NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - TRẦN MINH ĐỨC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2018 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - TRẦN MINH ĐỨC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS LÊ THỊ THU HÀ HÀ NỘI – 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan: Luận văn Thạc sĩ kinh tế: “Kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế thực hiện” cơng trình nghiên cứu cá nhân tác giả, thực trình tác giả tham gia công tác Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế đạo tận tình Tiến sĩ Lê Thị Thu Hà Các số liệu, tài liệu, kết luận dẫn chứng nghiên cứu trình bày luận văn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế cung cấp chưa cơng bố hình thức cho phép đơn vị có liên quan Tác giả xin chịu trách nhiệm nghiên cứu Hà Nội, ngày… tháng… năm… Tác giả luận văn Trần Minh Đức ii LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành chương trình cao học luận văn này, bên cạnh nỗ lực thân, tác giả nhận nhiều bảo, hỗ trợ, động viên, quan tâm, giúp đỡ tận tình Tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành tới: - Người hướng dẫn khoa học Tiến sĩ Lê Thị Thu Hà người tận tình, chu đáo hướng dẫn tác giả suốt trình học tập, xây dựng, nghiên cứu hồn thành luận văn; - Các thầy giáo Khoa sau đại học Khoa Kế toán - Kiểm toán Học viên Ngân hàng bảo, hỗ trợ trình học tập nghiên cứu; - Sự giúp đỡ nhiệt tình Ban lãnh đạo, anh chị Kiểm tốn viên Phịng Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế q trình tác giả thu thập số liệu tiến hành khảo sát; - Sự giúp đỡ chia sẻ bạn bè tập thể CH17B.02 q trình học tập, cơng tác thực luận văn thạc sĩ kinh tế; - Sự hỗ trợ, chia sẻ động viên từ gia đình suốt trình học tập nghiên cứu Mặc dù có nhiều cố gắng tâm huyết trình học tập nghiên cứu để hoàn thành Luận văn chắn Luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận góp ý từ thầy, cá nhân quan tâm tới chủ đề để Luận văn khơng có ý nghĩa mặt lý luận mà cịn có ý nghĩa cao hoạt động thực tiễn Tác giả xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Trần Minh Đức iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC SƠ ĐỒ viii MỞ ĐẦU 1 Tính cần thiết đề tài Tổng quan tình hình nghiên cứu .1 Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu .3 Kết cấu đề tài CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài .5 1.1.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ GTGT 1.2.1 Khái niệm thuế GTGT 1.2.2 Ý nghĩa thuế GTGT 1.2.3 Các quy định hành 10 1.3 KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 13 1.3.1 Hóa đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT 13 1.3.2 Tài khoản quy trình kế tốn thuế GTGT 14 1.3.3 Các sai sót thường gặp thuế GTGT 15 1.3.4 Kiểm soát nội khoản mục thuế GTGT 17 1.4 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .18 1.4.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng 18 1.4.2 Mục tiêu kiểm toán thuế giá trị gia tăng 19 1.4.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT 20 KẾT LUẬN CHƢƠNG 27 iv CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 28 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 28 2.1.1 Sơ lược qua trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế .28 2.1.2 Mơ hình tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế 29 2.1.3 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) .30 2.1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) 33 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) 39 