Mở ĐầU Phần I I.Tổng quan hạch toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái Việt Nam 1) Các khái niệm -Ngoại tệ:Là đơn vị tiền tệ đ-ợc sử dụng thức việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài -Tỷ giá hối đoái:Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ -Chênh lệch tỷ giá hối đoái: chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số l-ợng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: tỷ giá hối đoái sử dụng ngày lập bảng cân đối kế toán Đầu t- sở n-ớc ngoài: phần vốn doanh nghiệp báo cáo tổng tài sản sở n-ớc Các khoản mục tiền tệ: tiền khoản t-ơng đ-ơng tiền có, khoản phải thu khoản nợ phải trả l-ợng tiền cố định xác định đ-ợc Các khoản mục phi tiền tệ: khoản mục khoản mục tiền tệ Giá trị hợp lý: giá trị tài sản đ-ợc trao đổi giá trị khoản nợ đ-ợc toán cách tự nguyện biến có đầy ®đ hiĨu biÕt sù trao ®ỉi ngang gi¸ c¸c giao dịch ngoại tệ Ghi nhận ban đầu 1- Một giao dịch ngoại tề giao dịch đ-ợc xác định ngoại tề yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp: a) mua bán sản phẩm hàng hoá dịch vụ mà giá đ-ợc xác định ngoại tệ; b) vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu đ-ợc xác định ngoại tệ; c) Trở thành đối tác ( bên) hợp đồng ngoại hối ch-a đ-ợc thực ; d) Mua lý tài sản: phát sinh toán khoản nợ ngoại tệ; đ) Dùng loại tiền tệ để mua, bán đổi lấy loại tiền tệ khác 2- Một giao dịch ngoại tệ phải đ-ợc hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch 3- Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch đ-ợc coi tỷ giá giao ngày Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch Ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng đ-ợc sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, tháng Nếu tỷ giá hối đoái giao động mạnh doanh nghiệp không đ-ợc sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán tuần tháng kế toán Báo cáo ngày lập bảng cân đối kế toán 1- Tại ngày lập bảng cân đối kế toán: a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đ-ợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái hối đoái cuối kỳ; b) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đ-ợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch; c) Các khoản mục phi tiền tệ đ-ợc xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải đ-ợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý 2- Giá trị ghi sổ khoản mục đ-ợc xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán có liên quan: ví dụ hàng tồn kho đ-ợc xxác định theo giá gốc, tài sản cố định đ-ợc xác định theo nguyên giá cho dù giá trị ghi sổ đ-ợc xác định sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi sổ đ-ợc xác định khoản mục có gốc ngoại tệ sau đ-ợc báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế toán cho phù hợp với chuẩn mực Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 1- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ việc báo cáo khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái ghi nhận ban đầu, đà đ-ợc báo cáo báo cáo tài tr-ớc, đ-ợc xử lý nh- sau: a) Trong giai đoạn đầu t- xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu t- xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài đ-ợc phản ánh luỹ kế, riêng biệt bảng cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu t- xây dựng đua vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t- xây dựng đ-ợc phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm b) Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu t- xây dựng để hình thành TSCĐ doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài đ-ợc ghi nhận thu nhập, chi phí năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái đ-ợc quy định đoạn 12c,14,16 c) Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đ-ợc hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đ-ợc đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đà sử dụng công cụ tài để dự phong rủi ro