chưa nhận) Doanh thu ghi nhận giao hang những thông tin đề cho thấy: - Phiếu xuất kho số 749: giao hàng ngày 01/01/200X+1 ghi nhận doanh thu cho năm 200X nên phải điều chỉnh giảm doanh thu nợ phải thu vào ngày 31/12/200X - Phiếu xuất kho số 753: giao hàng ngày 29/12/200X ghi nhận doanh thu cho năm 200X+1 Do phải điều chỉnh tăng doanh thu nợ phải thu vào ngày 31/12/200X Bút toán điều chỉnh đề nghị doanh thu nợ phải thu: Đơn vị tính: 1.000đ Bảng cân đối kế toán Nợ Định khoản 1a Nợ Doanh thu Có Khoản phải thu Đồng thời ghi 1b Nợ Hàng tồn kho Có Giá vốn hàng bán Điều chỉnh khóa số sai 2a Nợ Khoản phải thu Có Doanh thu Điều chỉnh khóa sổ sai 2b Nợ Giá vốn hàng bán Có Hàng tồn kho Điều chỉnh khóa sổ sai Báo cáo kết kinh doanh Có Nợ Có 300.000 225.000 225.000 300.000 400.000 400.000 300.000 300.000 BÀI GIẢI CHƯƠNG XIV CÁC DỊCH VỤ CỦA DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN 14.1 14.2 14.3 14.4 14.5 14.6 14.7 14.8 14.9 14.10 (c) (d) (d) (d) (a) (d) (b) (b) Hợp đồng kiểm tốn cho mục đích đặc biệt hợp đồng nhằm đáp ứng cầu đặc biệt khách hàng, để cơng nhận tính chất đặc biệt liệu kiểm tra Các dạng hợp đồng kiểm tốn cho mục đích đặc biệt: - Kiểm tóan báo cáo tài lập sở kế tóan khác - Kiểm tốn số khoản mục báo cáo tài - Kiểm tóan tính tuân thủ điều khoản hợp đồng Kiểm tóan cho báo cáo tài tóm tắt Hợp đồng tổng hợp thong tin tài hợp đồng cung cấp dịch vụ kế toán, bao gồm việc lập phần tồn báo cáo tài chính, báo cáo tài tổng hợp, báo cáo tài hợp việc thu thập, phân loại tổng hợp thơng tin tài khác Khi thực cơng việc này, doanh nghiệp kiểm toán theo tài liệu kế tốn giải trình khách hàng, sử dụng lực kế tốn khơng phải lực kiểm tốn nên họ khơng cung cấp đảmbảo thơng tin tài tổng hợp Trong hợp đồng sốt xét báo cáo tài loại dịch vụ xác nhận thực dựa báo cáo tài đơn vị khơng có u cầu kiểm tốn, với độ tin cậy cần đảm bảo mức độ vừa phải đủ để 14.11 14.12 a b 14.13 a b c d 14.6 đáp ứng nhu vầu người sử dụng báo cáo tài Lúc này, kiểm tóan viên đưa đảm bảo dạng không khẳng định, tức mức độ đảm bảo thấp so với ý kiến khẳng định đưa kiểm tốn báo cáo tài Khi kiểm tốn viên phát đơn vị khơng chấp hành chuẩn mực chế độ kế toán hành, dẫn đến báo cáo tài khơng trung thực hợp lý, tùy theo mức độ ảnh hưởng, báo cáo kiểm tốn cần mơ tả kiện định lượng ảnh hưởng, (nếu có thể) tùy theo mức độ trọng yếu, kiểm tốn viên đưa ý kiến ngoại trừ hay không chấp nhận Nếu nhà quản lý cho giá phí hợp đồng kiểm tóan báo cáo tài cao đối tượng sử dụng thông tin không cần đảm bảo mức độ cao, nhà quản lý chọn dịch vụ sốt xét báo cáo tài Tuy nhiên, dịch vụ soát xét cung cấp mức độ đảm bảo vừa phải Nhà quản lý thường cân nhắc nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin với giá phí loại dịch vụ cơng ty kiểm tóan cung cấp để lựa chọn dịch vụ cần thực - Nếu người sử dụng báo cáo tài yêu cầu mức độ đảm bảo cao: Công ty nên ký hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài - Nếu người sử dụng yêu cầu mức độ đảm bảo vừa phải: Cơng ty ký hợp đồng sốt xét báo cáo tài Nếu người sử dụng yêu cầu cung cấp số thông tin: Cơng ty có thẻ chọn hợp đồng kiểm tra theo thủ tục thỏa thuận Tuy nhiên, lúc cần lưu ý báo cáo kết kiểm tra cung cấp cho người tham gia thỏa thuận hiểu thủ tục thực Câu phát biểu sai dịch vụ kế tốn bao gồm nhiều loại dịch vụ cụ thể khác giữ sổ kế toán, soạn thảo báo cáo tài chính, tổ chức hệ thống kế tốn… Đối với dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính, kiểm tốn viên vào tài liệu kế tốn giải trình người quản lý để tổng hợp thông