ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH VÕ THỊ BẢO TRÂM MSSV: 4114178 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN TOT PHARMA LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH: KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN Th.S LÊ TÍN Tháng 12 năm 2014 LỜI CẢM TẠ Sau hơn ba năm học tập và rèn luyện dƣới ngôi nhà chung của trƣờng Đại học Cần Thơ, em đã nhận đƣợc sự chỉ bảo và dạy dỗ tận tình của các quý thầy cô không những về mặt kiến thức chuyên môn mà còn về cách đối nhân xử thế và những kỹ năng sống trong xã hội. Những kinh nghiệm và kiến thức ấy của thầy cô đã giúp em ngày càng trƣởng thành, hoàn thiện bản thân hơn và chuẩn bị tốt nền tảng kiến thức để em có thể vững tin bƣớc vào cuộc hành trình mới trong tƣơng lai. Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô trƣờng Đại hoạc Cần Thơ nói chung và quý thầy cô Khoa Kinh tế và Quản trị kinh doanh nói riêng về tất cả những gì thầy cô đã dành cho chúng em. Em xin chân thành cảm ơn thầy Lê Tín đã nhiệt tình hƣớng dẫn, giúp đỡ em trong suốt quá trình thực hiện đề tài luận văn tốt nghiệp. Thầy đã nhận diện ra những thiếu sót và kịp thời nhắc nhở để em có thể hoàn thiện bài làm của mình hơn. Em xin gủi lời cảm ơn chân thành đến Ban giám đốc Công ty TNHH Một thành viên TOT Pharma, đặc biệt là chú Lê Văn Toàn – Giám đốc công ty đã tạo cơ hội cho em đƣợc thực tập tại công ty và tạo mọi điều kiện thuận lợi để em có thể tìm hiểu công tác kế toán tại đơn vị. Đồng thời, em cũng xin gửi lời cám ơn chân thành đến chị Lê Nguyễn Quỳnh An – Kế toán trƣởng, cùng các anh chị, cô, chú trong phòng kế toán cũng nhƣ toàn thể nhân viên trong công ty đã cung cấp đầy đủ số liệu và giải đáp những thắc mắc, giúp em thực hiện tốt đề tài luận văn tốt nghiệp của mình. Cuối lời, em xin kính chúc quý thầy cô, cùng các cô, chú, anh, chị trong Công ty TNHH Một thành viên TOT Pharma luôn dồi dào sức khỏe, hạnh phúc và thành công trong cuộc sống. Cần Thơ, ngày…tháng…năm 2014 Sinh viên thực hiện Võ Thị Bảo Trâm i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chƣa đƣợc dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày ….. tháng ….. năm 2014 Sinh viên thực hiện Võ Thị Bảo Trâm ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. Cần Thơ, ngày… tháng… năm 2014 iii MỤC LỤC Trang Chƣơng 1: GIỚI THIỆU .................................................................................... 1 1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu ................................................................................. 1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .................................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung ......................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ......................................................................................... 2 1.3 Phạm vi nghiên cứu ..................................................................................... 2 1.3.1 Không gian ................................................................................................ 2 1.3.2 Thời gian ................................................................................................... 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ............................................................................... 3 Chƣơng 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............. 4 2.1 Cơ sở lý luận (theo quyết định số 15/2006/ QĐ – BTC) ............................. 4 2.1.1 Một số khái niệm và nguyên tắc trong kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh ................................................................................................... 4 2.1.2 Kế toán doanh thu và thu nhập ................................................................. 5 2.1.3 Kế toán chi phí ........................................................................................ 19 2.1.4 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp .......................................... 31 2.1.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh...................................................... 35 2.1.6 Một số chỉ tiêu về lợi nhuận dùng để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh ................................................................................................................ 38 2.1.7 Một số chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí ................................. 39 2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu ........................................................................... 40 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu.................................................................. 40 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu ................................................................ 40 Chƣơng 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN TOT PHARMA ..................................................................................... 43 3.1 Lịch sử hình thành ..................................................................................... 43 iv 3.2 Cơ cấu tổ chức ........................................................................................... 43 3.2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức ............................................................................... 43 3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban ............................................... 44 3.3 Ngành nghề kinh doanh ............................................................................. 45 3.4 Tổ chức bộ máy kế toán ............................................................................. 46 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ................................................................. 46 3.4.2 Chức năng, nhiệm vụ .............................................................................. 46 3.5 Chính sách kế toán ..................................................................................... 47 3.5.1 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán .................................... 47 3.5.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán ....................................................... 47 3.5.3 Nguyên tắc và phƣơng pháp kế toán ...................................................... 50 3.6 Sơ lƣợc kết quả hoạt động kinh doanh ...................................................... 51 3.7 Thuận lợi, khó khăn, định hƣớng phát triển .............................................. 55 3.7.1 Thuận lợi ................................................................................................. 55 3.7.2 Khó khăn ................................................................................................. 55 3.7.3 Định hƣớng phát triển ............................................................................. 56 Chƣơng 4: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN TOT PHARMA ...... 57 4.1 Kế toán doanh thu và thu nhập khác .......................................................... 57 4.1.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ............................................... 57 4.1.2 Doanh thu tài chính ................................................................................. 66 4.1.3 Thu nhập khác ......................................................................................... 69 4.2 Kế toán chi phí ........................................................................................... 72 4.2.1 Giá vốn hàng bán .................................................................................... 72 4.2.2 Chi phí tài chính ...................................................................................... 76 4.2.3 Chi phí bán hàng ..................................................................................... 80 4.2.4 Chi phí quản lý doanh nghiệp ................................................................. 89 4.2.5 Chi phí khác ............................................................................................ 93 4.2.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ....................................................... 96 v 4.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh......................................................... 97 4.3.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng ................................................. 97 4.3.2 Quy trình luân chuyển chứng từ ............................................................. 98 4.3.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh .............................................................. 98 4.4.4 Kế toán chi tiết ...................................................................................... 100 4.4.5 Kế toán tổng hợp ................................................................................... 100 4.4 Phân tích kết quả kinh doanh ................................................................... 101 4.4.1 Doanh thu và thu nhập khác ................................................................. 101 4.4.2 Chi phí................................................................................................... 116 4.4.3 Lợi nhuận .............................................................................................. 129 4.5 Đánh giá kết quả kinh doanh thông qua một số chỉ số tài chính ............. 143 4.5.1 Đánh giá kết quả kinh doanh thông qua một số chỉ số đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí ............................................................................................... 143 4.5.2 Đánh giá kết quả kinh doanh thông qua một số chỉ số đánh giá khả năng sinh lời ........................................................................................................... 144 Chƣơng 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CHO CÔNG TY ...... 148 5.1 Đánh giá chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh và hiệu quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH MTV TOT Pharma ........................................................................................................... 148 5.1.1 Ƣu điểm ................................................................................................ 148 5.1.2 Nhƣợc điểm .......................................................................................... 150 5.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cho công ty ................................................................. 151 5.2.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán ............................ 151 5.2.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cho công ty ........................................................................................................................ 152 Chƣơng 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ..................................................... 154 6.1 Kết luận .................................................................................................... 154 6.2 Kiến nghị.................................................................................................. 155 TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................. 156 vi PHỤ LỤC ...................................................................................................... 157 Phụ lục chứng từ ............................................................................................ 157 Phụ lục sổ ....................................................................................................... 175 vii DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1: Khái quát kết quả kinh doanh của công ty TNHH MTV TOT Pharma giai đoạn 2011 - 2013 ......................................................................... 52 Bảng 3.2: Khái quát kết quả kinh doanh của công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ............................... 53 Bảng 4.1: Thông tin hàng hóa cho hóa đơn GTGT số 0023243...................... 62 Bảng 4.2: Thông tin hàng hóa cho hóa đơn GTGT số 0026387...................... 63 Bảng 4.3: Thông tin hàng hóa cho hóa đơn GTGT số 0028745...................... 64 Bảng 4.4: Tổng hợp doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ tháng 06/2014 .......................................................................................................................... 65 Bảng 4.5: Tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu tháng 06/2014 ................ 65 Bảng 4.6: Tổng hợp doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 06/2014 .......................................................................................................................... 65 Bảng 4.7: Tổng hợp doanh thu tài chính tháng 06/2014 ................................. 68 Bảng 4.8: Tổng hợp thu nhập khác tháng 06/2014 .......................................... 72 Bảng 4.9: Giá vốn các mặt hàng cho hóa đơn GTGT số 0023234 .................. 73 Bảng 4.10: Giá vốn các mặt hàng cho hóa đơn GTGT số 0026387 ................ 74 Bảng 4.11: Giá vốn các mặt hàng cho hóa đơn GTGT số 0028745 ................ 75 Bảng 4.12: Tổng hợp giá vốn hàng tháng 6 năm 2014 bán (sau khi đã trừ giá vốn hàng bán bị trả lại). ................................................................................... 76 Bảng 4.13: Tổng hợp chi phí tài chính tháng 06/2014 .................................... 79 Bảng 4.14: Tổng hợp chi phí bán hàng tháng 06 năm 2014 ............................ 87 Bảng 4.15: Thông tin hóa đơn GTGT số DL/13P 0002564 ............................ 90 Bảng 4.16: Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 06 năm 2014 ........ 92 Bảng 4.17: Tổng hợp chi phí khác tháng 06/2014 ........................................... 95 Bảng 4.18: Tổng hợp chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp .............................. 97 Bảng 4.19: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH MTV TOT Pharma tháng 06/2014 .......................................................................... 100 Bảng 4.20: Tình hình doanh thu và thu nhập khác giai đoạn 2011 – 2013 ... 102 viii Bảng 4.21: Tình hình doanh thu và thu nhập khác 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ....................................................................................... 103 Bảng 4.22: Tình hình các khoản giảm trừ doanh thu giai đoạn 2011 – 2013 105 Bảng 4.23: Tình hình các khoản giảm trừ doanh thu 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 .................................................................................... 105 Bảng 4.24: Tình hình doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ giai đoạn 2011 – 2013 ........................................................................................... 107 Bảng 4.25: Tình hình doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ............................................. 108 Bảng 4.26: Tình hình thu nhập từ hoạt động tài chính giai đoạn 2011 – 2013 ........................................................................................................................ 111 Bảng 4.27: Tình hình thu nhập từ hoạt động tài chính 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ............................................................................... 111 Bảng 4.28: Tình hình thu nhập khác của công ty giai đoạn 2011 – 2013 ..... 113 Bảng 4.29: Tổng hợp tình hình thu nhập khác của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ...................................................................... 114 Bảng 4.30: Tình hình chi phí của công ty giai đoạn 2011 – 2013 ................. 117 Bảng 4.31: Tình hình chi phí của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ................................................................................................. 118 Bảng 4.32: Tình hình giá vốn hàng bán của công ty giai đoạn 2011 – 2013 122 Bảng 4.33: Tình hình giá vốn hàng bán của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ....................................................................................... 123 Bảng 4.34: Tình hình chi phí khác của công ty giai đoạn 2011 – 2013 ....... 127 Bảng 4.35: Tình hình chi phí khác của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ....................................................................................... 128 Bảng 4.36: Tình hình lợi nhuận gộp giai đoạn 2011 – 2013 ......................... 130 Bảng 4.37: Tình hình lợi nhuận gộp 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ............................................................................................................... 131 Bảng 4.38: Tình hình lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh giai đoạn 2011 – 2013 ........................................................................................... 134 Bảng 4.39: Tình hình lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ............................................. 135 ix Bảng 4.40: Tình hình lợi nhuận khác giai đoạn 2011 – 2013........................ 136 Bảng 4.41: Tình hình lợi nhuận khác 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014........................................................................................................ 136 Bảng 4.42: Lợi nhuận trƣớc và sau thuế TNDN của công ty giai đoạn 2011 – 2013 ............................................................................................................... 138 Bảng 4.43: Lợi nhuận trƣớc và sau thuế TNDN của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ...................................................................... 139 Bảng 4.44: Tổng hợp một số chỉ số đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí của công ty giai đoạn 2011 – 2013 ....................................................................... 143 Bảng 4.45: Tổng hợp một số chỉ số đánh giá khả năng sinh lời của công ty giai đoạn 2011 – 2013 ........................................................................................... 145 x DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ..................... 8 Hình 2.2 Sơ đồ kế toán chiết khấu thƣơng mại ............................................... 10 Hình 2.3 Sơ đồ kế toán hàng bán bi trả lại ...................................................... 11 Hình 2.4 Sơ đồ kế toán giảm giá hàng bán ...................................................... 13 Hình 2.5 Sơ đồ kế toán doanh thu tài chính..................................................... 15 Hình 2.6 Sơ đồ kế toán thu nhập khác ............................................................. 18 Hình 2.7 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán ........................................................ 21 Hình 2.8 Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng ......................................................... 23 Hình 2.9 Sơ đồ chi phí quản lý doanh nghiệp ................................................. 26 Hình 2.10 Sơ đồ kế toán chi phí tài chính ....................................................... 28 Hình 2.11 Sơ đồ kế toán chi phí khác .............................................................. 30 Hình 2.12 Sơ đồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ........ 32 Hình 2.13 Sơ đồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ........... 34 Hình 2.14 Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh .................................... 37 Hình 3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty TNHH MTV TOT Pharma ................ 44 Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ........................................................... 46 Hình 3.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ ....... 48 Hình 3.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính ...... 49 Hình 4.1 Lƣu đồ quá trình nhận đơn đặt hàng, lập hóa đơn, giao hàng, theo dõi nợ ..................................................................................................................... 59 Hình 4.2 Lƣu đồ quá trình thu tiền hàng ......................................................... 61 Hình 4.3 Lƣu đồ quy trình nhập hàng hóa của công ty ................................... 70 Hình 4.4 Lƣu đồ quy trình chi tiền chiết khấu thanh toán ............................... 78 Hình 4.5 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ đối với chi phí bán hàng bằng tiền ... 82 Hình 4.6 Lƣu đồ tính lƣơng và trả lƣơng nhân viên ....................................... 84 Hình 4.7 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ trích khấu hao tài sản cố định ........... 85 xi Hình 4.8 Biểu đồ thể hiện chi phí doanh nghiệp giai đoạn 2011 – 2013 ...... 126 Hình 4.9 Biểu đồ thể hiện chi phí doanh nghiệp 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ....................................................................................... 126 Hình 4.10 Biểu đồ thể hiện tình hình lợi nhuận giai đoạn 2011 - 2013 ........ 140 Hình 4.11 Biểu đồ thể hiện tình hình lợi nhuận trong 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 .................................................................................... 140 xii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp BHYT : Bảo hiểm y tế BTC : Bộ tài chính BYT : Bộ y tế CSDL : Cơ sở dữ liệu CP : Chi phí DT : Doanh thu HD : Hạn dùng HĐ : Hóa đơn GTGT : Giá trị gia tăng MTV : Một thành viên KC : Kết chuyển KH : Khách hàng QLDN : Quản lý doanh nghiệp TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định TTLT : Thông tƣ liên tịch xiii CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Dƣợc phẩm là một sản phẩm thiết yếu trong cuộc sống của con ngƣời, vì vậy trong giai đoạn khủng hoảng kinh tế (2009 – 2013) mặc dù nhiều ngành kinh tế đã đi xuống nhƣng ngành dƣợc phẩm vẫn tăng trƣởng với tốc độ trung bình 18.8%/năm (theo thống kê của Báo cáo ngành Dược phẩm Việt Nam, 022014). Tuy nhiên, các công ty dƣợc phẩm trong nƣớc vẫn còn đối mặt với nhiều khó khăn do thói quen sử dụng thuốc ngoại của ngƣời dân Việt Nam vẫn còn cao. Bên cạnh đó, với việc gia nhập Tổ chức thƣơng mại thế giới (WTO), các doanh nghiệp nƣớc ngoài dễ dàng xâm nhập vào thị trƣờng Việt Nam theo các hình thức đầu tƣ trực tiếp xây dựng nhà máy, liên doanh liên kết hoặc phân phối sản phẩm đến tay ngƣời tiêu dùng. Điều này càng làm cho các công ty dƣợc phẩm nƣớc ngoài cũng nhƣ các sản phẩm của họ có cơ hội dễ dàng chiếm lĩnh thị trƣờng dƣợc phẩm trong nƣớc. Ngoài khó khăn khi cạnh tranh với các công ty dƣợc phẩm nƣớc ngoài, các doanh nghiệp dƣợc phẩm Việt Nam còn phải đối mặt với những đối thủ trong nƣớc khi ngày càng có nhiều công ty dƣợc phẩm nội địa đƣợc thành lập. Chính vì vậy, để có thể đứng vững trên thị trƣờng dƣợc phẩm trong nƣớc, cũng nhƣ hƣớng đến thị trƣờng xuất khẩu trong tƣơng lai và đạt đƣợc mục tiêu cuối cùng là tối ƣu hóa lợi nhuận, thì viêc tăng lợi thế cạnh tranh, có chiến lƣợc kinh doanh hiệu quả và quản lý tốt tình hình tài chính có ý nghĩa vô cùng quan trọng. Muốn nhƣ thế thì doanh nghiệp phải nhận diện và phát huy đƣợc những điểm mạnh, khắc phục những mặt còn hạn chế trong quản lý và điều hành công ty. Cách hiệu quả nhất chính để phát hiện ƣu điểm và khuyến điểm của công ty mình chính là theo dõi tình hình kinh doanh hàng năm, thông qua các bản báo cáo tài chính, đặc biệt là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Chính vì thế, kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh có vai trò hết sức quan trọng đối với doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp dƣợc phẩm nói riêng. Trong hệ thống kế toán, tất cả các phần hành đều đƣợc thực hiện để đạt đƣợc mục đích cuối cùng là xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Các bảng báo cáo tài chính là cơ sở quan trọng để nhà quản lý phân tích, kiểm tra mọi diễn biến và kết quả kinh doanh để từ đó đƣa ra những quyết định đúng đắn, giám sát sử dụng hiệu quả nguồn lực, tiết kiệm chi phí và tăng doanh thu. 1 Nhận thấy đƣợc tầm quan trọng của kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh đến hoạt động kinh doanh của công ty, vì thế em đã chọn đề tài: “Kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Một thành viên TOT Pharma” để làm đề tài luận văn tốt nghiệp cho mình. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu của đề tài là phân tích thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp, đồng thời phân tích kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. Từ việc xác định và phân tích kết quả kinh doanh, luận văn sẽ đề xuất một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả kinh doanh của công ty. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty căn cứ trên chứng từ, sổ sách kế toán của công ty. Từ đó, đánh giá đƣợc những ƣu điểm và khuyết điểm trong công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh. - Phân tích kết quả kinh doanh qua từng năm thông qua doanh thu, chi phí, lợi nhuận cho thấy diễn biến tình hình kinh doanh. - Đánh giá hiệu quả kinh doanh bằng một số chỉ số tài chính. - Đề xuất giải pháp giúp công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh hoàn thiện hơn và giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty TNHH Một thành viên TOT pharma. 1.3.2 Thời gian - Số liệu thu thập để xác định kết quả kinh doanh là số liệu tháng 6 năm 2014. - Số liệu sử dụng để phân tích kết quả kinh doanh đƣợc lấy từ báo cáo tài chính 3 năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. - Thời gian thực hiện đề tài nghiên cứu từ tháng 8/2014 đến tháng 11/2014. 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu của đề tài là kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh và phân tích kết quả kinh doanh giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. Nội dung bài viết gồm 6 chƣơng. Chƣơng 1 trình bày về lý do chọn đề tài, các mục tiêu và phạm vi nghiên cứu. Chƣơng tiếp theo bài viết sẽ đƣa ra cơ sở lý luận và phƣơng pháp nghiên cứu của đề tài. Chƣơng 3 giới thiệu về địa bàn nghiên cứu. Phần trọng tâm của đề tài là chƣơng 4, ở chƣơng này bài viết sẽ trình bày về kế toán doanh thu, chi phí, xác định và phân tích kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Một thành viên TOT Pharma. Sau khi tìm hiểu về công tác kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh và phân tích tình hình kinh doanh tại công ty, bài viết sẽ đƣa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán tại đơn vị, tiết kiệm chi phí, nâng cao doanh thu, nhằm đạt lợi nhuận tối ƣu trong chƣơng 5. Kết thúc bài viết là phần kết luận và kiến nghị. 3 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN (THEO QUYẾT ĐỊNH SỐ 15/2006/ QĐ – BTC) 2.1.1 Một số khái niệm và nguyên tắc trong kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh 2.1.1.1 Các khái niệm - Khái niệm chi phí + Chi phí là khoản tiêu hao của các nguồn lực đã sử dụng cho một mục đích, biểu hiện bằng tiền. + Chi phí là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa, phát sinh trong quá trình vận động. - Khái niệm doanh thu, thu nhập + Doanh thu là khoản thu nhập phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thƣờng của doanh nghiệp. + Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập phát sinh ngoài hoạt động tạo ra doanh thu. - Một số khái niệm lợi nhuận Lợi nhuận là khoản chênh lệch giữa doanh thu và chi phí bỏ ra trong kỳ. + Lợi nhuận gộp: là lợi nhuận thu đƣợc của công ty sau khi lấy tổng doanh thu trừ đi các khoản giảm trừ nhƣ chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và trừ giá vốn hàng bán. + Lợi nhuận trƣớc thuế: là lợi nhuận đạt đƣợc trong quá trình sản xuất kinh doanh. + Lợi nhuận sau thuế: là phần lợi nhuận còn lại sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho Ngân sách Nhà nƣớc, lợi nhuận sau thuế dùng để trích lập các quỹ đối với doanh nghiệp. - Khái niệm xác định kết quả kinh doanh Xác định kết quả kinh doanh là xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. - Khái niệm phân tích hoạt động kinh doanh 4 Phân tích kết quả kinh doanh là quá trình nghiên cứu để phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhằm làm rõ chất lƣợng hoạt động kinh doanh và các nguồn lực tìm năng cần đƣợc khai thác, trên cơ sở đó đề ra giải pháp và phƣơng án nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh ở doanh nghiệp. 2.1.1.2 Nguyên tắc - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu và thu nhập khác theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam (2008, Chuẩn mực số 01) “Doanh thu và thu nhập khác đƣợc ghi nhận khi thu đƣợc lợi ích trong tƣơng lai mà có liên quan đến sự tăng về tài sản hoặc giảm bớt khoản nợ phải trả và giá trị tăng đó sẽ đƣợc xác định một cách đáng tin cậy”. - Nguyên tắc ghi nhận chi phí theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam (2008, Chuẩn mực số 01): “+ Chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác đƣợc ghi nhận khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tƣơng lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định đƣợc một cách đáng tin cậy. + Các chi phí đƣợc ghi nhận phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. + Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu đƣợc trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác đƣợc xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan đƣợc ghi nhận trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ. + Một khoản chi phí đƣợc ghi nhận ngay trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế cho các kỳ sau.” 2.1.2 Kế toán doanh thu và thu nhập 2.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ * Kế toán doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ - Khái niệm Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đƣợc, hoặc sẽ thu đƣợc từ các giao dịch và dịch vụ phát sinh doanh thu nhƣ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 5 Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam (2008, Chuẩn mực số 14) “Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau: + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngƣời mua. + Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sỏ hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. + Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn. + Doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. + Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.” - Chứng từ sử dụng: hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo Có, phiếu giao hàng, … - Tài khoản sử dụng: + Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tài khoản 511 có các tài khoản cấp 2 nhƣ sau:  TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa  TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm  TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ  TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá  TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tƣ + Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ. Tài khoản 512 có các tài khoản cấp 2 nhƣ sau:  TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa  TK 5122 – Doanh thu bán các thành phẩm  TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ Nội dung và kết cấu của TK 511 và TK 512 nhƣ sau: 6 Nợ TK 511 - Số thuế tiêu thụ đăc biệt hoặc số thuế xuất nhập khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đƣợc xác định là đã bán trong kỳ. Có Tổng doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, bất động sản đầu tƣ và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán. - Trị giá hàng bán bị trả lại, chiết khấu thƣơng mại, khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lƣợng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán kết chuyển cuối kỳ kế toán. - Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 511 không có số dƣ cuối kỳ 7 Nợ TK 512 Có Trị giá hàng bán bị trả lại, chiết khấu Tổng doanh thu bán hàng nội bộ thực thƣơng mại, khoản giảm giá hàng bán hiện trong kỳ kế toán. đã chấp nhận trên khối lƣợng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toán. - Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán nội bộ. - Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 512 không có số dƣ cuối kỳ - Sơ đồ kế toán: 3332, 3333 511, 512 111, 112 (1) (4) 3331 521, 531, 532 131 (5) (2) 3387 911 (3) (6) Nguồn: 333 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010 Hình 2.1 Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ * Chú thích: (1) Doanh thu thu đƣợc bằng tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng). 8 (2) Doanh thu bán hàng ngƣời mua còn nợ; bán theo hình thƣc trao đổi. (3) Phân bổ doanh thu chƣa thực hiện. (4) Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu trừ vào doanh thu. (5) Các khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán). (6) Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. * Kế toán các khoản điều chỉnh giảm doanh thu - Chiết khấu thƣơng mại + Khái niệm: Chiết khấu thƣơng mại là khoản đã giảm nợ phải thu hay thanh toán cho khách hàng khi khách hàng mua (hàng hóa, dịch vụ) với số lƣợng lớn theo tỷ lệ chiết khấu trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết, thỏa thuận giữa hai bên. + Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận hàng hóa, hợp đồng kinh tế…. + Tài khoản sử dụng: Tài khoản 521 – Chiết khấu thƣơng mại. Nội dung và kết cấu của tài khoản 521. Nợ TK 521 Có Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp Cuối kỳ, kết chuyển toàn số chiết nhận thanh toán cho khách hàng. khấu thƣơng mại sang TK 511, 512 để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 521 không có số dƣ cuối kỳ + Sơ đồ kế toán 9 111, 112, 331 521 511, 512 (2) (1) 33311 Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010. Hình 2.2 Sơ đồ kế toán chiết khấu thƣơng mại * Chú thích: (1) Doanh thu do chiết khấu thƣơng mại của đơn vị áp dụng phƣơng pháp khấu trừ. (2) Cuối kỳ, kết chuyển tổng số chiết khấu thƣơng mại phát sinh trong kỳ. - Hàng bán bị trả lại + Hàng bán bị trả lại là giá trị hàng hóa đã tiêu thụ nhƣng bị khách hàng trả lại do vi phạm đồng kinh tế hay cam kết giữa hai bên về hàng hóa nhƣ: hàng hóa kém chất lƣợng, phẩm chất, sai quy cách, chủng loại. + Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận hàng hóa, phiếu nhập kho, hợp đồng kinh tế,… + Tài khoản sử dụng: Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại. Nội dung và kết cấu của tài khoản 531. Nợ TK 531 Có Doanh thu của hàng bán bị trả lại đã trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán. Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 hoặc TK 512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có 10 Tài khoản 531 không có số dƣ cuối kỳ + Sơ đồ kế toán 111, 112, 131 531 511, 512 (1) (2) 33311 133 111, 112, 131 641 (3) Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010 Hình 2.3 Sơ đồ kế toán hàng bán bi trả lại * Chú thích: (1) Hàng bán bị trả lại của đơn vị áp dụng phƣơng pháp khấu trừ. (2) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ. (3) Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại - Giảm giá hàng bán + Khái niệm: Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ đƣợc ngƣời bán chấp nhận trong trƣờng hợp đặc biệt trên giá bán đã thỏa thuận do hàng hóa kém phẩm chất, không đúng quy cách trên hợp đồng kinh tế. + Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận hàng hóa, hợp đồng kinh tế…. + Tài khoản sử dụng: Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán. Nội dung và kết cấu của tài khoản 532. 