hối đoái 2)Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đ-ợc ghi nhận có thay đổi tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ngày toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh đ-ợc toán kỳ Nếu giao dịch đ-ợc toán kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái đ-ợc tính theo thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ kỳ giao dịch đ-ợc toán II - Quan điểm ph-ơng pháp sử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái giới 1) Chuẩn mực kế toán quốc tế Quy định ph-ơng pháp hạch toán kế toán cho giao dịch ngoại tệ đơn vị hoạt động n-ớc Các nội dung chủ yếu đ-ợc đ-a bao gồm: + Tỷ giá đ-ợc sử dụng để ghi nhận chuyển đổi + Làm để ghi nhận ảnh h-ởng thay đổi tỷ giá hối đoái báo cáo tài * phạm vi áp dụng IAS cần để áp dụng để hạch toán cho: + giao dịch ngoại tệ + Chuyển đổi báo cáo tài đơn vị hoạt động n-ớc * Hạch toán kế toán Các giao dịch ngoại tệ Các giao dịch ngoại tệ giao dịch phát sinh đơn vị tiền tệ n-ớc ngoài, bao gồm: + Mua bán hàng hoá dịch vụ + Vay cho vay vốn + Kết thúc hợp đồng hối đoái ch-a thực + Mua vào bán tài sản + Phát sinh toán nợ phải trả Các nguyên tắc đ-ợc áp dụng cho việc ghi nhận tính toán giao dịch ngoại tệ + Sử dụng tỷ giá giao ngày quy định vào ngày phát sinh nghiệp vụ + không đ-ợc toán kỳ kế toán mà nghiệp vụ phát sinh khoản tiền nhận đ-ợc ( tức khoản đ-ợc nhận phải trả tiền mặt) đ-ợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa + Chênh lệch tỷ giá phát sinh toán khoản có tính chất tiền tệ đ-ợc ghi nhận khoản thu nhập + Các khoản mục có tÝnh chÊt tiỊn tƯ ( vÝ dơ hµng tån kho, tài sản, nhà x-ởng thiết bị đà ghi nhận theo nguyên giá đ-ợc báo cáo theo tỷ giá ngày vào ngày phát sinh giao dịch) + Chênh lệch tỷ giá từ việc chuyển đổi khoản mục có tính chất tiền tệvào ngày lập bảng cân đối kế toán đ-ợc ghi nhận vào thu nhập + Theo ph-ơng pháp hạch toán thay cho phép chênh lệch tỷ giá giá nghiêm trọng đồng tiền theo điều kiện nghiêm ngặt đ-ợc tính vào giá trị ghi sổ tài sản + Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ kho¶n mơc cã tÝnh chÊt tiỊn néi bé tËp đoàn đ-ợc ghi nhận đầu t- doanh nghịêp vào đơn vị n-ớc đ-ợc tính vào vốn chủ sở hữu khoản đầu tđ-ợc lý + Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản nợ n-ớc dùng để đảm bảo cho khoản đầu t- doanh nghiệp vào tổ chức n-ớc đ-ợc tính vào vốn chủ sở hữu chi tới khoản đầu tđ-ợc lý Các đơn vị hoạt động n-ớc hoạt động n-ớc công ty con, công ty có liên hệ, đơn vị liên doanh, liên kết chi nhánh có hoạt động đặt tiến hành n-ớc khác n-ớc sở doanh nghiệp lập báo cáo Cần phân biệt loại hoạt động n-ớc ngoài: * Đơn vị n-ớc ngoài: Hoạt động n-ớc phần hợp hoạt động doanh nghiệp báo cáo * Hoạt động hợp n-ớc ngoài: Hoạt động n-ớc phần hợp doanh nghiệp báo cáo Để phục vụ mục đích phân loại, số khác đ-ợc xem xét dựa hoạt động n-ớc đ-ợc cấp vốn nh- hoạt động nh- mối liên quan với doanh nghiệp báo cáo Ph-ơng pháp sử dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động n-ớc dựa theo kết việc phân loại Ph-ơng pháp tỷ giá đóng cửa đ-ợc sử dụng cho viêch quy đổi báo cáo tài đơn vị n-ớc ngoài.Quy tắc đổi nh- sau: * Tất tài sản nợ cần phải đ-ợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa ( vào ngày bảng cân đối kế toán) * Thu nhập chi phí cần đ-ợc quy đổi tỷ giá vào ngày phát sinh giao dịch thực Tỷ giá xấp xỉ trung bình đ-ợc phép áp dụng theo nhu cầu thực tế * Các nguyên tắc đặc biệt cần áp dụng cho đơn vị n-ớc có siêu lạm phát * Mọi nguyên tắc tỷ giá sau chuyển đổi đ-ợc trực tiếp đ-a vào vốn chủ sở hữu ( tức dự trữ chuyển đổi giao dịch ngoại tệ, FDTR) * Khi lý khoản đầu t- thuần, tổng giá trị FCTR đ-ợc ghi nhận váo thu nhập Ph-ơng pháp theo thời gian đ-ợc sử dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động hợp n-ớc ngoài.Các khoản mục báo cáo tài đ-ợc chuyển đổi nh- đơn vị báo cáo thực tất giao dịch hoạt động n-ớc Các nguyên tắc chuyển đổi: * Tất