2.2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty A cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) thực 39 2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC cơng ty B cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) thực 58 2.2.3 So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT công ty A công ty B 70 2.3 NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TẠI IFC .73 2.3.1 Ưu điểm 73 2.3.2 Hạn chế 75 KẾT LUẬN CHƢƠNG 80 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN .81 3.1 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 81 3.1.1 Hồn thiện đánh giá kiểm sốt nội khách hàng 81 3.1.2 Hồn thiện thủ tục phân tích 83 v 3.1.3 Hoàn thiện xác định mức trọng yếu 85 3.1.4 Sử dụng hiệu kết kiểm toán khoản mục liên quan 85 3.1.5 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu 86 3.1.6 Hoàn thiện công tác lưu trữ luân chuyển hồ sơ kiểm toán 87 3.1.7 Tăng cường kiểm soát chất lượng q trình kiểm tốn 88 3.1.8 Nâng cao chất lượng nguồn nhân .88 3.2 KIẾN NGHỊ .89 3.2.1 Kiến nghị với quan thuế .89 3.2.2 Kiến nghị với Hội kiểm toán viên hành nghề VACPA 90 KẾT LUẬN CHƢƠNG 91 KẾT LUẬN 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .94 vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ đầy đủ BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc CĐSPS Cân đối số phát sinh CĐTK Cân đối tài khoản CP Cổ phần DN Doanh nghiệp DT Doanh thu GTGT Giá trị gia tăng HĐQT Hội đồng quản trị HHDV Hàng hóa dịch vụ HTK Hàng tồn kho IFC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế KH Khách hàng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VND Việt Nam đồng XDCB Xây dựng vii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán 20 Bảng 1.2: Kiểm toán chi tiết khoản mục thuế GTGT 25 Bảng 1: Bảng tỷ lệ trọng yếu theo tiêu IFC 34 Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu 41 Bảng 2.3: Ma trận đánh giá rủi ro .43 Bảng 2.4: Bố trí thành viên nhóm kiểm toán 43 Bảng 2.5: Bảng khảo sát kiểm soát nội 44 Bảng 2.6: Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu vào khấu trừ KH A .46 Bảng 2.7: Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu phải nộp KH A 47 Bảng 2.8 : Tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào khấu trừ tính đến hết ngày 31/12/2017 48 Bảng 2.9: Một phần trích dẫn mẫu giấy tờ làm việc KTV – 49 So sánh TK - Sổ (GTGT đầu vào) 49 Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc KTV- Kiểm tra thời hạn kê khai 50 Bảng 2.11: Kiểm tra chi tiết chứng từ thuế GTGT đầu vào KH Cty CP A 51 Bảng 2.12: Tổng hợp thuế GTGT đầu Công ty CP A tính đến 31/12/2017 53 Bảng 2.13: Bảng tổng hợp số thuế GTGT đầu theo tháng năm 2017 KH Công ty CP A 54 Bảng 2.14: Tính tốn lại số thuế GTGT phải nộp .55 Bảng 2.15: Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu Công ty CP A 56 Bảng 2.16: Bảng bút toán điều chỉnh khoản mục thuế GTGT KH A 58 Bảng 2.17: Xác định mức trọng yếu 59 Bảng 2.18: Bố trí thành viên nhóm kiểm toán 61 Bảng 2.19: Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu vào khấu trừ KH B .62 Bảng 2.20: Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu phải nộp KH B 63 Bảng 2.21: Tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào khấu trừ tính đến hết ngày 31/12/2017 63 Bảng 2.22: Một phần trích dẫn mẫu giấy tờ làm việc KTV .64 Bảng 2.23: Giấy tờ làm việc KTV 65 Bảng 2.24: Kiểm tra chi tiết chứng từ thuế GTGT đầu vào KH Cty CP B 66 Bảng 2.25: Tổng hợp thuế GTGT đầu Công ty CP B tính đến 31/12/2017 67 Bảng 2.26: Bảng tổng hợp số thuế GTGT đầu theo tháng năm 2017 