11 Nợ TK 532 Có Các khoản giảm giá hàng bán chấp Cuối kỳ, kết chuyển toàn số tiền giảm thuận cho ngƣời mua do hàng kém, giá hàng bán sang TK 511, 512 để xác mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo định doanh thu thuần kỳ báo cáo. quy định trong hợp đồng kinh tế. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 532 không có số dƣ cuối kỳ 12 + Sơ đồ kế toán 111, 112, 331 532 511, 512 (2) (1) 33311 Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010 Hình 2.4 Sơ đồ kế toán giảm giá hàng bán * Chú thích: (1) Doanh thu do giảm giá hàng bán của đơn vị áp dụng phƣơng pháp khấu trừ. (2) Cuối kỳ, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ. 2.1.2.2 Kế toán doanh thu tài chính * Khái niệm Kế toán doanh thu tài chính nhằm phản ánh các khoản thu nhập về các hoạt động tài chính, ngoài thu nhập về bán hàng và thu nhập khác của doanh nghiệp trong kỳ sản xuất kinh doanh. Doanh thu hoạt động tài chính gồm: - Tiền lãi cho vay; lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính… - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngƣời khác sử dụng tài sản; - Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia; - Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoáng ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập chuyển nhƣợng, cho thuê cơ sở hạ tầng; 13 - Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác; - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. - Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn ……. * Nguyên tắc ghi nhận doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia. Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam (2008, Chuẩn mực số 14) nguyên tắc ghi nhận doanh thu tài chính nhƣ sau: “Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia của doanh nghiệp đƣợc ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau: - Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch đó. - Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn” Doanh thu từ tiền lãi đƣợc ghi nhân trên cơ sở: “Tiền lãi đƣợc ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ”. * Chứng từ sử dụng: giấy báo Có, phiếu thu, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp đồng cho thuê, quyết đị chia cổ tức, …. * Tài khoản sử dụng Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. Nội dung và kết cấu của tài khoản 515 (TK 515). Nợ TK 515 Có Doanh thu hoạt động tài chính phát Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sinh trong kỳ. chính thuần sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ 14 * Sơ đồ kế toán 911 515 111, 112, 138 (9) (1) (2a) (2b) 33311 121,228 (10) (3) 121,228 (4) 111, 112 (5) 221, 222, 223 3387 (6) Các TK liên quan (7) 4132 (8) Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010 Hình 2.5 Sơ đồ kế toán doanh thu tài chính 15 * Chú thích: (1) Thu từ cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia. (2a) Định kỳ thu lãi trái phiếu, tín phiếu. (2b) Nếu dùng tiền lãi mua trái phiếu. (3) Định kỳ thu lãi cho vay và thu lãi tiền gửi. (4) Lãi khi bán chứng khoán; thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tƣ ngắn hạn. (5) Lãi khi bán các khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên kết có lãi. (6) Định kỳ, kết chuyển tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp theo số phải thu từng kỳ. (7) Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh. (8) Cuối niên độ kế toán, kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái (sau khi bù trừ giữa số chênh lệch tỷ giá tăng và tỷ giá giảm do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ) của hoạt động kinh doanh. (9) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. (10) Thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính. 2.1.2.3 Kế toán thu nhập khác * Khái niệm Kế toán thu nhập khác nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp ngoài thu nhập bán hàng, thu nhập từ hoạt động tài chính trong kỳ kế toán của doanh nghiệp. - Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm: + Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý tài sản cố định (TSCĐ); + Thu từ tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; + Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý, xóa sổ; + Các khoản thuế đƣợc Ngân sách Nhà nƣớc hoàn lại; + Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ; + Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có). 16 + Thu nhập quà tặng bằng tiền, hiện vật của tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp. + Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trƣớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra,… * Chứng từ sử dụng: hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu thu, giấy báo Có, biên bản thanh lý tài sản cố định, hợp đồng kinh tế, … * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711 – Thu nhập khác. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 711. Nợ TK 711 Có Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu Các khoản thu nhập khác phát sinh nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK trong kỳ. 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 711 không có số dƣ cuối kỳ * Sơ đồ kế toán 17 711 111,112,131,.. (1) 911 33311 (7) 331,338 (2) 338,334 (3) 111,112 (4) 152,156,211,… (5) 33311 (6) Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà thị Ngọc Hà, 2010. Hình 2.6 Sơ đồ kế toán thu nhập khác * Chú thích: (1) Thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ. (2) Các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ nợ, nếu đƣợc ghi vào thu nhập khác. (3) Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cƣợc, ký quỹ của ngƣời ký cƣợc, ký quỹ. 18 (4) - Khi thu đƣợc các khoản nợ khó đòi. - Thu tiền bảo hiểm do công ty bảo hiểm bồi thƣờng, - Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng. - Các khoản tiền bồi thƣờng của khách hàng liên quan đến bán hàng, cung cấp dịch vụ, không tính trong doanh thu. - Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt đƣợc tính vào thu nhập khác. (5) Đƣợc tài trợ, biếu tặng vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ. (6) Số thuế GTGT đƣợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp. (7) Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. 2.1.3 Kế toán chi phí 2.1.3.1 Giá vốn hàng bán * Khái niệm: Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. * Chứng từ sử dụng: phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, phiếu giao hàng,… * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán. Nội dung và kết cấu của tài khoản 632. 19 Nợ TK 632 Có - Phản ánh giá vốn của hàng hóa dịch - Khoản chênh lệch giữa số lập dự vụ đã tiêu thụ trong kỳ. phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, dự phòng năm trƣớc. chi phí nhân công vƣợt trên mức bình thƣờng và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho. - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911 – Xác định kết quả kinh - Phản ánh hao hụt, mất mát của hàng doanh. tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra. - Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vƣơt trên mức bình thƣờng không đƣợc tính và nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành. - Phản ánh chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trƣớc. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ 20 * Sơ đồ kế toán 621, 622 632 (1) 159 (7) 154, 627 155,156 (2) (8) 911 152, 153, 156, 138 (9) (3) 154, 241 (4) 159 (5) 155, 156, 157 (6) Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010. Hình 2.7 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán * Chú thích: (1) Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vƣợt trên mức bình thƣờng. 21 (2) Số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh > chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm. (3) Giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần thu bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra. (4) Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt qua mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hoàn thành. (5) Trích lần đầu, trích bổ sung số chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này > số đã lập kỳ trƣớc. (6) Giá vốn hàng bán đã xác định tiêu thụ. (7) Hoàn nhập ghi giảm chi phí số chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này < số đã lập kỳ trƣớc. (8) Hàng bán bị trả lại nhập kho. (9) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 2.1.3.2 Chi phí bán hàng * Khái niệm: Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa nhƣ chi phí vận chuyển hàng hóa, bốc xếp, quảng cáo chi phí khấu hao TSCĐ, lƣợng nhân viên bộ phận bán hàng, chi phí điện, nƣớc, điện thoại,… * Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, bảng trích khấu hao TSCĐ, bảng lƣơng, phiếu chi, giấy báo Nợ, vận đơn, phiếu xuất kho,… * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng. Nội dung và kết cấu của TK 641. Tài khoản 641 có các tài khoản cấp hai: - TK 6411 – Chi phí nhân viên - TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415 – Chi phí bảo hành - TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6413 – Chi phí bằng tiền khác 22 Nợ TK 641 Có Các chi phí liên quan đến quá trình Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vu. 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 641 không có số dƣ cuối kỳ * Sơ đồ kế toán 133 641 111,112,152,153,. . 111,112,.. (7) (1) 334,338,.. 911 (2) (8) 214 (3) 142, 242, 335 (4) 512 (5) 33311 111, 112, 141, 331,… (6) Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010. Hình 2.8 Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng 23 * Chú thích: (1) Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ phục vụ công tác bán hàng. (2) Chi phí tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp,… và các khoản trích theo lƣơng của bộ phận bán hàng. (3) Chi phí khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng. (4) Chi phí có giá trị lớn phải phân bổ nhiều kỳ; chi phí trích trƣớc. (5) Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ cho hoạt động bán hàng. (6) Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho công tác bán hàng; hoa hồng bán hàng phải trả cho bên nhận đại lý. (7) Các khoản giảm chi. (8) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng. 2.1.3.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp * Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí phát sinh trong kỳ phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ, lƣơng nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí điện, nƣớc, điện thoại, văn phòng phẩm và những chi phí bằng tiền khác. * Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, giấy báo Nợ, phiếu chi, bảng trích khấu hao TSCĐ, bảng lƣơng,… * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản 642 có các tài khoản cấp 2 nhƣ sau: - TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí - TK 6426 – Chi phí dự phòng - TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428– Chi phí bằng tiền khác Nội dung và kết cấu của tài khoản 642. 24 Nợ TK 642 Có - Các chi phí quản lý doanh nghiệp - Hoàn nhập dự phòng phải thu khó thực tế phát sinh trong kỳ. đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch - Số dự phòng phải thu khó đòi, dự giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự hơn số dự phòng đã lập kì trƣớc chƣa phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự sử dụng hết). phòng đã lập kì trƣớc chƣa sử dụng - Kết chuyển chi phí quản lý doanh hết). nghiệp vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để tính kết quả kinh - Dự phòng trợ cấp mất việc làm. doanh trong kỳ. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 642 không có số dƣ cuối kỳ 25 * Sơ đồ kế toán 111, 112, 152, 153 133 642 (1) 111, 112, 152, … (11) 334, 338 (2) 214 139 (12) (3) 142, 242, 335 911 (4) (13) 133 (5) 139 (6) 111, 112, 141, 331 (7) 333 (8) 352 (9) 512 (10) 3331 1 Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010. Hình 2.9 Sơ đồ chi phí quản lý doanh nghiệp 26 * Chú thích: (1) Chi phí công cụ, dụng cụ; vật liệu dùng cho quản lý doanh nghiệp. (2) Chi phí tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp,… và các khoản trích theo lƣơng của bộ phận quản lý doanh nghiệp. (3) Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp. (4) Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trƣớc. (5) Thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ nếu đƣợc tính vào chi phí quản lý. (6) Trích lập dự phòng đối với các khoản phải thu khó đòi. (7) Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho quản lý doanh nghiệp. (8) Thuế môn bài, thuế đất phải nộp Nhà nƣớc,… (9) Trích lập dự phòng phải trả về chi phí cơ cấu doanh nghiệp, cho hợp đồng có rủi ro lớn. (10) Hàng hóa tiêu dùng nội bộ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp. (11) Các khoản ghi giảm chi. (12) Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập kỳ này. (13) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 2.1.3.4 Chi phí tài chính * Khái niệm: Chi phí tài chính là những chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tƣ, chi phí đi vay,… Chi phí hoạt tài chính bao gồm: + Chi phí lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi đi thuê TSCĐ. + Phân bổ chiết khấu trái phiếu. + Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tƣ tài chính. + Lố tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ kinh doanh; lỗ tỷ giá hối đoái đanh giá lại cuối năm tài chính. + Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán. + Các khoản chi phí tài chính khác. 27 * Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, hợp đồng vay, phiếu chi, giấy báo Nợ,… * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 – Chi phí tài chính. Nội dung và kết cấu của tài khoản. Nợ TK 635 Có Các chi phí tài chính phát sinh trong - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu kỳ. tƣ chứng khoán (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết). - Kết chuyển chi phí tài chính vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ * Sơ đồ kế toán 129, 229 635 (1) 129, 229 (6) 111, 112, 131, 141 911 (2) (7) 121, 128, 221, 222 (3) 228, 413 (4) 111, 112, 242, 335 (5) Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010. Hình 2.10 Sơ đồ kế toán chi phí tài chính 28 * Chú thích: (1) Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ (lần đầu hay bổ sung). (2) Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua, chi phí tài chính phát sinh. (3) Khoản lỗ khi thu hồi các khoản đầu tƣ tài chính. (4) Khoản lỗ do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ. (5) Trả lãi vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm. (6) Hoàn nhập chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ. (7) Kết chuyển chi phí tài chính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. 2.1.3.5 Chi phí khác * Khái niệm: Chi phí khác là những chi phí khác phát sinh ngoài hoạt động kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, chi phí khác có thể do chủ quan hay khách quan. Chi phí khác bao gồm: + Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ. + Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán. + Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; các khoản tiền phạt do vi phạm luật pháp. + Các khoản hao hụt vật tƣ, hàng hóa khi vận chuyển hay bảo quản đƣợc đƣa vào chi phí khác. + Bị phạt thuế, truy thu thuế. + Các khoản chi phí khác phát sinh nhƣ chi phí khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh (bão lụt, hỏa hoạn, cháy nổ,…), chi phí thu hồi nợ,… * Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo Nợ, hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý TSCĐ, quyết định truy thu thuế,… * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811 – Chi phí khác. Nội dung và kết cấu của tài khoản 811. 29 Nợ TK 811 Có Các chi phí khác phát sinh trong kỳ. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ * Sơ đồ kế toán 214 211, 213 811 911 (1) (6) 111,112,331 (2) 133 333 (3) 111, 112,… (4) 111, 112, 141… (5) Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010. Hình 2.11 Sơ đồ kế toán chi phí khác 30 (1) Ghi giảm TSCĐ khi thanh lý, nhƣợng bán. (2) Chi phí phát sinh khi thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ. (3) Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế. (4) Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc vi phạm pháp luật. (5) Các khoản chi phí khác phát sinh, nhƣ chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh (bão lụt, hỏa hoạn, cháy nổ…), chi phí thu hồi nợ,… (6) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ. 2.1.4 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) bao gồm: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. 2.1.4.1 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành * Khái niệm: Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành. * Chứng từ sử dụng: tờ khai thuế tạm tính thuế TNDN, tờ khai quyết toán thuế TNDN,… * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành. Nội dung và kết cấu của TK 8211 nhƣ sau: 31 Nợ TK 8211 Có - Thuế TNDN phải nộp tính vào chi - Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải phí thuế TNDN hiện hành phát sinh nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN trong năm. tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí - Thuế TNDN của các năm trƣớc phải thuế TNDn hiện hành đã ghi nhận trong nộp bổ sung do phát hiện sai sót không năm. trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi - Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của giảm do phát hiện sai sót không trọng năm hiện tại. yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại. - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 8211 không có số dƣ cuối kỳ * Sơ đồ kế toán 111, 112 3334 (2) 8211 (1) 911 (4a) (3) (4b) Nguồn: Giáo trình kế toán tài chính trong các doanh nghiệp, Đặng Thị Loan, 2009 Hình 2.12 Sơ đồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (1) Xác định thuế TNDN tạm phải nộp hằng quý; nộp bổ sung nếu thuế TNDN thực tế > thuế TNDN tạm nộp trong năm. (2) Nộp thuế TNDN (bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng). (3) Ghi giảm chi phí thuế TNDN nếu số thuế TNDN thực tế trong năm < số thuế TNDN tạm nộp trong năm. (4) Kết chuyển chi phí thuế TNDN nếu số phát sinh Nợ > số phát sinh Có. (5) Kết chuyển chi phí thuế TNDN nếu số phát sinh Có > số phát sinh Nợ. 32 2.1.4.2 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại * Một số khái niệm - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tƣơng lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành. - Tài sản thuế TNDN hoãn lại: là số thuế TNDN sẽ đƣợc hoàn lại trong tƣơng lai. * Chứng từ sử dụng: bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế, bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả,… * Tài khoản sử dụng - Tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại. Nội dung và kết cấu: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm). Có - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm). - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập - Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập lại phải trả phát sinh trong năm). hoãn lại phát sinh trong năm. - Kết chuyển chênh lệch giữa số phát - Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911. kỳ vào bên Có TK 911. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 8212 không có số dƣ cuối kỳ - Tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Nội dung và kết cấu của tài khoản. 33 Nợ TK 347 Có Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm Thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc (đƣợc hoàn nhập) trong kỳ. ghi nhận trong kỳ. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Số dƣ bên Có: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại trong kỳ. - Tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Nợ TK 243 Có Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng. giảm. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Số dƣ bên Nợ: Tài sản thuế thu nhập . hoãn lại phải trả còn lại trong kỳ. * Sơ đồ kế toán 243 8212 243 (2) (1) 347 347 (3) (4) 911 911 (5a) (5b) Nguồn:Giáo trình kế toán tài chính trong các doanh nghiệp, Đặng Thị Loan, 2009 Hình 2.13 Sơ đồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 34 * Chú thích: (1) Chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm). (2) Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm). (3) Chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trƣớc (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm). (4) Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm). (5) Cuối kỳ, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 (a) Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ < số phát sinh bên Có (b) Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ > số phát sinh bên Có 2.1.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.5.1 Khái niệm Kế toán xác định kết quả kinh doanh nhằm xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ bao gồm kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh; kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt đông bất thƣờng khác. Lợi nhuận gộp = DT thuần – Giá vốn hàng bán (2.1) Lợi nhuận ròng = Lợi nhuận gộp – CP bán hàng – CP quản lý doanh nghiệp (2.2) Lợi nhuận từ hoạt động tài chính = DT tài chính – CP tài chính Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – CP khác 35 (2.4) (2.3) Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = Lợi nhuận ròng + Lợi nhuận tài chính + Lợi nhuận khác. (2.5) 2.1.5.2 Chứng từ sử dụng - Phiếu hạch toán,… 2.1.5.3 Tài khoản sử dụng TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Nội dung và kết cấu của tài khoản: Nợ TK 911 Có - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, - Doanh thu thuần về số sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ. hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ tong kỳ. - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý - Doanh thu từ hoạt động tài chính, doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. các khoản thu nhập khác và khoản - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí giảm chi phí thuế TNDN. thuế TNDN và chi phí khác. - Kết chuyển số thực lỗ trong kỳ sang - Kết chuyển số lãi trƣớc thuế trong TK 421. kỳ sang TK 421. Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 911 không có số dƣ cuối kỳ 36 2.1.5.4 Sơ đồ kế toán 632 911 (1) 511, 512 (7) 641 515 (2) (8) 642 711 (3) (9) 635 421 (4) (10a) 811 (5) 821 (6) (10b) Nguồn: 333 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010 Hình 2.14 Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh * Chú thích: (1) Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. (2) Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ. (3) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. (4) Kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ. 37 (5) Kết chuyển chi phí khác bất thƣờng phát sinh trong kỳ. (6) Kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ. (7) Kết chuyển doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. (8) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. (9) Kết chuyển thu nhập khác phát sinh trong kỳ. (10a) Kết chuyển lỗ vào TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối. (10b) Kết chuyển lãi vào TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối. 2.1.6 Một số chỉ tiêu về lợi nhuận dùng để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.6.1 Tỷ lệ lãi gộp Tỷ số này phản ánh quan hệ giữa lợi nhuận gộp và doanh thu thuần nhằm cho biết một đồng doanh thu thuần sẽ tạo ra đƣợc bao nhiêu đồng lợi nhuận gộp. Tỷ lệ lãi gộp = Lợi nhuận gộp Doanh thu thuần X 100 (2.6) Ý nghĩa: Tỷ số này cho biết lợi nhuận gộp bằng bao nhiêu phần trăm doanh thu thuần hay cứ mỗi 100 đồng doanh thu thuần tạo ra đƣợc bao nhiêu đông lợi nhuận gộp. 2.1.6.2 Tỷ số lợi nhuận trên doanh thu (ROS) Tỷ số này phản ánh quan hệ giữa lợi nhuận ròng và doanh thu thuần nhằm cho biết một đồng doanh thu sẽ tạo ra đƣợc bao nhiêu đồng lợi nhuận. Tỷ số lợi nhuận trên doanh thu (ROS) = Lợi nhuận ròng Doanh thu thuần X 100 (2.7) Ý nghĩa: Tỷ số này cho biết lợi nhuận ròng bằng bao nhiêu phần trăm doanh thu thuần hay cứ mỗi 100 đồng doanh thu thuần sẽ tạo ra đƣợc bao nhiêu đồng lợi nhuận. 38 2.1.6.3 Tỷ số lợi nhuận ròng trên tài sản (ROA) Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản đo lƣờng khả năng sinh lời trên mỗi đồng tài sản mà công ty bỏ ra. Tỷ số lợi nhuận trên tài sản (ROA) Lợi nhuận ròng Bình quân tổng tài sản = 100 X (2.8) Ý nghĩa: ROA cho biết cứ 100 đồng tài sản của doanh nghiệp sẽ tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận. 2.1.6.4 Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu (ROE) Tỷ số này đo lƣờng khả năng sinh lời trên mỗi đồng vốn chủ sở hữu. Tỷ số lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE) = Lợi nhuận ròng Vốn chủ sở hữu bình quân X 100 (2.9) Ý nghĩa: ROE cho biết cứ mỗi 100 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận cho cổ đông. Đứng trên góc độ là cổ đông thì đây là tỷ số đƣợc xem là quan trọng nhất. 2.1.7 Một số chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí * Tỷ số giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần Tỷ số giá vốn hàng bán/ Doanh thu thuần = Giá vốn hàng bán Doanh thu thuần X 100 (2.10) Ý nghĩa: tỷ số giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần cho biết để tạo ra đƣợc 100 đồng doanh thu thì phải mất bao nhiêu đồng giá vốn. * Tỷ số chi phí bán hàng trên doanh thu thuần Tỷ số chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần Chi phí bán hàng = Doanh thu thuần X 100 (2.11) Ý nghĩa: tỷ số chi phí bán hàng trên doanh thu thuần cho biết để tạo ra đƣợc 100 đồng doanh thu thì phải mất bao nhiêu đồng chi phí phục vụ cho công tác bán hàng. 39 * Tỷ số chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu thuần Tỷ số chi phí quản lý doanh nghiệp/ Doanh thu thuần = Chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh thu thuần X 100 (2.12) Ý nghĩa: tỷ số chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu thuần cho biết để tạo ra đƣợc 100 đồng doanh thu thì phải mất bao nhiêu đồng chi phí phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp. 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu thứ cấp đƣợc lấy từ báo cáo tài chính, sổ kế toán của Công ty. Các thông tin khác đƣợc thu thập thông qua việc phỏng vấn nhân viên, qua quan sát tại công ty và trang web của công ty, … 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu 2.2.2.1 Phương pháp kế toán * Phƣơng pháp chứng từ kế toán Chứng từ kế toán là phƣơng pháp thông tin và kiểm tra sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế. Để phản ánh và có thể kiểm chứng đƣợc các nghiệp vụ kinh tế, kế toán có một phƣơng pháp là: mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải lập các chứng từ là giấy tờ hoặc vật chứa đựng thông tin, làm bằng chứng xác nhận sự phát sinh và hoàn thành của các nghiệp vụ kinh tế. * Phƣơng pháp tính giá Tính giá là phƣơng pháp thông tin và kiểm tra về chi phí trực tiếp và gián tiếp cho từng loại hoạt động, từng loại tài sản nhƣ: tài sản cố định, hàng hóa, vật tƣ,… Phƣơng pháp tính giá sử dụng thƣớc đo tiền tệ để tính toán, xác định giá trị của từng loại tài sản của đơn vị thông qua việc mua vào, nhận góp vốn, đƣợc cấp, đƣợc tài trợ hoặc sản xuất ra theo những nguyên tắc nhất định. * Phƣơng pháp đối ứng tài khoản Đối ứng tài khoản là phƣơng pháp thông tin và kiểm tra quá trình vận động của mỗi loại tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh trong mối tƣơng quan tác động qua lại giữa hai đối tƣợng đƣợc phản ánh trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Phƣơng pháp đối ứng tài khoản đƣợc hình thành bởi hai phƣơng pháp sau: 40 - Phƣơng pháp tài khoản: là phƣơng pháp phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng nội dung kinh tế. - Phƣơng pháp ghi sổ kép: là phƣơng pháp phản ánh sự biến động của các đối tƣợng kế toán, theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trong mối liên hệ khách quan giữa chúng bằng cách ghi một số tiền hai lần vào các tài khoản kế toán liên quan. * Phƣơng pháp tổng hợp và cân đối kế toán Đây là phƣơng pháp khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị hạch toán qua từng thời kỳ nhất định bằng cách lập các báo cáo có tính tổng hợp và cân đối nhƣ: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ,… 2.2.2.2 Phương pháp so sánh doanh thu, chi phí, lợi nhuận giữa kỳ gốc với kỳ phân tích Nhằm đạt đƣợc mục tiêu nhận thấy đƣợc những biến đổi của kết quả kinh doanh qua các năm và kết cấu của từng khoản mục doanh thu, chi phí, lợi nhuận. Bài viết sử dụng phƣơng pháp so sánh để phân tích số liệu, gồm 2 kỹ thuật so sánh, cụ thể là: so sánh bằng số tuyệt đối và so sánh bằng số tƣơng đối. - So sánh bằng số tuyệt đối: là kết quả của phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế, kết quả so sánh biểu hiện khối lƣợng, quy mô của các chỉ tiêu kinh tế. F  F1  F0 (2.13) Trong đó: F1 là trị số của kỳ phân tích F2 là trị số của kỳ gốc F là kết quả so sánh. - So sánh bằng số tƣơng đối: là kết quả của phép chia, giữa chỉ số của kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế, kết quả so sánh biểu hiện kết cấu, mối quan hệ, tốc độ phát triển của các hiện tƣợng kinh tế. F F  1  100 F0 (2.14) Trong đó: F1 là trị số của kỳ phân tích F2là trị số của kỳ gốc F là kết quả so sánh. 41 Quá trình phân tích theo lỹ thuật so sánh đƣợc thực hiện theo 2 hình thức: - So sánh theo chiều dọc (phân tích theo chiều dọc): nhằm xác định mối tƣơng quan giữa các chỉ tiêu của từng kỳ. - So sánh theo chiều ngang (phân tích theo chiều ngang): nhằm xác định tỷ lệ và xu hƣớng biến động giữa các kỳ của một chỉ tiêu. 42 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN TOT PHARMA 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH Công ty TNHH Một thành viên TOT Pharma đƣợc thành lập vào tháng 2 năm 2010, là một trong ba công ty con trực thuộc Công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang với tỷ lệ nắm giữ vốn là 100%. Tên đầy đủ tiếng Việt: Công ty TNHH Một thành viên TOT Pharma Tên tiếng Anh: TOT Pharmaceutical one member limited company Tên Công ty viết tắt: TOT Pharma Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: Số 18001113085 do Sở Kế hoạch và Đầu tƣ thành phố Cần Thơ cấp lần đầu ngày 25/02/2010. Vốn điều lệ: 5.000.000.000 đ (Năm tỷ đồng chẵn) Địa chỉ: Số 13 đƣờng Cách mạng tháng tám, phƣờng An Thới, quận Bình Thủy, Tp. Cần Thơ. Điện thoại: 0710.6253579 .Fax: 0710.6253539 Email: totpharma@dhgpharma.com.vn 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 3.2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức 43 HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ GIÁM ĐỐC PHÒNG HÀNH CHÍNH PHỤ TRÁCH CHUYÊN MÔN PHÒNG KẾ TOÁN PHÒNG KINH DOANH KHO VẬN NHÂN VIÊN BÁN HÀNG Nguồn: Phòng Hành chánh – Cty TNHH MTV TOT Pharma Hình 3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty TNHH MTV TOT Pharma 3.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban - Phòng hành chánh + Thực hiện công tác tuyển dụng nhân sự đảm bảo chất lƣợng yêu cầu, chiến lƣợc của công ty. + Quản lý hồ sơ, lý lịch của công nhân toàn công ty. + Quản lý hồ sơ tham gia bảo hiểm cho ngƣời lao động, việc nghỉ riêng, nghỉ phép, nghỉ việc của ngƣời lao động. - Phòng kế toán + Nhập, xuất, quản lý, báo cáo và lƣu trữ hóa đơn, chứng từ kế toán. + Quản lý tài sản, theo dõi công nợ khách hàng, công nợ nhà cung cấp. + Đảm bảo tình hình tài chính lành mạnh, hiệu quả, chính xác, đầy đủ, kịp thời; kiện toàn bộ máy và công tác kế toán; tuân thủ các quy định của pháp luật. 44 - Phòng kinh doanh: + Đảm bảo mục tiêu doanh thu theo chỉ tiêu đƣợc giao, giao chỉ tiêu cho nhân viên bán hàng. Thiết lập kế hoạch thực hiện mục tiêu và triển khai cho nhân viên bán hàng thực hiện. + Phối hợp với phòng marketing của Công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang để thực hiện các chƣơng trình quảng cáo, khuyến mãi phù hợp với nhu cầu thị hiếu của khách hàng nhằm phát huy cao nhất hiệu quả của kế hoạch marketing theo mục tiêu đề ra. + Lựa chọn đối tác, nhà cung cấp để đạt hiệu quả trong kinh doanh. + Tìm hiểu thị trƣờng, thăm dò ý kiến của khách hàng để cải tiến công việc đáp ứng nhu cầu khách hàng. - Kho vận + Tổ chức, điều hành hệ thống kho vận (hàng hóa, phƣơng tiện vận chuyển). + Sắp xếp, bảo quản hàng hóa trong kho theo đúng quy định, quản lý chuyên môn ngành dƣợc. + Quản lý kho bằng phần mềm, phối hợp với các bộ phận có liên quan để đảm bảo mức tồn kho tối ƣu, không để xảy ra hƣ hỏng, thất thoát. - Nhân viên bán hàng + Hiểu rõ tính năng, mẫu mã bao bì, ƣu nhƣợc điểm sản phẩm của công ty, sản phẩm tƣơng tự và sản phẩm của đối thủ cạnh tranh. + Trực tiếp giao dịch với khách hàng để giới thiệu sản phẩm, phân tích lợi ích tối ƣu mà công ty mang lại cho khách hàng hiện có và khách hàng tìm năng. + Nhận đơn đặt hàng, thu hồi công nợ của khách hàng đúng quy định. + Phấn đấu đảm bảo đạt và vƣợt chỉ tiêu công ty giao. + Chăm sóc khách hàng; phát triển khách hàng cả chiều rộng và chiều sâu. 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH - Buôn bán thuốc, trang thiết bị, dụng cụ y tế. - Bán buôn thực phẩm chức năng. 45 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Kế toán trƣởng Kế toán tổng hợp Kế toán hàng tồn kho Kế toán thanh toán công nợ Bộ phận xuất hóa đơn Thủ quỹ Nguồn: Phòng Kế toán – Cty TNHH MTV TOT Pharma Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 3.4.2 Chức năng, nhiệm vụ - Kế toán trƣởng: + Tổ chức công việc kế toán; kiểm tra, giám sát và xét duyệt việc sử dụng nguồn tài sản, tài chính trong công ty. + Lập báo cáo tài chính + Phân tích và tổng hợp thông tin tài chính. + Dự báo tình hình tài chính và tham mƣu cho ban lãnh đạo. - Kế toán tổng hợp + Lập chứng từ ghi sổ, các bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại. + Chịu trách nhiệm theo dõi chung tất cả số liệu trên các tài khoản kế toán trong sổ cái. + Theo dõi tình hình tăng, giảm, trích khấu hao tài sản cố định trong công ty. + Căn cứ vào bảng chấm công từ phòng hành chính tiến hành lập bảng tính lƣơng, các khoản phụ cấp, thƣởng,… đồng thời trích lập các khoản trích theo lƣơng cho cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp và tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Nộp các khoản trích theo lƣơng cho các cơ quan Nhà nƣớc có liên quan nhƣ: Sở Lao động, Bảo hiểm xã hội thành phố. - Kế toán thanh toán – công nợ 46 + Theo dõi tình hình thanh toán nợ của khách hàng thiếu công ty và những khoản nợ của công ty còn thiếu ngân hàng, nhà cung cấp… + Hàng ngày lập chứng từ thu, chi; theo dõi tình hình thu, chi tiền. - Kế toán hàng tồn kho: theo dõi, ghi chép việc xuất, nhập hàng hóa, thực hiện kiểm kê kho. - Bộ phận xuất hóa đơn: chịu trách nhiệm lập và xuất hóa đơn, phiếu kiểm soát giao hàng khi nhận đƣợc đơn đặt hàng từ nhân viên bán hàng. - Thủ quỹ: có nhiệm vụ là quản lý tiền mặt tại công ty, thực hiện kiểm tra lần cuối về tính hợp pháp và hợp lý của chứng từ trƣớc khi xuất nhập khỏi quỹ. Cuối tháng, tiến hành kiểm kê quỹ và đối chiếu sổ sách với các bộ phận có liên quan. 3.5 CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN 3.5.1 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán - Đơn vị sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VND). - Kỳ kế toán năm của công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hằng năm. 3.5.