tin tài khơng đưa đảm bảo thơng tin tài tổng hợp Trong báo cáo kiểm tốn cho mục đích đặc biệt cung cấp theo nhu cầu đặc thù khách hàng, ví dụ kiểm tóan báo cáo tài lập theo có sở kế tốn khác…Theo VAS 800, có bốn trường hợp xếp vào loại hình thức bao gồm: Báo cáo tài lập theo sở kế tốn khác với chuẩn mực kế tóan Việt Nam chuẩn mực kế tóan khác Việt Nam chấp nhận; Các tài khoản hay chi tiết tài khoản, số khoản mục báo cáo tài ( gọi phận báo cáo tài chính) Tính tuân thủ điều khoản hợp đồng; Báo cáo tài tóm tắt Những kiểm toán phải tuân theo quy định VSA 800 nhằm cung cấp bảo đảm hợp lý + Báo cáo kiểm tóan viên phụ thiếu nội dung: -Nêu trách nhiệm nhà quản lý báo cáo tài - Nêu trách nhiệm kiểm toán viên đưa báo cáo nhận xét báo cáo tài - Nêu công việc lập kế hoạch thực rà soát xét dựa chuẩn mực kiểm toán nội dung sốt xét - Nêu kiểm tốn viên có sốt xét báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Nêu kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích -Trong phần cho ý kiến, thiếu cụm từ “trung thực hợp lý” Không cần đưa vào báo cáo nội dung “Việc sốt xét chúng tơi bao gồm việc kiểm tra sổ sách kế toán thấy cần thiết” + Không cần so sánh với dịch vụ tổng hợp thơng tin tài + Đoạn cuối: “Trên sở cơng việc sốt xét…được áp dụng qn” nên viết sau: “Trên sở cơng tác sốt xét chúng tơi, chúng tơi khơng thấy có kiện để chúng tơi cho báo cáo tài kèm theo không phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kế toán khác Việt Nam chấp nhận) quy định pháp lý có liên quan Thiếu sót khơng Những nội dung cần điều chỉnh - Không cần nêu công việc tổng hợp thông tin - Bỏ đoạn “Cơng việc tổng hợp thơng tin tài dịch vụ kế tốn tài dịch vụ kế tốn” - Khơng cần nêu thủ tục phân tích áp dụng để - Bỏ đoạn “nhưng áp tổng hợp thơng tin tài dụng chút thủ tục phân tích - Khơng cần tạo ý người đọc liệu tài chính” thay đổi ngun tắc kế tốn phần - Bỏ đoạn “Như giải thích phần thích hay thuyết minh báo cáo tài thích 3, cơng ty có thay đổi ngun tắc - Khơng cần nêu nhận xét kế tốn để hạch tốn hàng tồn kho” - Bỏ đoạn “nhưng điều khơng làm - Thiếu sở mà kiểm tốn viên dựa vào chúng tơi phải ý chúng tơi có sai để tổng hợp thơng tin tài sót” - Thiếu báo cáo tài cụ thể mà kiểm - Thêm vào: “Căn vào thông tin toán viên soạn thảo ngày tháng nhà quản lý cung cấp” năm lập tên công ty - Thêm vào: “Chúng lập Bảng cân đối kế tốn cơng ty Tây Ninh vào ngày 31/12/0X, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thiếu đoạn nêu sở để thực hợp đồng Thuyết minh báo cáo tài dịch vụ soạn thảo niên độ kết thúc vào ngày (báo cáo tài kèm theo từ trang… đến trang… ) - Thêm vào: “Việc lập báo cáo tài - Thiếu đoạn nói trách nhiệm nhà quản thực theo chuẩn mực kế lý toán Chuẩn mực kiểm toán số 930 “Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính” - Thêm đoạn: “Ban Giám đốc Cơng ty Tây - Thiếu đoạn nói trách nhiệm kiểm toán Ninh người chịu trách nhiệm việc lập viên mức độ đảm bảo trình bày báo cáo tài này” - Thêm đoạn: “Trách nhiệm giúp Ban giám đốc thực trách nhiệm Báo cáo tài báo cáo chưa kiểm toán, chưa sốt xét Do đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến đảm bảo báo cáo này” BÀI GIẢI CHƯƠNG XV KIỂM TOÁN NỘI BỘ VÀ KIỂM TOÁN CỦA NHÀ NƯỚC 15.1 15.2 15.3 15.4 15.5 15.6 (d) (c) (c) (d) (b) 15.7 a Quy chế kiểm toán nội Việt Nam quy định ba chức kiểm toán Việt Nam quy định ba chức hiểu xác nhận chất lượng, độ tin cậy thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị trước trình ký duyệt Sự xác nhận nhằm phục vụ cho nhà quản lý đơn vị (tức người tổ chức