khoản tiền đ-ợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa * Các khoản không tiền đ-ợc ghi chép theo nguyên giá đà đ-ợc quy đổi theo tỷ giá ban đầu lúc phát sinh giao dịch * Các khoản tiền hoạt động n-ớc có đ-ợc kho đầu t- vào hoạt động này, đ-ợc quy đổi theo tỷ giá ngày có đ-ợc khoản đầu t- * Các khoản tiền đ-ợc đánh giá lại đ-ợc quy đổi theo tỷ giá ngày đánh giá * Các khoản mục vốn cổ đông đ-ợc quy đổi theo tỷ giá ban đầu * Các khoản báo cáo kết hoạt động kinh doanh đ-ợc quy đổi theo tỷ giá ngày phát sinh giao dịch tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền phù hợp kỳ * Chênh lệch tỷ giá đ-ợc đ-a vào thu nhập * Báo cáo theo tập đoàn phải điều chỉnh theo yêu cầu IAS 21,28 để đảm bảo giá trị ghi sổ tài sản xuống mức thu hồi đ-ợc giá trị thức Thay đổi việc phân loại hoạt động n-ớc xảy tuỳ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể Những b-ớc chuyển đổi d-ới liên quan đến cách phân loại đà đ-ợc điều chỉnh, cần đ-ợc áp dụng từ ngày thay đổi: * Từ hình thức hoạt động hợp n-ớc chuyển thành đơn vị n-ớc ngoài: chênh lệch tỷ giá chuyển đổi vào ngày xảy phân loại lại đ-ợc chuyển vào FCTR * Từ hình thức đơn vị n-ớc chuyển sang thành hoạt động hợp n-ớc ngoài: FCTR đ-ợc giữ nguyên hoạt động n-ớc đ-ợc bán Các khoản không tiền đ-ợc ghi theo tỷ giá ngày phân loại lại ngày sau trở thành ngày mua Chính sách kế toán * Ph-ơng pháp chuyển đổi khoản lợi th-ơng mại điều chỉnh giá hợp lý * Ph-ơng pháp chuyển đổi báo cáo tài * Nêu rõ lý sử dụng đơn vị tiền tệ n-ớc để báo cáo * Báo cáo thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo Báo cáo kết hoạt động * Số chênh lệch tỷ giá hối đoái đ-ợc tính vào lợi nhuận lỗ cho kỳ Bảng cân đối kế toán Số d- FCTR Thuyết minh * Bảng cân đối số d- đầu kỳ vµ ci lú cđa FCTR * NÕu cã thay đổi việcphân loại,cần nêu rõ chất, lý do, ảnh h-ởng vốn chủ sở hữu ảnh h-ởng đến lợi nhuận lỗ kỳ báo cáo * ảnh h-ởng tới khoản có gốc ngoại tề tới báo cáo tài hoạt động n-ớc biến động lớn tỷ giá hối đoái xảy sau lập bảng cân đối kế toán, theo IAS 10 2/Kinh nghiệm mét sè qc gia chn mùc trªn thÕ giíi Các quốc gia giới có quan điển khác việc xử lý chênh lệch tỷ giá chủ yếu khoản mục dài hạn.Tại Hoa Kỳ, theo SFAS 52 (1981) toàn chênh lệch tỷ giá phát sinh kể đà thực ch-a thực đ-ợc ghi nhận vào thu nhập chi phí thời gian phát sinh Tại số quốc gia khác nh- Canada, Nhật, khoản chênh lệch tỷ giá ch-a thực liên quan đến khoản mục tiền tệ dài hạn (cả lÃi lẫn lỗ) đ-ợc treo lại khoản dài hạn đ-ợc toán Trong đó, Pháp Đức lại xử lý theo quan điểm thận trọng Theo đó, khoản lỗ chênh lệch tỷ giách-a thể thực đ-ợc ghi nhận nh-ng khoản lÃi phải đ-ợc treo lại khoản mục dài hạn đ-ợc toán IAS 21 ban hành năm 1983 yêu cầu tất khoản chênh lệch tỷ giá đ-ợc ghi nhận vào thu nhập chi phí kỳ Tuy nhiên, khoản mục tiền tệ dài hạn chênh lệch tỷ giá ch-a thực đ-ợc ghi nhận treo lại phân bố dần thừi gian tồn khoản mục dài hạn Nh- vậy, ias 21 (1983) đà giải vấn đề tinh thần hòa hợp thông lệ kế toán quốc gia Tuy nhiên, d-ới áp lực phải hạn chế lựa chọn nhiều chuẩn mực quốc tế.ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế đà tiến hành rà soát lại toàn IAS Do đó, sau đ-ợc điều chỉnh lại vào năm 1993, IAS 21 chấp nhận ph-ơng pháp toàn chênh lệch tỷ giá dù đà thực hay ch-a, dù liên quan đến khoản mục dài hạn hay ngắn hạn đ-ợc xử lý vào thu nhập chi phí kỳ Cơ sở lý luận ph-ơng pháp kế toán đ-ợc giải thích dựa quan điểm hai nghiệp vụ Để thấy rõ lý luận quan điểm hÃy xem xét tr-ờng hợp bán hàng chịu công ty Việt Nam cho bạn hàng Mỹ Gái lô hàng đ-ợc xác định đồng USD Theo qun điếm hai nghiệp vụ giao dịch đ-ợc xem kết hai định đ-ợc thực đồng thời - Quyết định hoạt động dẫn đến việc chấp thuận bán hàng tạo doanh thu Kết định lÃi lỗ từ việc bán hàng Nh- vậy, để tính toán xác phần lÃi/lỗ tạo định hoạt động này, khoản doanh thu tạo phải đ-ợc ghi nhận tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh giữ nghyên không đổi tổng hợp để trình bày báo cáo tài (nghĩa khoản doanh thu tạo hoàn toàn không chịu ảnh h-ởng thay đổi tỷ giá) - Quyết định tài đ-ợc thực dẫn đến khoản lÃi hay lỗ tài cho doanh nghiệp Nội dung định việc doanh nghiệp đồng ý cho bạn hàng chậm toán khoản nợ đồng thời không sử dụng công cụ tài nhằm hạn chế rủi ro biến động tỷ giá hối đoái cho khoản nợ Kết định tỷ giá thay đổi, khoản nợ phải thu công ty Việt Nam (một khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ )sẽ liên tục thay đổi giá trị (đ-ợc đo l-ờng ghi nhận đồng Việt Nam ) Sự thay đổi giá trị diễn liên tục kể từ sau nghiệp vụ phát sinh làm cho giá trị khoản nợ thời điểm khác với giá trị ghi nhận ban đầu Nói khác đi, khoản chênh lệch tỷ giá đà bắt đầu phát sinh giao dịch ngoại tệ 10 tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán - Đối với khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ : cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục theo tỷ giá giao dịch bình quân thị tr-ờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà n-ớc Việt Nam công bố thời điểm lập bảng cân đối kế toán cuối năm tài - Đối với tr-ờng hợp mua, bán ngoại tệ Đồng ViƯt Nam : kÕ to¸n ghi sỉ theo tû gi¸ thực tế mua, bán Thông t- 105/2003/tiền tệ-BTC h-ớng dẫn chi tiết ph-ơng pháp kế toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phát sinh nh- cách thức điều chỉnh xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối năm tài Tôi cho rằng: h-ớng dẫn kịp thời cần thiết gióp cho c¸c doanh nghiƯp cã ph¸t sinh c¸c nghiƯp vụ kinh tế có liên quan đến ngoại tệ có sở ghi sổ kế toán nh- xác định khoản trách nhiệm, nghĩa vụ đóng góp với ngân sách đ-ợc xác nhiên, theo h-ớng dẫn nhiều tồn Có thể kể vài tồn nh- sau - Về phạm vi áp dụng Những qui định cách thức ghi sổ theo h-ỡng dẫn Thông t105/2003/tiền tệ-BTC nói thích hợp với doanh nghiệp phát sinh nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ tỷ giá ngoại tệ mang tính ổn định Đối với doanh nghiệp phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ tỷ giá ngoại tệ biến động th-ờng xuyên phức tạp nh- nay, h-ớng dẫn nói vận dụng đ-ợc, điều kiện kế toán thủ công Ngay điều kiện doanh nghiệp đà áp dụng phần mềm kế toán, tr-ờng hợp này, kế toán phải nhiều công sức để nhập liệu xử lý nghiệp 46 vụ liên quan đến ngoại tệ Bởi vì, thực tế, thời điểm, tỷ giá hối đoái loại ngoại tệ thị tr-ờng khác nhau(trong quèc gia hay cïng mét khu vùc hay gi÷a quốc gia đà có khác biệt đáng kể ch-a nói đến thời điểm đó, doanh nghiệp phát sinh nhiều giao dịch liên quan đến ngoại tệ khác nhiều thị tr-ơng khác -Về khối l-ợng ghi sổ Do việc ghi sổ nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái thực tế mà tỷ giá hối đoái biến động hàng hàng ngày, nên khối l-ợng tính toán ghi sổ kế toán tăng lên đáng kể Kế toán phải theo chi tiết cụ thể biến động tỷ giá loại ngoại tệ theo thời gian thị tr-ờng khác theo đối t-ợng khác doanh nghiệp đà áp dụng phần mềm kế toán phù hợp, khối l-ợng tính toán giải không khó khăn nhiên, Việt Nam, số l-ợng doanh nghiệp không nhiều Ngay thân phần mềm kế toán áp dụng doanh nghiệp Việt Nam, sở xây dựng cách thức xây dựng phần mềm kế toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ ch-a khoa học có - Về xác định tỷ giá hối đoái ngoại tệ xuất dùng: Theo qui định ngoại tệ xuất sử dụng kỳ báo cáo cho mục đích kế toán sử dụng ph-ơng pháp tính tỷ giá thực tế t-ơng tự nh- tính giá thực tế vật t-, hàng hoá xuất dùng(ph-ơng pháp giá đơn vị bình quân, nhËp tr-íc xt tr-íc, nhËp sau xt tr-íc, ) Nh÷ng qui định này,theo hoàn toàn cứng nhắc máy móc Bởi vì, thân ngoại tệ hàng hoá đơn mà loại hàng hoá đặc biệt, vừa đ-ợc sử dụng để toán nh-ng đem trao đổi, mua bán thị tr-ờng Hơn nữa, 47 khác với loại vật t-, hàng hoá, tỷ giá ngoại tệ không ổn định mà biến động th-ỡng xuyên, lên xuống thất th-ờng nên việc xác định tỷ giá ngoại tệ xuất dùng theo ph-ơng pháp