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán 3.5.2.1 Chế độ kế toán Mặc dù Công ty TNHH MTV TOT Pharma có vốn điều lệ 5 tỷ đồng và lực lƣợng lao động dƣới 100 ngƣời, nhƣng do công ty là công ty con của Công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang nên mọi chính sách kế toán đều thực hiện theo công ty mẹ. Chính vì thế, công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính. 3.5.2.2 Hình thức kế toán Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ trên máy vi tính. Phần mềm công ty sử dụng là phần mềm BizForce One Explorer, viết tắt là BFO. 47 Chứng từ kế toán Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ, thẻ kế toán chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nguồn: Phần II – Các hình thức kế toán, Quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Hình 3.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Ghi chú: Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra * Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ - Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó đƣợc dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ đƣợc dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan. - Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số 48 phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và Số dƣ của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào sổ Cái lập Bảng cân đối số phát sinh. - Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) đƣợc dùng để lập Báo cáo tài chính. * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thƣc Kế toán theo máy vi tính: SỔ KẾ TOÁN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN PHẦN MẾM KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết - Báo cáo tài chinh - Báo cáo kế toán quản trị BẲNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI MÁY VI TÍNH Nguồn: Phần II – Các hình thức kế toán, Quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Hình 3.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính Ghi chú: Nhập liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng cuối năm Đối chiếu, kiểm tra (1) Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu đƣợc thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin đƣợc tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. (2) Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đƣợc thực hiện tự động và luôn đảm 49 bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã đƣợc nhập trong kỳ. Ngƣời làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu giữa số liệu kế toán với báo cáo tài chính đã in ra giấy. Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết đƣợc in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. 3.5.3 Nguyên tắc và phƣơng pháp kế toán 3.5.3.1 Hàng tồn kho Hàng tồn kho đƣợc xác định trên cơ sở giá gốc. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đƣợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá gốc hàng tồn kho đƣợc tính theo phƣơng pháp bình quân gia quyền và đƣợc hạch toán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. 3.5.3.2 Tài sản cố định Tài sản cố định đƣợc khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng. Thời gian khấu hao của các loại tài sản nhƣ sau: - Phƣơng tiện vận chuyển 6 – 7 năm - Thiết bị quản lý 3 – 5 năm Thanh lý tài sản cố định Lãi và lỗ phát sinh do thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ đƣợc xác định bằng số chênh lệch giữa số tiền thu thuần do thanh lý với giá trị còn lại của tài sản và đƣợc ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. 3.5.3.3 Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác Các khoản phải thu thƣơng mại và các khoản phải thu khác đƣợc ghi nhậ theo hóa đơn, chứng từ. Dự phòng phải thu khó đòi đƣợc lập dựa vào đánh giá về khả năng thu hồi của từng khoản nợ. 3.5.3.4 Các khoản phải trả thương mại và phải trả khác Các khoản phải trả thƣơng mại và phải trả khác đƣợc ghi nhận theo hóa đơn, chứng từ. 50 3.5.3.5 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Khi bán hàng hóa, thành phẩm doanh thu đƣợc ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với việc sở hữu hàng hóa đó đƣợc chuyển giao cho ngƣời mua và không còn tồn tại yếu tố không chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh toán tiền, chi phí kèm theo hoặc khả năng hàng bán bị trả lại. Tiền lãi và lợi nhuận đƣợc chia ghi nhận khi công ty có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch và doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn. Tiền lãi đƣợc ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất từng kỳ. Lợi nhuận đƣợc chia đƣợc ghi nhận khi các bên tham gia góp vốn đƣợc quyền nhận lợi ích từ việc góp vốn. 3.5.3.6 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Công ty tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ. 3.6 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Để có một cái nhìn khái quát về hoạt động kinh doanh của công ty trong giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014, ta quan sát hai bảng số liệu dƣới đây: 51 Bảng 3.1: Khái quát kết quả kinh doanh của công ty TNHH MTV TOT Pharma giai đoạn 2011 - 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 2011 Năm 2012 Doanh thu và thu nhập khác 159.810.197 250.699.380 269.745.182 90.889.183 56,87 19.045.802 7,60 Chi phí 143.657.512 228.020.048 252.855.693 84.362.536 58,72 24.835.645 10,89 16.152.685 22.679.332 16.889.489 6.526.647 40,41 (5.789.843) (25,53) 4.038.172 4.109.317 4.859.752 71.145 1,76 750.435 18,26 12.114.513 18.570.015 12.029.737 6.455.502 53,29 (6.540.278) (35,22) Lợi nhuận trƣớc thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế 2013 Chênh lệch 2012 so với 2011 Giá trị Tỷ lệ (%) Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 52 Chênh lệch 2013 so với 2012 Giá trị Tỷ lệ (%) Bảng 3.2: Khái quát kết quả kinh doanh của công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch Giá trị Tỷ lệ (%) Doanh thu và thu nhập khác 126.293.419 123.216.517 (3.076.902) (2,44) Chi phí 120.124.515 120.094.080 (30.435) (0,03) Lợi nhuận trƣớc thuế 6.168.904 3.122.437 (3.046.467) (49,38) Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.542.226 686.936 (855.290) (55,46) Lợi nhuận sau thuế 4.626.678 2.435.501 (2.191.177) (47,36) Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 53 Hai bảng 3.1 và 3.2 cho ta thấy tình hình kinh doanh của công ty TNHH MTV TOT Pharma biến động qua từng năm. Đầu tiên, ta sẽ phân tích tình hình doanh thu và thu nhập khác của công ty. Doanh thu và thu nhập khác của công ty tăng cao so với năm 2011, đến 90.889.182 nghìn đồng, tƣơng đƣơng với 56,87%. Nguyên nhân chủ yếu là do tình hình tiêu thụ hàng hóa gặp thuận lợi, đặc biệt là việc công ty trúng đƣợc nhiều gói thầu lớn trong các nhà thuốc bệnh viện. Bƣớc sang năm 2013, doanh thu và thu nhập khác của công ty chỉ tăng nhẹ so với năm 2012. Cụ thể doanh thu và thu nhập khác năm 2013 tăng so với năm 2012 là 7,6% tƣơng ứng với giá trị tăng là 19.045.801 nghìn đồng. Nguyên nhân là do trên thị trƣờng xuất hiện nhiều công ty dƣợc phẩm mới, khiến cho Công ty TNHH MTV TOT Pharma phải chia sẻ thị phần, bên cạnh đó các khoản giảm trừ doanh thu tăng cao, làm cho doanh thu của công ty mặc dù tăng nhƣng với tốc độ thấp. Sang 6 tháng đầu năm 2014, tình hình kinh doanh vẫn chƣa đƣợc khởi sắc khi doanh thu và thu nhập khác chỉ đạt 123.216.517 nghìn đồng, giảm 2,44% so với cùng kỳ năm 2013. Tổng chi phí năm 2012 là 228.020.048 nghìn đồng. So với tốc độ tăng của doanh thu, tốc độ tăng của chi phí năm 2012 so với năm 2011 cũng tăng tƣng đƣơng là 58,72%, tƣơng ứng với giá trị tăng là 84.362.536 nghìn đồng. Do trong năm 2012 công ty bán đƣợc nhiều hàng hóa kéo theo sự tăng lên của các loại chi phí, đặc biệt là giá vốn hàng bán, vì giá vốn hàng bán chiếm một tỷ trọng cao nhất trong tổng chi phí, lên đến hơn 80%. Tổng chi phí năm 2012 tăng là do sản lƣợng tiêu thụ của công ty tăng cao làm cho giá vốn hàng bán tăng đáng kể, các chi phí khác phục vụ cho công tác bán hàng và chi phí doanh nghiệp cũng tăng theo mức hoạt động của công ty để đáp ứng tốt nhu cầu của thị trƣờng. Năm 2013 mặc dù chi phí có tăng so với năm 2012 nhƣng tăng không nhiều, chỉ tăng 24.835.645 nghìn đồng, tƣơng tƣơng 10,89% so với năm 2012. Nguyên nhân chính ảnh hƣởng đến biến động của chi phí vẫn là giá vốn hàng bán. Do trong năm 2013, mặc dù doanh thu bán hàng tăng nhƣng với tỷ lệ thấp, vì vậy giá vốn hàng bán cũng tăng nhẹ so với năm 2012. Bƣớc sang 6 tháng đầu năm 2014, tình hình kinh doanh của công ty vẫn còn khó khăn khi doanh thu và thu nhập khác tiếp tục giảm, vì vậy chi phí của công ty cũng giảm theo, với tỷ lệ giảm là 0,03%, tƣơng ứng giảm với giá trị 30.435 nghìn đồng so với cùng kỳ năm 2013. Trong giai đoạn 2011 – 2013, do tình hình doanh thu và chi phí có nhiều biến động, nên lợi nhuận sau thuế giữa các năm cũng có sự biến động, vì lợi nhuận là kết quả của doanh thu và chi phí. Lợi nhuận sau thuế năm 2012 đạt 18.570.015 nghìn đồng, tăng gấp đôi so với năm 2011 (53,29%), tƣơng ứng với giá trị tăng là 6.455.501 nghìn đồng. Đến năm 2013, tình hình kinh 54 doanh không thuận lợi nên nhuận sau thuế chỉ đạt 12.029.736 nghìn đồng, giảm đến 6540.279 nghìn đồng, tƣơng đƣơng giảm 35,22% so với năm 2012. Bƣớc sang 6 tháng đầu năm 2014, do công ty vẫn chƣa cải thiện đƣợc nhiều tình hình tiêu thụ hàng hóa nên lợi nhuận sau thuế của công ty tiếp tục giảm so với 6 tháng đầu năm 2013. Lợi nhuận sau thuế của công ty chỉ đạt 2.435.501 nghìn đồng, thấp hơn cùng kỳ năm 2013 2.191.177 nghìn đồng, tƣơng đƣơng giảm 47,36%. Tóm lại, giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 công ty đều hoạt động có hiệu quả và mang về lợi nhuận cho mình. Tuy nhiên, tình hình kinh doanh của công ty mỗi năm khác nhau, trong đó năm 2012 công ty đạt lợi nhuận cao nhất, kết quả kinh doanh của công ty nhìn chung có xu hƣớng giảm trong năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. 3.7 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN 3.7.1 Thuận lợi - Công ty TNHH MTV TOT Pharma là công ty con của công ty cổ phần Dƣợc Hậu Giang, vì vậy công ty có nhiều thuận lợi về thị trƣờng cũng nhƣ uy tín trong ngành dƣợc phẩm. - Công ty có trụ sở và địa bàn hoạt động tại trung tâm thành phố Cần Thơ nên thuận lợi cho giao dịch mua bán. Ngoài ra, mặt bằng kho chứa hàng tƣơng đối rộng và nằm gần đƣờng lộ cũng là một lợi thế giúp công ty dễ dàng cho việc vận chuyển và chứa hàng hóa. - Dân số tăng nhanh, thị trƣờng dƣợc phẩm Việt Nam còn nhiều tiềm năng và cơ hội phát triển. Ý thức bảo vệ sức khỏe theo hƣớng phòng bệnh hơn chữa bệnh của ngƣời dân ngày một nâng cao. - Thực phẩm chức năng và dƣợc mỹ phẩm đã đƣợc nhiều công ty dƣợc quốc tế với kinh nghiệm marketing chuyên nghiệp định hƣớng tiêu dùng, tạo điều kiện cho các công ty rút ngắn thời gian phát triển thị trƣờng. 3.7.2 Khó khăn - Ngành dƣợc chịu sự kiểm soát giá của Nhà nƣớc trong khi giá đầu vào liên tục tăng. - Hiện nay, nạn thuốc giả, thuốc kém chất lƣợng ngày càng gia tăng trong thị trƣờng dƣợc phẩm. - Các doanh nghiệp nƣớc ngoài có công nghệ hiện đại, tiềm lực tài chính mạnh, kinh nghiệm quốc tế, nguồn nhân lực có trình độ, cùng với tâm lý chuộng hàng ngoại cũng là thách thức không nhỏ với công ty. 55 - Cạnh tranh nội bộ ngành ngày càng gay gắt. 3.7.3 Định hƣớng phát triển - Đa dạng hóa nguồn hàng kinh doanh. - Mở rộng thị trƣờng tiêu thụ. - Đầu tƣ mạnh cho hoạt động marketing thông qua phƣơng tiện truyền thông; đặc biệt, hƣớng dẫn và chuyển giao một số hoạt động truyền thông hiệu quả, đơn giản cho đội ngũ bán hàng tại địa bàn tổ chức hoạt động. Xây dựng phƣơng án tăng khách hàng nhỏ, giữ khách hàng lớn – đảm bảo tăng doanh thu nhƣng hạn chế giảm rủi ro. - Tái cơ cấu, hoàn thiện tổ chức và hệ thống quản trị trên nguyên tắc: hiệu quả và chuyên nghiệp. - Đầu tƣ nguồn nhân lực vừa có tâm, có tài, đoàn kết, đặt sự phát triển lâu dài, ổn định của công ty lên hàng đầu. 56 CHƢƠNG 4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN TOT PHARMA 4.1 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC 4.1.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 4.1.1.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, phiếu kiểm soát giao hàng, hợp đồng mua bán hàng hóa, phiếu thu, … - Sổ sách sử dụng: + Sổ cái TK 511, sổ cái TK 521, sổ cái TK 531; + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; + Sổ chi tiết TK 51111, sổ cái TK 51131; + Chứng từ ghi sổ. - Tài khoản sử dụng: + Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Công ty sử dụng 2 tài khoản cấp 3 là:  Tài khoản 51111 – Doanh thu bán hàng hóa (xuất bên ngoài)  Tài khoản 51113 – Doanh thu bán hàng hóa (xuất tập đoàn) + Tài khoản 5211 – Chiết khấu thƣơng mại + Tài khoản 5311 – Hàng bán bị trả lại 4.1.1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ * Quá trình nhận đơn đặt hàng, lập hóa đơn, giao hàng, theo dõi nợ Diễn giải lƣu đồ Nhân viên bán hàng trực tiếp giao dịch với khách hàng, nhận đơn đặt hàng từ khách hàng. Nhân viên bán hàng sẽ chuyển đơn đặt hàng qua phòng kế toán, cụ thể là bộ phận xuất hóa đơn để xuất hóa đơn. Hóa đơn đƣợc lập thành 3 liên, liên 1 lƣu tại bộ phận, liên 2 chuyển cho kho, liên 3 chuyển cho kế toán công nợ. Đồng thời, bộ phận xuất hóa đơn cũng lập phiếu kiểm soát giao hàng, phiếu này đƣợc lập thành 2 liên, liên 1 lƣu tại bộ phận, liên còn lại chuyển qua kho cùng với hóa đơn. Kho sẽ tiến hành xuất hàng, ghi thẻ kho. Bộ phận giao hàng giao hàng cho khách kèm theo hóa đơn, khách hàng ký nhận hàng trên liên 2 của phiếu kiểm soát giao hàng. Sau khi khách hàng ký 57 nhận, liên 2 của phiếu kiểm soát giao hàng sẽ đƣợc chuyển qua kế toán thanh toán – công nợ. Tại kế toán thanh toán – công nợ, căn cứ vào hóa đơn và phiếu kiểm soát giao hàng có chữ ký xác nhận của khách hàng, kế toán thanh toán – công nợ sẽ kiểm tra và tiến hành nhập liệu số liệu vào máy tính để máy tự xử lý bằng phần mềm kế toán. Sau đó, liên 2 của phiếu kiểm soát giao hàng sẽ đƣợc chuyển về bộ phận kho vận để lƣu trữ. 58 Nhân viên bộ phận xuất hóa đơn Nhân viên bán hàng Bắt đầu Hóa đơn bán hàng Đơn đặt hàng KH Nhân viên kho vận Kế toán thanh toán – công nợ P. kiểm soát giao hàng B A Hóa đơn bán hàng Đơn đặt hàng Kiểm tra Lập hóa đơn, phiếu kiểm soát giao hàng Đơn đặt hàng P. kiểm soát giao hàng Hóa đơn bán hàng P. kiểm soát giao hàng Ghi thẻ kho Nhập liệu hà P. kiểm soát giao hàng Hóa đơn bán hàng Xử lý CSLD P. kiểm soát giao hàng Hóa đơn bán hàng Hóa đơn bán hàng P. kiểm soát giao hàng B A Nguồn: Phòng kế toán – Công ty TNHH MTV TOT Pharma Hình 4.1 Lƣu đồ quá trình nhận đơn đặt hàng, lập hóa đơn, giao hàng, theo dõi nợ 59 KH Thẻ kho Kèm hàng hóa  Chú thích lƣu đồ - CSDL: cơ sở dữ liệu - KH: khách hàng * Quá trình thu tiền hàng Diễn giải lƣu đồ Nhân viên thu tiền trực tiếp thu tiền khách hàng, lập phiếu thu 3 liên, liên 1 lƣu, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lƣu nội bộ. Cuối mỗi ngày, nhân viên thu tiền nộp liên 3 của phiếu thu cho kế toán thanh toán - công nợ để đối chiếu, kiểm tra với sổ chi tiết nợ phải thu khách hàng (cơ sở dữ liệu lƣu trong phần mềm). Sau khi kiểm tra, đối chiếu, nếu nội dung khớp đúng và chính xác, kế toán thanh toán – công nợ sẽ lập phiếu thu tiền nội bộ theo từng nhân viên thu tiền. Nội dung phiếu thu tiền nội bộ là danh sách các khách hàng đã thu đƣợc nợ, có đầy đủ thông tin khách hàng, số hóa đơn đã thu nợ, số tiền nợ đã thu. Phiếu thu nội bộ đƣợc đính kèm với phiếu thu liên 3 (phiếu thu mà nhân viên thu tiền nộp về) đƣợc chuyển đến cho thủ quỹ. Thủ quỹ xác nhận, thu tiền và ghi vào sổ quỹ. Sau đó, phiếu thu nội bộ kèm với phiếu thu liên 3 đƣợc chuyển lại cho kế toán thanh toán – công nợ. Kế toán thanh toán – công nợ dựa vào phiếu thu nội bộ tiền nợ tiến hành nhập liệu số liệu vào máy để máy tính tự xử lý bằng phần mềm kế toán. 60 Kế toán thanh toán – công nợ Nhân viên bán hàng Phiếu thu Phiếu thu Kiểm tra đối chiếu NPT, lập danh sách thu tiền Tiền Kiểm đếm, lập phiếu thu Phiếu thu Phiếu thu Danh sách thu tiền Tiền Cơ sở dữ liệu Xác nhận thu tiền Ghi sổ quỹ Danh sách thu tiền C B A A B KH Tiền Thủ quỹ Danh sách thu tiền Phiếu thu Phiếu thu Danh sách thu tiền Nhập liệu KH Giảm NPT C Kết thúc Cơ sở dữ liệu Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH MTV TOT Pharma Hình 4.2 Lƣu đồ quá trình thu tiền hàng 61 Tiền Sổ quỹ  Chú thích lƣu đồ - KH: khách hàng - NPT: nợ phải thu 4.1.1.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 06/2014 nhu sau: 1. Ngày 02/06/2014, xuất bán cho đại lý Hồ Văn Tuôi theo hóa đơn GTGT số 0023243 (xem phụ lục chứng từ số 1), thuế VAT 5%, các mặt hàng sau: Bảng 4.1: Thông tin hàng hóa cho hóa đơn GTGT số 0023243 Số lƣợng Tên hàng hóa Clanaoz Hagimox500 Đỏ - cam v/10 h/10 Fubenzon h/1 t/480 Slocol v/10 h/250 t/800 Omerazol 20mg v/10 h/30 t/3600 Đơn giá 10 10.672/hộp 3 9.856/hộp 20 3.809/hộp 3 80.000/hộp 10 19.200/hộp Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Tổng giá trị hàng bán chƣa thuế GTGT là: 10 x 10.672 + 3 x 9.856 + 20 x 3.809 + 3 x 80.000 + 10 x 19.200 = 644.468 (đồng). Thuế GTGT 5%: 644.468 x 5% = 32.223 (đồng). Tổng giá thanh toán: 644.468 + 32.223 = 676.691 (đồng). Ghi nhận doanh thu cho hóa đơn GTGT số 0023243: Nợ TK 1311 676.691 Có TK 51111 644.468 Có TK 33311 32.223 2. Ngày 10/06/2014, xuất hàng bán cho nhà thuốc Bệnh viện Đa khoa Thành phố Cần Thơ theo hóa đơn số 0026387 (xem phụ lục chứng từ số 2), thuế VAT 5%, các mặt hàng xuất bán gồm những mặt hàng sau: 62 Bảng 4.2: Thông tin hàng hóa cho hóa đơn GTGT số 0026387 Số lƣợng Tên hàng hóa Human almumin 20% 50ml Đơn giá 5 181.955/chai 10 148.297/chai 8 45.870/hộp 30 225.570/hộp Lipanthyl 200 mg H/30 5 212.100/hộp Thyrozol 5mg H/100 3 122.600/hộp Verospiron 25 mg (Hung) H/20 5 53.060/hộp Pepsane H/30 gói 10 130.230/hộp Tardyferon B9 H/30 10 85.680/hộp Lactacyd BB 60ml 50 18.265/chai Flixonase spray 0,05% Orgametril 5mg h/30 Rabera (Rabeprazole 20 mg) Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Tổng giá trị hàng bán chƣa thuế GTGT là: 181.955 x 5 + 10 x 148.297 +8 x 45.870 + 30 x 225.570 + 212.100 x 5 + 122.600 x 3 + 53.060 x 5 +130.230 x 10 + 85.680 x 10 + 50 x 18.265 = 17.292.755 (đồng). Thuế GTGT 5%: 17.292.755 x 5% = 864.639 (đồng). Tổng giá thanh toán là: 17.292.755 + 864.639 = 18.157.394 (đồng). Ghi nhận doanh thu cho hóa đơn GTGT số 0026387: Nợ TK 1311 18.157.394 Có TK 51111 17.292.755 Có TK 33311 864.639 3. Ngày 12/06/2014, nhà thuốc Bệnh viện Đa khoa Thành phố Cần Thơ trả lại 50 chai Lactacid BB 60ML, giá chƣa thuế là 18.265/chai, do xuất hàng nhiều hơn số lƣợng dự trù. Giá trị hàng trả lại chƣa thuế GTGT: 50 x 18.265 = 913.250 (đồng). Thuế GTGT: 913.250 x 5% = 45.663 (đồng). Tổng giá trị hàng bị trả lại: 913.250 + 45.663 = 958.913 (đồng). Căn cứ vào Biên bản trả hàng (xem phụ lục chứng từ 3), ghi: 63 Nợ TK 5311 913.250 Nợ TK 33311 45.663 Có TK 1311 958.913 4. Ngày 16/06/2014, bán hàng cho nhà thuốc Bình Thủy theo hóa đơn số 0028745 thuế VAT 5%, khách hàng đã nhận hàng và chấp nhận thanh toán. Các mặt hàng đã xuất bán gồm những mặt hàng sau: Bảng 4.3: Thông tin hàng hóa cho hóa đơn GTGT số 0028745 Số lƣợng Tên hàng hóa Đơn giá Alpha chymotrypsin v/10 h/20 t/42 10 20.000/hộp Rvas 1,5 IU v/8 h/16 10 35.000/hộp 3 18.000/hộp Sorbitol gói/5g h/20 t/1440 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Tổng giá trị hàng bán chƣa thuế GTGT là: 10 x 20.000 + 10 x 35.400 + 18.000 x 3 = 604.400 (đồng). Thuế GTGT 5%: 604.400 x 5% = 30.220 (đồng). Tổng giá trị thanh toán là: 604.400 + 30.220 = 634.620 (đồng). Ghi nhận doanh thu bán hàng cho hóa đơn GTGT số 0028745: Nợ TK 1311 634.620 Có TK 51111 604.400 Có TK 33311 30.220 4.1.1.4 Kế toán chi tiết Ghi sổ chi tiết tài khoản 51111 (xem phụ lục sổ số 1) và sổ chi tiết tài khoản 51131 dựa vào hóa đơn GTGT. 4.1.1.5 Kế toán tổng hợp  Cuối tháng kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ doanh thu bán hàng phát sinh trong tháng 06/2014 (xem phụ lục sổ số 2 và 3).  Ghi sổ sổ cái TK 51111, sổ cái TK 51113 dựa vào chứng từ ghi sổ đã lập. - Ghi sổ cái TK 51111 (xem phụ lục sổ số 4). 64 - Ghi sổ cái TK 51131 (xem phụ lục sổ số 5). Bảng 4.4: Tổng hợp doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ tháng 06/2014 Đơn vị tính: đồng Tên khoản mục Số hiệu tài Số tiền khoản Doanh thu bán hàng – xuất bên ngoài 51111 25.261.301.152 Doanh thu bán hàng – xuất tập đoàn 51131 387.366.770 Tổng cộng 25.648.667.922 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Bảng 4.5: Tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu tháng 06/2014 Đơn vị tính: đồng Tên khoản mục Số hiệu tài Số tiền khoản Chiết khấu thƣơng mại 5211 363.794.731 Doanh thu bán hàng – xuất bên ngoài 358.707.491 Doanh thu bán hàng – xuất tập đoàn 5.087.240 Hàng bán bị trả lại 5311 913.250 Doanh thu bán hàng – xuất bên ngoài 913.250 Doanh thu bán hàng – xuất tập đoàn 0 Tổng cộng 364.707.981 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Bảng 4.6: Tổng hợp doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 06/2014 Đơn vị tính: đồng Tên khoản mục Số hiệu Số tiền tài khoản Doanh thu thuần bán hàng – xuất bên ngoài 51111 24.901.680.411 Doanh thu thuần bán hàng – xuất tập đoàn 51131 382.279.530 Tổng cộng 25.283.959.941 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma  Nhận xét + Quá trình nhận đơn đặt hàng, lập hóa đơn, giao hàng, theo dõi nợ  Ƣu điểm: lƣu đồ luân chuyển chứng từ liên quan đến giá vốn hàng bán và doanh thu của công ty đƣợc xử lý liên tục và nhanh chóng. Các chứng từ đƣợc lập đầy đủ các liên.  Nhƣợc điểm: Bộ phận xuất hóa đơn vừa lập hóa đơn vừa lập phiếu kiểm soát giao hàng nên khó kiểm tra, đối chiếu. 65 + Quá trình thu tiền hàng  Ƣu điểm: Các chứng từ đƣợc lập đầy đủ các liên và ký duyệt đầy đủ. Quá trình thu tiền diễn ra liên tục và chặt chẽ từ khâu thu tiền khách hàng đến nộp tiền vê cho thủ quỹ. Công ty có nhân viên đến thu tiền tận nơi, giúp khách hàng thuận tiện hơn cho việc trả tiền hàng.  Nhƣợc điểm: Việc thu tiền qua nhiều khâu dễ xảy ra sai sót. - Về hệ thống chứng từ:  Ƣu điểm: Thông qua hóa đơn bán hàng ở phụ lục chứng từ số 2 cho ta thấy rằng các thông tin trên hóa đơn đƣợc ghi đầy đủ, đặc biệt là thông tin về hàng hóa, giúp công ty dễ dàng kiểm soát đƣợc các mặt hàng bán, đặc biệt là hạn sử dụng là thông tin quan trọng đối với dƣợc phẩm. Các chứng từ nhƣ: hóa đơn bán hàng, phiếu thu công ty đƣợc lập đầy đủ các liên, dễ dàng đối chiếu giữa các bộ phận trong công ty và giữa công ty với khách hàng khách hàng.  Nhƣợc điểm: - Trên hóa đơn bán hàng ở phụ lục chứng từ số 2 thiếu ký duyệt của thủ trƣởng đơn vị. - Công ty không lập phiếu hạch toán cho các nghiệp vụ kết chuyển hàng bán bị trả lại, chiết khấu thƣơng mại, doanh thu thuần vào cuối kỳ. - Về sổ kế toán:  Ƣu điểm: công việc ghi sổ gọn nhẹ. Sổ kế toán tổng hợp công ty áp dụng đúng mẫu sổ theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính. Công ty đã ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên sổ và đƣợc ký duyệt đầy đủ.  Nhƣợc điểm: Cuối tháng, công ty in sổ cái cho tất cả các tài khoản chi tiết của tài khoản 511, mà không in sổ cái của tài khoản 511 và các sổ chi tiết của TK 511, nhƣ vậy sẽ khó theo dõi tổng doanh thu bán hàng hóa trong kỳ. Vì vậy, cuối tháng, công ty nên in sổ cái tài khoản cấp 1 – TK 511, còn các tài khoản chi tiết thì chỉ in sổ chi tiết. 4.1.2 Doanh thu tài chính Doanh thu tài chính của công ty chủ yếu thu từ lãi tiền gửi ngân hàng. 4.1.2.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng là: giấy báo Có, ủy nhiệm thu,… - Sổ kế toán sử dụng: 66 + Sổ chi tiết TK 5153; + Sổ cái tài khoản 5153; + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; + Chứng từ ghi sổ. - Tài khoản sử dụng: tài khoản 5153 – Doanh thu hoạt động tài chính. 4.1.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ Khi phát sinh lãi tiền gửi, ngân hàng gửi giấy báo Có đến công ty, ngƣời tiếp nhận là kế toán thanh toán – công nợ, kế toán thanh toán - công nợ căn cứ vào giấy báo Có nhập liệu vào phần mềm. 4.1.2.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 06/2014 nhƣ sau: 1. Ngày 25/06/2014, nhận lãi tiền gửi tại ngân hàng Vietcombank chi nhánh Cần Thơ với số tiền là 1.279.270 đồng. Căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng, ghi nhận doanh thu tài chính: Nợ TK 112121 1.279.270 Có TK 5153 1.279.270 2. Ngày 30/06/2014, thu lãi ký quỹ tại ngân hàng ngân hàng Hàng Hải Việt Nam chi nhánh Cần Thơ với số tiền là 250.631 đồng, căn cứ vào giấy báo Có và sổ phụ ngân hàng (xem phụ lục chứng từ số 4 và 5), ghi nhận doanh thu tài chính: Nợ TK 144 Có TK 5153 250.631 250.631 4.1.2.4 Kế toán chi tiết Ghi sổ chi tiết TK 5153 (xem phụ lục sổ số 6) dựa vào các chứng từ gốc nhƣ: giấy báo Có, ủy nhiệm thu,… 4.1.2.5 Kế toán tổng hợp  Cuối tháng kế toán sẽ lập chứng từ ghi sổ. - Chứng từ ghi sổ cho các nghiệp vụ thu từ tiền gửi ngân hàng (xem phụ lục sổ số 7). Do khối lƣợng nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền gửi ngân hàng của công ty lớn nên công ty sẽ lập phiếu hạch toán nội bộ để cho việc kiểm soát các khoản tiền thu thông qua ngân hàng đƣợc dễ dàng hơn, sau đó lập bảng kê 67 thu chuyển khoản từ các phiếu hạch toán. Kế toán sẽ tổng hợp số liệu từ bảng kê và lập chứng từ ghi sổ. Bảng kê thu chuyển khoản ta sẽ xem ở phụ lục chứng từ số 6. - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ thu lãi ký quỹ (xem phụ lục sổ số 8).  Căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 00309 và số 00314, ghi sổ cái TK 5153 (xem phụ lục sổ số 9). Bảng 4.7: Tổng hợp doanh thu tài chính tháng 06/2014 Tên khoản mục Số hiệu tài khoản 5153 Doanh thu hoạt động tài chính Đơn vị tính: đồng Số tiền 8.099.822 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma  Nhận xét: - Về quy trình luân chuyển chứng từ: đơn giản, nhanh chóng. - Về chứng từ: có chứng từ đầy đủ làm minh chứng cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các chứng từ đƣợc ký duyệt đầy đủ. Do khối lƣợng nghiệp vụ thu chuyển khoản phát sinh với số lƣợng lớn, công ty đã linh hoạt lập bảng kê thu chuyển khoản có số tổng của các tài khoản đối ứng, trong đó có TK 5153. Cách làm này đã làm cho công việc lập chứng từ ghi sổ gọn nhẹ và đơn giản hơn. Tuy nhiên, công ty không lập phiếu hạch toán cho nghiệp vụ kết chuyển doanh thu tài chính vào cuối kỳ kế toán. Về sổ kế toán: + Công việc ghi sổ cái gọn nhẹ hơn nhờ vào chứng từ ghi sổ. + Sổ kế toán công ty áp dụng đúng mẫu sổ cái (hình thúc chứng từ ghi sổ) theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính. + Công ty đã ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên sổ và đƣợc ký duyệt đầy đủ. + Ở phần hạch toán lãi tiền ký quỹ, mặc dù phần lãi ngân hàng trả vào tài khoản ký quỹ, nhƣng theo bản chất tiền ký quỹ là một khoản tiền cố định để đảm bảo việc thanh toán. Vì vậy, công ty hạch toán nhƣ vậy là chƣa phù hợp. + Công ty nên in sổ chi tiết TK 5153 để lƣu trữ. 68 4.1.3 Thu nhập khác Thu nhập khác của công ty thu từ việc nhận hàng khuyến mãi từ nhà cung cấp, các khoản hoa hồng khuyến mãi, thanh lý TSCĐ, bán phế liệu,… và các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 4.1.3.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng là: phiếu thu, giấy báo Có, biên bản thanh lý tài sản cố định, hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho hàng khuyến mãi,… - Sổ kế toán sử dụng: + Sổ cái tài khoản 7113; + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; + Sổ chi tiết tài khoản 7113; + Chứng từ ghi sổ. - Tài khoản sử dụng: tài khoản 7113 – Thu nhập khác. 4.1.3.2 Quy trình luân chuyển chứng từ Thủ kho nhận hàng từ nhân viên giao hàng của nhà cung cấp. Thủ kho sẽ tiến hành đối chiếu, kiểm tra hàng hóa giữa số hàng thực tế với hóa đơn, sau đó sẽ tiến hành nhập kho và ghi vào thẻ kho. Sau khi nhập hàng xong, thủ kho sẽ chuyển hóa đơn mua hàng cho kế toán hàng tồn kho để kế toán hàng tồn kho nhập liệu vào phần mểm kế toán và in phiếu nhập kho 2 liên. 2 liên phiếu nhập kho chuyển đến cho thủ kho ký xác nhận. Sau đó liên 1 phiếu nhập kho lƣu lại tại kế toán hàng tồn kho, liên 2 cùng với hóa đơn mua hàng đƣợc chuyển cho kế toán thanh toán – công nợ. 69 Thủ kho Kế toán hàng tồn kho Bắt đầu Hóa đơn NCC KT TT- CN Kèm hàng hóa Nhập liệu Hóa đơn Xử lý Kiểm tra, đối chiếu với HĐ, nhập hàng, ghi thẻ kho In phiếu nhập kho CSDL Thẻ kho Hóa đơn Phiếu nhập Phiếu nhập kho kho Phiếu nhập Phiếu nhập kho kho Ký xác nhận Phiếu nhập kho đã ký Phiếu nhập kho đã ký Phiếu nhập kho đã ký KT TT- CN Nguồn: Phòng kế toán – Công ty TNHH MTV TOT Pharma Hình 4.3 Lƣu đồ quy trình nhập hàng hóa của công ty  Chú thích lƣu đồ - CSDL: Cơ sở dữ liệu - KT TT – CN: Kế toán thanh toán – công nợ 4.1.3.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trong tháng 06/2014, thu nhập khác của công ty chỉ thu từ nhận hàng khuyến mãi, sau đây là một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng: 1. Ngày 09/06/2014 nhận khuyến mãi 21 chai Lactacid BB 60ml, đơn giá 17.352 đồng/chai, từ công ty TNHH MTV Vimedimex Bình Dƣơng theo hóa đơn GTGT số BD/14P/0159318. Giá trị hàng khuyến mãi là: 21 x 17.352 = 364.392 (đồng). 70 Căn cứ phiếu nhập kho số DHM/TOT/14/02140 (xem phụ lục chứng từ số 7), ghi: Nợ TK 15614 Có TK 7113 364.392 364.392 2. Ngày 13/06/2014, nhận khuyến mãi 10 tube PD Tetra 1% 5g t/80 (TW Huees), đơn giá 4.600 đồng/tube, từ công ty TNHH MTV Dƣợc phẩm Trung ƣơng II theo hóa đơn GTGT số AA/13P/0039013 (xem phụ lục chứng từ số 9). Giá trị hàng khuyến mãi là: 10 x 4.600 = 46.000 (đồng). Căn cứ phiếu nhập kho số DHM/14/02165, ghi: Nợ TK 15611 Có TK 7113 46.000 46.000 3. Ngày 26/06/2014 nhận khuyến mãi 5 thẻ cào mobi mệnh giá 20.000 đồng từ Công ty Cổ phần Hóa - Dƣợc phẩm MEKOPHAR theo hóa đơn GTGT số AA/14P/0016099. Giá trị hàng khuyến mãi là: 5 x 20.000 = 100.000 (đồng). Căn cứ vào phiếu nhập kho số DHM/TOT03/14/0 (phụ lục chứng từ số 8) ghi: Nợ TK 156191 Có TK 7113 100.000 100.000 4.1.3.4 Kế toán chi tiết Ghi sổ chi tiết TK 7113 dựa vào các phiếu nhập kho kèm theo hóa đơn mua hàng. Ghi sổ chi tiết TK 7113 (xem phụ lục sổ số 10). 4.1.3.5 Kế toán tổng hợp  Cuối tháng, công ty sẽ lập chứng từ ghi sổ, kèm theo các bảng kê nhƣ bảng kê hóa đơn nhập vật tƣ khuyến mãi tháng 06/2014 và bảng kê hóa đơn nhập hàng khuyến mãi tháng 06/2014 (xem phụ lục chứng từ số 10). - Chứng từ ghi sổ cho các nghiệp vụ nhận hàng khuyến mãi (xem phụ lục sổ số 11).  Ghi sổ cái TK 7113 (xem phụ lục sổ số 12) dựa vào chứng từ ghi sổ số 00309, 00318 và 00319. 71 Bảng 4.8: Tổng hợp thu nhập khác tháng 06/2014 Tên khoản mục Số hiệu tài khoản 7113 Thu nhập khác Đơn vị tính: đồng Số tiền 6.101.563 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma  Nhận xét: - Về quy trình luân chuyển chứng từ: quá trình luân chuyển chứng từ cho hoạt động nhận hàng nói chung và nhận hàng khuyến mãi nói riêng đƣợc thực hiện đơn giản, nhanh chóng. - Về chứng từ sử dụng: + Công ty có đầy đủ chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ nhận hàng khuyến mãi. + Phiếu nhập kho đƣợc lập đầy đủ chỉ tiêu, nhƣng chƣa đƣợc ký duyệt đầy đủ, chƣa ghi rõ họ và tên của từng chức danh trên phiếu (phiếu nhập kho phụ lục chứng từ số 7 và 8). + Chứng từ ghi sổ đƣợc lập và lƣu kèm theo phiếu nhập kho, hóa đơn mua hàng và bảng kê hóa đơn hàng khuyến mãi, điều này thuận tiện cho việc kiểm tra nguồn hàng khuyến mãi đƣợc nhập. Khi muốn biết chi tiết về hàng khuyến mãi đƣợc nhập, có thể xem bảng kê hóa đơn hàng khuyến mãi, phiếu nhập kho và các hóa đơn mua hàng kèm theo cùng với chứng từ ghi sổ. + Ở nghiệp vụ kết chuyển cuối kỳ, công ty không lập phiếu hạch toán. - Về sổ kế toán: + Công việc ghi sổ cái gọn nhẹ hơn nhờ vào chứng từ ghi sổ. + Sổ kế toán công ty áp dụng đúng mẫu sổ theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính. + Công ty đã ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên sổ và đƣợc ký duyệt đầy đủ. + Công ty nên in sổ chi tiết tài khoản 7113 để lƣu trữ. 4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ 4.2.1 Giá vốn hàng bán 4.2.1.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, phiếu kiểm soát giao hàng,… - Sổ kế toán sử dụng: 72 + Sổ cái tài khoản 632; + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; + Sổ chi tiết tài khoản 63211 và 63231; + Chứng từ ghi sổ. - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán. Công ty sử dụng 2 tài khoản cấp 2 là: + TK 63211 – Giá vốn hàng bán – Xuất bên ngoài. + TK 63131 – Giá vốn hàng bán – Xuất tập đoàn. 4.2.1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ Viêc ghi nhận giá vốn hàng bán đồng thời với ghi nhận doanh thu bán hàng. Vì vậy, quy trình luân chuyển chứng từ cho giá vốn hàng bán ta xem lƣu đồ quá trình nhận đơn hàng, xuất hàng và theo dõi công nợ ở phần doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 4.2.1.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Ghi nhận giá vốn hàng bán cho hóa đơn GTGT số 0023234 ngày 02/06/2014 kèm phiếu kiểm soát giao hàng số 33917 (xem phụ lục chứng từ số 11) nhƣ sau: Bảng 4.9: Giá vốn các mặt hàng cho hóa đơn GTGT số 0023234 Số lƣợng Tên hàng hóa Clanaoz Hagimox500 Đỏ - cam v/10 h/10 Fubenzon h/1 t/480 Slocol v/10 h/250 t/800 Omerazol 20mg v/10 h/30 t/3600 Đơn giá (đồng/hộp) 10 8.020/hộp 3 7.220/hộp 20 2.647/hộp 3 65.000/hộp 10 16.310/hộp Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Tổng giá vốn hàng bán cho hóa đơn GTGT số 0023234 là: 10 x 8.020 + 7.220 x 3 + 2.647 x 20 + 3 x 65.000 + 10 x 16.310 = 512.900 (đồng). Nợ TK 63211 Có TK 156 512.900 512.900 73 - Ghi nhận giá vốn hàng bán cho hóa đơn GTGT số 0026387 kèm phiếu kiểm soát giao hàng số 34247 ngày 10/06/2014 nhƣ sau: Bảng 4.10: Giá vốn các mặt hàng cho hóa đơn GTGT số 0026387 Số lƣợng Tên hàng hóa Human almumin 20% 50ml Đơn giá 5 166.400/chai 10 133.350/chai 8 43.650/hộp 30 214.760/hộp Lipanthyl 200 mg H/30 5 192.120/hộp Thyrozol 5mg H/100 3 117.100/hộp Verospiron 25 mg (Hung) H/20 5 48.820/hộp Pepsane H/30 gói 10 125.430/hộp Tardyferon B9 H/30 10 83.709/hộp Lactacyd BB 60ml 50 16.556/chai Flixonase spray 0,05% Orgametril 5mg h/30 Rabera (Rabeprazole 20 mg) Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Tổng giá vốn hàng bán cho hóa đơn GTGT số 0026387 là: 5 x 166.400 + 10 x 133.350 + 8 x 43.650 + 30 x 214.760 + 192.120 x 5 + 117.100 x 3 + 48.820 x 5 + 125.430 x 10 + 10 x 83.709 + 50 x 16.556 = 13.432.690 (đồng). Nợ TK 63211 Có TK 156 13.432.690 13.432.690 - Ghi giảm giá vốn cho hàng bán bị trả lại ngày 12/06/2014 nhƣ sau: Giá vốn hàng bán bị trả lại là: 50 x 16.556 = 827.800 (đồng). Căn cứ vào biên bản trả hàng và phiếu nhập kho số PNK/TOT/14/34490, ghi: Nợ TK 15614 Có TK 63211 827.800 827.800 - Ghi nhận giá vốn hàng bán cho hóa đơn GTGT số 0028745 kèm phiếu kiểm soát giao hàng số 35237 ngày 16/06/2014 nhƣ sau: 74 Bảng 4.11: Giá vốn các mặt hàng cho hóa đơn GTGT số 0028745 Số lƣợng Tên hàng hóa Đơn giá Alpha chymotrypsin v/10 h/20 t/42 10 16.900/hộp Rvas 1,5 IU v/8 h/16 10 30.698/hộp 3 15.500/hộp Sorbitol gói/5g h/20 t/1440 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Tổng giá vốn hàng bán cho hóa đơn GTGT số 00028745 là: 10 x 16.900 + 10 x 30.698 + 3 x 15.500 = 512.900 (đồng). Nợ TK 63211 Có TK 156 512.900 512.900 4.2.1.4 Kế toán chi tiết Ghi sổ chi tiết TK 6321 (xem phụ lục sổ số 13). 