đạo kiểm tốn nội bộ) khơng phải cho tất đối tượng sử dụng báo cáo đơn vị Người quản lý đơn vị người chịu trách nhiệm trước người sử dụng thơng tin báo cáo tài chính, cịn kiểm toán viên nội chịu trách nhiệm trước nhà quản lý Điểm khác chức xác nhận kiểm toán viên nội kiểm toán viên độc lập phạm vi trách nhiệm này, thực chức xác nhận, kiểm toán viên độc lập cung cấp đảm bảo hợp lý báo cáo tài kiểm tốn Kiểm tốn hoạt động b - Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị - Kiểm tra đánh giá hữu hiệu phận chức đơn vị việc hoàn thành mục tiêu kinh doanh Đề xuất biện pháp cải tiến để nâng cao hữu hiệu tính hiệu hoạt động đơn v Kiểm tốn tn thủ - Kiểm tóan tn thủ luật pháp, sách chế độ quản lý Nhà nước c - Kiểm tra việc chấp hành định, quy chế Hội đồng quản trị Ban giám đốc - Kiểm tra việc chấp hành ngun tắc, sách chuẩn mực kế tốn từ khâu lập chứng từ, xử lý nghiệp vụ, ghi chép đến việc trình bày báo cáo lưu trữ liệu kế toán Kiểm tra việc tuân thủ quy trình nghiệp vụ phận hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Kiểm tóan báo cáo tài báo cáo kế tóan quản trị - Kiểm tra xác nhận tính đầy đủ tin cậy báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị trước trình Ban giám đốc ký duyệt Kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, đưa kiến nghị cần thiết để đảm bảo tính hợp lý hiệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Vai trò nhiệm vụ đối tượng( bao gồm: Ban giám đốc, Ban kiểm soát, 15.8 kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên độc lập, nhân viên khác đơn vị đối tượng bên ngoài) hệ thống kiểm soát nội đơn vị a sau: Ban giám đốc: - Chịu trách nhiệm thiết lập trì hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu cho đơn vị - Tạo sắc thái chung đơn vị, chi phối đến ý thức kiểm soát người đơn vị Là phận quan trọng hệ thống quản lý chịu trách nhiệm chung việc thiết lập trì hoạt động kiểm sốt đơn vị Ví dụ Giám đốc phụ trách tài kế tốn đóng vai trị trọng tâm việc: thiết kế, thực giám sát việc lập báo cáo tài đơn vị, xây dựng kế hoạch ngân sách, b ngăn ngừa phát gian lận, sai sót việc lập báo cáo Ban kiểm soát: Phát lạm quyền thành viên Ban giám đốc nhằm vô hiệu hóa hoạt động kiểm sốt đơn vị; phát gian lận báo cáo tài c đưa biện pháp thích hợp để khắc phục, xử lý Kiểm toán viên nội bộ: d - Tiến hành kiểm toán theo kế hoạch Hội đồng quản trị Tổng giám đốc phê duyệt - Định kỳ đánh giá đầy đủ tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Đưa đề nghị để cải tiến nâng cao hiệu việc kiểm soát… Các nhân viên khác đơn vị? Mỗi nhân viên đơn vị phải nhận thức rõ trách nhiệm hệ thống kiểm soát nội Họ phải báo cáo cho cấp quản lý cao hành vi không tuân thủ quy định đơn vị hành vi vi phạm pháp luật e mà họ biết Kiểm tốn viên độc lập: Trong q trình kiểm tốn báo cáo tài đơn vị, thơng qua thủ tục kiểm tốn, kiểm tóan viên độc lập phát điểm yếu quan trọng hệ thống kiểm sốt nội thơng báo phát hình thức thư quản lý cho cấp quản lý phù hợp đơn vị Tuy nhiên, việc kiểm tốn viên độc lập tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị nhằm phục vụ cho mục đích kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên độc lập khơng có trách nhiệm phải đưa ý kiến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị, khơng thể dựa vào tìm hiểu kiểm toán viên độc lập để p hát tất hay đa số điểm yếu f hệ thống kiểm soát nội Các đối tượng bên ngồi có liên quan: Các đối tượng bên ngồi đơn vị ngân hàng, chủ nợ hay công ty bảo hiểm đặt yêu cầu cần thiết cho việc thiét lập thủ tục kiểm soát nội đơn