không phản ánh xác giá trị thật ngoại tệ Dù lý đà nêu mà thực tế, đà có h-ớng dẫn cụ thể cách hạch toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ nh-ng hầu hết doanh nghiệp doanh nghiệp phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ lúng túng khó khăn ghi sổ kế toán Nhiều doanh nghiệp bỏ qua qui định phải ghi sổ kế toán ngoại tệ theo tỷ giá thực tế, họ ghi theo tỷ giá hối đoái cố định mà không hỊ ®iỊu chØnh Cã doanh nghiƯp ghi sỉ theo tû giá thực tế thời điểm tăng, giảm ngoại tệ nên dẫn đến tình trạng phát sinh số d- 'ảo" số d- "âm" ngoại tệ có tỷ giá tăng Nhiều doanh nghiệp để dồn nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ đến cuối năm hay ci q míi ghi sỉ theo tû gi¸ thùc tÕ thời điểm ghi sổ Thực trạng không phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp gây thời gian, công sức, tiền bạc cho doanh nghiệp mà quan trọng doanh nghiệp không xác định đ-ợc xác nghĩa vụ phải nộp ngân sách, thông tin kế toán cung cấp không đảm bảo độ tin cậy, thời gian toán kéo dài Để giúp doanh nghiệp giảm bớt nhứng khó khăn hạch toán kế toán nói chung kế toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ nói riêng chung đua giải pháp" Kết hợp tỷ giá " để hoàn thiện kế toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ Giải pháp "Kết hợp tỷ giá " đ-ợc xây dựng sở quán triệt chế độ tài hành tinh thần Chuẩn mực kế toán sổ 10 cịng nh- th«ng t- 105/2003/tiỊn tƯ-BTC Néi dung chÝnh cđa giải pháp việc kết hợp linh hoạt tỷ giá hối đoái thực tế với tỷ giá hạch to¸n ghi sỉ c¸c nghiƯp vơ ph¸t 48 sinh liên quan đến ngoại tệ Bằng cách kết hợp này, doanh nghiệp giảm bớt đ-ợc khối l-ợng ghi sổ, tính toán mà quan trọng hơn, doanh nghiệp dễ dàng xác định đ-ợc cách xác nghĩa vụ Ngân sách, tiêu kế toán cung cấp đảm bảo độ tin cậy cao Cách thức vận dụng giải pháp "Kết hợp tỷ giá " ghØ sỉ cã thĨ tãm l-ỵc nh- sau: -Ghi sổ theo tỷ giá hối đoái thực tế: Các đối t-ợng bắt buộc phải ghi sổ theo tỷ giá hối đoái thực tế th-ờng đối t-ợng liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến việc xác định nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách nhà n-ơc khoản phí, lệ phí, thuế Mức phí vào đối t-ợng phụ thuộc vào qui mô nghiệp vụ phát sinh đ-ợc tính cách lấy số nguyên tệ phát sinh nhân(x) với tỷ giá hối đoái thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ Có thể liệt kê đối t-ợng buộc phải ghi sổ theo tỷ giá hối đoái thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ sau đây: +Doanh thu thu nhập từ hoạt động phát sinh kỳ(doanh thu hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ; doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t-; doanh thu hoạt động tài ; thu nhập khác) với khoản ghi giảm doanh thu, thu nhập (chiết khấu th-ơng mại,giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại , thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụđặc biệt hay thuế GTGT tính theo ph-ơng pháp trực tiếp) Các đối t-ợng đ-ợc kế toán phản ánh tài khoản 511 512, 521, 531, 532, tài khoản 711 + Chi phí cho hoạt động (chi phí hoạt động sản xuất - kinh doanh , chi phí hoạt động tài chính, chi phí hoạt động khác) Các đối t-ợng đ-ợc kế toán phản ánh tài khoản nh-: 142, 242, 241, 611, 621, 622, 623, 631, 635, 641, 642, 811 49 +Giá trị tài sản, vật t-, hàng hoá mua vào.Các đối t-ợng đ-ợc kế toán phản ánh tài khoản nh-: 121, 128, 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 211, 212, 213, 217, 221, 222, 223, 228, - Ghi sổ theo tỷ giá hối đoái hạch toán: Việc ghi sổ theo tỷ giá hạch toán đuợc áp dụngđối với đối t-ợng liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến việc xác định nghĩa vụ với ngân sách nhà n-ớc mà đơn thuân klà phản ánh trách nhiệm hạch toán theo soó nguyên tệ đối t-ợng (phải thu, phải trả) hay phản ánh số ngoại tệ có doanh nghiệp Mức ghi vào đối t-ợng phụ thuộc vào qui mô nghiệp vụ phátinh đ-ợc tính cách lấy số nguyên tiền tệ phát