Khách hàng Công ty CP B 68 viii Bảng 2.27: Tính tốn lại số thuế GTGT phải nộp .69 Bảng 2.28: Bảng bút toán điều chỉnh khoản mục thuế GTGT KH B 70 Bảng 2.29: So sánh giai đoạn lập kế hoạch .72 Bảng 2.30: Phân cơng sốt xét chất lượng báo cáo 74 Bảng 3.1: Bảng hệ thống câu hỏi đánh giá KSNB 82 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Các giai đoạn kiểm toán Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 14 Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức IFC 29 108 Chào hàng tới khách hàng Họ tên người đại diện cho DN: Trần Văn A Địa Hoàn Kiếm Hà Nội Mô tả ngành nghề kinh doanh DN hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm hoạt động độc lập liên kết - Vận tải hành khách đường sắt; - Vận tải hàng hóa đường sắt; Dịch vụ khai thuế hải quan; - Dịch vụ cung cấp phần ăn tàu hỏa; Kinh doanh dịch vụ vui chơi giải trí cạn, nước (khơng bao gồm kinh doanh quán bar, phòng hát karaoke, vũ trường); Dịch vụ kho, bãi; bốc xếp hàng hóa; Dịch vụ bến xe, bãi đỗ xe; Đại lý bán vé máy bay, vé tàu hỏa; - Kinh doanh máy móc, thiết bị, phụ tùng vật tư ngành giao thông vận tải; Lữ hành quốc tế; - Quảng cáo thương mại quảng cáo phi thương mại; Kinh doanh bất động sản (không bao gồm hoạt động tư vấn giá đất); Xây dựng cơng trình dân dụng, kỹ thuật; Kinh doanh khách sạn, nhà hàng; kinh doanh du lịch lữ hành ngồi nước; dịch vụ đưa đón, ăn nghỉ, tham quan, nghỉ mát, visa, hộ chiếu; mua bán rượu, bia, nước giải khát (Không bao gồm kinh doanh quán bar, phòng hát karaoke, vũ trường); - Kinh doanh dịch vụ vui chơi giải trí cạn, nước (Khơng bao gồm kinh doanh qn bar, phịng hát karaoke, vũ trường); - Kinh doanh thương mại; - Đại lý vận chuyển hàng hóa container; - Kinh doanh vận tải hành khách, hàng hóa ngồi nước Hoạt động Cơng ty là: vận tải, du lịch, quảng cáo, xuất nhập kinh doanh khách sạn, nhà hàng 10 Kiểm tra thông tin liên quan đến DN người lãnh đạo thông qua phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) Khơng có vấn đề 109 11 Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hồn thành Kiểm tốn báo cáo tài năm 2017 Ngày hồn thành trước 31/03/2018 12 Mơ tả DN muốn có BCTC kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng BCTC Doanh nhiệp muốn có BCTC kiểm tốn phục vụ cung cấp thông tin minh bạch cho nhà đầu tư cổ đơng cơng ty; nhằm hồn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp II THỦ TỤC KIỂM TỐN Có Khơn Khơng g áp dụng Các kiện năm Cơng ty có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để phục vụ KH Có nghi ngờ phát sinh trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ Có giới hạn phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc ngoại trừ BCKT Liệu có dấu hiệu lặp lại giới hạn tương tự tương lai không BCKT năm trước có bị ngoại trừ Có nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động KH Mức phí Tổng phí từ KH có chiếm phần lớn tổng doanh thu Cơng ty Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn Có khoản phí q hạn phải thu thời gian dài Quan hệ với KH Cơng ty thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn có tham gia vào việc tranh chấp liên quan đến KH Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán trưởng nhóm 110 Có Khơn Khơng g áp dụng kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q năm liên tiếp Thành viên BGĐ Công ty thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên BGĐ KH Công ty thành viên nhóm kiểm tốn thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu KH Có số người nhân viên Giám đốc KH: - thành viên