4.2.1.5 Kế toán tổng hợp  Cuối tháng, kế toán sẽ tiến hành lập báo cáo nhập xuất tồn giá vốn. tháng 06 năm 2014.  Đồng thời, kế toán lập chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ giá vốn hàng bán. - Chứng từ ghi sổ phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại (xem phụ lục sổ số 14). - Chứng từ ghi sổ cho giá vốn hàng bán bên ngoài (xem phụ lục sổ số 15).  Ghi sổ cái TK 63211, TK 63231 căn cứ vào các chứng từ ghi sổ đã lập. - Ghi sổ cái tài khoản 63211 – Giá vốn hàng bán – xuất bên ngoài (xem phụ lục sổ số 16). - Ghi sổ cái tài khoản 63231- Giá vốn hàng bán – xuất tập đoàn (xem phụ lục sổ số 17). 75 Bảng 4.12: Tổng hợp giá vốn hàng tháng 6 năm 2014 bán (sau khi đã trừ giá vốn hàng bán bị trả lại). Đơn vị tính: đồng Khoản mục chi phí Số hiệu tài khoản Giá vốn hàng bán – Xuất bên ngoài 63211 19.819.122.496 Giá vốn hàng bán – tập đoàn 63231 365.402.376 Tổng cộng Số tiền 20.184.524.872 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma  Nhận xét: - Về chứng từ: phiếu kiểm soát giao hàng (phụ lục chứng từ số 11) đƣợc lập đầy đủ các liên, có đủ thông tin trên phiếu và chữ ký của những chức danh trên chứng từ. Tuy nhiên, phiếu kiểm soát giao hàng của công ty nên thiết kế thêm chức danh thủ trƣởng ở phần ký duyệt để tăng cƣờng sự kiểm soát. Ngoài ra, công ty không lập phiếu xuất kho kèm theo giá xuất nên khó theo dõi và kiểm soát giá vốn trong mỗi lần xuất bán. Công ty không lập phiếu hạch toán cho nghiệp vụ kết chuyển giá vốn vào cuối kỳ. - Về sổ kế toán : + Công việc ghi sổ gọn nhẹ hơn nhờ vào hình thức chứng từ ghi sổ. + Sổ kế toán công ty áp dụng đúng mẫu sổ theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính. + Công ty đã ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên sổ và đƣợc đóng dấu, ký duyệt đầy đủ trƣớc khi lƣu trữ. + Định khoản phù hợp với luật kế toán và các văn bản pháp luật khác về kế toán. + Tuy nhiên, cuối tháng, công ty in sổ cái cho tất cả các tài khoản chi tiết của tài khoản 632, mà không in sổ cái tài khoản cấp 1 của TK 632 và các sổ chi tiết của TK 632, nhƣ vậy sẽ khó theo dõi tổng giá vốn hàng bán trong kỳ. Vì vậy cuối tháng, công ty chỉ nên in sổ cái tài khoản cấp 1 – TK 632, còn các tài khoản chi tiết thì chỉ in sổ chi tiết. 4.2.2 Chi phí tài chính Chi phí tài chính của công ty là các khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng theo chính sách của công ty. Nếu khách hàng trả nợ trong vòng 10 76 ngày trong tháng mua hàng kể từ ngày khách hàng nhận đƣợc hàng thì sẽ đƣợc hƣởng chiết khấu với số tiền là 3% trên mỗi hóa đơn mua hàng trong tháng đó. 4.2.2.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng: phiếu chi,… - Sổ sách sử dụng: + Sổ cái TK 6355; + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; + Sổ chi tiết TK 6355; + Chứng từ ghi sổ. - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 6355 – Chi phí tài chính. 4.2.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ Diễn giải lƣu đồ Định kỳ tuần cuối tháng, nhân viên thu tiền sẽ kiểm tra và tổng hợp tình hình thu nợ khách hàng, sau đó lập biên nhận chi tiền chiết khấu thanh toán cho từng khách hàng gồm 2 bản và lập bảng đề nghị thanh toán. Sau đó, nhân viên thu tiền chuyển biên nhận chi tiền chiết khấu thanh toán và bảng đề nghị thanh toán cho kế toán trƣởng và giám đốc xem xét, phê duyệt. Sau khi đƣợc kiểm tra, phê duyệt bảng đề nghị thanh toán sẽ đƣợc chuyển qua kế toán thanh toán – công nợ để nhập liệu vào phần mềm và in phiếu chi 2 liên về số tiền chiết khấu. Phiếu chi đƣợc chuyển cho giám đốc và kế toán trƣởng ký duyệt và chuyển cho thủ quỹ. Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi chi tiền, ghi sổ quỹ và giao phiếu chi liên 2 cho nhân viên thu tiền và chuyển trả phiếu chi liên 1 đã xác nhận chi tiền về kế toán thanh toán – công nợ. Nhân viên thu tiền đến giao tận tay khách hàng số tiền chiết khấu, khách hàng ký nhận 2 bản của biên nhận, và giữ 1 bản. Bản còn lại của biên nhận đƣợc nhân viên thu tiền giữ lại và chuyển về lƣu tại kế toán thanh toán – công nợ. 77 Nhân viên thu tiền Kế toán trƣởng Kế toán thanh toán – công nợ A BĐNTT đã duyệt Bắt đầu BNCT BTTTT Thủ quỹ B Phiếu Phiếu chi chi đã duyệt BNCT BNCT Xem xét, ký duyệt BĐNTT BNCT A Xác nhận chi tiền, ghi sổ quỹ BĐNTT đã duyệt In phiếu chi Cơ sở dữ liệu Sổ quỹ Phiếu chi Phiếu chi Phiếu chi đã ký Xem xét, ký duyệt BNCT đã ký Phiếu chi đã ký Phiếu chi Phiếu chi đã duyệt E D BNCT đã ký Phiếu chi Phiếu chi đã ký Nhận tiền, ký nhận BNCT BNCT đã ký C E C Tiền Tiền Tiền BNCT BNCT Xử lý Phiếu chi Phiếu chi BNCT D BĐNTT Nhập liệu Lâp BNCT, BĐNTT Khách hàng B Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Hình 4.4 Lƣu đồ quy trình chi tiền chiết khấu thanh toán 78 Tiền  Chú thích lƣu đồ - BĐNTT: bảng đề nghị thanh toán - BNCT: biên nhận chi tiền 4.2.2.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 06/2014 nhƣ sau: Ngày 29/06/2014 chi tiền chiết khấu thanh toán cho đại lý Nguyễn Kim Cƣơng, số tiền chiết khấu là 307.522 đồng, căn cứ vào phiếu chi số 0002853 (phụ lục chứng từ số 12) kèm theo biên nhận chi tiền chiết khấu thanh toán (phụ luc chứng từ số 13), bảng đề nghị thanh toán (phụ lục chứng từ số 14) ghi nhận chi phí: Nợ TK 6355 307.522 Có TK 11111 307.522 4.2.2.4 Kế toán chi tiết Ghi sổ chi tiết TK 6355 (xem phụ lục sổ số 18). 4.2.2.5 Kế toán tổng hợp Chi phí tài chính của công ty là các khoản chiết khấu thanh toán, chủ yếu liên quan đến tiền mặt tại quỹ vì vậy công ty căn cứ vào bảng kê chi tiền mặt để lập chứng từ ghi sổ. - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ chiết khấu thanh toán là chứng từ số 00308 (xem phụ lục sổ số 19). Căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 00308, ghi sổ cái TK 6355 (xem phụ lục sổ số 20). Bảng 4.13: Tổng hợp chi phí tài chính tháng 06/2014 Đơn vị tính: đồng Khoản mục chi phí Số hiệu tài khoản Chi phí tài chính 6355 Số tiền 189.976.914 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma  Nhận xét: - Về quy trình luân chuyển chứng từ: quy trình luân chuyển chứng từ cho nghiệp vụ chiết khấu thanh toán đƣợc công ty thực hiện chặt chẽ, có sự phân chia trách nhiệm rõ ràng giữa các bộ phận tham gia. Chứng từ trong quy trình đƣợc đối chiếu và kiểm soát lẫn nhau giữa các khâu. 79 - Về chứng từ: Chứng từ đƣợc lập đầy đủ các chỉ tiêu trên chứng từ và đƣợc ký duyệt đầy đủ. Chứng từ bắt buộc nhƣ phiếu chi (ở phụ lục chứng từ số 13) đƣợc lập đúng theo mẫu phiếu chi ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐBTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC, đƣợc ký sống trên từng liên và đóng dấu với liên gửi ra bên ngoài đơn vị. Ngoài ra, công ty còn thiết kế một số chứng từ đi kèm nhƣ bảng đề nghị thanh toán, biên nhận chi tiền chiết khấu thanh toán làm minh chứng rõ hơn cho nghiệp vụ thực hiện. Tuy nhiên, cuối kỳ công ty không lập phiếu hạch toán, điều này làm thiếu căn cứ ghi sổ kế toán. - Về sổ kế toán: + Sổ tổng hợp:  Công việc ghi sổ cái TK 6355 của công ty gọn nhẹ hơn khi sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ.  Sổ kế toán công ty áp dụng đúng mẫu sổ theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính.  Công ty đã ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên sổ và đƣợc đóng dấu, ký duyệt đầy đủ trƣớc khi lƣu trữ.  Định khoản phù hợp với luật kế toán và các văn bản pháp luật khác về kế toán. + Sổ chi tiết:  Sổ chi tiết TK 6355 đƣợc ghi nhận từ các chứng từ gốc theo đúng quy định, định khoản phù hợp với luật kế toán và các văn bản pháp luật khác về kế toán, diễn giải dễ hiểu, đầy đủ.  Công ty nên in sổ chi tiết TK 6355 để lƣu trữ. 4.2.3 Chi phí bán hàng 4.2.3.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo Nợ,… - Sổ sách sử dụng: + Sổ cái TK 641; + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; + Sổ chi tiết TK 6411, sổ chi tiết TK 6412, sổ chi tiết TK 6413, sổ chi tiết TK 6414, sổ chi tiết TK 6417, sổ chi tiết TK 6418; + Chứng từ ghi sổ. 80 - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng. Công ty sử dụng 5 tài khoản cấp 2 nhƣ sau: + TK 6411 – Chi phí nhân viên + TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì + TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng + TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác 4.2.3.2 Quy trình luân chuyển chứng từ a) Đối với chi phí bán hàng bằng tiền Diễn giải lƣu đồ Các nhân viên trong công ty khi mua hàng hay sử dụng dịch vụ phục vụ cho công việc phải lấy hóa đơn tài chính liên 2 về, lập giấy đề nghị thanh toán và trình kế toán trƣởng, giám đốc ký duyệt. Sau khi đƣợc kiểm tra, phê duyệt bảng đề nghị thanh toán sẽ đƣợc chuyển qua kế toán thanh toán – công nợ, tại đây kế toán thanh toán – công nợ sẽ nhập liệu vào phần mềm và in phiếu chi 2 liên. Phiếu chi đƣợc lập xong trình kế toán trƣởng, giám đốc ký duyệt. Sau khi đƣợc duyệt, 2 liên của phiếu chi đƣợc chuyển qua cho thủ quỹ, thủ quỹ chi tiền cho nhân viên, ký xác nhận và ghi sổ quỹ. Liên 1 của phiếu chi gửi trả và lƣu lại tại kế toán thanh toán – công nợ. Liên 2 của phiếu thu giao cho nhân viên cùng với tiền. 81 Nhân viên các bộ phận Bắt đầu NCC Hóa đơn Kế toán thanh toán – công nợ Kế toán trƣởng B A Bảng đề nghị thanh toán đã duyệt Bảng đề nghị thanh toán Hóa đơn Bảng đề nghị thanh toán đã duyệt Xử lý Hóa đơn Cơ sở dữ liệu C Phiếu chi (đã ký) Ký xác nhận, chi tiền, ghi sổ quỹ Hóa đơn In phiếu chi Tiền B Phiếu chi D Tiền Phiếu chi (đã duyệt) Phiếu chi (đã ký) Phiếu chi A Hóa đơn Xem xét, ký duyệt Nhập liệu Lập bảng đề nghị thanh toán Bảng đề nghị thanh toán Thủ quỹ Xem xét, ký duyệt Phiếu chi (đã ký) Phiếu chi (đã duyệt) Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH MTV TOT Pharma Hình 4.5 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ đối với chi phí bán hàng bằng tiền 82 D C Sổ quỹ b) Đối với chi phí tiền lương cho nhân viên Diễn giải lƣu đồ Hằng ngày, phòng nhân sự chấm công cho nhân viên dựa vào số ngày công hay doanh thu bán hàng đạt đƣợc. Cuối tháng, bảng chấm công đƣợc chuyển qua phòng kế toán, cụ thể là kế toán tổng hơp để lập bảng lƣơng và tính các khoản trích theo lƣơng cho ngƣời lao động, sau đó bảng lƣơng và bảng chấm công sẽ đƣợc trình lên kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt. Bảng lƣơng sau khi đƣợc duyệt sẽ chuyển qua kế toán tổng hợp để in phiếu lƣơng, Phiếu lƣơng sau khi in xong đƣợc chuyển đến cho thủ quỹ. Bảng lƣơng đã duyệt sẽ chuyển cho kế toán thanh toán – công nợ, kế toán thanh toán – công nợ sẽ nhập liệu vào phần mềm và in phiếu chi. Phiếu chi đƣợc in xong trình kế toán trƣởng, giám đốc ký duyệt. Sau khi đƣợc duyệt, phiếu chi đƣợc chuyển qua cho thủ quỹ, thủ quỹ trả lƣơng cho nhân viên, ký xác nhận và ghi sổ quỹ. Phiếu chi lƣu lại tại kế toán thanh toán – công nợ cùng với bảng lƣơng đã duyệt. 83 Kế toán tổng hợp Kế toán thanh toán – công nợ Bắt đầu Thủ quỹ Giám đốc A C Phòng nhân sự D Bảng lƣơng (đã duyệt) Bảng tổng hợp chấm công Bảng tổng hợp chấm công Bảng lƣơng Phiếu chi (đã duyệt) Phiếu lƣơng Nhập liệu Kiểm tra, lập bảng lƣơng Bảng tổng hợp chấm công Kiểm tra, xét duyệt Xử lý Bảng lƣơng Bảng tổng hợp chấm công In phiếu chi Cơ sở dữ liệu Phiếu chi Bảng tổng hợp chấm công Bảng lƣơng (đã duyệt) B B A Phiếu lƣơng E Phiếu chi (đã ký) In phiếu lƣơng Kiểm tra, xét duyệt E Phiếu chi (đã duyệt) Phiếu lƣơng C Phiếu chi (đã ký) Phiếu chi Bảng lƣơng (đã duyệt) Bảng lƣơng (đã duyệt) Trả lƣơng, ghi sổ quỹ D Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Hình 4.6 Lƣu đồ tính lƣơng và trả lƣơng nhân viên 84 Nhân viên Tiền c) Đối với chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí ngắn hạn, dài hạn, công cụ, dụng cụ cần phân bổ Diễn giải lƣu đồ Công việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ và phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ có giá trị lớn đƣợc thực hiện bằng phần mềm kế toán của công ty. Cuối mỗi kỳ, kế toán tổng hợp sẽ dựa vào cơ sở dữ liệu có sẵn đã nhập liệu trên phần mềm để xử lý, sau đó in ra bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ sau khi đƣợc in ra sẽ trình cho kế toán trƣởng và giám đốc xem xét, ký duyệt. Sau khi ký duyệt, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ sẽ đƣợc chuyển về kế toán tổng hợp để làm căn cứ trích chi phí khấu hao trong kỳ. Kế toán tổng hợp Bắt đầu Cơ sở dữ liệu Kế toán trƣởng A Bảng phân bổ chi phí khấu hao Xử lý In bảng phân bổ chi phí khấu hao Kiểm tra, ký duyệt Bảng phân bổ chi phí khấu hao đã ký Giám đốc Bảng phân bổ chi phí khấu hao đã ký Kiểm tra, phê duyệt Bảng phân bổ chi phí khấu hao đã duyệt Bảng phân bổ chi phí khấu hao A Bảng phân bổ chi phí khấu hao đã duyệt Kết thúc Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Hình 4.7 Lƣu đồ luân chuyển chứng từ trích khấu hao tài sản cố định 85 4.2.3.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Một số nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí bán hàng phát sinh trong tháng 06/2014 nhƣ sau: 1. Ngày 04/06/2014, mua 1 hộp mực từ Công ty Cổ phần Siêu Thanh – chi nhánh Cần Thơ theo hóa đơn GTGT số CT/13P/0004320 (phụ lục chứng từ số 15), giá chƣa thuế là 770.000 đồng, thuế GTGT 10%, chƣa thanh toán. Căn cứ hóa đơn GTGT, ghi nhận chi phí: Nợ TK 6418 770.000 Nợ TK 1331 70.000 Có TK 3311 847.000 2. Ngày 18/06/2014, thanh toán tiền tiếp khách - hội nghị khách hàng cho nhà hàng Phi Long với số tiền thanh toán chƣa thuế là 1.700.000 đồng, thuế GTGT 10%, theo phiếu chi số 0002403 (phụ lục chứng từ số 16). Căn cứ vào phiếu chi số 0002403, ghi nhận chi phí: Nợ TK 6418 1.700.000 Nợ TK 1331 170.000 Có TK 11111 1.870.000 3. Ngày 30/06/2013 tính lƣơng phải trả cho bộ phận bán hàng, số tiền là 1.412.981.620 đồng. Căn cứ vào bảng lƣơng tháng 06, ghi nhận chi phí: Nợ TK 6411 Có TK 334 1.412.981.620 1.412.981.620 4. Ngày 30/06/2014 tính các khoản trích theo lƣơng tính vào chi phí bán hàng. Căn cứ vào bảng phân bổ bảo hiểm và bảng phân bổ kinh phí công đoàn, ghi nhận chi phí: Nợ TK 6411 81.872.198 Có TK 3382 6.748.358 Có TK 3383 61.464.960 Có TK 3384 10.244.160 Có TK 3389 3.414.720 4.2.3.4 Kế toán chi tiết Tƣơng ứng với các tài khoản cấp 2 của TK 641, công ty có các sổ chi tiết của TK 6411, TK 6412, TK 6413, TK 6414, TK 6417, TK 6418. Ghi sổ chi 86 tiết dựa vào các chứng từ gốc. Sau đây, bài viết sẽ trình bày một số sổ chi tiết của TK 641. - Ghi sổ chi tiết TK 6411 (Xem phụ lục sổ số 21). - Ghi sổ chi tiết TK 6418 (Xem phụ lục sổ số 22). 4.2.3.5 Kế toán tổng hợp  Căn cứ vào các chứng từ gốc và bảng kê chứng từ gốc cùng loại, kế toán lập chứng từ ghi sổ. - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ chi tiền mặt (xem phần chiết khấu thanh toán). - Căn cứ vào bảng lƣơng tháng 06/2014 kế toán lập chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ thanh toán lƣơng (xem phụ lục sổ số 23). - Căn cứ vào bảng phân bổ bảo hiểm và bảng phân bổ kinh phí công đoàn tháng 06/2014, kế toán lập chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ tính các khoản bảo hiểm và kinh phí công đoàn vào chi phí bán hàng (xem phụ lục sổ số 24, 25, 26, 27).  Ghi sổ cái dựa vào chứng từ ghi sổ đã lập. Mỗi tài khoản cấp 2 của TK 641 công ty đều mở sổ cái, sau đây bài viết sẽ trình bày một số sổ cái nhƣ sau: - Ghi sổ cái TK 6411 (xem phụ lục sổ số 28). - Ghi sổ cái Tk 6418 (xem phụ lục sổ số 29). Bảng 4.14: Tổng hợp chi phí bán hàng tháng 06 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Khoản mục chi phí Số hiệu tài khoản Số tiền Chi phí nhân viên 6411 1.579.809.852 Chi phí vật liệu, bao bì 6412 56.378.518 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6413 45.732.952 Chi phí khấu hao TSCĐ 6414 12.852.381 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6417 608.363.898 Chi phí bằng tiền khác 6418 589.523.903 Tổng cộng 2.892.661.504 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma 87  Nhận xét - Về lƣu đồ luân chuyển chứng từ: + Lƣu đồ chi phí không bằng tiền Quá trình phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ do phần mềm thực hiện tự động nên tiết kiệm thời gian cũng nhƣ làm cho việc trích khấu hao trở nên đơn giản hơn, điều này cũng đồng nghĩa với việc trích khấu hao phụ thuộc nhiều vào phần mềm. Công việc in bảng phân bổ khấu hao hàng tháng do kế toán tổng hợp thực hiện và đƣợc ký duyệt đầy đủ bởi kế toán trƣởng và giám đốc. + Lƣu đồ tính lƣơng, các khoản bảo hiểm và thanh toán lƣơng Quy trình liên quan đến tính lƣơng và các khoản bảo hiểm, thanh toán lƣơng cho nhân viên đƣợc thực hiện một cách chặt chẽ giữa các khâu trong quy trình. Các chứng từ đều đƣợc giám đốc kiểm tra, ký duyệt trƣớc khi thực hiện, tuy nhiên sau khi kế toán tổng hợp lập bảng lƣơng xong cần chuyển cho trƣởng phòng nhân sự để kiểm tra, đối chiếu một lần nữa, nhƣ vậy sẽ tăng thêm sự kiểm soát, giúp quy trình thanh toán lƣơng nghiêm ngặt hơn. + Lƣu đồ chi phí bằng tiền Quy trình xử lý và luân chuyển chứng từ liên quan đến chi phí bằng tiền của công ty đƣợc thực hiện nghiêm ngặt. Để thanh toán, nhân viên các bộ phận phải lập bảng đề nghị thanh toán kèm theo hóa đơn tài chính gửi đến cho kế toán trƣởng xét duyệt rồi mới chuyển đến kế toán thanh toán – công nợ để lập phiếu chi. Cách làm này giúp công ty kiểm soát đƣợc tình trạng chênh lệch giữa số tiền trên hóa đơn và trên bảng đề nghị thanh toán, hay phát hiện đƣợc những hóa đơn không hợp lệ. Ngoài ra, trƣớc khi thực hiện nghiệp vụ chi tiền thanh toán đều có sự ký duyệt của kế toán trƣởng và giám đốc theo đúng quy định của pháp luật. - Về chứng từ sử dụng: Chứng từ sử dụng để hạch toán vào chi phí bán hàng và chứng từ ghi sổ đƣợc sắp xếp cẩn thận. Chứng từ bắt buộc nhƣ phiếu chi đƣợc lập đúng mẫu phiếu chi theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính. Các chỉ tiêu trên chứng từ đƣợc ghi và ký duyệt đầy đủ. Chứng từ ghi sổ đƣợc đánh số thứ tự và kèm theo chứng từ gốc nhƣ hóa đơn mua hàng, bảng thanh toán lƣơng, bảng phân bổ bảo hiểm,… nên dễ dàng kiểm tra khi cần. Tuy nhiên, ở nghiệp vụ kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 công ty không lập phiếu hạch toán, điều này thiếu căn cứ để ghi sổ kế toán. - Về sổ kế toán sử dụng: 88 + Sổ tổng hợp:  Công việc ghi sổ cái của công ty gọn nhẹ hơn khi sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ.  Sổ kế toán công ty áp dụng đúng mẫu sổ cái (dùng cho hình thức chứng từ ghi sổ) theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính.  Công ty đã ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên sổ và đƣợc đóng dấu, ký duyệt đầy đủ trƣớc khi lƣu trữ.  Định khoản phù hợp với luật kế toán và các văn bản pháp luật khác về kế toán.  Diễn giải dễ hiểu, đầy đủ. + Sổ chi tiết: sổ chi tiết của các tài khoản cấp 2 của TK 641 đƣợc ghi nhận từ các chứng từ gốc theo đúng quy định, định khoản phù hợp với luật kế toán và các văn bản pháp luật khác về kế toán, diễn giải dễ hiểu, đầy đủ. Cuối tháng, công ty in sổ cái cho tất cả các tài khoản chi tiết của tài khoản 641, mà không in sổ cái tài khoản cấp 1 của TK 641 và các sổ chi tiết của TK 641, nhƣ vậy sẽ khó theo dõi tổng chi phí bán hàng trong kỳ. Vì vậy cuối tháng, công ty chỉ nên in sổ cái tài khoản cấp 1 – TK 641, còn các tài khoản chi tiết thì chỉ in sổ chi tiết để lƣu trữ. 4.2.4 Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.2.4.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo Nợ,… - Sổ kế toán sử dụng: + Sổ cái TK 642; + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; + Sổ chi tiết TK 6421, TK 6423, TK 6424, TK 6425, TK 6426, TK 6427, TK 6428; + Chứng từ ghi sổ. - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Công ty sử dụng 7 tài khoản cấp 2 nhƣ sau: + TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý + TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng 89 + TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ +TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí + Tk 6426 – Chi phí dự phòng + TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác 4.2.4.2 Quy trình luân chuyển chứng từ (Tƣơng tự phần lƣu đồ luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng). 4.2.4.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Một số nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng 06/2014 nhƣ sau: 1. Ngày 16/06/2014, mua nƣớc uống Hati từ công ty TNHH MTV Dƣợc liệu DHG theo hóa đơn GTGT số DL/13P 0002564 (phụ lục chứng từ số 17), thuế GTGT 10%, với các loại nhƣ sau: Bảng 4.15: Thông tin hóa đơn GTGT số DL/13P 0002564 Số lƣợng Tên hàng Nƣớc tinh khiết 20 lít (không vòi) Nƣớc tinh khiết 330ml Đơn giá 10 18.181,8/bình 120 2.386,63/chai Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Giá trị hàng hóa chƣa có thuế GTGT là: 10 x 18.181,8 + 120 x 2.386,63= 465.454 (đồng). Thuế GTGT: 465.454 x 10% = 46.546 (đồng). Tổng số tiền thanh toán cho nhà cung cấp là: 465.454 + 46.546 = 465.454 (đồng). Căn cứ vào hóa đơn GTGT số DL/13P 0002564, ghi nhận chi phí: Nợ TK 6428 465.454 Nợ TK 1331 46.546 Có TK 3314 512.000 2. Ngày 30/06/2014, tiền điện thoại tháng 06 phải trả cho tập đoàn viễn thông quân đội Viettel, tiền dịch vụ chƣa thuế là 167.565 đồng, thuế GTGT 10%. Căn cứ vào hóa đơn số AC/14T/ 0780548, ghi nhận chi phí: 90 Nợ TK 6427 167.565 Nợ TK 1331 Có TK 3311 16.756,5 184.321,5 3. Ngày 30/06/2013 tính lƣơng phải trả cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, số tiền là 829.846.349 đồng. Căn cứ vào bảng lƣơng tháng 06, ghi nhận chi phí : Nợ TK 6421 Có TK 334 829.846.349 829.846.349 4. Ngày 30/06/2014 tính các khoản trích theo lƣơng tính vào chi quản lý doanh nghiệp, căn cứ vào bảng phân bổ bảo hiểm và bảng phân bổ kinh phí công đoàn tháng 06, ghi nhận chi phí: Nợ TK 6421 44.566.522 Có TK 3382 3.963.322 Có TK 3383 33.220.800 Có TK 3384 5.536.800 Có TK 3389 1.845.600 4.2.4.4 Kế toán chi tiết Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc nhƣ: hóa đơn GTGT, bảng lƣơng, bảng phân bổ bảo hiểm,… ghi sổ chi tiết cho các tài khoản cấp 2 của TK 642. Tài khoản 642 có các sổ chi tiết là: sổ chi tiết TK 6421, TK 6423, TK 6424, TK 6425, Tk 6426, TK 6427, TK 6428. Bài viết sẽ trình bày một số sổ chi tiết nhƣ sau: - Ghi sổ chi tiết TK 6421 (xem phụ lục sổ số 30). - Ghi sổ chi tiết TK 6428 (xem phụ lục sổ số 31). 4.2.4.5 Kế toán tổng hợp  Lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ gốc và bảng kê chứng từ gốc cùng loại, kế toán lập chứng từ ghi sổ. - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ thanh toán lƣơng và các khoản trích theo lƣơng (xem phần chi phí bán hàng). - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ mua nƣớc Hati (xem phụ lục sổ số 32).  Ghi sổ cái 91 - Ghi sổ cái dựa vào các chứng từ ghi sổ đã lập. - Công ty mở sổ cái cho từng tài khoản cấp 2 của tài khoản 642. Các sổ cái là: sổ cái TK 6421, TK 6423, TK 6424, TK 6425, Tk 6426, TK 6427, TK 6428. Bài viết sẽ trình bày một số sổ cái nhƣ sau: + Ghi sổ cái TK 6421 (xem phụ lục sổ số 33). + Ghi sổ cái TK 6428 (xem phụ lục sổ số 34). Bảng 4.16: Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 06 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Khoản mục chi phí Số hiệu tài khoản Số tiền Chi phí nhân viên quản lý 6421 876.514.311 Chi phí đồ dùng văn phòng 6423 12.786.085 Chi phí khấu hao TSCĐ 6424 6.975.851 Thuế, phí và lệ phí 6425 0 Chi phí dự phòng 6426 468.256.949 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6427 9.000.000 Chi phí bằng tiền khác 6428 22.309.999 Tổng cộng 1.395.843.195 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma  Nhận xét: - Về chứng từ sử dụng: Chứng từ sử dụng để hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp và chứng từ ghi sổ đƣợc sắp xếp cẩn thận. Các chỉ tiêu trên chứng từ đƣợc ghi và ký duyệt đầy đủ. Chứng từ ghi sổ đƣợc đánh số thứ tự và đƣợc lƣu kèm theo chứng từ gốc nhƣ hóa đơn mua hàng, bảng lƣơng,… nên dễ dàng kiểm tra, đối chiếu khi cần. Tuy nhiên, ở nghiệp vụ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 công ty không lập phiếu hạch toán, điều này thiếu căn cứ để ghi sổ kế toán. - Về sổ kế toán sử dụng: + Sổ tổng hợp:  Công việc ghi sổ cái của công ty gọn nhẹ hơn khi sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ. 92  Sổ kế toán công ty áp dụng đúng mẫu sổ cái (dùng cho hình thức chứng từ ghi sổ) theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính.  Công ty đã ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên sổ và đƣợc đóng dấu, ký duyệt đầy đủ trƣớc khi lƣu trữ.  Định khoản phù hợp với luật kế toán và các văn bản pháp luật khác về kế toán.  Diễn giải dễ hiểu, đầy đủ. + Sổ chi tiết: sổ chi tiết của các tài khoản cấp 2 của TK 642 đƣợc ghi nhận từ các chứng từ gốc theo đúng quy định, định khoản phù hợp với luật kế toán và các văn bản pháp luật khác về kế toán, diễn giải dễ hiểu, đầy đủ. Cuối tháng, công ty in sổ cái cho tất cả các tài khoản chi tiết của tài khoản 642, mà không in sổ cái tài khoản cấp 1 của TK 642 và các sổ chi tiết của TK 642, nhƣ vậy sẽ khó theo dõi tổng chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ. Vì vậy cuối tháng, công ty chỉ nên in sổ cái tài khoản cấp 1 – TK 642, còn các tài khoản chi tiết thì in sổ chi tiết để lƣu trữ. 4.2.5 Chi phí khác Chi phí khác phát sinh tại công ty gồm chi phí xuất hàng khuyến mãi cho khách hàng và các khoản chi phí khác phát sinh ngoài các hoạt động kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. 4.2.5.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo Nợ, phiếu kiểm soát giao hàng,… - Sổ sách sử dụng: + Sổ cái TK 8113; + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; + Sổ chi tiết TK 8113; + Chứng từ ghi sổ. - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 8113 – Chi phí khác. 4.2.5.2 Quy trình luân chuyển chứng từ Quy trình xuất hàng khuyến mãi tƣơng tự quy trình xuất hàng bán (xem lƣu đồ quy trình nhận đơn đặt hàng, lập hóa đơn, giao hàng, theo dõi công nợ ở phần doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ). 93 4.2.5.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 06/2014 nhƣ sau: 1. Ngày 23/06/2014 xuất hàng khuyến mãi cho nhà thuốc Đoàn Mỹ Ngọc theo hóa đơn GTGT số CT/14P/0029887 (xem phụ lục chứng từ số 18), hàng khuyến mãi gồm 2 tube PD Tetra 1% 5g T/810 (TW Huees), đơn giá 4.600 đồng/tube. Giá trị hàng khuyến mãi: 2 x 4.600 = 9.200 (đồng). Căn cứ vào phiếu kiểm soát giao hàng số XGH/TOT/14/34465 (phụ lục chứng từ số 19) kèm theo hóa đơn GTGT số CT/14P/0029887, ghi nhận chi phí: Nợ TK 8113 Có TK 15613 9.200 9.200 2. Ngày 27/06/2014 xuất 5 thẻ cào mobi mệnh giá 20.000 đồng cho nhà thuốc An Thới. Giá trị hàng khuyến mãi là: 5 x 20.000 = 100.000 (đồng). Căn cứ phiếu xuất giao hàng số XGH/TOT/35054 kèm theo hóa đơn GTGT số CT/14P/0030676, ghi nhận chi phí: Nợ TK 8113 100.000 Có TK 156191 100.000 4.2.5.4 Kế toán chi tiết Căn cứ vào phiếu kiểm soát giao hàng, ghi sổ chi tiết TK 8113 (xem phụ lục sổ số 35). 4.2.5.5 Kế toán tổng hợp  Cuối tháng, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ. - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ xuất vật tƣ khuyến mãi (xem phụ lục sổ số 36). - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ xuất hàng khuyến mãi (xem phụ lục sổ số 37).  Đồng thời, kế toán lập bảng kê hóa đơn xuất hàng khuyến mãi từ các hóa đơn bán hàng để dễ dàng kiểm tra,theo dõi tình hình xuất hàng khuyến mãi. Bảng kê xuất hàng khuyến mãi (xem phụ lục chứng từ số 20).  Ghi sổ cái TK 8113 (xem phụ lục sổ số 38). 94 Bảng 4.17: Tổng hợp chi phí khác tháng 06/2014 Đơn vị tính: đồng Khoản mục chi phí Số hiệu tài khoản Chi phí khác Số tiền 8113 2.173.214 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma  Nhận xét: - Về chứng từ sử dụng: + Chứng từ sử dụng để hạch toán vào chi phí khác đƣợc sắp xếp cẩn thận. Các chỉ tiêu trên chứng từ đƣợc ghi đầy đủ. + Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ xuất hàng khuyến mãi đƣợc ký duyệt đầy đủ, đƣợc đánh số thứ tự và kèm theo chứng từ gốc nhƣ hóa đơn bán hàng, phiếu kiểm soát giao hàng,… nên dễ dàng kiểm tra, đối chiếu khi cần. + Ngoài ra, công ty còn lập bảng kê hóa đơn xuất vật tƣ khuyến mãi và bảng kê hóa đơn xuất hàng khuyến mãi trong tháng, cách làm này giúp công ty dễ dàng theo dõi tình hình xuất hàng khuyến mãi và đối chiếu. + Các nghiệp vụ phát sinh đều có chứng từ đầy đủ, tuy nhiên ở nghiệp vụ kết chuyển chi phí khác vào tài khoản 911 công ty không lập phiếu hạch toán, điều này làm thiếu chứng từ làm căn cứ để ghi sổ kế toán. - Về sổ kế toán sử dụng: + Sổ tổng hợp:  Công việc ghi sổ cái TK 8113 của công ty gọn nhẹ hơn khi sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ.  Sổ kế toán công ty áp dụng đúng mẫu sổ cái (hình thức chứng từ ghi sổ) theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính.  Công ty đã ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên sổ và đƣợc đóng dấu, ký duyệt đầy đủ trƣớc khi lƣu trữ.  Diễn giải dễ hiểu, đầy đủ.  Giá trị hàng khuyến mãi xuất cho khách hàng mà công ty nhận từ nhà cung cấp (ngoại trừ Công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang) công ty hạch toán vào chi phí khác là chƣa phù hợp. + Sổ chi tiết: 95  Sổ chi tiết TK 8113 đƣợc ghi nhận từ các chứng từ gốc theo đúng quy định, diễn giải dễ hiểu, đầy đủ.  Công ty nên in sổ chi tiết TK 8113 để lƣu trữ. 4.2.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.2.6.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, tờ khai thuế TNDN tạm tính, tờ khai quyết toán thuế TNDN,… - Sổ sách sử dụng: + Sổ cái TK 821; + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; + Chứng từ ghi sổ. - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN. Công ty sử dụng 2 tài khoản cấp 2 là: + TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành + TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại 4.2.6.2 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ngày 30/06/2014 kế toán tính thuế TNDN phải nộp trong tháng 06/2014. - Thu nhập chịu thuế của công ty trong tháng 06/2014 là 632.981.627 đồng. Thuế suất thuế TNDN hiện hành là 22%. Nhƣ vậy, chi phí thuế thu nhập hiện hành của công ty là 139.255.957 đồng. Nợ TK 8211 Có TK 3334 139.255.958 139.255.958 - Trong tháng 06/2014 không phát sinh thuế TNDN hoãn lại. 4.2.6.3 Kế toán chi tiết Công ty không mở sổ chi tiết cho TK 821. 4.2.6.4 Kế toán tổng hợp  Lập chứng từ ghi sổ - Chứng từ ghi sổ ghi nhận chi phí thuế TNDN (xem phụ lục sổ số 39). - Ghi sổ cái TK 8211 (xem phụ lục sổ sách số 40). 96 Bảng 4.18: Tổng hợp chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Đơn vị tính: đồng Tên khoản mục Số hiệu tài khoản Chi phí thuế TNDN hiện hành 8211 139.255.958 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 8212 0 Tổng cộng Số tiền 139.255.958 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma  Nhận xét: - Về chứng từ sử dụng: Chứng từ ghi sổ đƣợc lập đầy đủ cho nghiệp vụ ghi nhận và nghiệp vụ kết chuyển chi phí thuế TNDN. Trên chứng từ ghi sổ ghi đầy đủ các chỉ tiêu và đƣợc ký duyệt đầy đủ. Tuy nhiên, công ty không lập phiếu hạch toán cho nghiệp vụ ghi nhận chi phí thuế TNDN và nghiệp vụ kết chuyển, điều này làm thiếu căn cứ để ghi sổ kế toán. - Về sổ kế toán sử dụng:  Sổ kế toán công ty áp dụng đúng mẫu sổ cái (dùng cho hình thức chứng từ ghi sổ) theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính.  Công ty đã ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên sổ.  Định khoản phù hợp với luật kế toán và các văn bản pháp luật khác về kế toán.  Diễn giải dễ hiểu, đầy đủ. 4.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.3.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng: - Sổ sách sử dụng: + Sổ cái tài khoản 911; + Sổ cái tài khoản 421; + Sổ đăng ký chứng từ; + Chứng từ ghi sổ. - Tài khoản sử dụng: + Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh 97 + Tài khoản 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối. Công ty sử dụng 2 tài khoản cấp 3 là:  TK 42111 – Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc  TK 42121 – Lợi nhuận chƣa phân phối năm nay 4.3.2 Quy trình luân chuyển chứng từ Diễn giải: Cuối kỳ, kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ, ghi vào sổ cái các tài khoản, sau đó chuyển qua kế toán trƣởng để kiểm tra, ký duyệt, lập báo cáo tài chính và trình cho giám đốc ký duyệt. Sau khi giám đốc ký duyệt, tất cả tài liệu kế toán đƣợc lƣu tại phòng kế toán. 4.3.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ngày 30/06/2014 thực hiện các nghiệp vụ kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. - Kết chuyển các khoản làm giảm trừ doanh thu: Nợ TK 51111 359.620.741 Nợ TK 51131 5.087.240 Có TK 5211 363.794.731 Có TK 5311 913.250 - Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vu, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác vào TK 911: Nợ TK 51111 24.901.680.411 Nợ TK 51131 382.279.530 Nợ TK 5153 8.099.822 Nợ TK 7113 6.101.563 Có TK 911 25.298.161.326 - Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác vào TK 911: Nợ TK 911 24.665.179.699 Có TK 63211 19.819.122.496 Có TK 63231 365.402.376 Có TK 6355 189.976.914 Có TK 6411 1.579.809.852 98 Có TK 6412 56.378.518 Có TK 6413 45.732.952 Có TK 6414 12.852.381 Có TK 6417 608.363.898 Có TK 6418 589.523.903 Có TK 6421 876.514.311 Có TK 6423 12.786.085 Có TK 6424 6.975.851 Có TK 6425 0 Có TK 6426 468.256.949 Có TK 6427 9.000.000 Có TK 6428 22.309.999 Có TK 8113 2.173.214 - Kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911 Có TK 8211 139.255.958 139.255.958 - Kết chuyển lợi nhuận sau thuế tháng 06/2014: Nợ TK 911 Có TK 42121 493.725.669 493.725.669 * Kế toán lập chứng từ ghi sổ - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu (xem phụ lục sổ số 41, 42). - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ kết chuyển doanh thu và thu nhập tháng 06/2014 (phụ lục sổ số 43). - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ kết chuyển chi phí tháng 06/2014 (phụ lục sổ số 44). - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành (phụ lục sổ số 45). - Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ kết chuyển lợi nhuận tháng 06/2014. (phụ lục sổ số 46). 99 4.4.4 Kế toán chi tiết Công ty không mở sổ chi tiết cho tài khoản 911. 