vị Tuy nhiên vai trò đối tượng bên giám sát khơng mang tính định cho việc thiết lập suy trì hệ thống kiểm sốt nội đơn vị (trách nhiệm thuộc người đơn vị) Những điểm giống khác quan Kiểm tóan Nhà nước kiểm 15.9 a tóan nội bộ: Những điểm giống nhau: - Ngồi kiểm tốn báo cáo tài chính, quan kiểm tóan nhà nước kiểm tốn nội cịn thực kiểm tốn tn thủ kiểm tóan hoạt động - Ra đời nhằm thỏa mãn yêu cầu chủ thể quản lý nhà quản lý doanh nghiệp hay Nhà nước - Thơng quan cơng tác kiểm tốn, nghiên cứu đề xuất kiến nghị nhằm ngăn ngừa hành vi vi p hạm pháp luật, gian lận hay sử dụng hiệu nguồn lực, lãng phí vốn tài sản Nhà nước( quan Kiểm tóan nhà nước) đơn vị ( kiểm toán nội bộ) - Tổ chức thực kế hoạch kiểm tóan hàng năm thực nhiệm vụ kiểm toán theo yêu cầu Quốc hội, Ủy ban thường vụ quốc hội, phủ, Thủ tướng phủ( quan Kiểm toán nhà nước) theo yêu cầu Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc phê duyệt(đối với kiểm tóan nội bộ) - Quy trình kiểm tóan ln gồm bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, Báo cáo kiểm toán Theo dõi sau kiểm tốn Trong bước Theo dõi sau kiểm tốn có vai trị quan trọng Có mối tương đồng lớn hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nhà nước Việt Nam chuẩn mực thực hành nghề nghiệp Kiểm tóan nội tính độc lập, b khả chuyên môn, thận trọng mức Những điểm khác nhau: - Điểm khác biệt lớn quan Kiểm tóan nhà nước kiểm tốn nội kiểm tóan nhà nước quy định chặt chẽ luật pháp quốc gia (Luật ngân sách, Luật Kiểm tóan Nhà nước…) cịn kiểm tốn nội thường khơng Phạm vi hoạt động kiểm tóan nhà nước thường rộng nhiều so với kiểm tóan nội 15.10 Cơng việc A B C D E F G Mục đích kiểm tốn Kiểm tóan BCTC Kiểm tóan tn thủ Kiểm tốn hoạt động Kiểm tóan tn thủ Kiểm tốn hoạt động Kiểm tóan tn thủ Kiểm tốn hoạt động Kiểm tóan tn thủ Chủ thể kiểm toán Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nội Kiểm toán nội Thanh tra ngân hàng Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nội 10 11 TÀI LIỆU THAM KHẢO Kiểm toán, mơn Kiểm tốn, Khoa kế tốn - Kiểm tốn, Đại học Kinh tế TP.HCM, NXB Lao Động Xã Hội, 2006 Kiểm tốn nội - Khái niệm Quy trình, Vũ Hữu Đức, Nguyễn Phan Quang Diệp Quốc Huy, NXB Thống kế, 1999 John Wiley & Sons, Modern Auditing in Australia, Fourth Edition, Jacaranda Wiley Ltd, 1996 Principles of Auditing, Whittington & Pany, 13th ed McGrawHill, 2001 Auditing and assurance services, William F.Messier, Jr, 2nd ed, McGrawHill, 2000 Assurance & Auditing, Peter Schelluch, 2nd ed, Thomson, 2004 Auditing and assurance services, Jack C Robertson & Timothy J.Lowers, 10th Edition, 2002 Modern Auditing in Australia, Gurdarshan Singh Gill & Graham W.P Consserat, 4th Edition, 1992 Practice of Australian Auditing, F.A.Gull H.Y.Teoh & B.H.Andrew, second edition,1992 Student’s manual of auditing, Chapman & Hall, 2-6 Boudary row, 1997 La véreification, une approche intégrée, Abbyab, Chalala, Martel, Rousseau, Lemon, 2003 ... bày dạng sau: Kiểm toán thuế Kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập thực Thu thập đánh giá chứng Các tiêu chuẩn thiết lập Kiểm toán viên đủ lực độc lập CHƯƠNG II MƠI TRƯỜNG KIỂM TỐN CÂU HỎI... loại kiểm toán nêu Do chi phí dự kiến cho việc thêu kiểm tốn độc lập để kiểm tốn báo cáo tài thấp chi phí dự kiến cần thiết lập phận kiểm tốn nội bộ, nên ông Quang đề nghị thuê kiểm toán độc lập. .. số liệu sổ sách đơn vị Tương tự năm trước, kiểm toán viên độc lập dựa vào phát kiểm toan vên nội nhiều tự kiểm tra độc lập Để nhấn mạnh tín độc lập kiểm tốn viên ban giám đốc , nhiều công ty