nhóm kiểm toán (kể thành viên BGĐ) thành viên BGĐ Công ty cựu thành viên BGĐ Công ty - cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu Có thành viên BGĐ thành viên nhóm kiểm tốn trở thành nhân viên KH Liệu có khoản vay bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, KH Công ty thành viên nhóm kiểm tốn Mẫu thuẫn lợi ích Có mâu thuẫn lợi ích KH với KH khác Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn Cơng ty có cung cấp dịch vụ khác cho KH ảnh hưởng đến tính độc lập Khác Có yếu tố khác khiến Công ty phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán Rủi ro kinh doanh vấn đề liên quan KH xem xét 111 Có Khơn Khơng g áp dụng Mục tiêu kiểm toán trọng yếu vấn đề quan trọng báo cáo xem xét Phương pháp kiểm toán hệ thống áp dụng cho KH Sự cần thiết đồng kiểm soát/xem xét PGĐ thứ hai Kiểm tốn mơi trường tin học Sự cần thiết chuyên gia Sự quan tâm đến dịch vụ mà khách hàng mong đợi Vấn đề quan trọng khác cần xem xét (tham khảo) III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao Trung bình Thấp Có nên cung cấp dịch vụ cho khách hàng Có Khơng (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán IFC) PHỤ LỤC 5: THU THẬP THÔNG TIN VỀ KHÁCH HÀNG A A310 Tên Tên khách hàng: CƠNG TY CP A Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Nội dung: THU THẬP THÔNG TIN VỀ KH A Người thực LTH Người soát xét NTKH Người soát xét KĐD Ngày A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thơng lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: HIỂU BIẾT MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG VÀ CÁC YẾU TỐ BÊN NGOÀI ẢNH HƯỞNG ĐẾN DN: 1.1 MƠI TRƯỜNG KINH DOANH 112 Các thơng tin môi trường kinh doanh chung DN năm hành bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thực trạng chung kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát ); Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát; Biến động thị trường mà DN kinh doanh; Các nội dung khác … Tổng sản phẩm nước (GDP) năm 2017 ước tính tăng 5,98% so với năm 2017, quý I tăng 5,06%; quý II tăng 5,34%; quý III tăng 6,07%; quý IV tăng 6,96% Mức tăng trưởng năm cao mức tăng 5,25% năm 2012 mức tăng 5,42% năm 2016 cho thấy dấu hiệu tích cực kinh tế Trong mức tăng 5,98% toàn kinh tế, khu vực nông, lâm nghiệp thủy sản tăng 3,49%, cao mức 2,64% năm 2016, đóng góp 0,61 điểm phần trăm vào mức tăng chung; khu vực công nghiệp xây dựng tăng 7,14%, cao nhiều mức tăng 5,43% năm trước, đóng góp 2,75 điểm phần trăm; khu vực dịch vụ tăng 5,96%, đóng góp 2,62 điểm phần trăm 1.2 CÁC VẤN ĐỀ VỀ NGÀNH NGHỀ MÀ DN KINH DOANH VÀ XU HƯỚNG CỦA NGÀNH NGHỀ Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hƣớng ngành nghề bao gồm, nhƣng không giới hạn, thông tin sau: Thị trường cạnh tranh, bao gồm nhu cầu, lực cung ứng, cạnh tranh giá; Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ); Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính; Sự thu hẹp hay mở rộng quy mơ kinh doanh ngành; Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động)… Tỉ trọng vốn đầu tư cho đường sắt thấp so với tồn ngành giao thơng vận tải, giai đoạn 2001-2010 4.800/140.000 tỷ đồng, chiếm 2,9%; giai đoạn 2011-2015 11.082/484.000 tỷ đồng, chiếm 2,3% Các nguồn vốn đầu tư tập trung cải tạo, nâng cấp mạng đường sắt có, vốn đầu tư phát triển tuyến ít; nguồn vốn đầu tư năm không đáp ứng yêu cầu Vốn chủ yếu từ ngân sách Nhà nước, chưa huy động vốn từ bên Các dự án đầu tư chủ yếu trì, bảo đảm an tồn, xử lý điểm nguy hiểm tuyến có Quy mơ đầu tư nhỏ, đan xen, khơng có tác dụng