4.4.5 Kế toán tổng hợp - Ghi sổ cái TK 911 (xem phụ lục sổ sổ số 47) dựa vào chứng từ ghi sổ số 00364, 00365, 00366 và 00367. - Ghi sổ cái TK 42121 (xem phụ lục sổ số 48). - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (xem phụ lục sổ số 49). Bảng 4.19: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH MTV TOT Pharma tháng 06/2014 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Mã số Tháng 06/2014 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 25.648.667.922 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 364.707.981 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp 10 25.283.959.941 dịch vụ (10 = 01 – 02) 4. Giá vốn hàng bán 11 20.184.524.872 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch 20 5.099.435.069 vụ (20 = 10 - 11) 6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 8.099.822 7. Chi phí tài chính 22 189.976.914 Trong đó: chi phí lãi vay 23 0 8. Chi phí bán hàng 24 2.892.661.504 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 1.395.843.195 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 629.053.278 {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11. Thu nhập khác 31 6.101.563 12. Chi phí khác 32 2.173.214 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 3.928.349 14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 50 632.981.627 + 40) 15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện 51 139.255.958 hành 16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52 0 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 493.725.669 (60 = 50 - 51 - 52) Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma  Nhận xét: - Về quy trình xử lý chứng từ: 100 Quy trình lập chứng từ ghi sổ, ghi sổ cái và lập báo cáo tài chính của công ty đƣợc thực hiện đơn giản, nhƣng không kém phần chặt chẽ vì có sự xét duyệt đầy đủ của giám đốc và kế toán trƣởng. - Về chứng từ sử dụng: chứng từ ghi sổ đƣợc lập đầy đủ cho các nghiệp vụ kết chuyển doanh thu và chi phí. Trên chứng từ ghi sổ đƣợc ghi đầy đủ các chỉ tiêu và đƣợc ký duyệt đầy đủ. Tuy nhiên, công ty không lập phiếu hạch toán cho nghiệp vụ kết chuyển cuối kỳ nhƣ: kết chuyển doanh thu, kết chuyển chi phí, kết chuyển lãi,… điều này làm thiếu căn cứ để ghi sổ kế toán. - Về sổ kế toán sử dụng:  Sổ kế toán công ty áp dụng đúng mẫu sổ (dùng cho hình thức chứng từ ghi sổ) theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính.  Công ty đã ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên sổ và đƣợc, đóng dấu, ký duyệt đầy đủ trƣớc khi lƣu trữ.  Định khoản phù hợp với luật kế toán và các văn bản pháp luật khác về kế toán. 4.4 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.4.1 Doanh thu và thu nhập khác Doanh thu và thu nhập khác là một phần quan trọng ảnh hƣởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty. Để hiểu rõ hơn về khoản mục doanh thu và thu nhập khác của công ty cũng nhƣ sự biến động của chúng, ta cùng xem bảng số liệu sau: 101 Bảng 4.20: Tình hình doanh thu và thu nhập khác giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2011 Giá trị Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Năm 2012 Tỷ trọng (%) 158.874.516 Giá trị 99,41 248.825.783 Năm 2013 Tỷ trọng (%) Giá trị 99,25 262.336.794 Chênh lệch năm 2012 so với năm 2011 Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ lệ (%) Chênh lệch năm 2013 so với năm 2012 Giá trị Tỷ lệ (%) 97,25 89.591.267 56,62 13.511.011 5,43 Doanh thu tài chính 356.285 0,22 1.010.344 0,40 389.796 0,14 654.059 183,58 (620.548) (61,42) Thu nhập khác 579.396 0,36 863.253 0,34 7.018.592 2,6 283.857 48,99 6.155.339 713,04 100,00 269.745.182 100,00 90.889.183 56,87 19.045.802 7,6 Tổng cộng 159.810.197 100,00 250.699.380 Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 102 Bảng 4.21: Tình hình doanh thu và thu nhập khác 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu tài chính Thu nhập khác Tổng cộng Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ lệ (%) 121.080.969 95,87 122.492.087 99,41 1.411.118 1,17 146.900 0,12 74.646 0,06 (72.254) (49,19) 5.065.550 4,01 649.784 0,53 (4.415.766) (87,17) 126.293.419 100,00 123.216.517 100,00 (3.076.902) (2,44) Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 103 Cơ cấu doanh thu và thu nhập khác của công ty bao gồm 3 khoản mục: doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính và thu nhập khác. Nhìn chung, doanh thu và thu nhập khác của công ty có xu hƣớng tăng qua các năm với tốc độ tăng khác nhau. Chi tiết nhƣ sau: năm 2011, tổng doanh thu và thu nhập khác là 159.810.197 nghìn đồng. Trong đó, doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm 99,41%, doanh thu tài chính chiếm 0,22% và thu nhập khác chiếm 0,36% trong tổng doanh thu và thu nhập khác. Đến năm 2012, tổng doanh thu và thu nhập khác tăng cao (56,87%) so với năm 2011. Nguyên nhân của sự tăng cao này chủ yếu do ảnh hƣởng của doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ. Năm 2012 khoản mục này đã tăng 56,62% so với năm 2011, nguyên nhân là do công ty mở rộng ra hai địa bàn Ô Môn và Thốt Nốt làm tăng thị trƣờng tiêu thụ. Bên cạnh đó là sự gia tăng của doanh thu tài chính và thu nhập khác với tỷ lệ lần lƣợt là 183,58% và 48,99%. Bƣớc sang năm 2013, tổng doanh thu và thu nhập khác vẫn tiếp tục tăng nhƣng với tỷ lệ nhỏ, khoảng 7,6% so với năm 2012. Chi tiết cho từng khoản mục: doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 13.511.011 nghìn đồng, tƣơng ứng tăng 5,43%; doanh thu tài chính giảm 61,42%; thu nhập khác tăng 713,04% so với năm 2013. Do doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm tỷ trọng cao nhất vì vậy nó tác động chủ yếu đến tốc độ tăng của tổng doanh thu và thu nhập khác. Mặc dù doanh thu tài chính giảm với tỷ lệ khá cao nhƣng do khoản mục này chỉ chiếm khoảng dƣới 0,14% nên không ảnh hƣởng lớn đến tổng doanh thu và thu nhập khác. Thu nhập khác trong năm tăng đến 713,04% nhƣng do chiếm tỷ trọng thấp nên cũng không ảnh hƣởng đáng kể đến sự thay đổi của tổng doanh thu và thu nhập khác trong kỳ. Trong 6 tháng đầu năm 2014, tổng doanh thu và thu nhập khác có sự giảm sút so với 6 tháng đầu năm 2013, với tỷ lệ giảm 2,44%. Nguyên nhân của sự thay đổi này là do doanh thu bán hàng và cung cấp dịch chỉ tăng 1,17%. Thêm vào đó, sự giảm sút mạnh của doanh thu tài chính và thu nhập khác, với tỷ lệ giảm lần lƣợt là 49,19% và 87,17%, vì vậy doanh thu thuần không đủ bù đắp cho sự giảm sút của hai nguồn thu trên. Đó chính là lý do làm cho tổng doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm. 4.4.1.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục luôn chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng doanh thu và thu nhập khác của công ty, với tỷ trọng hàng năm trên 95%. Vì vậy, những biến động của khoản mục này ảnh hƣởng đáng kể đến tổng doanh thu và thu nhập khác trong kỳ. Sau đây, ta sẽ xem sự 104 thay đổi của khoản mục này một cách cụ thể hơn thông qua các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ.  Các khoản giảm trừ doanh thu Trong giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014, các khoản giảm trừ doanh thu của công ty bao gồm: chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại và không phát sinh khoản giảm giá hàng bán nào. Để thấy rõ hơn tình hình biến động của các khoản giảm trừ doanh thu, ta xem bảng sau: Bảng 4.22: Tình hình các khoản giảm trừ doanh thu giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2011 Chiết khấu thƣơng mại Năm 2012 - Năm 2013 Chênh lệch Chênh lệch 2012/2011 2013/2012 - 41.056.814 - 41.056.814 Hàng bán bị trả lại 1.554.713 184.622 652.828 (1.370.091) 468.206 Tổng cộng 1.554.713 184.622 41.709.642 (1.370.091) 41.525.020 Nguồn:Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 Bảng 4.23: Tình hình các khoản giảm trừ doanh thu 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Chiết khấu thƣơng mại 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2013 so vơi 6 tháng đầu năm 2014 - 1.838.666 1.838.666 Hàng bán bị trả lại 504.643 3.821 (500.822) Tổng cộng 504.643 1.842.487 1.337.844 Nguồn:Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 105 Qua bảng 4.22 và 4.23 ta thấy các khoản giảm trừ doanh thu biến động khác nhau qua từng năm. Năm 2011 khoản giảm trừ doanh thu là 1.554.713 nghìn đồng, bƣớc sang năm 2012 các khoản giảm trừ chỉ còn 184.622 nghìn đồng. Trong hai năm 2011 và 2012, các khoản giảm trừ chỉ do hàng bán bị trả lại. Nguyên nhân chủ yếu làm phát sinh hàng bị trả lại là công ty xuất hàng vƣợt quá số lƣợng đặt hàng hay xuất hàng sai quy cách, sai mặt hàng. Tình trạng này đã đƣợc cải thiện rõ rệt vào năm 2012 khi hàng bán bị trả lại đã giảm 1.370.091 nghìn đồng so với năm 2011. Đến năm 2013, khoản giảm trừ doanh thu tăng lên đáng kể, đạt đến mức 41.709.642 nghìn đồng. Nguyên nhân của sự gia tăng này là do công ty bắt đầu thay đổi cách hạch toán đối với khoản chiết khấu thƣơng mại. Trƣớc năm 2013 đối với khoản chiết khấu thƣơng mại, công ty hạch toán trực tiếp giảm doanh thu, nhƣng từ tháng 07/2013 công ty đã điều chỉnh lại phƣơng pháp hạch toán để phù hợp hơn với chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành. Giá trị chiết khấu thƣơng mại năm 2013 lên đến 41.056.814, chiếm 98,43% trong tổng các khoản giảm trừ. Bên cạnh đó, do sơ xuất khi lập hóa đơn và xuất hàng nên hàng bán bị trả lại cũng tăng 468.206 nghìn đồng so với năm 2012. Các khoản giảm trừ trong 6 tháng đầu năm 2014 tiếp tục tăng, lên đến 1.842.487 nghìn đồng so với cùng kỳ năm 2013. Nguyên nhân của sự gia tăng này chủ yếu là do chiết khấu thƣơng mại tăng đáng kể, với giá trị là 1.838.666 nghìn đồng so với 6 tháng đầu năm 2013. Hàng bán bị trả lại trong 6 tháng đầu 2014 lại giảm đáng kể, chỉ ở mức 3.821 nghìn đồng, đây là một tín hiệu tốt cho công ty, cho thấy công ty đã cẩn trọng hơn quá trình lập hóa đơn và xuất hàng.  Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh chân thật hơn tình hình kinh doanh của công ty sau khi đã loại bỏ đi các khoản giảm trừ. Bàng 4.24 và bảng 4.25 dƣới đây sẽ thể hiện rõ hơn về những biến động của doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ qua các năm. 106 Bảng 4.24: Tình hình doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2011 Giá trị Hàng Dƣợc Hậu giang sản xuất 112.667.364 Hàng hóa khác Hàng khuyến mãi Tổng cộng Năm 2012 Tỷ trọng (%) Giá trị Năm 2013 Tỷ trọng (%) Giá trị Chênh lệch năm 2012 so với năm 2011 Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ lệ (%) Chênh lệch năm 2013 so với năm 2012 Giá trị Tỷ lệ (%) 70,92 204.515.859 82,19 203.179.485 77,45 91.848.495 81,52 (1.336.374) (0,65) 43.850.651 27,60 41.082.897 16,51 52.919.705 20,17 (2.767.754) (6,31) 11.836.808 28,81 2.356.501 1,48 3.227.027 1,30 6.237.604 2,38 870.526 36,94 3.010.577 93,29 100,00 262.336.794 100,00 89.951.267 56,62 13.511.011 5,43 158.874.516 100,00 248.825.783 Nguồn: Báo cáo tài chính Công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 107 Bảng 4.25: Tình hình doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị 6 tháng đầu năm 2014 Tỷ trọng Giá trị Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 Tỷ trọng (%) Giá trị (%) Tỷ lệ (%) Hàng Dƣợc Hậu giang sản xuất 92.686.622 76,55 102.469.165 83,65 9.782.543 10,55 Hàng hóa khác 23.745.521 19,61 20.022.923 16,35 (3.722.598) (15,68) 4.648.825 3,84 - - (4.648.825) (100) 100,00 122.492.088 100,00 1.411.120 1,17 Hàng khuyến mãi Tổng cộng 121.080.968 Nguồn: Báo cáo tài chính Công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 108 Qua bảng 4.24 và bảng 4.25 ta thấy doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty bao gồm: doanh thu thuần bán hàng Dƣợc Hậu Giang sản xuất, doanh thu thuần bán hàng hóa khác và doanh thu thuần của hàng khuyến mãi. Trong giai đoạn 2011 – 2013, tổng doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ liên tục tăng qua các năm. Năm 2012 tổng doanh thu thuần tăng 89.951.267 nghìn đồng, tƣơng ứng tăng 56,62% so với năm 2011. Sang năm 2013, tổng doanh thu thuần là 262.336.794 nghìn đồng, tăng 5,43% so với năm 2012. Để hiểu rõ hơn về nguyên nhân của biến động doanh thu thuần, ta sẽ phân tích từng khoản mục cụ thể. Mặc dù có sự biến động tăng, giảm qua các năm nhƣng doanh thu thuần bán hàng hóa do Công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang sản xuất luôn chiếm tỷ trên 70% tổng doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ. Nhƣ ta đã biết công ty TNHH MTV TOT Pharma là công ty con của Công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang, vì thế hàng hóa chủ lực của công ty là hàng hóa do Công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang sản xuất là một điều tất yếu. Năm 2011, doanh thu thuần do bán hàng Dƣợc Hậu Giang sản xuất đạt 112.667.364 nghìn đồng, chiếm 70,92% trong tổng doanh thu thuần. Đến năm 2012, khoản mục này tăng 91.848.495 nghìn đồng, tƣơng ứng tăng 81,52% so với năm 2011. Nguyên nhân chủ yếu của sự gia tăng đột biến này là do trong năm 2012 công ty trúng thầu danh mục thuốc của công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang sản xuất và bán trong các bệnh viện (ảnh hƣởng của thông tƣ liên tịch 1/2012/ TTLT – BYT – BTC) và do sự sáp nhập của hai địa bàn Ô Môn và Thốt Nốt làm tăng doanh thu công ty. Ngoài ra, Công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang còn tung ra nhiều sản phẩm mới, với nhiều chƣơng trình khuyến mãi, đặc biệt là hàng hóa tặng kèm, thu hút khách hàng là những đại lý, quầy bán lẻ, bệnh viện. Bƣớc sang năm 2013, doanh thu thuần từ hàng hóa Dƣợc Hậu Giang có sự sụt giảm nhẹ, giảm 1.336.374 nghìn đồng, tƣơng ứng với 0,65% so với năm 2012. Nguyên nhân là do sự gia tăng cao của chiết khấu thƣơng mại làm giảm doanh thu, bên cạnh đó các đối thủ khác trên thị trƣờng dƣợc phẩm có nhiều chính sách ƣu đãi cho khách hàng, đƣa sản phẩm mới vào cạnh tranh, khiến cho công ty bị mất một số gói thầu trong các nhà thuốc bệnh viện… làm cho doanh thu thuần giảm so với năm 2012. Tình hình doanh thu thuần của hàng Dƣợc Hậu Giang sản xuất có dấu hiệu chuyển biến tích cực hơn trong 6 tháng đầu năm 2014, giá trị doanh thu đạt 102.469.165 nghìn đồng, tăng 10,55% so với cùng kỳ năm 2013. Để có đƣợc sự tăng trƣởng trở lại, công ty đã đƣa ra nhiều chính sách mới khuyến khích mua hàng nhƣ các hợp đồng dài hạn khi mua hàng Dƣợc Hậu Giang với nhiều lợi ích cho khách hàng. 109 Ngoài bán hàng hóa do Dƣợc Hậu Giang sản xuất, để đáp ứng nhu cầu của khách hàng cũng nhƣ đa dạng hóa nguồn hàng, công ty còn bán hàng của những nhà cung cấp khác nhƣ Công ty TNHH Mai Phƣơng, Công ty cổ phần Dƣợc phẩm Trung ƣơng II, Công ty TNHH MTV Vimedimex Bình Dƣơng,.. Năm 2011, doanh thu thuần của hàng hóa khác là 43.850.651 nghìn đồng, chiếm 27,60% trong tổng doanh thu thuần. Sang năm 2012, doanh thu thuần của hàng hóa khác giảm 6,31% so với năm 2011 do các chính sách khuyến mãi hấp dẫn, thu hút khách hàng của Công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang. Đến năm 2013, doanh thu thuần hàng hóa khác lại tăng lên 11.836.808 nghìn đồng, tƣơng ứng tăng 28,81%. Trong 6 tháng đầu năm 2014, khoản mục này lại giảm 15,68%, tƣơng ứng giảm với giá trị là 3.722.598 nghìn đồng so với cùng kỳ năm 2013. Cũng tƣơng tự nhƣ năm 2012, sự biến động tăng hoặc giảm doanh thu thuần của hàng hóa khác là do sự ảnh hƣởng của doanh thu bán hàng Dƣợc Hậu Giang. Khoản mục cuối cùng trong doanh thu thuần là doanh thu thuần của hàng khuyến mãi. Hàng khuyến mãi là hàng tặng kèm theo khi khách hàng mua hàng theo một số chƣơng trình khuyến khích mua hàng của công ty. Doanh thu thuần của hàng khuyến mãi chiếm tỷ trọng nhỏ nhất trong tổng doanh thu thuần, chỉ giao động từ 1%- 4%. Năm 2011, doanh thu thuần của hàng khuyến mãi đạt giá trị là 2.356.501 nghìn đồng, nhƣng đến năm 2012, khoản mục này tăng 870.526 nghìn đồng, tƣơng ứng tăng 36,94% so với năm 2011. Nguyên nhân là do tình hình kinh doanh thuận lợi, khách hàng mua hàng nhiều nên doanh thu hàng khuyến mãi cũng tăng tƣơng ứng. Năm 2013, doanh thu của hàng khuyến mãi tăng đột biến, lên đến 93,29%, với giá trị là 3.010.577 nghìn đồng. Nguyên nhân do tình hình kinh doanh năm 2013 không có nhiều thuận lợi nhƣ năm 2012, vì vậy công ty gia tăng chính sách hàng khuyến mãi để kích thích khách hàng mua hàng, cải thiện tình hình kinh doanh. Bƣớc sang 6 tháng đầu năm 2014, ta thấy không xuất hiện doanh thu thuần của hàng khuyến mãi nữa. Nguyên nhân là do công ty đã điều chỉnh cách hạch toán, giá trị hàng khuyến mãi đã đƣợc công ty hạch toán vào chi phí khác thay cho việc hạch toán vào giá vốn hàng bán và doanh thu nhƣ trƣớc đây. 110 4.4.1.2 Doanh thu tài chính Bảng 4.26: Tình hình thu nhập từ hoạt động tài chính giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Lãi tiền gửi Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 365.285 1.010.344 389.796 Chênh lệch Chênh lệch năm 2012 năm 2013 so với năm so với năm 2011 2012 645.059 (620.548) Nguồn: Báo cáo tài chính của công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 Bảng 4.27: Tình hình thu nhập từ hoạt động tài chính 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm năm 2013 6 tháng đầu năm năm 2014 Lãi tiền gửi 146.900 64.841 (82.059) Lãi phạt - 9.805 9.805 146.900 74.646 (72.254) Tổng cộng Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Từ bảng tổng hợp tình hình doanh thu tài chính giai đoạn 2011 – 2013, ta thấy doanh thu tài chính của công ty chỉ gồm khoản thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng. Năm 2011, doanh thu hoạt động tài chính của công ty đạt 356.285 nghìn đồng, chiếm 0,22% trong tổng doanh thu và thu nhập. Đến năm 2012, lãi tiền gửi của công ty tăng lên 1.010.344 nghìn đồng, chiếm 0,4% tổng doanh thu và thu nhập của công ty. Lãi tiền gửi năm 2012 tăng 183,58% so với năm 2011, nguyên nhân của sự tăng đột biến này là do năm 2012 tình hình kinh doanh của công ty gặp thuận lợi, doanh thu của công ty ở mức cao, vì thế lƣợng tiền mặt nhàn rỗi nhiều nên công ty đã gửi vào ngân hàng theo hình thức có kỳ hạn, để tìm thêm nguồn thu từ tiền lãi. Sang năm 2013, thu nhập từ tiền lãi của công ty chỉ ở mức 389.796 nghìn đồng, giảm 61,42% so với năm 2012. Nguyên nhân của sự sụt giảm này là do công ty đã thay đổi kỳ hạn gửi 111 từ có kỳ hạn sang không kỳ hạn, vì vậy khoản thu nhập từ tiền lãi công ty giảm mạnh so với năm 2012. Bƣớc sang 6 tháng đầu năm 2014, doanh thu tài chính của công ty ngoài lãi tiền gửi còn phát sinh lãi phạt nhân viên thu tiền. Lãi phạt nhân viên thu tiền là lãi phạt do nhân viên thu tiền nộp tiền trễ hạn về công ty. Mặc dù khoản mục doanh thu tài chính phát sinh thêm nguồn thu, nhƣng lại giảm 49,19% so với 6 tháng đầu năm 2013, do lãi tiền gửi vẫn chiếm tỷ trọng cao trong tổng doanh thu tài chính, chiếm đến 86.86%. Vì vậy sự sụt giảm của lãi tiền gửi ảnh hƣởng đáng kể đến tổng doanh thu tài chính. Trong 6 tháng đầu năm 2014, công ty vẫn giữ chính sách gửi tiền tiết kiệm không kỳ hạn nhƣ năm 2013, nhƣng do lãi suất ngân hàng giảm nên tiền lãi từ gửi tiết kiệm của công ty giảm 72.254 nghìn đồng so với cùng kỳ năm 2013. 112 4.4.1.3 Thu nhập khác Bảng 4.28: Tình hình thu nhập khác của công ty giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2011 Giá trị Năm 2012 Tỷ trọng Giá trị (%) Năm 2013 Tỷ trọng Giá trị (%) Chênh lệch năm 2012 so với năm 2011 Tỷ trọng Giá trị (%) Chênh lệch năm 2013 so với năm 2012 Tỷ lệ Giá trị (%) Tỷ lệ (%) Hoa hồng khuyến mãi 383.079 66,12 578.402 67,00 683.627 9,74 195.323 50,99 105.225 18,19 Nhập hàng khuyến mãi 196.318 33,88 284.674 32,98 6.208.664 88,46 88.356 45,01 5.923.990 2.080,97 - - 176 0,02 126.301 1,80 176 x 126.125 71.661,93 579.397 100,00 863.252 100,00 7.018.592 100,00 283.855 48,99 6.155.340 713,04 Khác Tổng cộng Nguồn: Báo cáo tài chính của Công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 113 Bảng 4.29: Tổng hợp tình hình thu nhập khác của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị Tỷ trọng 6 tháng đầu năm 2014 Giá trị (%) Hoa hồng khuyến mãi Nhập hàng khuyến mãi Khác Tổng cộng Tỷ trọng Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị Tỷ lệ (%) (%) 452.234 8,93 538.106 82,81 85.872 18,99 4.613.216 91,07 110.725 17,04 (4.502.491) (97,6) 100 0,00 953 0,15 853 853 5.065.550 100,00 649.784 100,00 (4.415.766) (87,17) Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 114 Thu nhập khác chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu nhập mang về hàng năm của công ty, khoản thu nhập này thƣờng thu đƣợc từ hoạt động không thƣờng xuyên nhƣ: thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, bán phế liệu,… các khoản hoa hồng khuyến mãi khi mua hàng và giá trị hàng khuyến mãi. Khoản thu nhập khác có sự biến động lớn giữa các năm. Năm 2012, thu nhập khác đạt giá trị là 863.252 nghìn đồng, tăng 48,99% so với năm 2011, và tiếp tục tăng lên đáng kể trong năm 2013 với giá trị là 7.018.592 nghìn đồng, tƣơng ứng tăng 713,04% so với năm 2012. Sau đây, để hiểu rõ hơn về những biến động ta sẽ đi sâu vào phân tích cụ thể từng khoản thu nhập khác: Trong hai năm 2011 và 2012 hoa hồng khuyến mãi luôn chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng thu nhập khác, với giá trị năm 2011 đạt 383.079 nghìn đồng, năm 2012 đạt 578.402 nghìn đồng, tƣơng ứng với tỷ trọng lần lƣợt là 66,12% và 67%. Năm 2012, khoản hoa hồng tăng lên 50,99% so với năm 2011, nguyên nhân là do năm 2012 tình hình buôn bán của công ty có nhiều thuận lợi, điều này cũng đồng nghĩa với việc công ty cần nguồn hàng dồi dào hơn để đáp ứng nhu cầu của thị trƣờng. Do bán đƣợc nhiều hàng hóa, nên hoa hồng công ty nhận đƣợc cũng tăng cao. Đến năm 2013, giá trị hoa hồng khuyến mãi tiếp tục tăng lên đạt giá trị 683.627 nghìn đồng, tăng 18,19% so với năm 2012. Tuy nhiên, hoa hồng khuyến mãi năm 2013 chỉ chiếm 9,74% trong tổng thu nhập khác, nguyên nhân của sự thay đổi tỷ trọng này là do sự gia tăng đột biến của thu nhập từ nhập hàng khuyến mãi. Đến 6 tháng đầu năm 2014, thu nhập từ hoa hồng khuyến mãi lại tiếp tục giữ vị trí cao nhất trong tổng thu nhập khác, chiếm 82,81%, tăng 18,99% so với cùng kỳ năm 2013. Thu nhập từ nhập hàng khuyến mãi là giá trị hàng khuyến mãi mà công ty đƣợc nhà cung cấp tặng kèm hàng hóa hay vật tƣ khi mua hàng hóa. Trong năm 2011 và 2012, thu nhập từ nhập hàng khuyến mãi của công ty lần lƣợt là 196.318 nghìn đồng và 284.674 nghìn đồng. Đây là khoản thu nhập chiếm tỷ trọng khá cao trong tổng thu nhập khác, khoảng 33%. Năm 2012 khoản thu nhập này tăng 45,01% so với năm 2011, do tình hình kinh doanh tốt nên công ty cần lƣợng hàng nhiều hơn để đáp ứng nhu cầu thị trƣờng, bên cạnh đó nhà cung cấp có nhiều chƣơng trình tặng phẩm kèm theo nên khoản thu nhập từ nhập hàng khuyến mãi tăng lên. Bƣớc sang năm 2013, khoản thu nhập từ hàng khuyến mãi tăng mạnh, lên đến giá trị là 6.208.664 nghìn đồng, chiếm 88,46% trong tổng thu nhập khác trong năm. Nguyên nhân của sự biến động này là do công ty mua nhiều hàng hóa, đồng thời nhà cung cấp tung ra nhiều chƣơng trình khuyến mãi tặng hàng kèm theo để quảng cáo cho sản phẩm mới của mình. Đến 6 tháng đầu năm 2014, nguồn thu từ nhập hàng khuyến mãi chỉ chiếm 17,04% trong tổng thu nhập khác và giảm mạnh so với năm cùng kỳ 115 năm 2013. Nếu trong 6 tháng đầu năm 2013, nguồn thu này là 4.613.216 nghìn đồng, thì trong 6 tháng đầu năm 2014 chỉ đạt 110.725 nghìn đồng, giảm 97,6%. Sự sụt giảm mạnh nguồn thu này là do các chƣơng trình khuyến mãi giảm, bên cạnh đó công ty mua hàng ít hơn nên hàng khuyến mãi nhận đƣợc cũng ít đi. Các khoản thu khác nhƣ thanh lý TSCĐ, bán phế liệu xảy ra không thƣờng xuyên và có tỷ trọng thấp nhất trong tổng thu nhập khác, có khi xấp xỉ 0,00%. Qua phân tích các khoản doanh thu và thu nhập, ta thấy rằng trong giai đoạn 2011 – 2013, doanh thu và thu nhập của công ty có xu hƣớng tăng qua các năm, đạt giá trị cao nhất ở năm 2013. Tuy nhiên, trong 6 tháng đầu năm 2014, doanh thu và thu nhập của công ty có sự sụt giảm so với cùng kỳ năm 2013, nhƣng với tỷ lệ nhỏ. Với môi trƣờng cạnh tranh ngày càng gay gắt, công ty cần có nhiều chính sách để thu hút khách hàng hơn nữa, làm tăng doanh thu. 4.4.2 Chi phí Chi phí là một trong hai yếu tố quan trọng nhất ảnh hƣởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Vì vậy, mỗi doanh nghiệp cần có các biện pháp tiết kiệm chi phí một cách khoa học, kiểm soát chi phí có hiệu quả để mang lại lợi nhuận tối ƣu cho doanh nghiệp mình. Bảng 4.30 và bảng 4.31 sẽ thể hiện diễn biến chi phí của công ty trong giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. 116 Bảng 4.30: Tình hình chi phí của công ty giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2011 Giá trị Tỷ trọng (%) Giá vốn hàng bán 121.622.474 Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính Chi phí khác Tổng cộng Năm 2012 Giá trị Năm 2013 Tỷ trọng (%) Giá trị 84,66 186.125.904 81,63 207.695.204 15.141.384 10,54 27.631.485 12,12 6.898.977 4,80 14.261.513 - - (5.323) - 143.657.512 Chênh lệch năm 2012 so với năm 2011 Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ lệ (%) Chênh lệch năm 2013 so với năm 2012 Giá trị Tỷ lệ (%) 82,14 64.503.430 53,04 21.569.300 11,59 24.767.773 9,8 12.490.101 82,49 (2.863.712) (10,36) 6,25 13.503.639 5,34 7.362.536 106.72 (757.874) (5,31) - - 904.122 0,36 - x 904.122 x 1.146 0,00 5.948.955 2,37 6.469 121,53 5.983.809 522.147,38 100,00 252.855.693 100,00 84.362.536 58,72 24.835.645 10,89 100,00 228.020.048 Nguồn: Báo cáo tài chính của công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 117 Bảng 4.31: Tình hình chi phí của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị 6 tháng đầu năm 2014 Tỷ trọng (%) Giá trị Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2014 Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ lệ (%) Giá vốn hàng bán 98.165.346 81,72 97.220.336 80,95 (945.010) (0,96) Chi phí bán hàng 10.766.519 8,96 15.649.026 13,03 4.882.507 45,35 6.606.517 5,50 5.743.219 4,78 (863.298) (13,07) - - 1.348.301 1,12 1.348.301 x 4.586.133 3,82 133.198 0,11 (4.452.935) (97,1) 120.124.515 100,00 120.094.080 100,00 (30.435) (0,03) Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính Chi phí khác Tổng cộng Nguồn: Báo cáo tài chính của công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 118 Chi phí của công ty bao gồm: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác. Qua bảng 4.30 và 4.31, ta thấy rằng tổng chi phí tăng qua các năm với những mức tăng khác nhau, trong đó giá vốn hàng bán luôn chiếm trên 80% trong tổng chi phí của công ty. Vì vậy, biến động của giá vốn hàng bán có mức ảnh hƣởng quan trọng đến tổng chi phí. Các chi phí còn lại chỉ chiếm tỷ trọng thấp nên sự biến động của chúng tuy lớn, cũng không ảnh hƣởng đáng kể đến tổng chi phí trong kỳ. Năm 2011, giá vốn hàng bán của công ty chiếm 84,66%, tƣơng ứng với 121.622.474 nghìn đồng, chi phí bán hàng chiếm 10,54%, chi phí quản lý doanh nghiệp chiếm 4,8%. Trong năm 2011, công ty không phát sinh các khoản chi phí tài chính, còn chi phí khác có sự điều chỉnh của năm trƣớc. Đến năm 2012, tổng chi phí là 228.020.048 nghìn đồng, tăng 58,72% so với năm 2011. Nguyên nhân là do giá vốn hàng bán năm 2012 tăng 53,04% so với năm 2011, cùng với sự gia tăng cao của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác với tỷ lệ tăng lần lƣợt là 82,49%, 106,72% và 121,53%. Nguyên nhân của sự gia tăng cao chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp là do năm 2012 công ty vừa mới sáp nhập thêm hai địa bàn Ô Môn và Thốt Nốt, thêm vào đó tình hình tiêu thụ hàng hóa cao nên các khoản chi phí cũng tăng để đáp ứng nhu cầu công việc. Trong cơ cấu chi phí năm 2012, giá vốn hàng bán vẫn chiếm tỷ trọng cao nhất, 81,63%, kế đến là chi phí bán hàng chiếm 12,12%, chi phí quản lý doanh nghiệp là 6,25%. Đối với chi phí khác, tuy có phát sinh nhƣng chỉ ở mức 1.146 nghìn đồng, tƣơng đƣơng 0,00% tổng chi phí trong kỳ. Bƣớc sang năm 2013, tổng chi phí tiếp tục tăng nhƣng với tỷ lệ nhỏ, khoảng 10,89%, ứng với giá trị là 24.835.645 nghìn đồng. Năm 2013, giá vốn hàng bán vẫn giữ một vai trò quan trọng trong tổng chi phí, với tỷ trọng 82,14%. Các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác lần lƣợt chiếm tỷ trọng là 9,8%, 5,34%, 0,36% và 2,37%. Mặc dù chi phí bán hàng và chi phí quản lý năm 2013 có giảm so với năm 2012 nhƣng chỉ với tỷ lệ thấp, 10,36% đối với chi phí bán hàng và 5,31% đối với chi phí quản lý doanh nghiệp, bên cạnh đó giá vốn hàng bán lại tăng 11,59%, nên cũng không làm cho tổng chi phí giảm. Khoản chi phí khác năm 2013 lại tăng mạnh, đạt giá trị là 5.984.955 nghìn đồng, tăng 5.983.809 nghìn đồng so với năm 2012, tuy nhiên do chỉ chiếm 2,37% trong tổng chi phí nên cũng không ảnh hƣởng nhiều đến sự biến động. 119 Trong giai đoạn 6 tháng đầu năm 2014, giá vốn hàng bán vẫn chiếm tỷ trọng lớn nhất, đến 80,95% trong tổng chi phí, vì vậy sự thay đổi của tổng chi phí vẫn chịu ảnh hƣởng lớn nhất từ sự thay đổi của khoản mục chi phí này. Trong 6 tháng đầu năm 2014, biến động của các khoản mục chi phí so với cùng kỳ năm 2013 nhƣ sau: giá vốn hàng bán giảm 0,96%, chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 13,07%, chi phí khác giảm 97,1%; trong khi đó chi phí bán hàng tăng 45,35%, chi phí tài chính tăng 100%. Tuy chi phí bán hàng và chi phí tài chính có sự gia tăng nhƣng do chiếm tỷ trọng rất thấp, chỉ khoảng 5,5% nên không làm tăng chi phí; sự sụt giảm đáng kể của chi phí khác cũng không ảnh hƣởng nhiều đến tổng chi phí. 4.4.2.1 Giá vốn hàng bán Tƣơng ứng với kết cấu doanh thu thuần, giá vốn hàng bán của công ty cũng bao gồm 3 khoản mục là: giá vốn hàng bán của hàng Dƣợc Hậu Giang sản xuất, giá vốn hàng bán của hàng hóa khác và giá vốn hàng bán của hàng khuyến mãi. Nhìn chung, tổng giá vốn hàng bán có xu hƣớng tăng, nhƣng với tỷ lệ tăng khác nhau qua từng năm, trong đó giá vốn hàng bán của hàng Dƣợc Hậu Giang sản xuất luôn chiếm tỷ trọng cao nhất. Những biến động của giá vốn hàng bán phụ thuộc chủ yếu bởi lƣợng tiêu thụ và giá dƣợc phẩm trên thị trƣờng hàng năm. Cụ thể, năm 2011 tổng giá vốn hàng bán là 121.622.474 nghìn đồng, trong đó doanh thu bán hàng Dƣợc Hậu Giang sản xuất chiếm 64,29%. Bƣớc sang năm 2012, tổng giá vốn hàng bán của công ty tăng lên 64.503.430 nghìn đồng, tăng gấp đôi so với năm 2011. Nguyên nhân là do tình hình kinh doanh của công ty gặp nhiều thuận lợi, bên cạnh đó công ty vừa mở rộng thêm hai thị trƣờng Ô Môn và Thốt Nốt làm cho sản lƣợng tiêu thụ tăng, làm cho giá vốn hàng bán năm 2012 so vơi năm 2011. Chi tiết biến động từng khoản mục nhƣ sau: Giá vốn hàng bán hàng Dƣợc Hậu Giang tăng 83,66%, giá vốn hàng hóa khác giảm 3,98%, giá vốn hàng khuyến mãi tăng 35,64%. Đến năm 2013, giá vốn hàng bán của công ty tiếp tục tăng với tỷ lệ 11,59% so với năm 2012. Tuy nhiên, trong cơ cấu của giá vốn hàng bán có sự thay đổi. Trong khi doanh thu thuần về bán hàng Dƣợc Hậu Giang giảm 0,65% thì giá vốn hàng bán mặt hàng này tăng 4,81%. Nguyên nhân của sự nghịch lý trên là do năm 2013, các khoản giảm trừ doanh thu của hàng hóa Dƣợc Hậu Giang tăng cao, đặc biệt là khoản chiết khấu thƣơng mại với giá trị lên đến 37.221.000 nghìn đồng. Giá vốn hàng bán của hàng hóa khác tăng 28,63% so với năm 2012. Để khuyến khích khách hàng mua hàng, nâng cao doanh số, công ty vẫn tiếp tục đẩy mạnh chính sách hàng khuyến mãi nên làm 120 cho giá vốn hàng khuyến mãi vẫn tiếp tục tăng và tăng đến 116,93% so với năm 2012. Trong 6 tháng đầu năm 2014, tổng giá vốn hàng bán có sự sụt giảm, với tỷ lệ giảm 0,96%, tƣơng ứng với 945.010 nghìn đồng, trong khi tổng doanh thu thuần lại tăng 1,17% so với 6 tháng đầu năm 2013. Nguyên nhân của hiện tƣợng trên là do công ty mua hàng đƣợc hƣởng chính sách chiết khấu thƣơng mại vì thế nên doanh thu của công ty tăng mà giá vốn hàng bán lại giảm. Giá vốn hàng bán của các sản phẩm do Dƣợc Hậu Giang sản xuất vẫn chiếm tỷ trọng cao nhất (80,27%). Những tháng đầu năm 2014, giá vốn hàng hóa của Dƣợc Hậu Giang tăng 11,14% còn giá vốn của hàng hóa khác lại giảm 18,86%, nguyên nhân do lƣợng tiêu thụ sản phẩm của mỗi nhãn hàng khác nhau. Tổng giá vốn hàng bán 6 tháng đầu năm 2014 giảm còn chịu ảnh hƣởng bởi sự biến động của giá vốn hàng khuyến mãi. Cũng nhƣ sự thay đổi của doanh thu hàng khuyến mãi, năm 2014, trong giá vốn của công ty không còn giá vốn của hàng khuyến mãi nữa. Nguyên nhân dẫn đến sự biến động này là do công ty thay đổi phƣơng pháp hạch toán về giá trị của hàng khuyến mãi. Công ty sẽ hạch toán toàn bộ giá trị hàng khuyến mãi vào tài khoản 811 – Chi phí khác, thay vì hạch toán vào doanh thu và giá vốn hàng bán. Bên cạnh đó, trong thời gian này công ty lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 121 Bảng 4.32: Tình hình giá vốn hàng bán của công ty giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2011 Giá trị Năm 2012 Tỷ trọng (%) Giá trị Năm 2013 Tỷ trọng (%) Giá trị Chênh lệch năm 2012 so với năm 2011 Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ lệ (%) Chênh lệch năm 2013 so với năm 2012 Giá trị Tỷ lệ (%) Hàng Dƣợc Hậu Giang sản xuất 78.188.489 64,29 143.597.479 77,15 150.498.025 72,46 65.408.990 83,66 6.900.546 4,81 Hàng hóa khác 41.352.821 34,00 39.705.589 21,33 51.073.725 24,59 (1.647.232) (3,98) 11.368.136 28,63 2.081.164 1,71 2.822.836 1,52 6.123.454 2,95 741.672 35,64 3.300.618 116,93 100,00 207.695.204 100,00 64.503.430 53,04 21.569.300 11,59 Hàng khuyến mãi Tổng cộng 121.622.474 100,00 186.125.904 Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 122 Bảng 4.33: Tình hình giá vốn hàng bán của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị 6 tháng đầu năm 2014 Tỷ trọng (%) Giá trị Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ lệ (%) Hàng Dƣợc Hậu giang sản xuất 70.214.761 71,53 78.036.739 80,27 7.821.978 11,14 Hàng hóa khác 23.343.913 23,78 18.941.403 19,48 (4.402.510) (18,86) 4.606.673 4,69 - - (4.606.673) (100,00) - - 242.195 0,25 242.194 x 98.165.347 100,00 97.220.337 100,00 (945.010) (0,96) Hàng khuyến mãi Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tổng cộng Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 123 4.4.2.2 Chi phí tài chính Từ khi thành lập cho đến năm 2012 công ty không phát sinh khoản chi phí tài chính nào, nhƣng bắt đầu từ 6 tháng cuối năm 2013 khoản mục này xuất hiện, cụ thể đó là chi phí về chiết khấu thanh toán cho khách hàng. Qua bảng 4.30 ta thấy rằng trong 6 tháng cuối năm 2013, chi phí tài chính của công ty cho chiết khấu thanh toán là 904.121.879 đồng, chiếm hơn 0,36 % trong tổng chi phí của công ty. Sở dĩ đến những tháng cuối năm 2013, công ty mới xuất hiện các khoản chiết khấu thanh toán là do thời gian này công ty mới đƣa chính sách khuyến khích khách hàng trả nợ nhanh, giúp công ty có nguồn vốn lƣu động dồi dào, thu hồi nhanh công nợ khách hàng. Bƣớc sang những tháng đầu năm 2014, chi phí tài chính dành cho chiết khấu thanh toán tăng lên nhanh chóng, với số tiền chiết khấu là 1.348.301 nghìn đồng. Nguyên nhân làm cho khoản chiết khấu thanh toán có xu hƣớng tăng nhanh qua 6 tháng đầu năm 2014 là do công ty nhận thấy đƣợc hiệu quả tích cực mà chính sách khuyến khích trả nợ nhanh mang lại, cũng nhƣ khách hàng thấy đƣợc lợi ích cho mình từ chính sách này. Vì thế, ngày càng có nhiều khách hàng hƣởng ứng chính sách hơn, đây là lý do làm cho khoản chiết khấu thanh toán ngày càng tăng cao, làm cho chi phí tài chính có xu hƣớng tăng. 4.4.2.3 Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng là khoản mục chi phí dù chiếm tỷ trọng không cao trong tổng chi phí (8% - 13%), nhƣng lại có vai trò quan trọng trong công tác bán hàng, góp phần tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp. Chi phí bán hàng của công ty bao gồm: chi phí nhân viên; chi phí nguyên liệu, vật liệu; chi phí dụng cụ, đồ dùng; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. Qua hai bảng 4.30 và 4.31 cho thấy rằng trong giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014, khoản mục chi phí bán hàng có sự thay đổi tăng giảm khác nhau. Cụ thể nhƣ sau: Chi phí bán hàng năm 2011 ở mức 15.141.383 nghìn đồng, nhƣng đến năm 2012 chi phí bán hàng là 27.631.485 