THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH NHÀ NƯỚC MỘT THÀNH VIÊN ĐIỆN CƠ THỐNG NHẤT 2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty 2.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.1.1.1. Nội dung Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực…được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đối với sản phẩm quạt điện, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm phần lớn giá thành. Sản phẩm quạt điện yêu cầu đa dạng các loại NVL khác nhau. NVL chính như: kim loại màu, thép, nhựa… Vật liệu phụ như: ống sứ, mika, bakelit, sơn và hóa chất, Inox…Ngoài ra, Công ty phải đặt hàng một số chi tiết các đơn vị khác gia công chế biến rồi đưa vào chế tạo sản phẩm. Do chủng loại vật tư dùng tại Công ty tương đối nhiều và biến động thường xuyên, đặc biệt là vào thời gian cao điểm trong năm cho nên Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên và tính giá xuất theo phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước. 2.1.1.2. Tài khoản sử dụng • TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ.  Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết. - Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp.  Tài khoản 621 cuối kỳ không có số dư. 1 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D Tại Công ty, phòng Tài vụ không hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, do đó không mở TK chi tiết của 621. Ngoài ra, Công ty còn sử dụng các tài khoản liên quan như: • TK 152: chi tiết theo đặc điểm nguyên vật liệu sử dụng trong sản xuất:  TK 1521: Nguyên vật liệu chính, như: thép, nhựa, kim loại màu…  TK 1522: Nguyên vật liệu phụ, như: ống sứ, mika, bakelit, sơn, hóa chất…  TK 1523: Nhiên liệu, như: gas, xăng, dầu… • TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 2.1.1.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Các phân xưởng, bộ phận khi có nhu cầu sử dụng NVL sẽ lập tờ trình xin cấp vật tư và phải được Ban giám đốc phê duyệt. Phiếu xuất kho NVL được phòng Kế hoạch vật tư lập thành 2 liên, một liên để lưu lại tại phòng Kế hoạch vật tư, liên còn lại chuyển cho thủ kho. Phiếu xuất kho được mang đến kho để thủ kho xác nhận và cấp vật tư, sau đó phiếu được luân chuyển đến phòng kế toán Sau khi nhận được vật tư, các phân xưởng dùng để sản xuất và đồng thời thực hiện theo dõi việc sử dụng nguyên vật liệu về mặt khối lượng. Cuối tháng, nhân viên kinh tế của từng phân xưởng tiến hành kiểm kê số bộ phận chi tiết đã hoàn thành tại phân xưởng đó thể hiện ở Phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành sau đây: 2 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D Bảng 2-1: PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM, CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH Tháng 05 năm 2009 Bộ phận: Phân xưởng Sơn STT Tên sản phẩm (Chi tiết) Đơn vị tính Số lượng Ghi chú A B C 1 D 1 Đế quạt đứng QĐ 400-NS Chiếc 2.400 2 Đế quạt đứng QĐ 450-ĐM Chiếc 2.320 3 Đế quạt bàn cánh 225mmm Chiếc 3.216 4 Đế quạt bàn cánh 300mm Đ Chiếc 1.125 … … … … … 23 24 Bầu quạt đứng QĐ 400-NS Chiếc 2.716 26 Bầu quạt đứng QĐ 450-ĐM Chiếc 2.671 27 Bầu quạt bàn cánh 225mm Chiếc 2.158 28 Bầu quạt bàn cánh 300mmĐ Chiếc 3.009 … … … … … Người lập phiếu Quản đốc phân xưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phân xưởng Sơn) 3 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D Các phân xưởng được phòng Kỹ thuật giao cho Bảng định mức tiêu hao vật tư có mẫu như sau: Bảng 2-2: BẢNG ĐỊNH MỨC TIÊU HAO VẬT TƯ (Trích) Năm 2009 STT Tên chi tiết Loại vật tư Đơn vị tính Tiêu hao cho 1 chi tiết Ghi chú I Đế quạt 1 QĐ 400-NS Nhựa PE kg 0.22 Nhựa tổng hợp PP kg 0.15 Nhựa PVC kg 0.04 Nhựa ABS kg 0.03 … … … 2 QĐ 450-ĐM Nhựa PE kg 0.24 Nhựa tổng hợp PP kg 0.16 Nhựa PVC kg 0.03 Nhựa ABS kg 0.03 … … … II Bầu quạt 1 QĐ 400-NS Nhựa PE kg 0.27 Nhựa tổng hợp PP kg 0.16 Nhựa PVC kg 0.05 Nhựa ABS kg 0.02 2 QĐ 450-ĐM Nhựa PE kg 0.27 Nhựa tổng hợp PP kg 0.17 Nhựa PVC kg 0.05 Nhựa ABS kg 0.03 … … … Người lập Trưởng phòng Kỹ thuật (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kỹ thuật) Sau đó căn cứ vào số lượng bộ phận chi tiết đã hoàn thành và định mức tiêu dùng có tính đến tỷ lệ hao hụt cho phép, nhân viên kinh tế tính ra khối lượng vật tư tiêu hao mỗi loại. Tài liệu được tổng hợp và quyết toán với phòng Kế hoạch vật tư nhằm đánh giá tình hình sử dụng vật tư trong kỳ, và làm cơ sở để xác định vật