làm thay đổi mặt kết cấu hạ tầng đường sắt Việt Nam Việc đầu tư thực dự án có quy mơ nhỏ lẻ, làm giảm đáng kể hiệu đầu tư khơng nâng 113 tốc độ đoàn tàu lực khai thác 1.3 CÁC YẾU TỐ BÊN NGOÀI KHÁC ẢNH HƯỞNG TỚI DN Không HIỂU BIẾT VỀ DN 2.1 CÁC HOẠT ĐỘNG VÀ TÌNH HÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU Các thơng tin chung hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu DN : Hoạt động Cơng ty là: vận tải, du lịch, quảng cáo, xuất nhập kinh doanh khách sạn, nhà hàng 2.2 SỞ HỮU, CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ CẤU TRÚC TỔ CHỨC CỦA DN Sở hữu DN: Thông tin cổ đơng thành viên DN (sở hữu từ 5% vốn điều lệ) + Tập đồn Cơng ty A: 73,5% vốn điều lệ + Các cổ đông khác chiếm 26,5% vốn điều lệ 2.3 CÁC THAY ĐỔI LỚN VỀ QUY MƠ HOẠT ĐỘNG CỦA DN Bao gồm: Thơng tin tăng giảm vốn năm; Thông tin đầu tư tài sản quan trọng; Các hoạt động đầu tư tài vào Cơng ty ngồi tập đồn… Khơng có thay đổi lớn 2.4 HIỂU BIẾT VỀ HỆ THỐNG KẾ TỐN ÁP DỤNG Cơng ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Thơng tư 200/2014/TTBTC Bộ trưởng Bộ Tài Thông tư hướng dẫn hành 2.5 KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ THUẾ Kết kinh doanh doanh nghiệp có lãi tăng so với năm trước CÁC VẤN ĐỀ KHÁC 3.1 NHÂN SỰ CHỦ CHỐT CỦA DN 114 Bằng cấp kinh nghiệm Họ tên Chức vụ Liên lạc (mail/tel) Ông Trần Văn A Tổng Giám đốc (bổ nhiệm Cử nhân tranvana@gmail.co ngày 31 tháng 12 năm m 2014) Bà Trần Thị B Phó Tổng Giám đốc Cử nhân tranthib@gmail.co m 3.2 NHÂN SỰ KẾ TOÁN Họ tên Chức vụ Công việc Liên lạc (mail/tel) Nguyễn Văn C Kế toán trưởng Quản lý chịu trách nhiệm nguyenvanc vấn đề kế tốn tài @gmail.com nói chung Phạm Thị D Phó phịng Kế Thực cơng việc kế Phamthid@g tốn tốn giao mail.com C KẾT LUẬN: GIAO DỊCH BẤT THƯỜNG VÀ CÁC RỦI RO PHÁT HIỆN Qua việc tìm hiểu KH môi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro trình bày phần Đối với rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch cần xác định rõ TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm tốn cho rủi ro Các thủ tục kiểm tra cần bổ sung vào chương trình kiểm tra TK tương ứng Rủi ro liên quan tới toàn BCTC Rủi ro liên quan tới TK cụ thể Các thủ tục kiểm toán cho rủi ro cụ thể (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán IFC) 115 Phụ lục 6: Đánh giá khả tiếp tục kiểm tốn cho khách hàng B Tên khách hàng: CƠNG TY CP B Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Nội dung: Khảo sát đánh giá khách hàng Tên Ngày Người thực ĐDH 01/10/17 Người soát xét NNP 01/10/17 Người soát xét KĐD 01/10/17 I THÔNG TIN CƠ BẢN Tên CÔNG TY CỔ PHẦN B KH: Tên chức danh người liên lạc chính: Hồng Thị D – Kế toán trưởng Địa chỉ: Nam Sách, tỉnh Hải Dương Điện thoại: Fax: Loại hình DN: Cty CP niêm Cty cổ Cty DNNN yết phần TNHH DN có vốn DN tư Cty hợp HTX ĐTNN nhân danh Năm tài chính: 2017, từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 Các cổ đơng chính, HĐQT BGĐ: Hội đồng Quản trị Ông Phạm Văn A Ông Nguyễn Văn B Ông Trần Văn C Bà Hoàng Thị D Chủ tịch Hội đồng Quản trị Ủy viên Hội đồng Quản trị Ủy viên Hội đồng Quản trị Ủy viên Hội đồng Quản trị Ban Tổng Giám đốc Ông Nguyễn Văn B Ông Trần Văn C Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc Mơ tả quan hệ kinh doanh ban đầu thiết lập nào: Loại hình DN khác 116 Khách hàng truyền thống Họ tên người đại diện cho DN: Nguyễn Văn B Địa Nam Sách, tỉnh Hải Dương Mô tả ngành nghề kinh doanh DN hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm hoạt động độc lập liên kết Hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty bao gồm:  Mua bán máy móc, vật tư, nguyên liệu sản phẩm nhựa, bao bì nhựa loại;  Sản xuất sản phẩm nhựa (PP, PE);  In dịch vụ in quảng cáo bao bì;  Xây dựng cơng trình dân dụng;  Lắp đặt trang thiết bị cho cơng trình xây dựng;  Kinh doanh bất động sản;  Mua bán hàng may mặc;  Mua bán máy móc thiết bị phụ tùng thay thế, chuyển giao công nghệ;  Đại lý mua bán, ký gửi hàng hóa, mơi giới thương mại, ủy thác mua bán hàng hóa;  Vận chuyển hàng hố, hành khách ô tô hoạt động phụ trợ cho vận tải;  Hoạt động thu gom, xử lý tiêu huỷ rác thải;  Tái chế phế liệu;  Xử lý ô nhiễm hoạt động quản lý chất rác thải; sản xuất máy móc thiết bị phục vụ ngành nhựa 10 Kiểm tra thông tin liên quan đến DN người lãnh đạo thông qua phương tiện thơng tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) Khơng có vấn đề 11 Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hồn thành Kiểm tốn báo cáo tài năm 2017 Ngày hồn thành trước 31/03/2018 12 Mơ tả DN muốn có BCTC kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng BCTC Doanh nhiệp muốn có BCTC kiểm tốn phục vụ cung cấp thông tin minh bạch cho nhà đầu tư cổ đơng cơng ty; nhằm hồn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp 117 II THỦ TỤC KIỂM TỐN Có Khơn Khơng g áp dụng Các kiện năm Cơng ty có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để phục vụ KH Có nghi ngờ phát sinh trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ Có giới hạn phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc ngoại trừ BCKT Liệu có dấu hiệu lặp lại giới hạn tương tự tương lai không BCKT năm trước có bị ngoại trừ Có nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động KH Mức phí Tổng phí từ KH có chiếm phần lớn tổng doanh thu Cơng ty Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn Có khoản phí q hạn phải thu thời gian dài Quan hệ với KH Cơng ty thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn có tham gia vào việc tranh chấp liên quan đến KH Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q năm liên tiếp Thành viên BGĐ Công ty thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên BGĐ KH Cơng ty thành viên nhóm kiểm tốn thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu KH Có số người nhân viên 118 Có Khơn Khơng g áp dụng Giám đốc KH: - thành viên nhóm kiểm toán (kể thành viên BGĐ) - thành viên BGĐ Công ty - cựu thành viên BGĐ Cơng ty - cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu Có thành viên BGĐ thành viên nhóm kiểm tốn trở thành nhân viên KH Liệu có khoản vay bảo lãnh, khơng giống với hoạt động kinh doanh thông thường, KH Cơng ty thành viên nhóm kiểm tốn Mẫu thuẫn lợi ích Có mâu thuẫn lợi ích KH với KH khác Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn Cơng ty có cung cấp dịch vụ khác cho KH ảnh hưởng đến tính độc lập Khác Có yếu tố khác khiến Công ty phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán Rủi ro kinh doanh vấn đề liên quan KH xem xét Mục tiêu kiểm toán trọng yếu vấn đề quan trọng báo cáo xem xét Phương pháp kiểm toán hệ thống áp dụng cho KH Sự cần thiết đồng kiểm soát/xem xét PGĐ thứ hai Kiểm tốn mơi trường tin học Sự cần thiết chuyên gia Sự quan tâm đến dịch vụ mà khách hàng mong đợi Vấn đề quan trọng khác cần xem xét (tham khảo) 119 III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao Trung bình Có nên cung cấp dịch vụ cho khách hàng Có Thấp Khơng (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn IFC) 120 PHỤ LỤC 7: THU THẬP THƠNG TIN VỀ KHÁCH HÀNG B A310 Tên Tên khách hàng: CƠNG TY CP B Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Nội dung: THU THẬP THÔNG TIN VỀ Người thực ĐDH Người soát xét NNP Người soát xét KĐD Ngày KHÁCH HÀNG B A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: HIỂU BIẾT MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG VÀ CÁC YẾU TỐ BÊN NGOÀI ẢNH HƯỞNG ĐẾN DN: 1.1 MƠI TRƯỜNG KINH DOANH Các thơng tin mơi trƣờng kinh doanh chung DN năm hành bao gồm, nhƣng không giới hạn, thông tin sau: Thực trạng chung kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát ); Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát; Biến động thị trường mà DN kinh doanh; Các nội dung khác … 1.2 CÁC VẤN ĐỀ VỀ NGÀNH NGHỀ MÀ DN KINH DOANH VÀ XU HƯỚNG CỦA NGÀNH NGHỀ Các thông tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hƣớng ngành nghề bao gồm, nhƣng không giới hạn, thông tin sau: Thị trường cạnh tranh, bao gồm nhu cầu, lực cung ứng, cạnh tranh giá; Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ); Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính; Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ngành; Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động)… Thực tế cho thấy phát triển ngành cơng nghiệp nhựa cịn hạn chế định Theo đánh giá Hiệp hội Nhựa Việt Nam (VPA), nguyên liệu sản xuất 121 nước đáp ứng 20 - 30% nhu cầu với sản phẩm chủ yếu gồm nhựa PVC, PET, PP 70% nguyên phụ liệu lại ngành phụ thuộc vào nhập Do đó, giá màng bopp thành sản xuất ln bị biến động theo giá hàng hóa nguyên liệu đầu vào từ giới biến động tỷ giá ngoại tệ Ngồi ra, ngành cơng nghiệp nhựa đứng trước cạnh tranh liệt khu vực ASEAN hàng rào phi thuế quan dỡ bỏ 1.3 CÁC YẾU TỐ BÊN NGOÀI KHÁC ẢNH HƯỞNG TỚI DN Không HIỂU BIẾT VỀ DN 2.1 CÁC HOẠT ĐỘNG VÀ TÌNH HÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU Các thơng tin chung hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu DN: Hoạt động Cơng ty Sản xuất, kinh doanh nhựa bao bì nhựa loại 2.2 CÁC THAY ĐỔI LỚN VỀ QUY MÔ HOẠT ĐỘNG CỦA DN Bao gồm: Thông tin tăng giảm vốn năm; Thông tin đầu tư tài sản quan trọng; Các hoạt động đầu tư tài vào Cơng ty ngồi tập đồn… Khơng có thay đổi lớn 2.3 HIỂU BIẾT VỀ HỆ THỐNG KẾ TỐN ÁP DỤNG Cơng ty áp dụng Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 (“Thông tư 200”), hướng dẫn chế độ kế tốn cho doanh nghiệp Thơng tư số 202/2014/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 (“Thông tư 202”), hướng dẫn phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp 2.4 KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ THUẾ Kết kinh doanh doanh nghiệp có lãi giảm so với năm trước 122 CÁC VẤN ĐỀ KHÁC 3.1 NHÂN SỰ CHỦ CHỐT CỦA DN Họ tên Ông Nguyễn Văn B Chức vụ Tổng Giám đốc Bằng cấp kinh Liên lạc nghiệm (mail/tel) Cử nhân Ông Trần Văn C Phó Tổng Giám đốc Cử nhân 3.2 NHÂN SỰ KẾ TỐN Họ tên Chức vụ Cơng việc Hồng Thị D Kế tốn trưởng Quản lý chịu trách nhiệm vấn đề kế toán tài nói chung Đào Thị E Phó phịng Kế Thực cơng việc tốn kế tốn giao Liên lạc (mail/tel) C KẾT LUẬN: GIAO DỊCH BẤT THƯỜNG VÀ CÁC RỦI RO PHÁT HIỆN Qua việc tìm hiểu KH môi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro trình bày phần Đối với rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch cần xác định rõ TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán cho rủi ro Các thủ tục kiểm tra cần bổ sung vào chương trình kiểm tra TK tương ứng Rủi ro liên quan tới toàn BCTC Rủi ro liên quan tới TK cụ thể Các thủ tục kiểm toán cho rủi ro cụ thể (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán IFC)