nghìn đồng, tăng 12.490.101 nghìn đồng, tƣơng ứng 82,49% so với năm 2011. Nguyên nhân của sự tăng chi phí này là do trong năm 2012, tình hình tiêu thụ hàng hóa của công ty gặp nhiều thuận lợi và mở rộng thêm địa bàn kinh doanh, vì vậy chi phí phục vụ cho công tác bán hàng cũng tăng theo để đáp ứng đƣợc khối lƣợng công việc. Điều này dẫn đến các chi phí phục vụ công tác bán hàng nhƣ: chi phí nhân viên, chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí dụng cụ, đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ngoài hay chi phí bằng tiền khác tăng lên. Ngoài ra, sự gia tăng chi phí bán hàng bị 124 ảnh hƣởng bởi sự gia tăng chi phí khấu hao TSCĐ, vì trong năm 2012 công ty đã mua thêm máy lạnh và máy photocopy để phục vụ cho công tác bán hàng. Sang năm 2013, chi phí bán hàng chỉ còn ở mức 24.767.773 nghìn đồng, giảm 2.863.710 nghìn đồng, tƣơng ứng giảm 10,36% so với năm 2012. Nguyên nhân của sự sụt giảm chi phí bán hàng là do trong năm 2013, tình hình tiêu thụ hàng hóa không gặp nhiều thuận lợi nhƣ năm 2012, mặc dù có tăng nhƣng với tốc độ tăng thấp (chủ yếu là tăng về giá). Vì vậy với tình hình khó khăn trên, công ty đã có nhiều biện pháp để tiết kiệm chi phí, đặc biệt là chi phí nhân viên và chi phí điện, nƣớc, điện thoại,... Bƣớc sang 6 tháng đầu năm 2014, tình hình hình kinh doanh của công ty tiếp tục gặp khó khăn khi sản lƣợng tiêu thụ hàng hóa giảm, doanh thu bán hàng tăng chỉ do giá bán tăng. Với tình hình kinh doanh khó khăn, công ty vẫn tiếp tục thực hiện các biện pháp tiết kiệm chi phí. Ngoài ra, một số tài sản của công ty đã đƣợc trích hết khấu hao. Tuy nhiên, trong nửa đầu năm 2014, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bẳng tiền khác lại tăng cao, dẫn đến sự gia tăng của chi phí bán hàng từ 10.766.519 nghìn đồng (6 tháng đầu năm 2013) tăng lên 15.649.026 nghìn đồng, tăng 4.882.507 nghìn đồng, tƣơng đƣơng 45,35% so với cùng kỳ năm 2013. Nguyên nhân làm chi phí dịch vụ mua ngoài tăng lên chủ yếu là do sự tăng chi phí cho dịch vụ du lịch. Các chuyến đi du lịch là một chính sách bán hàng mới của công ty, để thu hút khách hàng, nhằm đạt mục tiêu tăng doanh thu. Thêm vào đó để tăng cƣờng cạnh tranh trong thời gian kinh doanh khó khăn, công ty thu hút khách hàng bằng nhiều chƣơng trình nhƣ quay số trúng thƣởng, tặng quà khi mua hàng,... và thƣờng xuyên tổ chức hội nghị khách hàng. Chính điều này đã làm cho chi phí bằng tiền khác tăng lên đáng kể. Tóm lại, chi phí bán hàng của công ty tăng giảm khác nhau qua các năm, chủ yếu do tình hình tiêu thụ hàng hóa trên thị trƣờng và ảnh hƣởng của lạm phát. Mặc dù, công ty đã thực hiện những biện pháp tiết kiệm chi phí bán hàng nhƣng nhìn chung chƣa đạt hiệu quả cao. 4.4.2.4 Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty bao gồm: chi phí nhân viên quản lý; chi phí nguyên liệu, vật liệu; chi phí dụng cụ văn phòng; chi phí khấu hao TSCĐ; các khoản thuế, phí, lệ phí; chi phí dự phòng; chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. Để có cái nhìn rõ hơn về sự biến động của chi phí quản lý doanh nghiệp từ hai bảng 4.30 và 4.31, ta có hai biểu đồ dƣới đây: 125 16,000,000.00 Nghìn đồng 14,000,000.00 12,000,000.00 10,000,000.00 8,000,000.00 6,000,000.00 4,000,000.00 2,000,000.00 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma giai đoạn 2011 - 2013 Hình 4.8 Biểu đồ thể hiện chi phí doanh nghiệp giai đoạn 2011 – 2013 6,800,000.00 Nghìn đồng 6,600,000.00 6,400,000.00 6,200,000.00 6,000,000.00 5,800,000.00 5,600,000.00 5,400,000.00 5,200,000.00 6 tháng dầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Hình 4.9 Biểu đồ thể hiện chi phí doanh nghiệp 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Qua biểu đồ 4.8 và 4.9 ta thấy rằng chi phí quản lý doanh nghiệp tăng, giảm qua các năm. Điển hình là năm 2011, chi phí quản lý doanh nghiệp chỉ ở mức 6.898.977 nghìn đồng, nhƣng đến năm 2012 chi phí này tăng lên đáng kể, cao hơn năm 2011 7.362.536 nghìn đồng, tƣơng đƣơng tăng 106,72%. Năm 2012 tình hình kinh doanh của công ty gặp nhiều thuận lợi, sản lƣợng tiêu thụ hàng hóa tăng ở mức cao, vì vậy công ty phải tăng cƣờng mức độ hoạt động để đáp ứng đƣợc nhu cầu thị trƣờng nên các chi phí phục vụ bộ phận quản lý cũng tăng lên. 126 Bƣớc sang năm 2013, tình hình kinh doanh của công ty không thuận lợi nhƣ năm 2012, mặc dù doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ có tăng, nhƣng với tỷ lệ thấp. Chính vì vậy, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng giảm theo mức hoạt động của công ty. Bên cạnh đó, công ty còn thực hiện các biện pháp để giảm chi phí nhƣ tiết kiệm chi phí nhân viên quản lý, nhiên liệu, các chi phí lễ tân, hội nghị,... Kết quả là chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2013 là 13.503.639 nghìn đồng, giảm 5,31% so với năm 2012. So với chi phí quản lý doanh nghiệp trong 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí quản lý doanh nghiệp 6 tháng đầu năm 2014 giảm 863.298 nghìn đồng, tƣơng ứng giảm 13,07%. Trong những tháng đầu năm 2014, tình hình kinh doanh của công ty cũng còn gặp khó khăn, vì vậy chi phí quản lý doanh nghiệp nhƣ chi phí hội nghị, tiền thƣởng nhân viên,... cũng giảm theo. 4.4.2.5 Chi phí khác Bảng 4.34: Tình hình chi phí khác của công ty giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Xuất hàng khuyến mãi Năm 2011 Năm 2012 - Năm 2013 - 5.978.659 Chênh lệch năm 2013 so với năm 2012 Chênh lệch năm 2012 so với năm 2011 - 5.978.659 Chi phí khác (5.323) 1.146 6.297 6.469 5.151 Tổng cộng (5.323) 1.146 5.984.956 6.469 5.983.810 Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 127 Bảng 4.35: Tình hình chi phí khác của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Xuất hàng khuyến mãi Chi phí khác Tổng cộng 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 4.583.346 133.198 (4.450.148) 2.787 - (2.787) 4.586.133 133.198 (4.452.935) Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Chi phí khác là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong tổng chi phí của công ty, chỉ dao động từ 3,82% trở xuống, và có khi chiếm tỷ trọng rất thấp, xấp xỉ 0,00%. Các khoản chi phí khác phát sinh thƣờng liên quan đến thanh lý TSCĐ, bán phế liệu hay các xử phạt vi phạm hành chính,... Cụ thể, năm 2011, chi phí khác của công ty là (5.232) nghìn đồng, do điều chỉnh giảm chi. Đến năm 2012, chi phí khác của công ty chiếm một tỷ trọng rất nhỏ, xấp xỉ 0.00%, với giá trị là 1.146 nghìn đồng, do bán phế liệu. Bƣớc sang năm 2013, khoản mục chi phí khác của công ty có sự tăng lên đáng kể do xuất hiện khoản chi phí xuất hàng khuyến mãi, chi phí này chiếm đến 99,89% trong tổng chi phí khác, làm cho khoản mục chi phí khác của công ty tăng 5.983.810 nghìn đồng so với năm 2012. Nguyên nhân có sự xuất hiện thêm chi phí xuất hàng khuyến mãi là do công ty có sự điều chỉnh trong cách hạch toán về chi phí xuất hàng hóa khuyến mãi. Trƣớc kia, công ty hạch toán khoản chi phí này vào giá vốn và doanh thu của hàng khuyến mãi nhƣng đến tháng 10 năm 2013, công ty đã thay đổi cách hạch toán của khoản chi này, bên cạnh đó công ty tăng cƣờng chính sách hàng khuyến mãi để thu hút khách hàng nhiều hơn, chính những nguyên nhân này làm cho chi phí hàng khuyến mãi tăng cao. Tình hình chi phí khác 6 tháng đầu năm 2014 so với cùng kỳ 2013 có nhiều biến động, khoản mục chi phí khác chỉ phát sinh chi phí xuất hàng khuyến mãi. Tuy nhiên, chi phí xuất hàng khuyến mãi 6 tháng đầu năm 2014 lại giảm đáng kể so với 6 tháng đầu năm 2013, chỉ ở mức 133.198 nghìn đồng, giảm 4.450.148 nghìn đồng, tƣơng đƣơng với 97,09% so với cùng kỳ năm 2013. Nguyên nhân của sự thay đổi này là do công ty thay đổi chính sách bán hàng, cụ thể là công ty đã dùng hình thức khuyến mãi bằng các chuyến du lịch 128 hay quà tặng kèm theo thay cho hàng khuyến mãi, vì vậy chi phí xuất hàng khuyến mãi giảm đáng kể so với cùng kỳ năm 2013. Kết quả là tổng chi phí khác 6 tháng đầu năm 2014 giảm 4.452.935 nghìn đồng so với cùng kỳ năm 2013. Qua phân tích những khoản mục chi phí trên, trong giai đoạn 2011 – 2013, ta thấy rằng chi phí của công ty có xu hƣớng tăng dần qua các năm, với tỷ lệ tăng cao hơn doanh thu và thu nhập. Bƣớc sang 6 tháng đầu năm 2014, do tình hình tiêu thụ hàng hóa giảm nên chi phí phục vụ cũng giảm theo mức hoạt động công ty, tuy nhiên tốc độ giảm của chi phí lại nhỏ hơn tốc độ giảm của doanh thu. Vì vậy, công ty cần thực hiện các biện pháp tiết kiệm chi phí một cách chặt chẽ hơn nữa, cắt giảm những chi phí không cần thiết để góp phần làm tăng lợi nhuận. 4.4.3 Lợi nhuận Lợi nhuận có thể nói là một chỉ tiêu quan trọng nhất trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp. Mọi hoạt động kinh doanh và các chính sách trong doanh nghiệp nhƣ: tăng doanh thu, giảm chi phí đều nhằm mục đích tối ƣu hóa lợi nhuận, nói cách khác, lợi nhuận chính là kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 4.4.3.1 Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ Lợi nhuận gộp là lợi nhuận thu đƣợc của công ty sau khi lấy tổng doanh thu trừ đi các khoản giảm trừ nhƣ chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và trừ giá vốn hàng bán. Bảng 4.36 và bảng 4.37 sau đây sẽ thể hiện tình hình lợi nhuận gộp giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. 129 Bảng 4.36: Tình hình lợi nhuận gộp giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Chênh lệch năm 2012 so với năm 2011 Giá trị Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá trị Tỷ lệ (%) 304.046.436 88.581.176 55,22 55.036.031 22,1 184.622 41.709.642 (1.370.091) (88,13) 41.525.020 22.491,91 Doanh thu thuần 158.874.516 248.825.783 262.336.794 89.951.267 56,62 13.511.011 5,43 Giá vốn hàng bán 121.622.474 186.125.904 207.695.204 64.503.430 53,04 21.569.300 11,59 54.641.590 25.447.837 68,31 (8.058.289) (12,85) Các khoản giảm trừ doanh thu Lợi nhuận gộp 160.429.229 249.010.405 Tỷ lệ (%) Chênh lệch 2013 so với năm 2012 1.554.713 37.252.042 62.699.879 Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 130 Bảng 4.37: Tình hình lợi nhuận gộp 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tỷ lệ (%) 121.585.612 124.334.574 2.748.962 2,26 504.643 1.842.487 1.337.844 265,11 Doanh thu thuần 121.080.969 122.492.087 1.411.118 1,17 Giá vốn hàng bán 98.165.346 97.220.336 (945.010) (0,96) Lợi nhuận gộp 22.915.623 25.271.751 2.356.128 10,28 Các khoản giảm trừ doanh thu Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 131 Căn cứ vào hai bảng 4.36 và 4.37 cũng nhƣ phân tích tình hình doanh thu và chi phí ở các phần trên, ta thấy năm 2012 doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 56,62% và giá vốn hàng bán tăng 53,04% so với năm 2011. Qua phân tích, ta thấy tốc độ tăng của giá vốn hàng bán và doanh thu phù hợp với nhau, tuy nhiên, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có tốc độ tăng cao hơn giá vốn hàng bán, điều này thể hiện việc kinh doanh ổn định và hiệu quả của công ty. Kết quả là lợi nhuận gộp năm 2012 đạt giá trị là 62.699.897 nghìn đồng, tăng 25.447.837 nghìn đồng, tƣơng đƣơng 68,31% so với năm 2011. Đến năm 2013, lợi nhuận gộp giảm 12,85% so với năm 2012. Nguyên nhân của sự thay đổi này là do sự gia tăng đột biến của các khoản giảm trừ doanh thu với giá trị tăng là 41.525.020 nghìn đồng, chủ yếu là sự gia tăng của chiết khấu thƣơng mại làm cho tốc độ tăng của doanh thu thuần giảm đi, chỉ còn tăng 5,43%. Bên cạnh đó, giá vốn hàng bán tăng 11,59% so với năm 2012. Ta dễ dàng nhận thấy rằng tốc độ tăng của giá vốn hàng bán cao hơn tốc độ tăng của doanh thu, đây chính là nguyên nhân dẫn đến sự sụt giảm lợi nhuận gộp. Bƣớc qua 6 tháng đầu năm 2014, tình hình kinh doanh của công ty có chuyển biến tốt hơn khi lợi nhuận gộp tăng 2.356.128 nghìn đồng, ứng với tỷ lệ 10,28% so với cùng kỳ năm 2013. Nguyên nhân là do giá vốn hàng bán trong kỳ giảm 0,96% so với 6 tháng đầu năm 2013 do ảnh hƣởng bởi việc thay đổi phƣơng pháp hạch toán hàng khuyến mãi và đƣợc hƣởng chiết khấu thƣơng mại khi mua hàng từ nhà cung cấp. Bên cạnh đó, doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 1,17% so với cùng kỳ năm 2013, dẫn đến lợi nhuận gộp tăng. 4.4.3.2 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh là lợi nhuận đƣợc xác đinh bằng lợi nhuận gộp cộng với doanh thu tài chính và trừ cho chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Qua bảng 4.38 và 4.39 ta thấy lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh có nhiều biến động trong giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. Cụ thể, lợi nhuận thuần năm 2011 đạt 15.567.966 nghìn đồng, nhƣng đến năm 2012, lợi nhuận thuần đã tăng lên đến 21.817.225 nghìn đồng, cao hơn năm 2011 6.249.259 nghìn đồng, tƣơng đƣơng 40,14%. Nguyên nhân làm cho lợi nhuận thuần trong năm tăng là do sự gia tăng của lợi nhuận gộp (68,31%) và doanh thu tài chính (183,58%). Trong năm 2012, tình hình kinh doanh của công ty gặp thuận lợi do trúng nhiều gói thầu lớn trong các nhà thuốc bệnh 132 viện, bên cạnh đó chi phí hàng hóa đầu vào giữ ở mức ổn định do có mối quan hệ tốt với nhà cung cấp, vì vậy lợi nhuận gộp của công ty tăng. Ngoài ra, do việc kinh doanh tốt nên công ty đã gửi tiết kiệm số tiền mặt nhàn rỗi để tăng thêm thu nhập cho công ty, đó là nguyên nhân vì sao doanh thu tài chính của công ty tăng cao nhƣ thế. Mặc dù chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính cũng tăng nhƣng tốc độ tăng của chi phí thấp hơn tốc độ tăng của lợi nhuận gộp và doanh thu tài chính, vì vậy không làm lợi nhuận thuần giảm đi. Qua đến năm 2013, ta thấy tất cả các khoản mục đều có sự sụt giảm, ngoại trừ chi phí tài chính. Chi tiết nhƣ sau: Lợi nhuận gộp giảm 12,85%, doanh thu tài chính giảm 61,42%, chi phí bán hàng giảm 10,36%, chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 5,31% so với năm 2012. Năm 2013, xuất hiện chi phí tài chính với giá trị 904.122 nghìn đồng do công ty bắt đầu áp dụng chính sách chiết khấu thanh toán cho khách hàng. Tuy phần lớn các khoản chi phí đều giảm, nhƣng tốc độ giảm của chi phí nhỏ hơn tốc độ giảm của doanh thu tài chính và lợi nhuận gộp, điều này làm cho lợi nhuận thuần giảm đi 27,32% so với năm 2012. Sự giảm sút của lợi nhuận thuần trong 6 tháng đầu năm 2014 so với cùng kỳ năm 2013 là do giá trị tăng của doanh thu nhỏ hơn giá trị tăng của chi phí. Cụ thể, lợi nhuận gộp tăng 2.356.128 nghìn đồng và chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 863.298 nghìn đồng so với cùng kỳ năm 2013, nhƣng chi phí bán hàng và chi phí tài chính lại tăng hơn 6 tỷ đồng. Bên cạnh đó, doanh thu tài chính giảm 72.254 nghìn đồng. Kết quả biến động của lợi nhuận gộp, doanh thu tài chính, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp làm cho lợi nhuận thuần từ hoạt đông kinh doanh giảm 54,2% so với cùng kỳ năm 2013. 133 Bảng 4.38: Tình hình lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Chênh lệch năm 2012 so với năm 2011 Giá trị Lợi nhuận gộp Chênh lệch năm 2013 so với năm 2012 Tỷ lệ (%) Giá trị Tỷ lệ (%) 37.252.042 62.699.879 54.641.590 25.447.837 68,31 (8.058.289) (12,85) DT tài chính 356.285 1.010.334 389.796 654.059 183,58 (620.548) (61,42) CP tài chính - - 904.122 - x 904.122 x CP bán hàng 15.141.384 27.631.485 24.767.773 12.490.101 82,49 (2.863.712) (10,36) CP quản lý doanh nghiệp 6.898.977 14.261.513 13.503.639 7.362.536 106,72 (757.874) (5,31) 15.567.966 21.817.225 15.855.852 6.249.259 40,14 (5.961.373) (27,32) Lợi nhuận thuần Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 134 Bảng 4.39: Tình hình lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị Lợi nhuận gộp Tỷ lệ (%) 22.915.624 25.271.751 2.356.128 10,28 DT tài chính 146.900 74.646 (72.254) (49,19) CP tài chính - 1.348.301 1.348.301 x CP bán hàng 10.766.519 15.649.026 4.882.507 45,35 CP quản lý doanh nghiệp 6.606.517 5.743.219 (863.298) (13,07) Lợi nhuận thuần 5.689.487 2.605.851 (3.083.636) (54,2) Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 135 4.4.3.3 Lợi nhuận khác Bảng 4.40: Tình hình lợi nhuận khác giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Thu nhập khác Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 579.369 863.253 7.018.592 Chi phí khác (5.323) 1.146 5.984.955 Lợi nhuận khác 584.719 862.107 1.033.637 Chênh lệch năm 2012 so với năm 2011 Chênh lệch năm 2013 so với năm 2012 Giá trị Tỷ lệ (%) Giá trị 283.857 48,99 6.155.339 713,04 6.469 121,53 5.983.809 522.147,4 171.530 19,9 277.388 47,44 Tỷ lệ (%) Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharna năm 2011, 2012 và 2013 Bảng 4.41: Tình hình lợi nhuận khác 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu 6 tháng đầu Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014 năm 2013 năm 2014 so với 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị Tỷ lệ (%) Thu nhập khác 5.065.550 649.784 (4.415.766) (87,17) Chi phí khác 4.586.133 133.198 (4.452.935) (97,1) 479.417 516.586 37.169 7,75 Lợi nhuận khác Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharna 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Lợi nhuận khác là hiệu giữa thu nhập khác và chi phí khác phát sinh trong kỳ. Tuy khoản mục này chiếm một tỷ trọng nhỏ nhƣng nó cũng phần nào đóng góp vào lợi nhuận trƣớc thuế của công ty. 136 Qua hai bảng 4.40 và 4.41, ta thấy lợi nhuận khác có xu hƣớng tăng qua từng năm với tỷ lệ tăng khác nhau. Năm 2012, lợi nhuận khác của công ty đạt 862.107 nghìn đồng, trong khi năm 2011 chỉ đạt 584.719 nghìn đồng. Nguyên nhân làm cho lợi nhuận khác tăng là do thu nhập khác của công ty tăng đến 48,99% so với năm 2011. Mặc dù chi phí khác cũng có sự gia tăng cao trong năm 2012, với tỷ lệ 121,53%, nhƣng giá trị tăng của thu nhập khác lớn hơn nhiều so với giá trị tăng của chi phí khác, vì vậy sẽ bù đắp lại đƣợc sự gia tăng của chi phí, làm cho lợi nhuận khác năm 2012 tăng 277.388 nghìn đồng, tƣơng ứng tăng 47,44% so với năm 2011. Bƣớc sang năm 2013, tuy thu nhập khác và chi phí khác có sự gia tăng đột biến (thu nhập khác tăng 6.155.339 nghìn đồng, chi phí khác tăng 5.983.809 nghìn đồng) so với năm 2012, nhƣng cả hai đã bù đắp cho nhau và thu nhập khác luôn đạt giá trị cao hơn chi phí khác, vì vậy lợi nhuận khác vẫn tăng, với tỷ lệ 19,9%, tƣơng ứng với 171.530 nghìn đồng. Đến 6 tháng đầu năm 2014, lợi nhuận khác tiếp tục gia tăng, đạt giá trị 516.586 nghìn đồng, cao hơn cùng kỳ năm 2013 37.169 nghìn đồng, tƣơng đƣơng 7,75%. Qua bảng 4.26, ta thấy thu nhập khác trong nửa đầu năm 2014 giảm, song chi phí khác cũng giảm theo mà còn giảm với tỷ lệ lớn hơn thu nhập khác, vì vậy lợi nhuận khác 6 tháng đầu năm 2014 vẫn tăng so với cùng kỳ năm 2013. 4.4.3.4 Lợi nhuận kế toán trước thuế và sau thuế thu nhập doanh nghiệp 137 Bảng 4.42: Lợi nhuận trƣớc và sau thuế TNDN của công ty giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Chênh lệch năm 2012 so với năm 2011 Giá trị Lợi nhuận thuần từ SXKD Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế CP thuế TNDN hiện hành Tổng lợi nhuận kế toán sau thuế 15.567.966 584.719 16.152.685 4.038.172 12.114.513 21.817.225 15.855.852 Tỷ lệ (%) Chênh lệch năm 2013 so với năm 2012 Giá trị Tỷ lệ (%) 6.249.259 40,14 (5.961.373) (27,32) 1.033.637 277.388 47,44 171.530 19,9 22.679.332 16.889.489 6.526.647 40,41 (5.789.843) (25,53) 4.859.752 71.145 1,76 750.435 18,26 18.570.015 12.029.737 6.455.502 53,29 (6.540.278) (35,22) 862.107 4.109.317 Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 138 Bảng 4.43: Lợi nhuận trƣớc và sau thuế TNDN của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: nghìn đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch 6 tháng đầu năm 2014 với so 6 tháng đầu năm 2013 Giá trị Lợi nhuận thuần từ SXKD Tỷ lệ (%) 5.689.487 2.605.851 (3.083.636) (54,2) 479.417 516.586 37.169 7,75 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 6.168.904 3.122.437 (3.046.467) (49,38) CP thuế TNDN hiện hành 1.542.226 686.936 (855.290) (55,46) Tổng lợi nhuận kế toán sau thuế 4.626.678 2.435.501 (2.191.177) (47,36) Lợi nhuận khác Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 139 Dựa vào số liệu trong bảng 4.42 và bảng 4.43 ta vẽ biểu đồ thể hiện tình hình lợi nhuận qua các năm: 25,000,000.00 Nghìn đồng 20,000,000.00 15,000,000.00 Tổng LN trước thuế Cp thuế TNDN hiện hành 10,000,000.00 Lợi nhuận sau thuế 5,000,000.00 2011 2012 2013 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Hình 4.10 Biểu đồ thể hiện tình hình lợi nhuận giai đoạn 2011 - 2013 7,000,000.00 Nghìn đồng 6,000,000.00 5,000,000.00 Tổng LN trước thuế 4,000,000.00 Cp thuế TNDN hiện hành 3,000,000.00 Lợi nhuận sau thuế 2,000,000.00 1,000,000.00 6 tháng 2013 6 tháng 2014 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH MTV TOT Pharma Hình 4.11 Biểu đồ thể hiện tình hình lợi nhuận trong 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 140 Qua quan sát biểu đồ 4.11 và 4.12 ta thấy lợi nhuận trƣớc thuế, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và lợi nhuận sau thuế biến động qua các năm. Trong đó, lợi nhuận trƣớc thuế của doanh nghiệp chịu tác động chính bởi hoạt động thuần từ hoạt động kinh doanh, còn lợi nhuận khác chiếm tỷ trọng thấp nên không ảnh hƣởng đáng kể đến tổng lợi nhuận trƣớc thuế. Sau đây, ta sẽ phân tích chi tiết từng khoản mục để có cái nhìn rõ nét hơn tình hình lợi nhuận của công ty. Trƣớc tiên, ta sẽ phân tích về tổng lợi nhuận trƣớc thuế. Năm 2011, tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế công ty đạt đƣợc là 16.152.685 nghìn đồng. Bƣớc sang năm 2012 lợi nhuận trƣớc thuế tăng lên đáng kể, đạt giá trị 22.679.332 nghìn đồng, cao hơn năm 2011 6.526.647 nghìn đồng, tƣơng ứng với 40,41%. Nguyên nhân làm cho lợi nhuận trƣớc thuế tăng cao là do trong năm 2012 tình hình tiêu thụ hàng hóa thuận lợi, thu nhập từ lãi tiền gủi tăng, thêm vào đó các khoản hoa hồng và hàng khuyến mãi công ty nhận từ nhà cung cấp cũng nhiều hơn. Chính vì thế, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác tăng lên, kéo theo lợi nhuận trƣớc thuế tăng so với năm 2011. Đến năm 2013, tổng lợi nhuận trƣớc thuế là 16.889.489 nghìn đồng, giảm 25,53%, tƣơng ứng giảm 5.789.843 nghìn đồng so với năm 2012. Sự giảm sút của lợi nhuận trƣớc thuế là do sự suy giảm của lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh. Mặc dù, lợi nhuận khác có tăng nhƣng do chiếm tỷ trọng thấp nên không cải thiện đƣợc tình hình lợi nhuận trƣớc thuế của công ty. Tƣơng tự nhƣ năm 2013, tình hình kinh doanh của công ty trong 6 tháng đầu năm 2014 cũng không gặp nhiều thuận lợi khi lợi nhuận trƣớc thuế chỉ đạt ở mức 3.122.437 nghìn đồng, giảm 3.046.467 nghìn đồng, tƣơng ứng giảm 49,38% so với cùng kỳ năm 2013, nguyên nhân chủ yếu vẫn do sự suy giảm mạnh của sản lƣợng hàng hóa tiêu thụ. Một yếu tố nữa góp phần tạo nên lợi nhuận sau thuế của công ty đó chính là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Trong giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014, công ty không phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại mà chỉ phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Do thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp không có sự thay đổi nhiều qua các năm, nên nguyên nhân chủ yếu làm biến động khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là lợi nhuận trƣớc thuế hay nói cách khác là tình hình kinh doanh của công ty. Cụ thể nhƣ sau: năm 2011, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là 4.038.172 nghìn đồng, với thuế suất 25%. Sang năm 2012, mặc dù thuế suất không thay đổi nhƣng chi phí thuế đã tăng 71.145 nghìn đồng, tƣơng đƣơng 1,76% so với năm 2011 do lợi nhuận trƣớc thuế tăng. Trong năm 2012, với mức thuế suất là 25%, thuế thu nhập doanh nghiệp của 141 công ty phải nộp là 5.669.833 nghìn đồng, nhƣng do công ty đƣợc hƣởng ƣu đãi về thuế theo thông tƣ 140/2012/TT – BTC về Hƣớng dẫn kê khai miễn giảm thuế 2012, nên chỉ phải nộp cho Nhà nƣớc số thuế là 4.109.317 nghìn đồng. Bƣớc qua năm 2013, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vẫn tiếp tục tăng 18,26%, ứng với giá trị là 750.435 nghìn đồng. Nguyên nhân của việc tăng chi phí thuế này là do năm 2013, công ty không còn đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế nữa, thêm vào đó do có một số chứng từ không hợp lệ nên công ty không đƣợc khấu trừ thuế, với số tiền thuế không đƣợc khấu trừ là 637.380 nghìn đồng. Đến 6 tháng đầu năm 2014, chi phí thuế thu nhập giảm xuống còn 686.936 nghìn đồng, thấp hơn 855.290 nghìn đồng so với cùng kỳ năm 2013, tƣơng ứng giảm với 55,46%. Sỡ dĩ có sự biến động này là do lợi nhuận trƣớc thuế trong kỳ giảm 49,38% so với 6 tháng đầu năm 2013, đồng thời thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giảm xuống còn 22%, đã làm cho chi phí thuế doanh nghiệp có sự sụt giảm. Lợi nhuận sau thuế hay nói cách khác là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh là kết quả tất yếu của lợi nhuận trƣớc thuế và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Năm 2011, lợi nhuận sau thuế đạt 12.114.513 nghìn đồng, bƣớc sang năm 2012, do lợi nhuận trƣớc thuế tăng cao dẫn đến lợi nhuận sau thuế tăng theo, với tỷ lệ tăng 53,29%, tƣơng ứng với 6.445.502 nghìn đồng. Đến năm 2013, lợi nhuận sau thuế là 12.029.737 nghìn đồng, giảm 35,22% so với năm 2012, nguyên nhân là do lợi nhuận trƣớc thuế giảm, thêm vào đó chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tăng làm cho lợi nhuận sau thuế giảm. Trong 6 tháng đầu năm 2014, lợi nhuận sau thuế tiếp tục giảm do tình hình kinh doanh còn gặp khó khăn. Chi tiết lợi nhuận sau thuế giảm xuống chỉ còn 2.453.501 nghìn đồng, giảm 2.191.177 nghìn đồng, tƣơng đƣơng tỷ lệ giảm 47,36% so với 6 tháng đầu năm 2013. Tóm lại, trong giai đoạn 2011 – 2013, lợi nhuận sau thuế của công ty tăng giảm qua các năm, đạt mức lợi nhuận cao nhất ở năm 2012 và thấp nhất năm 2013. Năm 2012, doanh thu và chi phí đều tăng hơn gấp đôi sao với năm 2011 nên làm cho lợi nhuận sau thuế cũng tăng hơn 50% so với năm 2011. Còn trong năm 2013, mặc dù doanh thu và thu nhập trong giai đoạn này có xu hƣớng tăng, song giá trị tăng của doanh thu nhỏ hơn giá trị tăng của chi phí nên làm cho lợi nhuận giảm. Nửa đầu năm 2014, lợi nhuận sau thuế của công ty tiếp tục giảm so với 6 tháng đầu năm 2013 142 4.5 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ KINH DOANH THÔNG QUA MỘT SỐ CHỈ SỐ TÀI CHÍNH 4.5.1 Đánh giá kết quả kinh doanh thông qua một số chỉ số đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí Bảng 4.44: Tổng hợp một số chỉ số đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí của công ty giai đoạn 2011 – 2013 Năm Đơn vị Chỉ tiêu tính 2011 2012 2013 1000 (1) Giá vốn hàng bán đồng 121.622.474 186.125.904 207.695.204 1000 (2) Chi phí bán hàng đồng 15.141.384 27.631.485 24.767.773 (3) Chi phí quản lý 1000 doanh nghiệp đồng 6.898.977 14.261.513 13.503.639 1000 (4) Doanh thu thuần đồng 158.874.516 248.825.783 262.336.794 Giá vốn hàng bán/ Doanh thu thuần = (1)/(4)*100 % 76,55 74,80 79,17 Chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần = (2)/(4)*100 % 9,53 11,10 9,44 Chi phí quản lý doanh nghiệp/ Doanh thu thuần = (3)/(4)*100 % 4,34 5,73 5,15 Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2011 và 2013 Qua bảng 4.44 ta thấy rằng tỷ số giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần chiếm tỷ lệ cao nhất (chiếm trên 74%) và tăng giảm khác nhau qua các năm. Tỷ số này có nghĩa là để tạo ra đƣợc 100 đồng doanh thu thuần thì công ty phải mất 76,55 đồng giá vốn hàng bán vào năm 2011, 74,80 đồng giá vốn hàng bán vào năm 2012 và 79,17 đồng giá vốn hàng bán vào năm 2013. Qua sự biến động của tỷ số này ở giai đoạn 2011 – 2013, ta thấy rằng giá vốn hàng bán của công ty tăng nhẹ qua các năm do sự tăng giá của hàng hóa nhƣng vẫn ở mức ổn định. Điều này cho thấy công ty đã kiểm soát tƣơng đối tốt giá vốn hàng bán, có các chính sách mua hàng và tồn kho thích hợp để hạn chế sự tăng giá đột biến của giá cả hàng hóa. Một tỷ số nữa để đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí đó là tỷ số chi phí bán hàng trên doanh thu thuần. Tỷ số này cho ta biết đƣợc 100 đồng doanh thu thuần tạo ra thì chi phí bán hàng sẽ chiếm bao nhiêu đồng trong đó. Qua bảng 4.44, tỷ số này lần lƣợt là 9,53% năm 2011, đến năm 2012 tỷ số này tăng lên 11,10% do năm 2012 tình hình tiêu thụ hàng hóa của công ty gặp nhiều thuận 143 lợi và mở rộng địa bàn kinh doanh, vì vậy chi phí bán hàng cũng tăng theo, đáp ứng hoạt động bán hàng của công ty đạt hiệu quả. Bƣớc sang năm 2013, tình hình kinh doanh của công ty tiếp tục phát triển thì tỷ số chi phí bán hàng trên doanh thu thuần lại giảm xuống còn 9,44%, thấp nhất trong giai đoạn 2011 – 2013, điều này cho thấy công ty đã sử dụng hiệu quả hơn chi phí bán hàng, tiết kiệm những khoản chi tiêu không cần thiết. Để đo lƣờng hiệu quả sử dụng chi phí quản lý doanh nghiệp đến kết quả kinh doanh ta xem xét tỷ số chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu thuần. Trong 100 đồng doanh thu thuần thu đƣợc thì có 4,34 đồng chi phí quản lý doanh nghiệp vào năm 2011. Sang đến năm 2012, để tạo ra 100 đồng doanh thu thuần thì doanh nghiệp phải chi trả đến 5,73 đồng, sở dĩ tỷ số này tăng lên là do năm 2012, mức hoạt động kinh doanh của công ty cao hơn nhiều so với năm 2011 nên chi phí quản lý cũng tăng (tƣơng tự nhƣ chi phí bán hàng). Bƣớc sang năm 2013, tình hình tiêu thụ sản phẩm của công ty vẫn tăng, nhƣng chi phí quản lý doanh nghiệp lại giảm chỉ còn 5,15%, tức để thu đƣợc 100 đồng doanh thu thì chỉ mất 5,15 đồng chi phí quản lý doanh nghiệp. Cũng nhƣ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng đƣợc công ty quản lý chặt chẽ và đạt hiệu quả hơn. Một cách tổng quát, ta thấy rằng tỷ số giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần tăng giảm khác nhau qua các năm, các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty có tín hiệu ngày càng đƣợc sử dụng hiệu quả hơn. 4.5.2 Đánh giá kết quả kinh doanh thông qua một số chỉ số đánh giá khả năng sinh lời Lợi nhuận đƣợc xem là một chỉ tiêu quan trọng mà mỗi doanh nghiệp đều hƣớng đến. Tuy nhiên để xem xét một doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả hay không, không phải chỉ đơn thuần đánh giá dựa vào sự tăng giảm của lợi nhuận qua các năm, mà phải mà phải đặt nó trong các mối quan hệ với doanh thu đạt đƣợc hay vốn và tài sản mà doanh nghiệp đã đầu tƣ. Các chỉ số sinh lợi nhƣ: tỷ lệ lãi gộp, ROS, ROA, ROE sẽ thể hiện mối quan hệ đó. Bảng 4.45 dƣới đây sẽ thể hiện các tỷ số trên giai đoạn 2011 – 2013. 144 Bảng 4.45: Tổng hợp một số chỉ số đánh giá khả năng sinh lời của công ty giai đoạn 2011 – 2013 Năm Đơn vị Chỉ tiêu tính 2011 2012 2013 1000 (1) Lợi nhuận gộp đồng 37.252.042 62.699.879 54.641.590 1000 (2) Lợi nhuận ròng đồng 12.114.515 18.570.015 12.029.736 1000 (3) Doanh thu thuần đồng 158.874.516 248.825.783 262.336.794 1000 (4) Tổng tài sản bình quân đồng 48.963.132 72.173.856 77.142.363 1000 (5) Vốn chủ sở hữu bình quân đồng 12.041.346 20.143.860 20.299.876 Tỷ lệ lãi gộp = (1)/(3) *100 % 23,45 25,20 20,83 ROS = (2)/(3)*100 % 7,63 7,46 4,59 ROA= (2)/(4)*100 ROE= (2)/(5)*100 % % 24,74 100,61 25,73 92,19 15,59 59,26 Nguồn: Báo cáo tài chính công ty TNHH MTV TOT Pharma năm 2011, 2012 và 2013 * Tỷ lệ lãi gộp Tỷ số này phản ánh hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc cho biết cứ 100 đồng doanh thu thì sinh ra bao nhiệu đồng lợi nhuận. Quan sát bảng 4.45, một cách tổng quát ta thấy rằng tỷ lệ lãi gộp của công ty đều ở mức cao, trên 20%. Cụ thể, năm 2011 tỷ lệ này đạt 23,45%, tức là cứ 100 đồng doanh thu thì thu đƣợc 23,45 đồng lợi nhuận. Đến năm 2012, tỷ số này vẫn tiếp tục tăng, và đạt 25,20%, điều này có nghĩa là 100 đồng doanh thu sẽ sinh ra 25,20 đồng lợi nhuận, tăng 1,75 đồng so với năm 2011. Nguyên nhân là do năm 2012 tình hình kinh doanh thuận lợi, doanh thu tăng, đồng thời giá vốn hàng bán cũng tăng lên tƣơng ứng, nhƣng do các khoản giảm trừ doanh thu trong năm 2012 lại giảm, vì vậy làm cho lợi nhuận gộp cũng tăng lên. Bƣớc sang năm 2013, tỷ lệ lãi gộp giảm xuống, chỉ còn 20,83%, đây là tỷ lệ thấp nhất trong giai đoạn 2011- 2013. Nguyên nhân là do tốc độ tăng của doanh thu thuần thấp hơn tốc độ tăng của giá vốn hàng bán. Doanh thu thuần có tốc độ tăng thấp hơn là do khoản chiết khấu thƣơng mại phát sinh trong kỳ lớn. * Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu (ROS) 145 Tỷ số này cho biết mối quan hệ giữa lợi nhuận ròng và doanh thu, thông qua tỷ số này ta sẽ biết đƣợc cứ 100 đồng doanh thu thì sẽ tạo ra đƣợc bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế. Qua bảng 4.45 ta thấy tỷ số ROS tăng, giảm khác nhau qua các năm. Năm 2011, tỷ số ROS đạt 7,63%, có nghĩa là 100 đồng doanh thu sẽ tạo ra đƣợc 7,63 đồng lợi nhuận sau thuế. Đến năm 2012, tỷ suất lợi nhuận ròng trên doanh thu có sự giảm nhẹ, đạt 7,46%. Quan sát bảng 4.45, ta thấy rằng doanh thu thuần và lợi nhuận ròng năm 2012 đều tăng, nhƣng tỷ số ROS lại giảm so với năm 2012, nguyên nhân là do tốc độ tăng của doanh thu thuần nhỏ hơn tốc độ tăng của chi phí nên làm cho ROS giảm. Bƣớc sang năm 2013, tỷ số này tiếp tục giảm, chỉ còn 4,59%. Hay 100 đồng doanh thu thuần chỉ tạo ra 4,59 đồng lợi nhuận sau thuế. Công ty kinh doanh không đạt hiệu quả cao là do trong năm 2013 mặc dù doanh thu thuần có tăng nhƣng chi phí tăng cao hơn nên làm lợi nhuận sau thuế giảm, kéo theo ROS giảm. * Tỷ số lợi nhuận ròng trên tài sản (ROA) Tỷ số lợi nhuận ròng trên tài sản đo lƣờng khả năng sinh lời trên mỗi đồng tài sản mà công ty đã bỏ ra. Nhìn chung, qua bảng 4.45 ta thấy công ty đã sử dụng hiệu quả tài sản đầu tƣ và thu về lợi nhuận cao. Cụ thể là hiệu quả sử dụng tài sản năm 2011 đạt 24,74%, điều này có nghĩa là cứ 100 đồng tài sản đầu tƣ sẽ thu đƣợc 24,74 đồng lợi nhuận. Bƣớc sang năm 2012, tỷ số này tăng lên 25,73%, cho thấy việc sử dụng tài sản của công ty đạt hiệu quả hơn do lợi nhuận năm 2012 tăng mạnh so với năm 2011. Đến năm 2013, chỉ tiêu này giảm xuống chỉ còn 15,29%, do lợi nhuận trong năm giảm, điều này có ý nghĩa là cứ 100 đồng tài sản đầu tƣ chỉ thu đƣợc 15,29 đồng lợi nhuận sau thuế, thấp nhất trong giai đoạn 2011 – 2013. * Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu (ROE) Đứng trên góc độ là cổ đông hay chủ sở hữu thì tỷ số quan trọng nhất chính là tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu hay còn gọi là ROE. Tỷ số này thể hiện mối quan hệ giữa lợi nhuận và vốn chủ sở hữu, mối quan hệ có ý nghĩa là cứ mỗi 100 đồng vốn chủ sở hữu bỏ ra sẽ thu đƣợc bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế. Quan sát bảng 4.45 ta thấy rằng công ty sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu đạt hiệu quả cao qua các năm, cứ 100 đồng vốn chủ sở hữu thu lại đến hơn 59 đồng lợi nhuận sau thuế. Cụ thể, năm 2011, tỷ số này đạt 100,61%, tức là 100 vốn chủ sở hữu bỏ ra thu đƣợc 100,61 đồng lợi nhuận. Nhƣng đến năm 2012, tỷ số này giảm xuống chỉ còn 92,19%, điều này cho thấy công ty không sử dụng hiệu quả nguồn vốn nhƣ năm trƣớc. Bƣớc sang năm 2013, tỷ số này tiếp tục giảm chỉ còn 59,26% có nghĩa là cứ 100 đồng vốn chủ sở hữu bỏ ra chỉ thu về đƣợc 59,26 đồng. 146 Nhìn chung, trong giai đoạn 2011 – 2013, các chỉ số tỷ lệ lãi gộp, ROS, ROA biến động tăng, giảm khác nhau, riêng ROE có xu hƣớng giảm. 147 CHƢƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CHO CÔNG TY 5.