tư cần cấp thêm cho kỳ sau. Các bảng quyết toán vật tư dùng trong tháng được lập căn cứ vào chủng loại vật tư sử dụng và loại chi tiết, bộ phận do phân xưởng sản xuất ra. 4 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D Bảng 2-3: BẢNG QUYẾT TOÁN VẬT TƯ DÙNG TRONG THÁNG Phân xưởng: Sơn Tháng 5 năm 2009 Đơn vị: Kg Ngày 31 tháng 5 năm 2009 Người lập Trưởng phòng kế hoạch vật tư (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế hoạch vật tư) 5 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D Dùng cho sản xuất Tên Vật tư Đế quạt Bầu quạt … Tổng cộng QĐ 400-NS (2.400 chiếc) QĐ 450-ĐM (2.320 chiếc) … QĐ 400-NS (2.716 chiếc) QĐ 450-ĐM (2.671 chiếc) … … Nhựa PE 538,56 567,94 … 747,99 726,41 … … 35.120 Nhựa tổng hợp PP 367,2 378,62 … 443,25 463,15 … … 28.015 Nhựa PVC 97,92 70,99 … 138,52 136,22 … … 13.125 Nhựa ABS 73,44 70,99 … 55,41 81,73 … … 8.496 … … … … … … … … Trên cơ sở phiếu xuất kho được lập bởi phòng Kế hoạch vật tư được luân chuyển đến phòng Tài vụ, kế toán nguyên vật liệu sẽ lập nên Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dung cụ. Bảng này sẽ được chuyển cho kế toán chi phí giá thành để phản ánh chi phí. Sau đây là mẫu phiếu xuất kho và Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Đơn vị: Công ty Điện cơ Thống Nhất Bộ phận: Phân xưởng đột dập Mẫu số: 02-VT Theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC PHIẾU XUẤT KHO Ngày 14 tháng 05 năm 2009 Nợ: 621 Số: 752VT Có: 152 Họ và tên người nhận hàng: C.Vân Địa chỉ (Bộ phận):Phân xưởng đột dập Lý do xuất hàng: Xuất cho sản xuất Xuất tại kho: C.Đỗ STT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm,hàng hóa) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Đồng F12 ĐF12 kg 65 65 116.500 7.572.500 2 Nhôm NT08 kg 50 50 53.165 2.658.250 Cộng x x x x x 10.230.750 Tổng số tiền (viết bằng chữ): mười triệu hai trăm ba mươi nghìn bảy trăm năm mươi đồng. Số chứng từ gốc kèm theo: 1( Đơn đề nghị xuất dùng) Ngày15 tháng 05 năm 2009 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhận hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) 6 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D (Nguồn: Phòng Tài vụ)Bảng 2-4: B NG PHÂN B NGUYÊN V T LI U, CÔNG C , D NG CẢ Ổ Ậ Ệ Ụ Ụ Ụ Tháng 05 năm 2009 Đơn vị tính: Đồng STT Ghi Có các tài khoản Ghi Nợ các tài khoản TK 152 TK 153 A B 1 2 1 621 20.904.504.732 - 2 627 246.456.178 179.820.423 3 641 83.754.120 150.155.205 4 642 26.935.005 360.760.172 5 142 - 108.012.700 Cộng 21.261.650.035 798.748.500 (Nguồn: Phòng Tài vụ) Kế toán chi phí không theo dõi chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà chỉ tiếp nhận chứng từ để ghi sổ tổng hợp. 2.1.1.4. Quy trình ghi sổ tổng hợp Tại đơn vị không theo dõi chi tiết chi phí sản xuất theo phân xưởng, do đó không lập Bảng kê số 4 mà căn cứ vào số liệu trên Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để phản ánh ngay vào NKCT số 7. 7 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D Bảng 2-5: NKCT số 7 trích phần TK 621 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 7 (Trích) Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh toàn doanh nghiệp Tháng 5 năm 2009 Đơn vị: đồng STT Có Nợ … 152 621 … NKCT khác Tổng cộng chi phí A B 1 2 8 … 1 154 20.904.504.732 … … 3 621 20.904.504.732 20.904.504.732 … … 8 Cộng A 21.261.650.035 20.904.504.732 … … 13 Cộng B 14 A + B 21.261.650.035 20.904.504.732 (Nguồn: Phòng Tài vụ) 8 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D Trên cơ sở NKCT số 7, kế toán phản ánh vào Sổ cái TK Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Bảng 2-6: Sổ cái TK Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đơn vị: Công ty Điện cơ Thống Nhất Địa chỉ: 164 Nguyễn Đức Cảnh, Hai Bà Trưng, Hà Nội Mẫu số S05-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621 Năm:2009 Đơn vị: đồng Số dư đầu năm Nợ Có x x Ghi Có các TK, đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 … Tháng 4 Tháng 5 . Tháng 12 Cộng A 1 … 4 5 … 12 9 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D 152 - NKCT số 7 20.904.504.732 Cộng số phát sinh Nợ 20.904.504.732 Tổng số phát sinh Có - NKCT số 7 20.904.504.732 Số dư cuối tháng Nợ Có x x x x x x x x x x x x x x Ngày 05tháng 01năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn: Phòng Tài vụ) 10 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D [...]