sinh nhân với tỷ giá hoạch toán kỳ Theo kinh nghiệm để giảm bớt khối l-ợng bút toán điêu chỉnh kì nhthuận tiện cho việc xác định chênh lệch, kế toán nên sử dụng tỷ giá thực tế t-ng loại ngoại tệ cuooí kì (cuối thang, cuối quý) làm tỷ giá hạch toán cho kì kế toán tiếp theo(tháng, quí) Có thể liệt kê đối t-ợng thuộc loại nh- sau: + Số ngoại tệ thuộc sở hữ- doanh nghiệp (tiền mặt, tiềnn gửi ngaan hàng hay tiền chuyển) Kế toán sử dụng tài khoản 111 (1112), 112(1122) tà khoản 113(1132) để phản ánh đối t-ợng + Các khoản nợ phải thu có goó ngoại tệ kế toán sử dụng Có tài khoản 111 ( 1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán ) tài khoản để phản ánh khoản nợ phải thu nh- 131, 138, 141, 144, 244, 331, 338, , +Các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ đối t-ợng đ-ợc kế toán phản ánh tài koản nh-: 131, 311, 315, 331, 334, 336, 338, 341, 342, 343, 344, , 50 -Xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế với tỷ giá hối đoái hạch toán : Do việc sử dụng hai loại tỷ giá để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào đối t-ợng khác nên tỷ giá hối đoái thực tế không trung với tỷ giá hối đoái hạch toán xuất khoản chênh lệch tỷ giá.Tuỳ thuộc vào tr-ờng hợp cụ thể, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phat sinh đ-ợc sử lý nh- sau: + Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kì từ cá hoạt động sản xuất - kinh doanh kế toán ghi nhận vào doanh thu chi phí hoạt động tài kì + Khoản chênh lệch tỷ giá đánh gía lại số d- cuối kì khoản mục có gốc ngoại tệ kế toáon tạm thời đ-a vào bên Nợ (hoặcCó) tài khoản 413(chênh lệch tỷ giá hối đoái), sau bù trừ hai bên Nợ, Có với nhau, khoản chênh lệch đ-ợc ghi ăng doanh thu hoạt động tái (nếu tổng phát sinh Nợ lớn tổng phát sinh Có) ng-ợc lại + Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn xây dựng tr-ớc doanh nghiệp hoạt động : Kế toán phản ánh vào tài khoản 413 (chênh lệch tỷ giá hối đoái) suốt thời gian xây dựng Khi kết thúc giai đoạn xây đựng bản, tuỳ thuộc vào số d- Tài khoản 413, kế toán kết chuyển vào chi phí trả tr-ớc dài hạn (nếu dNợ) hay doanh thu ch-a thùc hiƯn (nÕu d- cã) + Kho¶n chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển báo cáo tài sở hoạt động n-ớc : kế toán ghi khoản chênh lệch vào doanh thu chi phí tài Sau giới thiệu cách thức hoạch toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ doanh nghiệp phát sinh nhiều nghiệp vụ theo giải pháp kết hợp tỷ giá 51 - Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp đà hoạt động thức Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ từ hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động đầu t- xây dựng mà doanh nghiệp tiến hành đồng thời đ-ợc thực số nhiệp vơ ph¸t sinh chđ u nh- sau: Khi doanh nghiƯp bán hàng, cung cấp lao vụ, dịch vụ, ngoại tệ kế toán ghi: Nợ tài khoản liên quan( 1112,1122,1132) số ngoại tệ tăng theo tỷ giá hạch toán Nợ tài khoản 131 số nợ phải thu khách hàng theo tỷ giá hạch toán(nếu bán chịu) Nợ tài khoản 635 : phần chênh lệch tỷ giá Có tài khoản 515: phần chênh lệch tỷ giá Có tài khoản 511: doanh thu theo tỷ giá thực Có tài khoản 3331(33311): thếu GTGT phải nộp Khi thu hồi khoản thu có gố ngoại tệ hay thu tiền đặt tr-ớc ng-ời mua, tất đối t-ợng phản ánh theo tỷ giá hối đoái hạch toán nên kinh tế ghi: Nợ tài khoản liên quan (1112,1122,1132) : số ngoại tệ tăng theo tỷ giá hạch toán Có tài khoản 131: số đà thu khách hàng theo tỷ giá hạch toán( kể cảc tiền đặt tr-ớc) Có tài khoản 136,138 ,144,3331: số nựo đà thu từ đối t-ợng khác theo tỷ giá hạch toán Khi phát sinh nghiệp vụ làm giảm ngoại tệ nh- chi ngoại tệ mua vật t-, hang hoá, tài sản chi cho cac hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: 52 Nợ tài khoản liên quan (151,152,153,156,211,627,641,642,635,811) trị giá vật t-, hanhgf hoá, tài sản ,chi phí kinh doanh theo tỷ giá hối đoái thực tế Nợ tài khoản 133: thếu GTGT đ-ợc khấu trừ Nợ tài khoản 635: phần chênh lệch tỷ giá hạch toán lớn tỷ giá thực tế Có tài khoản 515 : phần chênh lệch tỷ giá hạch toán nhỏ tỷ giá thực tế Có tài khoản phản ánh tiền( 1112,1122,1132) : số ngaọi tệ xuất mua vật t-, hàng hoá, tài sản tinh theo tỷ giá hối đoái hạch toán Có tài khoản 331: tổng giá toán vật t-, hàng hoá, tài sản, chi phí mua chịu theo tỷ giá hối đoái hạch toán Khi dùng ngaọi tệ để ứng tr-ớc cho nhà cung cấp, chi trả tiền vay, nợ có gốc ngoại tệ kinh tế ghi vào tài khoản phản ánh đối t-ợng theo tỷ giá hối đoái hạch toán Nợ tài khoản liên quan( 331,311,315,341 ) Có tài khoản (1112,1122,1132) số chi trả hay ứng tr-ớc theo tỷ gía hạch toán: Tr-ờng hợp nợ gốc tiền Việt Nam nh-ng toán ngoại tệ: Nợ tài khoản liên quan( 311,331,341,315)số nợ đà trả tính theo tỷ giá thực tế Nợ tài khoản 635 phần chênh lệch tỷ giá hạch toán nhỏ tỷ giá thực tế Có tài khoản phản ¸nh tiỊn ( 1112,1122,1132,) sè ngo¹i tƯ xt mua vËt t- hàng hoá, tài sản tính theo tỷ giá hối đoái hạch toán Có tài khoản 331: Tổng giá toán số vật t-, hàng hoám tài sản, chi phí mua chịu theo tỷ giá hối đoái hạch toán 53 Khi dùng ngoại tệ để ứng tr-ớc cho ng-ời cung ứng tr-ớc cho nhà cung cấp, chi trả tiền vay nợ có gốc ngoại tệ, kế toán ghi vào tài khoản phản ánh đối t-ợng theo tỷ giá hối đoái hạch toán: Nợ tài khoản liên quan ( 331,311,315,341,) Có tài khoản (1112,1122,1132,) Số chi trả ứng tr-ớc theo tỷ giá hạch toán Tr-ờng hợp nợ gốc tiền Việt Nam nh-ng toán ngoại tệ: Nợ tài khoản liên quan 311,331,341,315,số nợ đà trả tính theo giá thực tế Nợ tài khoản 635 phần chênh lệch tỷ giá hạch toán lớn tỷ giá thực tế thời điểm toán Có tài khoản 515 phần chênh lệch tỷ giá hối đoái Có tài khoản 1112,1122,1132 số nợ đà trả ngoại tệ theo tỷ giá hạch toán Cuối kỳ hạch toán, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái thực tế Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại cuối kỳ đ-ợc phản ánh vào tài khoản 431 ( 4311 chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài ) Nếu tỷ giá hối đoái tăng phần chênh lệch tăng tỷ giá tiền tệ ngoại tệ nợ phải thu có gốc ngoại tệ, ghi: Nợ tài khoản liên quan ( 1112,1122,1132,138, ) Có tài khoản 413 ( 4131) phần chênh lệch tăng Với tài khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ Khoản chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái ghi: Nợ tài khoản 413 ( 4131) phần chênh lệch tăng Có tài khoản liên quan ( 131,315,341,) 54 Tr-ờng hợp tỷ giá hối đoái giảm, phần chênh lệch giảm tỷ giá ghi ng-ợc lại với tr-ờng hợp tăng tỷ giá Nếu tổng phát sinh bên có lớn tổng phát sinh bên nợ tài khoản 4131| chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài Phần chênh lệch thay đổi tỷ giá ghi: Nợ tài khoản 413 ( 4131) kết chuyển chênh lệch tăng tỷ giá Có tài khoản 515 tăng doanh thu hoạt động tài ng-ợc lại tổng số phát sinh bên nợ lớn tổng số phát sinh bên có tài khoản 413 chênh lệch tỷ giá hối đoái , phần chênh lệch tỷ giá ghi tăng chi phí tài Nợ tài khoản 635 ghi tăng chi phí tài Có tài khoản 413 ( 4131) kết chuyển khoản chênh lệch giảm tỷ giá - kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t- xây dựng tr-ớc doanh nghiệp hoạt động Đối với khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu t- xây dựng bản( giai đoạn tr-ớc hoạt động ch-a hoàn thành đầu t-), kế toán phản ánh vào bên nợ bên có tài khoản 413 ( 4132) chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t- xây dựng ) Cụ thể: Khi mua vật t-, hàng hoá, dịch vụ, chi cho hoạt động đầu t- xây dựng ngoại tệ kế toán ghi: Nợ tài khoản liên quan ( 151,152,153,156,211,627,641,642,635,811,) trị giá vật t-, hàng hoá, tái sản chi phí kinh doanh quy đổi theo tỷ giá thực tế Nợ tài khoản 133 thuế giá trị gia tăng đ-ợc khấu trừ Nợ ( có ) tài khoản 413( 4132) phần chênh lệch tỷ giá 55 Có tài khoản 111 (1112),112 ( 1122), 331,341, giá mua vật t- hàng hoá, tái sản, dịch vụ, chi phí cho hoạt động đầu t- xây dựng