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV TOT PHARMA 5.1.1 Ƣu điểm 5.1.1.1 Về công tác kế toán của công ty Công tác kế toán của công ty đã thực hiện và phát huy tốt vai trò của mình trong việc cung cấp các số liệu kế toán chính xác và kịp thời cho bộ phận quản lý, đồng thời còn là lực lƣợng tham mƣu để nhà quản lý đƣa ra quyết định trong công việc kinh doanh của doanh nghiệp mình. Công ty TNHH MTV TOT Pharma là một công ty con và có địa bàn hoạt động tại thành phố Cần Thơ nên mô hình tổ chức kế toán tập trung mà công ty lựa chọn là hết sức phù hợp với quy mô, địa bàn hoạt động cũng nhƣ khả năng trang bị cơ sở vật chất, kỹ thuật phục vụ cho công tác kế toán của công ty. Ngoài ra, công ty còn có đội ngũ kế toán viên có trình độ chuyên môn cao, chịu khó và nhiệt tình với công việc, tuân thủ các quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, luôn cập nhật những thay đổi văn bản pháp luật về kế toán. Công ty còn có cơ sở vật chất đƣợc trang bị đầy đủ, hiện đại đáp ứng nhu cầu công việc. Công ty đã thực hiện nghiêm túc các quy định về tổ chức thực hiện chế độ chứng từ kế toán. Công ty sử dụng đúng theo mẫu đối với chứng từ bắt buộc (ban theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC của BTC ngày 20/03/2006). Đối với chứng từ hƣớng dẫn, công ty thiết kế chi tiết, đầy đủ các chỉ tiêu, phản ánh rõ ràng nội dung nghiệp vụ phát sinh. Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì kế toán đều lập chứng từ một cách rõ ràng, đầy đủ theo các chỉ tiêu, kịp thời và chính xác. Đối với các chứng từ cùng loại phát sinh với số lƣợng lớn trong kỳ, công ty đã lập các bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại, cách làm này làm cho công việc lập chứng từ ghi sổ cũng nhƣ việc ghi sổ kế toán trở nên đơn giản, gọn nhẹ hơn. Trƣớc khi thực hiện nghiệp vụ liên quan đến thu, chi tiền mặt đều có ký duyệt của giám đốc và kế toán trƣởng doanh nghiệp. Qua tìm hiểu về quy trình luân chuyển chứng từ ở các phần hành kế toán cho thấy rằng phần lớn các quy trình đƣợc kiểm soát một cách chặt chẽ nên hạn chế đƣợc những tiêu cực phát sinh. Về công tác quản lý và sử dụng chứng từ, 148 sau khi chứng từ đƣợc xử lý và dùng làm căn cứ ghi sổ, chứng từ đƣợc sắp xếp theo trình tự thời gian và theo nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Đối với chứng từ phát sinh nhiều trong kỳ nhƣ: hóa đơn bán hàng, phiếu thu, phiếu kiểm soát giao hàng,... công ty đã đóng lại thành cuốn và ghi vào một cuốn sổ thông tin của của chứng từ đã đóng. Cách làm này giúp công ty dễ dàng bảo quản chứng từ, chế thất lạc, dễ kiểm soát và tìm lại khi cần thiết. Công ty đã áp dụng đúng và hiệu quả tài khoản kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính và các thông tƣ sửa đổi, bổ sung bằng cách chọn lọc ra những tài khoản sử dụng trong công tác kế toán tại công ty mình và “cắt gọt” bớt những tài khoản không sử dụng, làm cho hệ thống tài khoản trở nên gọn nhẹ nhƣng vẫn phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh. Ngoài ra, công ty còn bổ sung thêm các tài khoản cấp 2 và 3 theo dõi chi tiết, cụ thể hóa cho tài khoản tổng hợp phù hợp với nghiệp vụ thực tế xảy ra tại công ty. Vì vậy, các thông tin kế toán đƣợc cung cấp một cách đầy đủ, chính xác, chi tiết cho từng đối tƣợng kế toán giúp cho công ty dễ dàng kiểm soát và quản lý hơn. Đối với hệ thống sổ kế toán, công ty đã lựa chọn hình thức chứng từ ghi sổ cho công tác kế toán của mình và áp dụng đúng mẫu sổ đối với các sổ tổng hợp (dùng cho hình thức chứng từ ghi sổ) theo quyết định số 15/2006/QĐBTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính. Sự lựa chọn này là rất thích hợp với đặc điểm của công ty vì khối lƣợng nghiệp vụ cũng nhƣ số lƣợng chứng từ của công ty phát sinh trong kỳ là lớn, đặc biệt là nghiệp vụ bán hàng. Công ty đã mở đầy đủ các loại sổ tổng hợp nhƣ sổ cái, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo quy định, thêm vào đó công ty còn mở sổ chi tiết để theo dõi chi tiết cho từng tài khoản, giúp kiểm soát chặt chẽ hơn. Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ trên máy vi tính. Ứng dụng phần mềm kế toán giúp giảm nhẹ khối lƣợng công việc cho kế toán viên, tiết kiệm chi phí và công việc đƣợc giải quyết nhanh chóng hơn. Công tác lập báo cáo tài chính của công ty đƣợc thực hiện kịp thời và có sự ký duyệt đầy đủ của giám đốc và kế toán trƣởng. Việc lập và trình bày báo cáo tài chính tuân thủ theo các nguyên tắc quy định. 5.1.1.2 Về hoạt động kinh doanh của công ty giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Trong giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 nhìn chung tình hình hoạt động kinh doanh của công ty đạt kết quả tốt, các năm đều thu đƣợc lợi nhuận và không có năm nào bị lỗ. Ƣu điểm nổi bật của công ty là trong suốt quá trình hoạt động, công ty không đi vay mà kinh doanh bằng vốn chủ 149 sở hữu của mình vì vậy đã tránh đƣợc gánh nặng chi phí lãi vay. Bên cạnh đó, công ty còn có nhiều chính sách hấp dẫn thu hút khách hàng làm tăng doanh thu bán hàng nhƣ: chiết khấu thƣơng mại, chƣơng trình khuyến mãi (quay số trúng thƣởng, dịch vụ du lịch,...); không những thế công ty còn tận dụng tiền mặt nhàn rỗi, gửi vào ngân hàng làm tăng thêm thu nhập cho công ty. Ngoài ra, công ty còn sử dụng nhiều chính sách mua hàng và tồn kho thông minh để đƣợc hƣởng chiết khấu thƣơng mạị, nhận hàng khuyến mãi từ nhà cung cấp và tránh đƣợc tình trạng giá cả hàng hóa tăng đột biến. 5.1.2 Nhƣợc điểm 5.1.1.1 Về công tác kế toán của công ty Bên cạnh những ƣu điểm đã đề cập ở phần trên, công ty còn có một số nhƣợc điểm nhƣ sau: - Về tổ chức bộ máy kế toán: số lƣợng kế toán viên của công ty chƣa đủ để đáp ứng nhu cầu công việc. Công ty còn thiếu kế toán theo dõi tài sản cố định, kế toán tiền lƣơng nên kế toán tổng hợp phải kiêm nhiệm những phần hành này, làm cho khối lƣợng công việc mà kế toán tổng hợp phải xử lý lớn, đặc biệt là vào cuối tháng, dẫn đến công việc đôi khi chậm trễ và kế toán bị áp lực, đôi khi xảy ra sai sót. - Về chứng từ sử dụng: + Một số chứng từ nhƣ: hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho của công ty chƣa đƣợc ký duyệt đầy đủ, chƣa ghi rõ họ tên, chức danh trên chứng từ. + Phiếu kiểm soát giao hàng của công ty nên thiết kế thêm chức danh thủ trƣởng ở phần ký duyệt. Ngoài ra, công ty không lập phiếu xuất kho kèm theo giá xuất nên khó kiểm soát giá vốn trong mỗi lần xuất bán. + Đối với các nghiệp vụ kết chuyển vào cuối kỳ, công ty không lập phiếu hạch toán, mà chỉ lập chứng từ ghi sổ khi phát sinh nghiệp vụ, điều này làm thiếu chứng từ gốc để minh chứng cho nghiệp vụ phát sinh và thiếu căn cứ ghi sổ kế toán. - Về sổ kế toán và phƣơng pháp hạch toán: + Vào cuối kỳ kế toán, đối với sổ cái các tài khoản có tài khoản cấp 2 và 3, công ty không in sổ cái cho tài khoản tổng hợp cấp 1 mà in sổ cái cho từng tài khoản chi tiết để lƣu trữ, cách làm này khó có thể theo dõi đƣợc số liệu tổng hợp của tài khoản. Bên cạnh đó, công ty không in sổ chi tiết của các tài khoản để lƣu trữ. 150 + Ở phần hạch toán lãi tiền ký quỹ, mặc dù phần lãi ngân hàng trả vào tài khoản ký quỹ, nhƣng theo bản chất tiền ký quỹ là một khoản tiền cố định để đảm bảo việc thanh toán. Vì vậy, công ty hạch toán nhƣ vậy chƣa phù hợp. + Giá trị hàng khuyến mãi xuất cho khách hàng mà công ty nhận đƣợc từ các nhà cung cấp, công ty hạch toán vào chi phí khác là chƣa phù hợp. 5.1.1.2 Về hoạt động kinh doanh của công ty giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Bên cạnh những ƣu điểm đã đề cập ở phần trên, công ty còn có một số nhƣợc điểm cần khắc phục, chủ yếu liên quan đến việc chi phí còn cao qua các năm, cụ thể nhƣ sau: - Các khoản giảm trừ doanh thu còn ở mức cao làm ảnh hƣởng đến doanh thu thuần. - Bên cạnh đó, chi phí quản lý bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác các năm cũng còn khá cao. 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CHO CÔNG TY 5.2.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán Để hoàn thiện công tác kế toán, công ty cần phát huy những ƣu điểm và khắc phục những mặt hạn chế của mình. Cụ thể là: - Về công tác tổ chức: công ty nên bổ sung thêm đội ngũ kế toán viên có năng lực, trình độ chuyên môn cao cho phòng kế toán để chia sẻ công việc với kế toán tổng hợp, nhằm giải quyết công việc nhanh chóng hơn, đặc biệt là khối lƣợng công việc lớn phát sinh vào cuối kỳ kế toán. - Về chứng từ sử dụng: + Các chứng từ nhƣ hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho của công ty cần đƣợc ký duyệt đầy đủ. + Phiếu kiểm soát giao hàng của công ty nên thiết kế thêm chức danh thủ trƣởng ở phần ký duyệt, để tăng tính kiểm soát. + Công ty nên lập thêm phiếu xuất kho để dễ dàng kiểm soát và theo dõi đƣợc giá vốn hàng bán mỗi lần xuất kho. + Đối với các nghiệp vụ kết chuyển vào cuối kỳ, công ty nên lập phiếu hạch toán để minh chứng cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh và làm căn cứ ghi sổ kế toán. 151 - Về hệ thống sổ: đối với các tài khoản có tài khoản chi tiết, cuối kỳ công ty chỉ nên in sổ cái của tài khoản cấp 1, ngoài ra công ty cần in sổ chi tiết của các tài khoản để lƣu trữ. - Về phƣơng pháp hạch toán: + Giá trị hàng khuyến mãi xuất cho khách hàng mà công ty nhận từ nhà cung cấp công ty nên hạch toán vào chi phí bán hàng, giá vốn hàng bán và doanh thu nội bộ. + Khoản lãi tiền ký quỹ công ty nên hạch toán tăng tài khoản tiền gửi ngân hàng thay cho hạch toán tăng tài khoản ký quỹ, để phù hợp hơn với chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành. 5.2.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cho công ty 5.2.2.1 Biện pháp tăng doanh thu - Để thu hút đƣợc khách hàng thì nguồn hàng cung ứng là vô cùng quan trọng, hàng hóa bán phải đạt chất lƣợng tốt và đa dạng để khách hàng có thể lựa chọn. Bên cạnh nguồn hàng chủ lực từ Công ty Cổ phần Dƣợc Hậu Giang, công ty nên bổ sung thêm những nguồn hàng tốt, ổn định chất lƣợng từ những công ty có thƣơng hiệu trên thị trƣờng dƣợc phẩm nhƣ: công ty Cổ phần dƣợc phẩm Imexpharm, công ty Cổ phần dƣợc Domexco, công ty Cổ phần Traphaco,... - Tạo mối quan hệ hợp tác lâu dài với khách hàng cũ, thông qua các chính sách chăm sóc khách hàng, ƣu đãi về giá và cung cấp sản phẩm tốt, chất lƣợng cao. Bên cạnh đó, không ngừng tìm kiếm khách hàng mới. - Tăng cƣờng công tác quảng bá hình ảnh của công ty trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng, các buổi hội thảo về dƣợc phẩm, các kỳ hội chợ thƣơng mại,... Khẳng định uy tính của công ty trên thị trƣờng dƣợc phẩm, tạo mọi điều kiện thuận lợi và niềm tin cho khách hàng. - Thƣờng xuyên tập huấn nghiệp vụ bán hàng cho nhân viên để nhân viên bán hàng có thể tạo cho khách hàng cảm giác thoải mái, tin tƣởng và phát triển mối quan hệ tốt, lâu dài với công ty. 5.2.2.2 Biện pháp giảm chi phí - Giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí, vì vậy sự biến động của giá vốn hàng bán có ảnh hƣởng lớn đến lợi nhuận. Giá dƣợc phẩm có xu hƣớng tăng qua các năm, vì vậy công ty nên tìm hiểu tình hình thị trƣờng để có chính sách tồn kho thích hợp, tiết kiệm chi phí khi hàng tăng giá. 152 - Dƣợc phẩm là loại hàng hóa đặc biệt đối với ngƣời sử dụng, vì nó ảnh hƣởng trực tiếp đến sức khỏe của con ngƣời, vì vậy công tác bảo quản dƣợc phẩm cần đƣợc đặc biệt chú trọng. Công ty cần thƣờng xuyên kiểm tra, theo dõi tình hình hàng tồn kho, tránh để hàng hết hạn sử dụng, hƣ hỏng, thƣờng xuyên luân chuyển hàng hóa trong kho. Bên cạnh đó, cần tránh lãng phí khi vận chuyển hàng hóa do bất cẩn. - Xây dựng mối quan hệ làm ăn lâu dài với những nhà cung cấp có uy tính trong ngành để đảm bảo chất lƣợng và số lƣợng hàng hóa đầu vào, giá cả hợp lý. Bến cạnh đó, trƣớc khi mua hàng công ty cần tham khảo giá thị trƣờng và so sánh giá cả cũng nhƣ chất lƣợng các nguồn hàng khác nhau để có sự chọn lựa tối ƣu nhất. - Nâng cao ý thức tiết kiệm cho toàn bộ nhân viên trong công ty, tránh lãng phí. - Công ty cần kiểm soát chặt chẽ hơn các chi phí điện, nƣớc, điện thoại, xăng dầu, chi phí tiếp khách bằng cách xây dựng định mức sử dụng. 153 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Công ty TNHH MTV TOT Pharma đƣợc thành lập vào tháng 02 năm 2010 với vốn điều lệ 5 tỷ đồng. Tính đến thời điểm hiện nay công ty đã hoạt động đƣợc hơn bốn năm và gặt hái đƣợc nhiều thành công, tạo đƣợc uy tính của mình trên thị trƣờng dƣợc phẩm và niềm tin đối với khách hàng. Không những thế, công ty còn đào tạo đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên cao, tâm huyết với công việc và hết lòng phục vụ khách hàng. Qua quá trình thực tập và phân tích thực trạng công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh cho thấy công ty đã tuân thủ nghiêm túc các quy định của chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam. Ngoài ra, công ty còn áp dụng nhiều phƣơng pháp linh hoạt và thông minh giúp việc thực hiện công tác kế toán trở nên đơn giản, gọn nhẹ, tiết kiệm thời gian và phù hợp với đặc điểm của công ty. Bên cạnh phân tích thực trạng công tác kế toán, bài viết còn phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. Qua quá trình phân tích, em nhận thấy qua ba năm và 6 tháng đầu năm 2014, công ty hoạt động đều đạt hiệu quả, mỗi năm đều thu lợi nhuận về cho mình. Đặc biệt là năm 2012, lợi nhuận sau thuế của công ty đạt cao nhất với giá trị là 18.570.015 nghìn đồng. Doanh thu của doanh nghiệp liên tục tăng qua các năm, nhờ vào những chính sách bán hàng nhƣ chiết khấu thƣơng mại cho khách hàng khi mua với số lƣợng lớn, tặng kèm quà hay sản phẩm. Trong suốt quá trình hoạt động, công ty chỉ sử dụng vốn chủ sở hữu để kinh doanh, chính vì vậy công ty tiết kiệm đƣợc khoản chi phí lãi vay. Tuy nhiên, bên cạnh những thành quả mà công ty đạt đƣợc thì còn một số hạn chế cần phải khắc phục về công tác kế toán cũng nhƣ trong hoạt động kinh doanh của mình. Nhƣ công ty cần bổ sung đội ngũ kế toán viên để công việc đƣợc thực hiện nhanh chóng hơn, cần đƣa phiếu hạch toán vào hệ thống chứng từ của mình để làm căn cứ ghi sổ,… hay có kế hoạch và biện pháp tiết kiệm chi phí điện, nƣớc và xăng dầu trong quá trình hoạt động. Với những ƣu điểm nổi bật và lợi thế của mình trong thị trƣờng dƣợc phẩm cùng với sự nổ lực phấn đấu không ngừng của toàn thể nhân viên trong công ty, đặc biệt là sự lãnh đạo của Ban giám đốc em tin rằng công ty sẽ phát triển xa hơn nữa trong tƣơng lai, đứng vững vàng trên thị trƣờng dƣợc phẩm còn nhiều cạnh tranh nhƣ hiện nay. 154 6.2 KIẾN NGHỊ - Đối với Cục quản lý dƣơc + Hiện nay, nạn thuốc giả tràn lan ngày càng gia tăng trong thị trƣờng dƣợc phẩm. Thuốc giả không chỉ xuất hiện ở vùng sâu, vùng xa mà còn ở những thành phố lớn. Vì vậy, Cục quản lý dƣợc cần có biện pháp kiểm soát chặt chẽ hơn nữa, đầu tƣ cơ sở vật chất, trang thiết bị hiện đại để kiểm tra, phát hiện thuốc giả, thuốc không đạt chất lƣợng. + Giá dƣợc phẩm ngày càng tăng do đầu vào nguyên liệu cũng là vấn đề nóng trong thị trƣờng dƣợc phẩm, Cục quản lý dƣợc cần phải kiểm soát chặt chẽ, có các chính sách bình ổn giá, tránh tình trạng giá dƣợc phẩm tăng đột biến. - Đối với Cơ quan Nhà nƣớc + Trong thời kỳ nền kinh tế còn nhiều khó khăn, Cơ quan Nhà nƣớc cần có nhiều chính sách hỗ trợ về vốn cho doanh nghiệp, ƣu đãi về thuế. + Mọi thủ tục hành chính cần đƣợc cải cách theo hƣớng đơn giản hóa để tiết kiệm chi phí và thời gian cho doanh nghiệp, tạo mọi điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp hoạt động tốt nhất. + Với việc gia nhập Tổ chức thƣơng mại thế giới (WTO), các doanh nghiệp dƣợc phẩm nƣớc ngoài dễ dàng xâm nhập vào thị trƣờng Việt Nam theo nhiều hình thức nhƣ: đầu tƣ, liên doanh hoặc phân phối,... Đặc biệt, khi đã giảm thuế nhập khẩu cho các dƣợc phẩm nƣớc ngoài, vì vậy Cơ quan nhà nƣớc cần phải có biện pháp bảo vệ ngành công nghiệp dƣợc phẩm trong nƣớc. + Tăng cƣờng quảng bá cho dƣợc phẩm nội thông qua các buổi hội thảo, hội nghị, hội chợ thƣơng mại, phƣơng tiện thông tin,… Đẩy mạnh công tác tuyên truyền “ngƣời Việt dùng hàng Việt”, trong đó có dƣợc phẩm nội. Đặc biệt, là thay đổi tâm lý và thói quen ƣa chuộng hàng ngoại của đội ngũ bác sĩ và dƣợc sĩ. 155 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bộ tài chính, 2005. Thông tư hướng dẫn tiêu chuẩn và điều kiện của phần mềm kế toán. Hà Nội, ngày 24 tháng 11 năm 2005. 2. Bộ tài chính, 2006. Chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC. Hà Nội, ngày 20 tháng 03 năm 2006. 3. Đặng Thị Loan, 2009. Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp. Hà Nội: Nhà xuất bản Đại học Kinh tế Quốc dân. 4. Hà Thị Ngọc Hà, 2010. 333 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp. Hà Nội: Nhà xuất bản tài chính. 5. Hang T. Nguyen, 2014. Báo cáo ngành dƣợc phẩm Việt Nam (02-2014). . [Ngày truy cập: 28 tháng 08 năm 2014]. 6. Nguyễn Minh Kiều, 2012. Tài chính doanh nghiệp căn bản. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản lao động – xã hội 7. Phan Văn Dƣợc, 2008. Phân tích hoạt động kinh doanh. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản thống kê. 8. Quốc hội, 2003. Luật kế toán Việt Nam. Hà Nội, tháng 06 năm 2003. 9. Trần Đăng Quang, 2014. Kế toán xác định và phân tích kết quả hoạt kinh doanh tại công ty Cổ phần thực phẩm Sao Ta. Luận văn đại học. Đại học Cần Thơ. 10. Trần Quốc Dũng, 2009. Nguyên lý kế toán. Vĩnh Long: Nhà xuất bản giáo dục Việt Nam. 156 PHỤ LỤC PHỤ LỤC CHỨNG TỪ Phụ lục 1: Hóa đơn GTGT số 0023243 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: CT/14P Số: 0023243 Số nội bộ: 0023243 DHB/TOT/14/040813 Liên 1: Lƣu Ngày 02 tháng 06 năm 2014 Đơn vị bán: CÔNG TY TNHH MTV THÀNH VIÊN TOT PHARMA Mã số thuế: 1801113085 Địa chỉ: Số 13 Cách Mạng Tháng Tám, P.An Thới, Q.Bình Thủy, TP.Cần Thơ Số tài khoản: 070010100114486 tại ngân hàng TMCP Hàng Hải VN CN Cần Thơ Điện thoại: (0710) 6.253579 Fax: (0710) 6.253539 Họ tên ngƣời mua hàng: Hồ Văn Tuôi Tên đơn vị: Đại lý Hồ Văn Tuôi Mã số thuế: 1800621551 Địa chỉ: xã Trƣờng Xuân, huyện Thới Lại, TP.Cần Thơ Hình thức thanh toán: Tiền mặt. Số tài khoản:…………………. Số TT Tên hàng hóa, dịch vụ 1 Clanaoz Hagimox500 Đỏ - Cam v/10 h/10 Fubenzon h/1 t/480 Slocol v/10 h/250 t/8000 Omeprazol 20mg v/10 h/30 t/3600 2 3 4 5 MSHH ĐVT Số lƣợng 4CNN01TPT Hộp 10 10.672 106.720 206614 0100717 4HGC16 Hộp 3 9.856 29.568 50214 080216 4FBN01TPT Hộp 20 3.809 76.192 40614 050717 4SCN02 Hộp 3 80.000 240.000 70514 020617 4OMC04 Hộp 10 19.200 192.000 100714 300716 Đơn giá Thành tiền Số lô Hạn dùng Cộng tiền hàng: 644.468 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 32.223 Tổng cộng tiền thanh toán: 676.691 Số tiền viết bằng chữ: Sáu trăm bảy mƣơi sáu nghìn sáu trăm chín mƣơi mốt đồng. Ngƣời mua hàng Ngƣời xuất hóa đơn Thủ trƣởng đơn vị (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) BÁN HÀNG QUA ĐIỆN THOẠI Lâm Tiên Ngọc (Cần kiểm tra, đối chiếu trước khi lập, giao, nhận hóa đơn) In tại Công ty TNHH MTV In bao bì DHG I, Mã số thuế: 6300215818 157 Phụ lục 2: Hóa đơn GTGT số 0026387 158 Phụ lục 3: Biên bản trả hàng 159 Phụ lục 4: Giấy báo có của ngân hàng Hàng Hải Phụ lục 5: Sổ phụ ngân hàng 160 Phụ lục 6: Bảng kê thu chuyển khoản Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM1003f Địa chỉ: Số 13 Cách Mạng Tháng Tám, P.An Thới, Q.Bình Thủy, TP.Cần Thơ BẢNG KÊ THU CHUYỂN KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 Số chứng từ Ngày ghi sổ TK Có ... .... ... PTN/TOT/14/00419 11/06/2014 144 Thu bảo lãnh PTN/TOT/14/00456 25/06/2014 5153 Thu lãi không kỳ hạn tháng 6 tại ngân hàng Vietcombank 1.279.270 PTN/TOT/14/00465 30/06/2014 5153 Thu lãi không kỳ hạn tháng 6 6.569.921 PTN/TOT/14/00391 02/06/2014 7113 Thu nhập khác – chênh lêch chuyển khoản .... Diễn giải Số tiền .... 12.093.000 109 ... ... ... ... ... Tổng cộng ... ... ... ... Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 161 Phụ lục 7: Phiếu nhập kho số DHM/TOT/14/02140 Phụ lục 8: Phiếu nhập kho số DHM/TOT03/14/0 162 Phụ lục 9: Hóa đơn GTGT số 0039013 của công ty TNHH MTV Dƣợc phẩm Trung Ƣơng II 163 Phụ lục 10: Bảng kê hóa đơn nhập hàng khuyến mãi tháng 06/2014 Đơn vị: Cty TNHH MTV TOT Pharma Địa chỉ: Số 13 Cách Mạng Tháng Tám, Bình Thủy, Tp. Cần Thơ BẢNG KÊ HÓA ĐƠN NHẬP HÀNG KHUYẾN MÃI THÁNG 06/2014 Số chứng từ BD/14P/0519318 Nhà cung cấp Ngày chứng từ TT T.VAT VAT Tiền VAT TT có VAT Cty TNHH MTV Vimedimex Bình Dƣơng 06/06/2014 364.392 0 0 364.392 Cty TNHH MTV Dƣợc phẩm Trung ƣơng 2 Cần Thơ 23/06/2014 46.000 0 0 46.000 Cty TNHH Dƣợc phẩm Đô Thành 23/06/2014 443.429 0 0 443.429 0 6.001.454 Ghi chú … AA/13P/0040648 … DT/14P/0006070 Tổng cộng 6.001.454 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 164 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 11: Phiếu kiểm soát giao hàng số 33917 Số: XGH/TOT/33917 Liên:1 Cty TNHH MTV TOT Pharma Địa chỉ: 13 Cách Mạng Tháng Tám, P.An Thới, Q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SĐT: (0710) 6253579 PHIẾU KIỂM SOÁT GIAO HÀNG Tên ngƣời mua: Hồ Văn Tuôi Tên đơn vị: Nhà thuốc Hồ Văn Tuôi Địa chỉ: xã Trƣờng Xuân, huyện Thới Lại, TP.Cần Thơ Tại kho: kho thành phẩm – Cty TNHH MTV TOT Pharma STT Tên hàng hóa 1 Clanaoz 2 Hagimox 500 Đỏ - Cam v/10 h/10 3 Fubenzon h/1 t/480 4 Slocol v/10 h/250 t/8000 5 Omeprazol 20mg v/10 h/30 t/3600 Tổng cộng Thủ kho (đã ký) MSHH Số lô Xuất kho ngày: 02/06/2014 ĐVT HD 4CNN01TPT 20614 0100717 4HGC16 50214 080216 4FBN01TPT 40614 050717 4SCN02 70514 020617 4OMC04 100714 300716 Ngƣời nhận (đã ký) Hộp Hộp Hộp Hộp Hộp Số lƣợng Chứng từ Thực xuất 10 10 3 3 20 20 3 3 10 10 Ngƣời giao (đã ký) 165 Số HĐ Ghi chú 0023243 0023243 0023243 0023243 0023243 1 Ngày 02 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập phiếu (đã ký) Phụ lục 12: Phiếu chi số 0002853 Đơn vị: CÔNG TY TNHH MTV TOT Mẫu số: 02 – TT PHARMA (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- Địa chỉ: 13 Cách Mạng Tháng Tám, p.An BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Thới, q.Bình Thủy, Tp. Cần Thơ BTC) PHIẾU CHI Quyển số: 08 Ngày 29 tháng 06 năm 2014 Số: 0002853 Nợ: 6355 Có: 11111 Họ và tên ngƣời nhận tiền: Nguyễn Minh Thuận Địa chỉ: Công ty TNHH MTV TOT Pharma Lý do chi: chi tiền chiết khấu thanh toán tháng 06/2014 cho đại lý Nguyễn Kim Cƣơng. Số tiền: 307.522 Kèm theo: 02 chứng từ gốc Ngày 29 tháng 06 năm 2014 Giám đốc Kế toán trƣởng Ngƣời lập Ngƣời nhận Thủ quỹ (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Ba trăm lẻ bảy nghìn năm trăm hai mƣơi hai đồng. Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý): ..................................................................... Số tiền quy đổi: ..................................................................................................... (Nếu gửi ra ngoài phải đóng dấu) 166 Phụ lục 13: Biên nhận chi tiền chiết khấu thanh toán Cty TNHH MTV TOT Pharma Địa chỉ: Số 13 CMT8, p.An Thới, q.Bình Thủy, Tp. Cần Thơ BIÊN NHẬN CHI TIỀN CHIẾT KHẤU THANH TOÁN Tên khách hàng: Nguyễn Kim Cƣơng – MSKH: 0710/1119461(1CUONG) Tên cơ sở kinh doanh: Nguyễn Kim Cƣơng Địa chỉ: Bình Thủy, Cần Thơ Số tiền chiết khấu: 307.522 Bằng chữ: Ba trăm lẻ bảy nghìn năm trăm hai mƣơi hai đồng. Chi tiết: Số HD Giá trị HĐ Ngày % chiết khấu thanh toán Số tiền chiết khấu thanh toán Đã chi Còn lại Xuất HĐ Thu tiền CT/14P/0026338 02/06/2014 03/06/2014 1.275.960 3% 38.279 38.279 0 CT/14P/0026394 11/06/2014 13/06/2014 3.780.000 3% 113.400 113.400 0 CT/14P/0026457 20/06/2014 21/06/2014 5.194.476 3% 155.843 155.843 0 307.522 307.522 0 Tổng cộng Ngày 29 tháng 06 năm 2014 Ngƣời giao Ngƣời nhận (đã ký) (đã ký) 167 Phụ lục 14: Bảng đề nghị thanh toán CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Cty TNHH MTV TOT Pharma Địa chỉ: Số 13 CMT8, p.An Thới, q.Bình Thủy, Tp. Cần Thơ Độc lập – Tự do – Hạnh phúc BẢNG ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN Kính gửi: Giám đốc Tôi tên: Nguyễn Minh Thuận Đơn vị: Công ty TNHH MTV TOT Pharma Nội dung thanh toán: chi tiền chiết khấu tháng 6 cho đại lý Nguyễn Kim Cƣơng Diễn giải STT 1 Thành tiền Chi tiền chiết khấu tháng 6 cho đại lý Nguyễn Kim Cƣơng 307.522 Thành tiền có VAT VAT - Cộng 307.522 307.522 Số tiền bằng chữ: Ba trăm lẻ bảy nghìn năm trăm hai mƣơi hai đồng. Cần Thơ, ngày 29 tháng 06 năm 2014 Ngƣời thanh toán (đã ký) Nguyễn Minh Thuận Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) Lê Nguyễn Quỳnh An Lê Văn Toàn 168 Ngân sách Phụ lục 15: Hóa đơn GTGT số 0004320 của Công ty Cổ phần Siêu Thanh CHI NHÁNH CẦN THƠ CÔNG TY CỔ PHẦN SIÊU THANH Mã số: 01GTKT3/001 200 Trần Hƣng Đạo, Phƣờng An Nghiệp, Quận Ninh Kiều, TP.Cần Thơ Ký hiệu/ Serise: CT/13P Hóa đơn số: 0004320 0 3 0 2 5 6 3 7 0 7 - 0 0 4 MÃ SỐ THUẾ/ VAT CODE: Ngày hóa đơn: 04/06/2014 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Điện thoại: (07103) 3 833888 Fax: (07103) 3831618 (VAT INVOICE) Liên 2: Giao cho ngƣời mua/ Customer TÊN KHÁCH HÀNG/ CUSTOMER: CÔNG TY TNHH MTV TOT PHARMA MÃ SỐ THUẾ/VAT CODE: 18001113085 Mã NVBH/Selesperson Code: T01 Mã khách hàng/ Customer Code: Số đặt hàng/Purchase Order Number: Địa chỉ/ Address: Ngày giao hàng/ Delivery: SỐ 13 CÁCH MẠNG THÁNG TÁM, PHƢỜNG AN THỚI, QUẬN BÌNH THỦY, TP. CẦN THƠ Hợp đồng số/ Contract Number: STT NO 1 MÃ DIỄN GIẢI HH/DV DESCRIPTION ITEM CODE 885476 Mực 1270D Địa chỉ giao hàng/ Ship to: ĐVT SỐ LƢỢNG UINT QUANTITY UNIT PRICE Hộp 1 ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN AMOUNT VND 770.000 Tổng giá bán chƣa thuế: 770.000 770.000 Thuế suất (VAT rate): 10% PHƢƠNG THỨC THANH TOÁN/ PAYMENT Tiền thuế GTGT (VAT): 77.000 TỔNG SỐ TIỀN PHẢI TRẢ /TOTAL: 847.000 VIẾT BẰNG CHỮ/ AMOUNT IN WORDS Tám trăm bốn mƣơi bảy nghìn đồng chẵn. TM/CK TÀI KHOẢN NGÂN HÀNG/ BANK ACCOUNT 0111000070982 VIETCOMBANK CẦN THƠ NGÀY ĐẾN HẠN/ DUE DATE NGƢỜI MUA HÀNG THỦ KHO NGƢỜI BÁN HÀNG (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Trần Thanh Linh Bùi Thị Tuyết Minh Tạ Thị Thanh Hiếu 169 Phụ lục 16: Phiếu chi số 0002403 Đơn vị: CÔNG TY TNHH MTV TOT Mẫu số: 02 – TT PHARMA (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- Địa chỉ: 13 Cách Mạng Tháng Tám, p.An BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Thới, q.Bình Thủy, Tp. Cần Thơ BTC) PHIẾU CHI Quyển số: 09 Ngày 18 tháng 06 năm 2014 Số: 0002403 Nợ: 6418 Có: 11111 Họ và tên ngƣời nhận tiền: Trần Khánh Linh Địa chỉ: Nhà hàng Phi Long đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, Bình Thủy, Cần Thơ Lý do chi: Thanh toán tiền tiếp khách cho hội nghị khách hàng tháng 06/2014 Số tiền: 1.870.000 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày 18 tháng 06 năm 2014 Giám đốc Kế toán trƣởng Ngƣời lập Ngƣời nhận Thủ quỹ (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Một triệu tám trăm bảy mƣơi nghìn đồng chẵn. Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý): Số tiền quy đổi: ..................................................................................................... (Nếu gửi ra ngoài phải đóng dấu) 170 Phụ lục 17: Hóa đơn GTGT số 0002564 của công ty TNHH MTV Dƣợc liệu DHG 171 Phụ lục 18: Hóa đơn GTGT số 0029887 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: CT/14P Số: 0029887 Số nội bộ: 0029887 DHB/TOT/068013 Liên 1: Lƣu Ngày 23 tháng 06 năm 2014 Đơn vị bán: CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN TOT PHARMA Mã số thuế: 1801113085 Địa chỉ: Số 13 Cách Mạng Tháng Tám, P.An Thới, Q.Bình Thủy, TP.Cần Thơ Số tài khoản: 070010100114486 tại ngân hàng TMCP Hàng Hải VN CN Cần Thơ Điện thoại: (0710) 6.253579 Fax: (0710) 6.253539 Họ tên ngƣời mua hàng: Đoàn Mỹ Ngọc Tên đơn vị: Nhà thuốc Đoàn Mỹ Ngọc Mã số thuế: 1800674654 Địa chỉ: ấp Nhơn Lộc, TT.Phong Điền, TP.Cần Thơ Hình thức thanh toán: Tiền mặt. Số tài khoản:…………………. Số TT 1 2 3 4 Tên hàng hóa, dịch vụ Bipp C gói/10 h/400 t/6000 NatoEnzym v/10 h/30 t/3600 PD Tetra 1% 5g T/810 (TW Huees) PD Tetra 1% 5g T/810 (TW Huees) MSHH ĐVT Số lƣợng 4BCN05 Hộp 4NTC05 Đơn giá Thành tiền Số lô 2 48.000 96.000 300214 270216 Hộp 6 135.000 810.000 030913 080915 3MP08 tube 20 5.200 104.000 3MP08 tube 2 1170214 180218 1170214 180218 0 HKMKTT 0 Cộng tiền hàng: 1.010.000 Thuế suất GTGT:10% Tiền thuế GTGT: 101.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 1.111.000 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu một trăm mƣời một nghìn đồng. Ngƣời mua hàng Ngƣời xuất hóa đơn Thủ trƣởng đơn vị (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) BÁN HÀNG QUA ĐIỆN THOẠI Lâm Tiên Ngọc (Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao nhận hóa đơn) In tại Công ty TNHH MTV In bao bì DHG I, Mã số thuế: 6300215818 172 Hạn dùng Phụ lục 19: Phiếu kiểm soát giao hàng số 34465 Số: XGH/TOT/34465 Liên:1 Cty TNHH MTV TOT Pharma Địa chỉ: 13 Cách Mạng Tháng Tám, P.An Thới, Q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SĐT: (0710) 6253579 PHIẾU KIỂM SOÁT GIAO HÀNG Tên ngƣời mua: Đoàn Mỹ Ngọc Tên đơn vị: Nhà thuốc Đoàn Mỹ Ngọc Địa chỉ: Ấp Nhơn Lộc, TT.Phong Điền, TP. Cần Thơ. Tại kho: kho thành phẩm – Cty TNHH MTV TOT Pharma Số lƣợng Chứng từ Thực xuất 1 Bipp C gói/10 h/400 t/6000 4BCN05 300214 270216 Hộp 2 2 2 NatoEnzym v/10 h/30 t/3600 4NTC05 030913 080915 Hộp 6 6 3 PD Tetra 1% 5g T/810 (TW Huees) 3MP08 1170214 180218 Tube 20 20 4 PD Tetra 1% 5g T/810 (TW Huees) 3MP08 1170214 180218 tube 2 2 Tổng cộng STT Tên hàng hóa Thủ kho (đã ký) MSHH Số lô Xuất kho ngày: 23/06/2014 HD Ngƣời nhận (đã ký) ĐVT Ngƣời giao (đã ký) 173 Số HĐ Ghi chú 0029887 0029887 0029887 0029887 Hàng khuyến mãi 1 Ngày 23 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập phiếu (đã ký) Phụ lục 20: Bảng kê hóa đơn xuất khuyến mãi hàng ngoài tháng 06/2014 Cty TNHH MTV TOT Pharma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ BẢNG KÊ HÓA ĐƠN XUẤT KHUYẾN MÃI HÀNG NGOÀI THÁNG 06/2014 STT Số CT ngoại … 33 … 45 … … CT/14P/0029887 … CT/14P/0030676 … Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 Tên khách hàng Ngày CT TT T.VAT VAT … Nhà thuốc Đoàn Mỹ Ngọc … Nhà thuốc An Thới … Ngƣời lập bảng (đã ký) … 23/06/2014 … 27/06/2014 … … 1.010.000 … 5.474.752 … Kế toán trƣởng (đã ký) 174 … 10% … 5% … Tiền VAT … 101.000 … 273.738 … TT có VAT Ghi chú … 1.111.000 … 5.748.490 … … Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (đã ký) … … PHỤ LỤC SỔ Phụ lục 1: Sổ chi tiết tài khoản 51111 Cty TNHH MTV TOT Pharma Số 13, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, p.An Thới, q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 51111 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - xuất bên ngoài Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng … … 02/06/2014 CT/14P/0023243 ... ... 10/06/2014 CT/14P/0026387 … 02/06/2014 ... 10/06/2014 ... ... 16/06/2014 CT/14P/0028745 ... ... 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 ... 16/06/2014 ... Diễn giải Số dƣ đầu tháng Số phát sinh trong tháng … Xuất bán cho Đại lý Hồ Văn Tuôi … Xuất hàng bán cho Nhà thuốc Bệnh viện Đa khoa Thành phố Cần Thơ … Xuất hàng bán cho Nhà thuốc Bình Thủy ... Kết chuyển chiết khấu thƣơng mại Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại Kết chuyển doanh thu bán hàng – xuất bên ngoài Cộng phát sinh trong tháng Số dƣ cuối tháng TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có … 131 ... 131 … ... 131 ... 5211 5311 911 ... ... ... 644.468 … 17.157.394 … 604.400 ... 358.707.491 913.250 24.901.680.411 25.261.301.152 25.261.301.152 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 175 Ngƣời ghi sổ (Đã ký) Kế toán trƣởng (Đã ký) 176 Giám đốc (Đã ký) Phụ lục 2: Chứng từ ghi sổ số 00327 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00327 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Doanh số xuất bán _ KH ngoài 1311 51111 25.261.301.152 2 Doanh số xuất bán _ KH ngoài 1311 33311 1.310.910.644 Tổng cộng 26.572.211.796 Số tiền: Hai mƣơi sáu tỷ năm trăm bảy mƣơi hai triệu hai trăm mƣời một nghìn bảy trăm chín mƣơi sáu đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Nƣời lập (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 177 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 3: Chứng từ ghi sổ số 00328 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00328 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Số tiền 1 Doanh số xuất bán _ xuất bán trong tập đoàn 1314 51131 387.366.770 2 Doanh số xuất bán _ xuất bán trong tập đoàn 1314 33311 19.229.196 Tổng cộng 406.595.966 Số tiền: Bốn trăm lẻ sáu triệu năm trăm chín nƣơi lăm nghìn chín trăm sáu mƣơi sáu đồng Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng (đã ký) (đã ký) 178 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 4: Sổ cái tài khoản 51111 Cty TNHH MTV TOT Pharma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 51111 – Doanh thu bán hàng hóa – xuất bên ngoài Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 00327 00334 00336 00364 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Ngƣời ghi sổ (đã ký) Diễn giải Tài khoản đối ứng Phát sinh Nợ Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ: Doanh số xuất bán khách hàng ngoài Kết chuyển chiết khấu thƣơng mại Kết chuyển doanh thu hàng khách trả Kết chuyển doanh thu Phát sinh trong kỳ: Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế từ đầu năm Kế toán trƣởng (đã ký) 179 1311 5211 5311 911 Có 25.261.301.152 358.707.491 913.250 24.901.680.411 25.261.301.152 25.261.301.152 66.692.847.691 66.692.847.691 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 5: Sổ cái tài khoản 51131 Cty TNHH MTV TOT Pharma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 51131 – Doanh thu bán hàng hóa – xuất tập đoàn Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 00328 00334 00364 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Diễn giải Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ: Doanh số xuất bán – giao dịch liên quan Kết chuyển chiết khấu thƣơng mại Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Phát sinh trong kỳ: Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế từ đầu năm Tài khoản đối ứng 1314 5211 911 Phát sinh Nợ Có 387.366.770 5.087.240 382.279.530 387.366.770 387.366.770 1.190.042.802 1.190.042.802 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 180 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 6: Sổ chi tiết tài khoản 5153 Cty TNHH MTV TOT Pharma Số 13, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, p.An Thới, q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 5153 – Doanh thu tài chính Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Ngày, tháng … … … 25/06/2014 GBC/VCBT06/30569 25/06/2014 30/06/2014 GBC/HHT06/20800 30/06/2014 30/06/2014 Ngƣời ghi sổ (Đã ký) Số dƣ đầu tháng Số phát sinh trong tháng … Thu lãi tiền gửi tại NH Vietcombank Thu lãi ký quỹ tại NH Hàng hải Vệt Nam Kết chuyển doanh thu tài chính Cộng phát sinh trong tháng Số dƣ cuối tháng Kế toán trƣởng (Đã ký) 181 Tài khoản đối ứng … 11221 144 911 Số phát sinh Nợ Có … 8.099.822 8.099.822 ... 1.279.270 250.631 8.099.822 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Đã ký) Phụ lục 7: Chứng từ ghi sổ số 00309 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00309 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Thu chuyển khoản 112121 1111 12.455.020 2 Thu chuyển khoản 112121 1311 7.491.124.977 3 Thu chuyển khoản 112121 1314 410.216.000 4 Thu chuyển khoản 112121 13881 11.350.083 5 Thu chuyển khoản 112121 13882 43.000.000 6 Thu chuyển khoản 112121 13883 351.512.643 7 Thu chuyển khoản 112121 144 12.093.000 8 Thu chuyển khoản 112121 5153 7.849.191 9 Thu chuyển khoản 112121 7113 109 Tổng cộng 8.339.601.023 Số tiền: Tám tỷ ba trăm ba mƣơi chín triệu sáu trăm lẻ một nghìn không trăm hai mƣơi ba đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 182 Phụ lục 8: Chứng từ ghi sổ số 00314 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00314 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT 1 Diễn giải Thu lãi ký quỹ TK đối ứng Số tiền Nợ Có 144 5153 250.631 Tổng cộng 250.631 Số tiền: Hai trăm năm mƣơi ngàn sáu trăm ba mƣơi mốt đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 183 Phụ lục 9: Sổ cái tài khoản 5153 Cty TNHH MTV TOT Pharma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 5153 – Lãi Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng 00309 00314 00364 Diễn giải Tài khoản đối ứng Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ: 30/06/2014 Thu chuyển khoản (lãi ngân hàng) 30/06/2014 Thu lãi ký quỹ 30/06/2014 Kết chuyển doanh thu Phát sinh trong kỳ: Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế từ đầu năm 112121 144 911 Phát sinh Nợ 7.849.191 250.631 8.099.822 8.099.822 8.099.822 24.174.152 24.174.152 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) 184 Có Phụ lục 10: Sổ chi tiết tài khoản 7113 Cty TNHH MTV TOT Pharma Số 13, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, p.An Thới, q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 7113 – Thu nhập khác Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Ngày, tháng Tài khoản đối ứng Số dƣ đầu tháng Số phát sinh trong tháng 09/06/2014 DHM/TOT/14/02140 09/06/2014 Nhận 21 chai Lactacid BB 60ml khuyến mãi từ 15614 cty TNHH MTV Vimedimex Bình Dƣơng ... ... ... ... ... 13/06/2014 DHM/TOT/14/02165 13/06/2014 Nhận khuyến mãi 10 tube PD Tetra 1% 5g t/80 từ 15611 cty TNHH MTV Dƣợc phẩm Trung ƣơng II ... ... ... ... ... 26/06/2014 DHM/TOT03/14/0 26/06/2014 Nhận 5 thẻ cào mobi từ cty Cổ phần Hóa- Dƣợc 156191 phẩm MEKOPHAR ... ... ... ... ... 30/06/2014 Kết chuyển thu nhập khác Cộng phát sinh trong tháng Số dƣ cuối tháng Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 185 Số phát sinh Nợ Có 364.392 ... 46.000 ... 100.000 … 6.101.563 6.101.563 ... 6.101.563 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 11: Chứng từ ghi sổ số 00318 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00318 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Nhập hàng khuyến mãi 15611 7113 2.646.908 2 Nhập hàng khuyến mãi 15613 7113 2.655.226 3 Nhập hàng khuyến mãi 15614 7113 699.320 Tổng cộng 6.001.454 Số tiền: Sáu triệu không trăm lẻ một nghìn bốn trăm năm mƣơi bốn đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 186 Phụ lục 12: Sổ cái tài khoản 7113 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 7113 – Thu nhập khác Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 00309 00318 00318 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 00318 00319 00364 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Diễn giải Tài khoản đối ứng Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ: Chênh lệch chuyển khoản Nhập hàng khuyến mãi- hàng ngoài Nhập hàng khuyến mãi - hàng ngoài (hàng ngoại nhập) Nhập hàng khuyến mãi - hàng ngoài (hàng liên kết) Nhập hàng vật tƣ khuyến mãi Kết chuyển thu nhập khác Phát sinh trong kỳ: Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế từ đầu năm Phát sinh Nợ 112121 15611 15613 109 2.646.908 2.655.226 15614 156191 911 699.320 100.000 6.101.563 6.101.563 6.101.563 33.853.746 33.853.746 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) 187 Có Phụ lục 13: Sổ chi tiết tài khoản 63211 Cty TNHH MTV TOT Pharma Số 13, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, p.An Thới, q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 63211 – Giá vốn hàng bán – xuất bên ngoài Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng 02/06/2014 XGH/TOT/33917 02/06/2014 ... ... ... 10/06/2014 XGH/TOT/34247 10/06/2014 ... ... ... 12/06/2014 PNK/TOT/14/34490 12/06/2014 ... ... ... 16/06/2014 XGH/TOT/35237 16/06/2014 ... ... ... 30/06/2014 Ngƣời ghi sổ (đã ký) Diễn giải Số dƣ đầu tháng Số phát sinh trong tháng Giá vốn cho hóa đơn số 0023243 ... Giá vốn cho hóa đơn số 0026387 ... Giảm giá vốn cho hóa đơn số 0026387 do hàng bị trả lại ... Giá vốn cho hóa đơn số 0028745 ... Kết chuyển giá vốn hàng bán – xuất bên ngoài Cộng phát sinh trong tháng Số dƣ cuối tháng Kế toán trƣởng (đã ký) 188 TK đối ứng 156 ... 156 ... 15614 ... 156 ... Số phát sinh Nợ Có 512.900 ... 13.432.690 ... 827.800 ... 512.900 ... 19.819.950.307 19.819.122.496 19.819.950.307 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 14: Chứng từ ghi sổ số 00365 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00365 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT 1 Diễn giải Nhập khách trả TK đối ứng Số tiền Nợ Có 15614 63211 827.800 Tổng cộng 827.800 Số tiền: Tám trăm hai mƣơi bảy nghìn tám trăm đồng chẵn. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 189 Phụ lục 15: Chứng từ ghi sổ số 00331 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00331 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Diễn giải STT TK đối ứng Nợ Có Số tiền 1 Giá vốn hàng bán bên ngoài 63211 15611 159.731.196 2 Giá vốn hàng bán bên ngoài 63211 15612 10.903.899 3 Giá vốn hàng bán bên ngoài 63211 15613 1.125.765.974 4 Giá vốn hàng bán bên ngoài 63211 15614 78.811.357 5 Giá vốn hàng bán bên ngoài 63211 15615 114.456.636 6 Giá vốn hàng bán bên ngoài 63211 15616 17.670.951.370 7 Giá vốn hàng bán bên ngoài 63211 15618 417.134.883 Tổng cộng 19.577.755.315 Số tiền: Mƣời chín tỷ năm trăm bảy mƣơi bảy triệu bảy trăm năm mƣơi lăm nghìn ba trăm mƣời lăm đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 190 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 16: Sổ cái tài khoản 63211 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 63211- Giá vốn hàng bán – Xuất bên ngoài Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số Ngày, hiệu tháng 30/06/2014 00331 30/06/2014 30/06/2014 00331 30/06/2014 30/06/2014 00331 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 00340 00340 00335 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 00331 30/06/2014 30/06/2014 00331 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 00340 00340 00331 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 00331 30/06/2014 30/06/2014 00370 30/06/2014 30/06/2014 00365 30/06/2014 Ngƣời ghi sổ (đã ký) Diễn giải Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ: Giá vốn hàng bán bên ngoài Giá vốn hàng bán bên ngoài Giá vốn hàng bán bên ngoài Điều chỉnh tồn kho Điều chỉnh tồn kho Nhập khách hàng trả Giá vốn hàng bán bên ngoài Giá vốn hàng bán bên ngoài Điều chỉnh tồn kho Điều chỉnh tồn kho Giá vốn hàng bán bên ngoài Giá vốn hàng bán bên ngoài Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết chuyển chi phí Phát sinh trong kỳ: Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế từ đầu năm Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ 15611 159.731.196 15612 10.903.899 15613 1.125.765.974 15613 15614 15614 4 2 827.800 15614 78.811.357 15615 114.465.636 15615 15616 15616 3 2 17.670.951.370 15618 417.134.883 159 242.194.992 911 19.819.950.307 19.819.122.496 19.819.950.307 52.220.963.890 52.220.963.890 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) 191 Có Phụ lục 17: Sổ cái tài khoản 63231 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 63231- Giá vốn hàng bán – xuất tập đoàn Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số hiệu Diễn giải Tài khoản đối ứng Ngày, tháng Số tiền Nợ Có Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ: 30/06/2014 00332 30/06/2014 Giá vốn xuất giao dịch liên quan 15611 23.062.154 30/06/2014 00332 30/06/2014 Giá vốn xuất giao dịch liên quan 15612 3.339.273 30/06/2014 00332 30/06/2014 Giá vốn xuất giao dịch liên quan 15613 147.016.537 30/06/2014 00332 30/06/2014 Giá vốn xuất giao dịch liên quan 15614 37.552.226 30/06/2014 00332 30/06/2014 Giá vốn xuất giao dịch liên quan 15615 154.432.186 30/06/2014 00365 30/06/2014 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 Phát sinh trong kỳ: 365.402.376 365.402.376 365.402.376 1.122.664.474 1.122.664.474 Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế từ đầu năm Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 192 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 18: Sổ chi tiết tài khoản 6355 Cty TNHH MTV TOT Pharma Số 13, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, p.An Thới, q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 6355 – Chi phí tài chính Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải Số dƣ đầu tháng Số phát sinh trong tháng ... ... ... ... 29/06/2014 PCT/02853 29/06/2014 Chi tiền chiết khấu thanh toán tháng 06 cho Đại lý Nguyễn Kim Cƣơng ... ... ... ... 30/06/2014 Kết chuyển chi phí tài chính Cộng phát sinh trong tháng Số dƣ cuối tháng Tài khoản đối ứng ... 11111 ... 911 Số phát sinh Nợ Có ... 307.522 ... … 189.976.914 189.976.914 189.976.914 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) 193 Phụ lục 19: Chứng từ ghi sổ số 00308 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00308 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Diễn giải STT TK đối ứng Nợ Có Số tiền 1 Chi tiền mặt 112121 11111 12.455.020 2 Chi tiền mặt 1331 11111 8.452.513 3 Chi tiền mặt 141 11111 61.500.000 4 Chi tiền mặt 3341 11111 229.087.277 5 Chi tiền mặt 335 11111 133.656.778 6 Chi tiền mặt 33881 11111 58.050.830 7 Chi tiền mặt 33884 11111 328.612.205 8 Chi tiền mặt 3532 11111 4.788.000 9 Chi tiền mặt 6355 11111 189.976.914 10 Chi tiền mặt 6411 11111 62.107.310 11 Chi tiền mặt 6412 11111 83.618.584 12 Chi tiền mặt 6413 11111 11.963.727 13 Chi tiền mặt 6417 11111 39.581.756 14 Chi tiền mặt 6418 11111 598.680 15 Chi tiền mặt 6428 11111 21.844.545 Tổng cộng 1.246.294.139 Số tiền: Một tỷ hai trăm bốn mƣơi sáu triệu hai trăm chín mƣơi bốn nghìn một trăm ba mƣơi chín đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký0 194 Phụ lục 20: Sổ cái tài khoản 6355 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 6355 – Chi phí tài chính Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ 30/06/2014 30/06/2014 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 00308 00365 Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ 30/06/2014 Chi tiền mặt 30/06/2014 Kết chuyển chi phí chi phí tài chính Phát sinh trong kỳ: Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế từ đầu năm 11111 911 Có 189.976.914 189.976.914 189.976.914 189.976.914 771.365.777 771.365.777 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (Đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 195 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 21: Sổ chi tiết tài khoản 6411 Cty TNHH MTV TOT Pharma Số 13, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, p.An Thới, q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 6411- Chi phí nhân viên Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng ... ... ... 30/06/2014 BLT06/2014 30/06/2014 30/06/2014 PBKPCĐT06/201430/06/2014 30/06/2014 PBBHT06/2014 30/06/2014 30/06/2014 PBBHT06/2014 30/06/2014 ... ... ... 30/06/2014 Ngƣời ghi sổ (Đã ký) Diễn giải Số dƣ đầu tháng Số phát sinh trong tháng ... Tiền lƣơng phải trả tháng 06/2014 Phân bổ kinh phí công đoàn tháng 06/2014 Phân bổ bảo hiểm xã hội tháng 06/2014 Phân bổ bảo hiểm y tế tháng 06/2014 ... Kết chuyển chi phí nhân viên bộ phận bán hàng Cộng phát sinh trong tháng Số dƣ cuối tháng Kế toán trƣởng (Đã ký) 196 Tài khoản đối ứng ... 334 3382 3383 3384 ... Số phát sinh Nợ Có ... 1.412.981.620 6.748.358 61.464.960 10.244.160 ... ... 1.579.809.852 1.579.809.852 1.579.809.852 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (Đã ký) Phụ lục 22: Sổ chi tiết tài khoản 6418 Cty TNHH MTV TOT Pharma Số 13, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, p.An Thới, q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 6418 – Chi phí bằng tiền khác Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải Số dƣ đầu tháng Số phát sinh trong tháng ... ... ... ... 04/06/2014 CT/13P/0004320 04/06/2014 Mua 1 hộp mực từ Công ty Cổ phần Siêu Thanh – chi nhánh Cần Thơ ... ... ... ... 18/06/2014 PCT/0002403 18/06/2014 Thanh toán tiền tiếp khách hội nghị khách hàng tháng 06/2014 cho nhà hàng Phi Long ... ... ... ... 30/06/2014 Kết chuyển chi phí bán hàng bằng tiền khác Cộng phát sinh trong tháng Số dƣ cuối tháng Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 197 Tài khoản đối ứng Số phát sinh Nợ Có ... 3311 ... 770.000 ... ... 11111 ... 1.700.000 ... ... ... 589.523.903 589.523.903 ... 911 589.523.903 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (đã ký Phụ lục 23: Chứng từ ghi sổ số 00358 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00358 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Phân bổ chi phí lƣơng 6411 3341 1.412.981.620 2 Phân bổ chi phí lƣơng 6421 3341 829.846.349 Tổng cộng 2.242.827.969 Số tiền: Hai tỷ hai trăm bốn mƣơi hai triệu tám trăm hai mƣơi bảy nghìn chín trăm sáu mƣơi chín đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) Phụ lục 24: Chứng từ ghi sổ số 00353 Mã số: FM0023b Cty TNHH MTV TOT Pharma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00353 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Bảo hiểm xã hội 6411 3383 61.464.960 2 Bảo hiểm xã hội 6421 3383 33.220.800 Tổng cộng 94.685.760 Số tiền: Bốn mƣơi bốn triệu sáu trăm tám mƣơi lăm nghìn bảy trăm sáu mƣơi đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 198 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 25: Chứng từ ghi sổ số 00354 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00354 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Bảo hiểm y tế 6411 3384 10.244.160 2 Bảo hiểm y tế 6421 3384 5.536.800 Tổng cộng 15.780.960 Số tiền: Mƣời lăm triệu bảy trăm tám mƣơi nghìn chín trăm sáu mƣơi đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) Phụ lục 26: Chứng từ ghi sổ số 00355 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00355 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Bảo hiểm thất nghiệp 6411 3389 3.414.720 2 Bảo hiểm thất nghiệp 6421 3389 1.845.600 Tổng cộng 5.260.320 Số tiền: Năm triệu hai trăm sáu mƣơi nghìn ba trăm hai mƣơi đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 199 Phụ lục 27: Chứng từ ghi sổ số 00357 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00357 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Kinh phí công đoàn 6411 3382 6.748.358 2 Kinh phí công đoàn 6421 3382 3.963.322 Tổng cộng 10.711.680 Số tiền: Mƣời triệu bảy trăm mƣời một nghìn sáu trăm tám mƣơi đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 200 Phụ lục 28: Sổ cái tài khoản 6411 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 6411 – Chi phí nhân viên Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số hiệu Diễn giải Ngày, tháng Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ: 30/06/2014 00308 30/06/2014 Chi tiền mặt 11111 83.618.584 30/06/2014 00344 30/06/2014 Mua gạo cho nhân viên 3314 1.337.450 30/06/2014 00358 30/06/2014 Phân bổ lƣơng 3341 1.412.981.620 30/06/2014 00357 30/06/2014 Phân bổ kinh phí công đoàn 3382 6.748.358 30/06/2014 00353 30/06/2014 Phân bổ BHXH 33831 61.464.960 30/06/2014 00354 30/06/2014 Phân bổ BHYT 3384 10.244.160 30/06/2014 00355 30/06/2014 Phân bổ BHTN 3389 3.414.720 30/06/2014 00365 30/06/2014 Kết chuyển chi phí 911 Phát sinh trong kỳ: 1.579.809.852 1.579.809.852 1.579.809.852 4.346.751.766 4.346.751.766 Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế từ đầu năm Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 201 Phụ lục 29: Sổ cái tài khoản 6418 Cty TNHH MTV TOT Pharma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 6418 – Chi phí bằng tiền khác Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ 30/06/2014 … 30/06/2014 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 00308 … 00365 Diễn giải Tài khoản đôi ứng Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ 30/06/2014 Chi tiền mặt … … 30/06/2014 Kết chuyển chi phí bán hàng bằng tiền khác Phát sinh trong kỳ Số dƣ cuối kỳ Lũy kế từ đầu năm Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 202 11111 … 911 Số tiền Nợ Có 598.580.000 … 589.523.903 589.523.903 589.523.903 1.349.812.930 1.349.812.930 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 30: Sổ chi tiết tài khoản 6421 Cty TNHH MTV TOT Pharma Số 13, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, p.An Thới, q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 6421- Chi phí nhân viên quản lý Đơn vị tính: đồng Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Ngày, tháng ghi sổ ... 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 ... BTLT06/2014 PBKPCT06/2014 PBBHT06/2014 PBBHT06/2014 PBBHT06/2014 Ngƣời ghi sổ (đã ký) ... 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Diễn giải Số dƣ đầu tháng Số phát sinh trong tháng ... Tiền lƣơng phải trả tháng 06/2014 Phân bổ kinh phí công đoàn Phân bổ bảo hiểm xã hội 06/2014 Phân bổ bảo hiểm y tế 06/2014 Phân bổ bảo hiểm thất nghiệp 06/2014 Kết chuyển chi phí bán hàng nhân viên quản lý. Cộng phát sinh trong tháng Số dƣ cuối tháng Kế toán trƣởng (đã ký) 203 Tài khoản đối ứng ... 334 3382 3383 3384 3389 911 Số phát sinh Nợ Có ... 9.846.349 3.963.322 33.220.800 5.536.800 1.845.600 876.514.311 ... 876.514.311 876.514.311 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 31: Sổ chi tiết tài khoản 6428 Cty TNHH MTV TOT Pharma Số 13, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, p.An Thới, q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 6428 – Chi phí bằng tiền khác Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải Số dƣ đầu tháng Số phát sinh trong tháng ... ... ... ... 16/06/2014 DL/13P/0002564 16/06/2014 Mua nƣớc Hati ... ... ... ... 30/06/2014 Kết chuyển chi phí quản lý bằng tiền khác Cộng phát sinh trong tháng Số dƣ cuối tháng Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 204 Tài khoản đối ứng ... 3314 ... 911 Số phát sinh Nợ Có ... 465.454 ... 22.309.999 ... 22.309.999 22.309.999 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 32: Chứng từ ghi sổ số 00345 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00345 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Mua nƣớc Hati 6428 3314 465.454 2 Mua nƣớc Hati 1331 3314 46.546 Tổng cộng 512.000 Số tiền: Năm trăm mƣời hai ngàn đồng chẵn. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 205 Phụ lục 33: Sổ cái tài khoản 6421 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 6421 – Chi phí nhân viên quản lý Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 00358 00357 00353 00354 00356 00355 00365 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Diễn giải Tài khoản đối ứng Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ Phân bổ lƣơng Phân bổ kinh phí công đoàn Phân bổ BHXH Phân bổ BHYT Phân bổ BHGD Phân bổ BHTN Kết chuyển chi phí nhân viên quản lý Phát sinh trong kỳ: Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế 3341 3382 33831 3384 33884 3389 911 Số tiền Nợ Có 829.846.349 3.963.322 33.220.800 5.536.800 2.101.440 1.845.600 876.514.311 876.514.311 876.514.311 2.398.453.066 2.398.453.066 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 206 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 34: Sổ cái tài khoản 6428 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 6428 – Chi phí bằng tiền khác Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 00308 00345 00365 Diễn giải Tài khoản đối ứng Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ 30/06/2014 Chi tiền mặt 30/06/2014 Mua nƣớc Hati 30/06/2014 Kết chuyển chi phí quản lý bằng tiền khác Phát sinh trong kỳ: Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế từ đầu năm 11111 3314 911 Số tiền Nợ Có 21.844.545 465.454 22.309.999 22.309.999 22.309.999 112.440.362 112.440.362 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 207 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 35: Sổ chi tiết tài khoản 8113 Cty TNHH MTV TOT Pharma Số 13, đƣờng Cách Mạng Tháng Tám, p.An Thới, q. Bình Thủy, Tp. Cần Thơ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 8113 – Chi phí khác Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải Số dƣ đầu tháng Số phát sinh trong tháng ... ... ... ... 23/06/2014 XGH/TOT/34465 23/06/2014 Xuất 2 tube PD Tetra 1% 5g T/810 (TW Huees) cho Nhà thuốc Đoàn Mỹ Ngọc ... ... ... ... 27/06/2014 XGH/TOT/35054 27/06/2014 Xuất 5 thẻ cào mobi mệnh giá 20.000 khuyến mãi cho Nhà thuốc An Thới ... ... ... ... 30/06/2014 Kết chuyển chi phí khác Cộng phát sinh trong tháng Số dƣ cuối tháng Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 208 Tài khoản đối ứng Số phát sinh Nợ Có ... 15613 ... 9.200 ... ... 156191 … 100.000 … ... 911 … 2.173.214 2.173.214 2.173.214 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 36: Chứng từ ghi sổ số 00322 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00322 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Diễn giải STT TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Xuất hàng khuyến mãi – vật tƣ 8113 156191 323.726 2 Xuất hàng khuyến mãi – vật tƣ 33884 156191 45.311.799 3 Xuất hàng khuyến mãi 335 156191 27.200.000 Tổng cộng 72.835.525 Số tiền: Bảy mƣơi hai triệu tám trăm ba mƣơi lăm nghìn năm trăm hai mƣơi lăm đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 209 Phụ lục 37: Chứng từ ghi sổ số 00324 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00324 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT 1 Diễn giải Xuất hàng khuyến mãi TK đối ứng Số tiền Nợ Có 8113 15613 1.849.488 Tổng cộng 1.849.488 Số tiền: Một triệu tám trăm bốn mƣơi chín nghìn bốn trăm tám mƣơi tám đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 210 Phụ lục 38: Sổ cái tài khoản 8113 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 8113 – Chi phí khác Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ 30/06/2014 30/06/2014 30/06/2014 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 00324 00322 00365 Diễn giải Tài khoản đối ứng Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ 30/06/2014 Xuất hàng khuyến mãi 30/06/2014 Xuất khuyến mãi vật tƣ 30/06/2014 Kết chuyển chi phí khác Phát sinh trong kỳ: Số dƣ cuối kỳ: Lũy kế từ đầu năm 15613 156191 911 Số tiền Nợ 1.849.488 323.726 2.173.214 2.173.214 2.173.214 25.894.815 25.894.815 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 211 Có Giám đốc (đã ký) Phụ lục 39: Chứng từ ghi sổ số 00366 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00366 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT 1 Diễn giải TK đối ứng Chi phí thuế TNDN hiện hành Nợ Có 8211 3334 Số tiền 139.255.957 Tổng cộng 139.255.957 Số tiền: Một trăm ba mƣơi chín triệu hai trăm năm mƣơi lăm nghìn chín trăm năm mƣơi tám đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 212 Phụ lục 40: Số cái tài khoản 8211 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ 30/06/2014 30/06/2014 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 00366 00367 Diễn giải Tài khoản đối ứng Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ 30/06/2014 Chi phí thuế TNDN 30/06/2014 Kết chuyển chi phí thuế TNDN Phát sinh trong kỳ Số dƣ cuối kỳ Lũy kế từ đầu năm 3334 911 Số tiền Nợ Có 139.255.958 139.255.958 139.255.958 139.255.958 251.514.745 251.514.745 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (đã ký) (đã ký) 213 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 41: Chứng từ ghi sổ số 00334 Cty TNHH MTV TOT Pharrma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00334 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 KC chiết khấu thƣơng mại 51111 5211 358.707.491 2 KC chiết khấu thƣơng mại 51131 5211 5.087.240 Tổng cộng 363.794.731 Số tiền: Ba trăm sáu mƣơi ba triệu bảy trăm chín mƣơi bốn nghìn bảy trăm ba mƣơi mốt đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) Phụ lục 42: Chứng từ ghi sổ số 00337 Cty TNHH MTV TOT Pharrma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00337 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 KC hàng bán bị trả lại 5311 1311 913.250 2 KC hàng bán bị trả lại 33311 1311 45.663 Tổng cộng 958.913 Số tiền: Chín trăm năm mƣơi tám nghìn chín trăm mƣời ba đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng (đã ký) (đã ký) 214 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 43: Chứng từ ghi sổ số 00364 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00364 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 1 Kết chuyển doanh thu bán hàng 51111 911 24.901.680.411 2 Kết chuyển doanh thu bán hang – xuất tập đoàn 51131 911 382.279.530 3 Kết chuyển doanh thu tài chính 5153 911 8.099.822 4 Kết chuyển thu nhập khác 7113 911 6.101.563 Tổng cộng 25.298.161.326 Số tiền: Hai mƣơi lăm tỷ hai trăm chín mƣơi tám triệu một trăm sáu mƣơi mốt nghìn ba trăm hai mƣơi sáu đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập (đã ký) Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) 215 Phụ lục 44: Chứng từ ghi sổ số 00365 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00365 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Diễn giải KC giá vốn hàng bán – xuất ngoài KC giá vốn hàng bán – xuất tập đoàn KC – CP tài chính KC CP bán hàng – CP nhân viên KC CP bán hàng – CP vật liệu, bao bì KC CP bán hàng – CP dụng cụ, đồ dùng KC CP bán hàng – CP khấu hao TCSĐ KC CP bán hàng – CP dịch vụ mua ngoài KC CP bán hàng – CP bằng tiền khác KC CP QLDN – CP nhân viên quản lý KC CP QLDN – CP đồ dùng văn phòng KC CP QLDN – CP khấu hao TSCĐ KC CP QLDN – thuế, phí và lệ phí KC CP QLDN – CP dự phòng KC CP QLDN – CP dịch vụ mua ngoài KC CP QLDN – CP bằng tiền khác KC chi phí khác Tổng cộng TK đối ứng Nợ Có 911 63211 Số tiền 19.819.122.496 911 63231 365.402.376 911 911 6411 6412 1.579.809.852 56.378.518 911 6413 45.732.952 911 6414 12.852.381 911 6417 608.363.898 911 6418 589.523.903 911 6421 876.514.311 911 6423 12.786.085 911 6424 6.975.851 911 6425 0 911 6426 468.256.949 911 911 6427 6428 9.000.000 22.309.999 911 6355 189.976.914 911 8113 2.173.214 24.665.179.699 Số tiền: Hai mƣơi bốn tỷ sáu trăm sáu mƣơi lăm triệu một trăm bảy mƣơi chín nghìn sáu trăm chín mƣơi chín đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 216 Phụ lục 45: Chứng từ ghi sổ số 00367 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00367 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Diễn giải STT 1 TK đối ứng Kết chuyển chi phí thuế TNDN Nợ Có 911 8211 Số tiền 139.255.957 Tổng cộng 139.255.957 Số tiền: Một trăm ba mƣơi chín triệu hai trăm năm mƣơi lăm nghìn chín trăm năm mƣơi bảy đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) Giám đốc (đã ký) Phụ lục 46: Chứng từ ghi sổ số 00368 Cty TNHH MTV TOT Pharma Mã số: FM0023b 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ Số CTGS: 00368 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 06 năm 2014 STT 1 Diễn giải Kết chuyển lãi tháng 06 TK đối ứng Số tiền Nợ Có 911 42121 Tổng cộng 493.725.669 493.725.669 Số tiền: Bốn trăm chín mƣơi ba triệu bảy trăm hai mƣơi lăm nghìn sáu trăm sáu mƣơi chín đồng. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 217 Phụ lục 47: Sổ cái tài khoản 911 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 911 – Xác định kết quả kinh doanh Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số hiệu Diễn giải Ngày, tháng Tài khoản đói ứng Số tiền Nợ Có Đầu năm mang sang Số dƣ đầu kỳ: 30/06/2014 00368 30/06/2014 Kết chuyển lãi 42121 30/06/2014 00364 30/06/2014 KC doanh thu 51111 24.901.680.411 30/06/2014 00364 30/06/2014 KC doanh thu 51131 382.279.530 30/06/2014 00364 30/06/2014 KC doanh thu 5153 8.099.822 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 63211 19.819.122.496 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 63231 365.402.376 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6355 189.976.914 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6411 1.579.809.852 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6412 56.378.518 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6413 45.732.952 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6414 12.852.381 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6417 608.363.898 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6418 589.523.903 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6421 876.514.311 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6423 12.786.085 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6424 6.975.851 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6425 0 218 493.725.669 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6426 468.256.949 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6427 9.000.000 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 6428 22.309.999 30/06/2014 00364 30/06/2014 KC doanh thu 7113 30/06/2014 00365 30/06/2014 KC chi phí 8113 2.173.214 30/06/2014 00367 30/06/2014 KC chi phí thuế TNDN 8211 139.255.958 Phát sinh trong kỳ 6.101.563 25.298.161.326 25.298.161.326 66.954.655.763 66.954.655.763 Số dƣ cuối kỳ Lũy kế từ đầu năm Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣơi ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 219 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 48: Sổ cái tài khoản 42121 Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ SỔ CÁI Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 TÀI KHOẢN: 42121 – Lợi nhuận chƣa phân phối năm nay Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ 30/06/2014 Chứng từ ghi sổ Số hiệu 00368 Diễn giải Ngày, tháng Tài khoản đối ứng Phát sinh Nợ Có Đầu năm mang sang 7.428.336.174 Số dƣ đầu kỳ 1.941.775.090 30/06/2014 Kết chuyển lãi 911 Phát sinh trong kỳ 493.725.669 493.725.669 Số dƣ cuối kỳ 2.435.500.759 Lũy kế từ đầu năm 891.734.095 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (đã ký) Kế toán trƣởng (đã ký) 220 Giám đốc (đã ký) Phụ lục 49: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Cty TNHH MTV TOT Pharrma 13 CMT8, P.An Thới, Q. Bình Thủy, TP. Cần Thơ (Trích) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Từ ngày 01/06/2014 đến ngày 30/06/2014 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 00308 30/06/2014 00309 30/06/2014 .. ... 00314 30/06/2014 ... ... 00327 30/06/2014 00328 30/06/2014 ... 00331 ... 00358 ... 00364 ... 30/06/2014 ... 30/06/2014 ... 30/06/2014 00365 00366 30/06/2014 30/06/2014 00367 30/06/2014 00368 30/06/2014 Ngƣời ghi sổ (đã ký) Diễn giải Chi tiền mặt Thu chuyển khoản ... Thu lãi ký quỹ ... Doanh số xuất bán – khách hàng ngoài Doanh số xuất bán – xuất tập đoàn ... Giá vốn hàng bán bên ngoài ... Tính lƣơng tháng 06/2014 ... Kết chuyển doanh thu và thu nhập khác Kết chuyển chi phí Tính thuế thu nhập doanh nghiệp tháng 06/2014 Kết chuyển chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi tháng 06/2014 TỔNG CỘNG Số tiền 1.219.054.073 8.339.601.023 .... 250.631 … 26.213.504.305 401.508.726 ... 19.577.755.315 ... 2.242.827.969 ... 25.298.161.326 24.677.813.304 139.255.958 139.255.958 483.871.457 342.968.020.435 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Kế toán trƣởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) 221 [...]... với doanh nghiệp - Khái niệm xác định kết quả kinh doanh Xác định kết quả kinh doanh là xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán - Khái niệm phân tích hoạt động kinh doanh 4 Phân tích kết quả kinh doanh là quá trình nghiên cứu để phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhằm làm rõ chất lƣợng hoạt động kinh doanh và các... bài viết sẽ trình bày về kế toán doanh thu, chi phí, xác định và phân tích kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Một thành viên TOT Pharma Sau khi tìm hiểu về công tác kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh và phân tích tình hình kinh doanh tại công ty, bài viết sẽ đƣa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán tại đơn vị, tiết kiệm chi phí, nâng cao doanh thu, nhằm đạt lợi... tài: Kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Một thành viên TOT Pharma để làm đề tài luận văn tốt nghiệp cho mình 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu của đề tài là phân tích thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp, đồng thời phân tích kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong giai đoạn 2011 – 2013 và 6... việc xác định và phân tích kết quả kinh doanh, luận văn sẽ đề xuất một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả kinh doanh của công ty 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty căn cứ trên chứng từ, sổ sách kế toán của công ty Từ đó, đánh giá đƣợc những ƣu điểm và khuyết điểm trong công tác kế. .. là xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Các bảng báo cáo tài chính là cơ sở quan trọng để nhà quản lý phân tích, kiểm tra mọi diễn biến và kết quả kinh doanh để từ đó đƣa ra những quyết định đúng đắn, giám sát sử dụng hiệu quả nguồn lực, tiết kiệm chi phí và tăng doanh thu 1 Nhận thấy đƣợc tầm quan trọng của kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh đến hoạt động kinh doanh của công ty, ... và khuyết điểm trong công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh - Phân tích kết quả kinh doanh qua từng năm thông qua doanh thu, chi phí, lợi nhuận cho thấy diễn biến tình hình kinh doanh - Đánh giá hiệu quả kinh doanh bằng một số chỉ số tài chính - Đề xuất giải pháp giúp công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh hoàn thiện hơn và giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1... - Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Tài khoản 512 không có số dƣ cuối kỳ - Sơ đồ kế toán: 3332, 3333 511, 512 111, 112 (1) (4) 3331 521, 531, 532 131 (5) (2) 3387 911 (3) (6) Nguồn: 333 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Hà Thị Ngọc Hà, 2010 Hình 2.1 Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và. .. phát hiện ƣu điểm và khuyến điểm của công ty mình chính là theo dõi tình hình kinh doanh hàng năm, thông qua các bản báo cáo tài chính, đặc biệt là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Chính vì thế, kế toán xác định và phân tích kết quả kinh doanh có vai trò hết sức quan trọng đối với doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp dƣợc phẩm nói riêng Trong hệ thống kế toán, tất cả các phần hành đều đƣợc thực... động hiệu quả hơn 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty TNHH Một thành viên TOT pharma 1.3.2 Thời gian - Số liệu thu thập để xác định kết quả kinh doanh là số liệu tháng 6 năm 2014 - Số liệu sử dụng để phân tích kết quả kinh doanh đƣợc lấy từ báo cáo tài chính 3 năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 - Thời gian thực hiện đề tài nghiên cứu từ tháng 8/2014 đến... phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 34 Hình 2.14 Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh 37 Hình 3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty TNHH MTV TOT Pharma 44 Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 46 Hình 3.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 48 Hình 3.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính 49 Hình 4.1 Lƣu đồ quá trình nhận đơn