... xuất Chi phí sản xuất được tập hợp trên TK 154, tài khoản này không mở chi tiết mà theo dõi trên cấp độ toàn Công ty Cuối kỳ, sau khi đã tính xong các loại chi phí sản xuất, kế toán thực hiện kết chuyển sang TK 154 Trên cơ sở đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kế toán tính ra tổng giá thành của sản phẩm hoàn thành trong kỳ Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành tháng 05 Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành. .. động sản xuất của Công ty khá lớn, hơn nữa Công ty thực hiện trích khấu hao nhanh gấp 1,5 lần với những tài sản tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh Do vậy, chi phí khấu hao tính vào chi phí sản xuất chung của đơn vị khá lớn  Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Bao gồm tiền điện, nước, thuê gia công sản xuất ngoài, chi sữa chữa TSCĐ… và các khoản chi khác 2.1.3.2 Tài... Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán công ty mở TK 627- chi phí sản xuất chung và chi tiết các tài khoản cấp 2 theo chế độ: - TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6272: Chi phí vật liệu - TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278: Chi phí bằng tiền khác Một số TK liên quan khác như: TK 111,... tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Tài vụ) 19 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh – KT48D Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung 2.1.3.1 Nội dung Chi phí sản xuất chung là những chi phí còn lại phát sinh trong các phân xưởng, bộ phận sản xuất của Công ty sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Các loại chi phí sản xuất chung ở đơn vị là:  Chi. .. phí nhân viên phân xưởng: Giống như các đơn vị khác, tiền lương, các khoản phụ cấp và các khoản chi phí trích theo lương của các quản đốc phân xưởng, tổ trưởng được tính vào chi phí sản xuất chung ở dạng chi phí nhân viên phân xưởng Tuy nhiên, tại Công ty Điện cơ Thống Nhất, ngoài các phân xưởng sản xuất chính trực tiếp tạo ra sản phẩm thì còn có 1 phân xưởng sản xuất phụ trợ và 2 bộ phận phục vụ sản. .. Tài vụ)  Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Sau khi nhận được các chứng từ như phiếu chi, hóa đơn dịch vụ, kế toán sẽ phản ánh vào sổ chi tiết chi phí sản xuất chung Chi phí dịch vụ mua ngoài được phản ánh vào cột TK 6277 Đối với chi phí bằng tiền khác, khi nhận được phiếu chi, kế toán phản ánh vào cột TK 6278 (Bảng 2-13) Chẳng hạn căn cứ vào Phiếu chi số 570 chi trả tiền điện dùng... Kinh phí công đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất • Lương: Là doanh nghiệp sản xuất nên lao động chủ yếu tại Công ty là công nhân, thợ nghề tham gia sản xuất trực tiếp Vào thời điểm mặt hàng quạt điện bán chạy trong năm, Công ty phải thuê thêm lao động thời vụ để tăng sản lượng Tại Công. .. 54.006.350 (Nguồn: Phòng Tài vụ) Sau đó, căn cứ vào Bảng kê số 6 để phản ánh vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh tài khoản 627 tại cột 6273, dòng TK đối ứng 142 (Bảng 2-13)  Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí khấu hao được hạch toán vào sổ chi tiết chi phí sản xuất chung cột TK 6274 căn cứ vào Bảng tính và phân bổ khấu hao được nhận từ kế toán TSCĐ vào cuối tháng Bảng tính và phân bổ khấu hao có mẫu như sau: 26... trình ghi sổ kế toán chi tiết Công ty mở sổ chi tiết theo từng loại chi phí cấu thành nên chi phí sản xuất chung mà không mở sổ theo dõi riêng cho từng phân xưởng Việc ghi sổ như vậy nhằm theo dõi được các yếu tố cấu thành chi phí sản xuất chung và để hỗ trợ cho việc phản ánh tổng hợp được thuận tiện  Chi phí nhân viên phân xưởng Tại các phân xưởng sẽ theo dõi ban đầu về chi phí nhân viên phân xưởng... chi phí nguyên vật liệu chính Tức là chi phí sản xuất kinh doanh cuối kỳ chỉ bao gồm chi phí NVL chính, các chi phí sản xuất khác đều được tính cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ Căn cứ để tính giá sản phẩm dở dang là:  Bảng định mức vật tư (Bảng 2-18)  Bảng kê sản phẩm dở dang cuối tháng (Bảng 2-19)  Đơn giá nguyên vật liệu chính - giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước Nhân viên kinh tế phân xưởng thực . THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH NHÀ NƯỚC MỘT THÀNH VIÊN ĐIỆN CƠ THỐNG NHẤT 2.1. Kế toán chi phí sản xuất. lực…được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đối với sản phẩm quạt điện, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi m phần lớn giá thành. Sản phẩm quạt điện