tính theo tỷ giá hạch toán Khi toán nợ gốc ngoại tệ, kế toán ghi vào đối t-ợng theo tỷ giá hối đoái hạch toán Nợ tài khoản liên quan ( 331,311,315,341 ) Có tài khoản 111(1112) ,112|(1122),341 số ngoại tệ đà tả theo tỷ giá hạch toán Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phat sinh triong giai đoạn đầu txây dựng hanhg năm sau bù trừ số phát sinh hai bên nợ, có tài khoản 4132 với đ-ợc luỹ kế lại hoàn tành đầu txây dựng bản, kết thúc giai đoạn đầu t-, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đạon nho đ-ơc tính trực tiếp vào doanh thu ( nế cheneh lệch tăng) chi phí( chênh lệch gảim) hoạt động tài Nếu khoản chênh lệch tỷ giá hạch toán lớn đ-ợc kết chuyển vào chi phí trả tr-ớc dài hạnh( chênh lệch giảm) để phân bố dần vao chi phí tài ( thời gian phân bố tối đa 5năm) băng bút toán Nợ tài khoản 242 ghi tăng chi phi trả tr-ớc dài hạn Có tài khoản 413(4132) kết chuyển lỗ tỷ giá Nếu chênh lệch tăng đ-a doanh thu ch-a thực kết chuyển dần tối đa năm bút toán Nợ tài khoản 242 ghi tăng chi phí trả tr-ớc dài hạn Có tài khoản 413(4132) kết chuyển lỗ tỷ giá chênh lệch tăng đ-a vào doanh thu ch-a thực kết chuyển dần tối đa nămg bút toán: Nợ tài khoản 413(4132) kết chuyển chênh lệch tăng tỷ giá Có tài khoản 338(3387) doanh thu ch-a thùc hiƯn 56 - KÕ to¸n chenh lệch tỷ giá hối đoái chuyển báo cáo tài sở hoạt động n-ớc Khi hợp báo cáo tài sở n-ớc hoạt động độc lập để tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo , phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái, kinh tế phản ánh vào tài khoản 413(4133 chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuỷen đổi báo cáo tài ) đối ứng với tài khoản có liên quan Khi xử lí chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế bị hoÃn lại chuyển đổi báo cáo tài sở n-ớc hoạt động độc lập, hợp báo cáo tài doanh nghiệp thời điểm lý, khoản đầu t- đ-ợc kghi tăng doanh thu chi phí tài chính.Chẳng hạn, tài khoản 413(4133) có số d- nợ kết chuỷen ghi tăng chi phí hoạt động tài bút toán: Nợ tài khoản 635 tăng chi phí tài Có tài khoản 413(4133) xử lý chênh lệch tỷ giá Ng-ợc lại, tài khoản 413(4133) có số d- có, đ-ợc ghi tăng doanh thu hoạt động tài Nợ tài khoản 413 kết chuyển phần chênh lệch tỷ giá ngoại tệ Có tài khoản 515 tăng doanh thu tài Với t- cách hạch toán nh- doanh nghiệp dễ dàng phản ảnh cac nghiệp vụ liên quan đén ngoại tệ phát sinh đơn vị Đồng thời phải xác định nghĩa vụ với ngân sách cách xác, lập báo cáo tài kịp thời, đảm báô độ tin cậy cao thông tin kế toán 57 58 Phần III Tài liệu tham khảo: 1- Bộ tài chính(2000), hệ thống kế toán doanh nghiệp, NXB Tài Chính 2- Bé tµi chÝnh (2004) tµi liƯu båi d-ìng kÕ toán tr-ởng doanh nghiệp NXB Tài Chính 2- Bộ tài (2002), địng / 165/2002/ QD-BTC ngày 31/12/2002 tr-ởng Bộ Tài Chính 4- Bộ tài chính(2003), thông t- sè 105/2003 TT-BTC vỊ “ h-ígn dÉn kÕ to¸n thực 06 chuẩn mực kết toán ban hành theo định số 165/2002/QD-BTC ngày 31/12/2002 Bộ Tr-ởng Bộ Tài Chính, ngày 04/11/2003 5- Phó GS-TS Nguyễn Văn Công (2004) lý thuyết thực hành kế toán tài NXB tài 6- Phó GS-TS Nguyễn Thị Đông chủ biên (2004) Hạc toán kế toán doanh nghiệp, NXB Thống Kê 7- Phó GS-TS Đặng Thị Loan(2004), Giáo trình kế toán tài - NXB Thống kê 8- Hệ thông chuẩn mực kế toán quốc tế NXB tài 9- Hệ thông chuẩn mực kế toán Việt Nam 10- Các tài liệu khác 59 60 ... chênh lệch tỷ giá hối đoái vào tài khoản 413 chênh lệch tỷ giá hối đoái tr-ờng hợp sau: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại. .. trung với tỷ giá hối đoái hạch toán xuất khoản chênh lệch tỷ giá. Tuỳ thuộc vào tr-ờng hợp cụ thể, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phat sinh đ-ợc sử lý nh- sau: + Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái. .. kế toán phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đổi trực tiếp quy đổi số l-ợng tiền tề khác sang đơn vị tiền tệ theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch