BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - LÊ THỊ ÁNH DƯƠNG LỚP: CQ55/22.04 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT – VĂN PHỊNG HÀ NỘI THỰC HIỆN Chuyên ngành Mã số : Kiểm toán : 22 Giáo viên hướng dẫn : TS Vũ Thùy Linh Hà Nội - 2021 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu tơi Các số liệu, kết luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên thực Lê Thị Ánh Dương Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương i Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC SƠ ĐỒ viii MỞ ĐẦU Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DICH ̣ VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Lý luận chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm phân loa ̣i DTBH&CCDV 1.1.2 Quy đinh ̣ về ̣ch toán DTBH&CCDV 1.1.3 Đặc điểm DTBH&CCDV tác động tới kiểm toán BCTC 10 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 11 1.2.1 Ý nghiã của kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán báo cáo tài 11 1.2.2 Mu ̣c tiêu và kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán báo cáo tài 12 1.2.3 Kiểm soát nội khảo sát kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.2.4 Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấ p dich ̣ vu ̣ 19 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài 20 1.3.1 Lập kế hoạch soạn thảo chương trình kiểm toán 20 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 23 Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương ii Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 28 KẾT LUẬN CHƯƠNG 30 Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DICH ̣ VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT – VĂN PHÒNG HÀ NỘI THỰC HIỆN 31 2.1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phịng Hà Nội 31 2.1.1 Lich ̣ sử hình thành phát triển 31 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh 32 2.1.3 Đặc điểm tổ chức kiểm toán báo cáo tài cơng ty 36 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phịng Hà Nội thực 39 2.2.1 Khái quát quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phịng Hà Nội thực 39 2.2.2 Vận dụng thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phòng Hà Nội thực khách hàng 40 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT – VĂN PHÒNG HÀ NỘI THỰC HIỆN 77 3.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phịng Hà Nội 77 3.1.1 Ưu điểm 77 3.1.2 Hạn chế 81 Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương iii Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 84 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 85 3.2 Định hướng phát triển, cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phịng Hà Nội thực 86 3.2.1 Định hướng phát triển Công ty 86 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phịng Hà Nội thực 87 3.3 Những ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch cụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phòng Hà Nội thực 88 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 88 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 88 3.4 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phòng Hà Nội thực 89 3.4.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 89 3.4.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn 90 3.4.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 92 3.5 Điều kiện thực giải pháp 92 3.5.1 Về phía Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp 92 3.5.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phịng Hà Nội kiểm tốn viên 94 3.5.3 Về phía khách hàng kiểm toán 95 KẾT LUẬN CHƯƠNG 96 Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương iv Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính KẾT LUẬN 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 PHỤ LỤC 100 Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương v Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT AnViet CPA : Công ty TNHH Kiểm toán An Việt BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài BVMT : Bảo vệ mơi trường CTKTM : Chương trình kiểm tốn mẫu DTBH&CCDV : Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ GTGT : Giá trị gia tăng KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TNHH : Trách nhiệm hữu hạn SCT : Sổ chi tiết SXKD : Sản xuất kinh doanh TSCĐ : Tài sản cố định XK : Xuất VACPA : Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương vi Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Mục tiêu thủ tục kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 Bảng 1.2 Các thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 25 Bảng 2.1 Trích A260 – Cam kết tính độc lập nhóm kiểm tốn 41 Bảng 2.2 Trích A310 – Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 42 Bảng 2.3 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động bán hàng 49 Bảng 2.4 Trích A510 – Phân tích sơ bảng cân đối kế tốn cơng ty X 53 Bảng 2.5 Trích A510 – Phân tích sơ báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty X 55 Bảng 2.6 Xác định mức trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty X 57 Bảng 2.7 G130 – Chương trình kiểm tốn doanh thu 59 Bảng 2.8 G140 – Bảng tổng hợp số liệu 63 Bảng 2.9 G141A – Phân tích doanh thu – giá vốn 64 Bảng 2.10 G141- Phân tích tháng 65 Bảng 2.11 G144 – Test invoices 67 Bảng 2.12 G143 – Các nghiệp vụ bất thường 69 Bảng 2.13 G152 – Hàng bán trả lại 71 Bảng 2.14 G155 – Test cut off 72 Bảng 2.15 G110- Tổng hợp số liệu sau kiểm toán doanh thu 73 Bảng 2.16 Tổng hợp kết kiểm toán 74 Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương vii Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 10 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chịu thuế XK, TTĐB, BVMT 10 Sơ đồ 1.3 Các bước quy trình bán hàng – thu tiền 15 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức ANVIET CPA 33 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC chung AnViet CPA – Hà Nội 37 Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV AnViet CPA – Văn phịng Hà Nội 40 Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương viii Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Đứng trước phát triển không ngừng kinh tế nước, nhu cầu đầu tư vào đơn vị ngày tăng cao Để thu hút dịng vốn đầu tư này, thơng tin tài BCTC doanh cần phải minh bạch, trung thực khách quan Kiểm toán độc lập đời với chức xác minh bày tỏ ý kiến mức độ tin cậy thông tin tài Nhờ vậy, nhà đầu tư, bên liên quan sử dụng thơng tin kiểm tốn để định phù hợp Trải qua 30 năm hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam xã hội thừa nhận, đánh giá cao đóng góp to lớn tổ chức cho kinh tế quốc dân Trong dịch vụ mà kiểm tốn độc lập cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC chiếm vai trò quan trọng Trong BCTC, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu đầu quan trọng có quan hệ mật thiết đến khoản mục khác như: tiền, phải thu, chi phí, hàng tồn kho… Chỉ tiêu cịn sở để xác định lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp nên dễ trình bày sai theo hướng có lợi cho đơn vị Tại cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phịng Hà Nội, việc thực kiểm toán DTBH&CCDV tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán thực tế tồn số hạn chế phải áp dụng phương pháp tiếp cận dựa vào rủi ro Nếu điều cải thiện giúp chất lượng kiểm toán BCTC An Việt cung cấp cải thiện Nhận thức điều này, trải qua thời gian thực tập AnViet CPA – Văn phòng Hà Nội em lựa chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Văn phòng Hà Nội thực hiện” làm luận văn cuối khóa Mục đích nghiên cứu đề tài Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Sản phẩm cơng ty bao bì, hộp giấy, tem nhãn chủ yếu mua từ công ty mẹ công ty Y Hồng Kông (2) Phương thức bán hàng chủ yếu DN kênh phân phối (Bán buôn, bán lẻ, trả chậm, trả góp, trao đổi hàng, bán hàng thu tiền ngay, bán qua đại lý): Công ty bán buôn, bán lẻ trực tiếp cho công ty nước nước ngồi Bán chủ yếu cho cơng ty TNHH Hanesbrands Việt Nam Công ty Scavi Huế (3) Quy mô loại khách hàng, mức độ phụ thuộc vào khách hàng lớn: Khách hàng chủ yếu công ty công ty TNHH Hanesbrands Việt Nam (chiếm 30% doanh số) Công ty Scavi Huế (chiếm 23% doanh số) (4) Tính thời vụ hàng hóa, sản phẩm: Hoạt động sản xuất Công ty theo đơn đặt hàng Thông thường, tháng 12, nhu cầu gia tăng nhu cầu khách hàng cơng ty sản xuất bánh kẹo gia tăng vào dip lễ tết (5) Chính sách giá bán, giảm giá, chiết khấu, khuyến mại, hoa hồng bán hàng tín dụng: Chính sách giá bán: Không quy định cụ thể mà phụ thuộc theo thỏa thuận hợp đồng (6) Chính sách thủ tục liên quan đến hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán: Với hàng sai quy cách theo đơn đặt hàng, tùy tình cơng ty có biện pháp bồi thường (7) Thơng tin bên liên quan sách bán hàng cho bên liên quan: Khơng có (8) Hình thức tốn chủ yếu: Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 109 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Thời hạn tốn: Theo điều khoản hợp đồng, thơng thường sau: - Công ty bán hàng theo giá CIF bán cho khách hàng công ty nước ngoài, hàng giao qua lan can tàu cảng xuất (Thời điểm chuyển giao rủi ro từ người bán sang người mua sau hàng giao qua lan can tàu cảng xuất) - Các khoản cơng nợ tốn sau tháng Hình thức tốn: Thanh tốn chuyển khoản vào tài khoản Công ty định hợp đồng Tỷ giá toán theo điều khoản hợp đồng thông thường áp dụng theo tỷ giá mua ngân hàng nơi Công ty mở tài khoản (Ngân hàng TMCP Ngoại Thương Việt Nam) bù trừ với tài khoản phải trả người bán - Đối với nghiệp vụ bù trừ công nợ: Công ty thực bù trừ công nợ với công ty mẹ Y Hồng Kông + B1: Đánh giá lại công nợ phải trả ghi nhận USD theo tỷ giá ngày thực bù trừ công nợ (phần lãi lỗ đánh giá lại ghi nhận vào 515 635), tổng giá trị khoản công nợ phải trả đánh giá lại ghi nhận VND quy đổi sang USD theo tỷ giá bán ngày thực bù trừ công nợ, tổng giá trị công nợ USD phần bù trừ công nợ (1) + B2: Đánh giá lại công nợ phải thu ghi nhận USD (2) theo tỷ giá ngày thực bù trừ công nợ (phần lãi lỗ đánh giá lại ghi nhận vào 515 635) + B3: Bù trừ công nợ phải trả USD (1) với công nợ phải thu USD (2), phần chênh lệch số tiền CT phải tốn cho bên Y Hồng Kơng số tiền bên Y Hồng Kơng cịn phải tốn cho Cơng ty + B4: Nếu cịn phải thu, Y Hồng Kơng tốn tiền cho Cơng ty theo tỷ giá mua ngày toán, phát sinh chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào TK 515 TK 635 Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 110 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính (9) Các loại thuế liên quan đến bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ: Bán nước chịu thuế 10%, bán nước ngồi theo hình thức xuất chịu thuế 0% (10) Công tác quản lý nợ phải thu: Công nợ phải thu khách hàng sau phát sinh thường đối chiếu email thường toán vòng tháng kể từ ngày giao hàng đợt cuối (11) Các quy định pháp lý có liên quan đến bán hàng tiêu chuẩn kỹ thuật sản phẩm: N/A (12) Các rủi ro liên quan tới trình thu tiền bán hàng: Khơng có rủi ro Cơng ty cịn vay tiền khách hàng chủ yếu (13) Các thông tin khác: N/A Hiểu biết sách kế tốn áp dụng (1) Thời điểm ghi nhận doanh thu: Doanh thu Công ty ghi nhận ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan tờ khai hải quan (2) Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu: Xuất bán nước ngoài: Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm sau hàng giao qua lan can tàu cảng xuất, Cơng ty chịu phí vận chuyển phí bảo hiểm hàng đến cảng người mua Mặt khác, thời điểm hoàn tất thủ tục hải quan thời điểm hàng giao qua lan can tàu cảng xuất khơng có chênh lệch nhiều nên Cơng ty ghi nhận doanh thu theo ngày hồn tất thủ tục hải quan để quán kế toán thuế ghi nhận doanh thu Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 111 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Tuy nhiên, thời điểm 31/12 hàng năm, có trường hợp tờ khai hồn tất hàng chưa lên tàu dẫn đến khác thời điểm ghi nhận doanh thu theo thuế theo kế toán Bán hàng nước: Doanh thu ghi nhận hàng hóa xuất kho kế tốn nhận biên giao nhận hàng từ phía đối tác (3) Các ước tính kế tốn xét đốn sử dụng liên quan đến bán hàng, phải thu (tỷ lệ hồn thành sản phẩm, tỷ lệ dự phịng bảo hành sản phẩm, dự phịng phải thu khó địi…): N/a (4) Thủ tục, sách gửi hàng, bán hàng đại lý: Công ty không thực gửi hàng bán hàng đại lý (5) Các thay đổi sách kế tốn ước tính kế tốn: N/A (6) Các sách kế tốn khác: N/A Mơ tả chu trình “bán hàng, phải thu thu tiền” Thẩm STT Mô tả nghiệp vụ Thủ tục kiểm quyền trọng yếu chu trình sốt phê duyệt Tài liệu kèm theo Ký hợp đồng nguyên tắc Công ty khách hàng ký hợp đồng nguyên tắc, thời gian hiệu lực hợp đồng thường kéo dài nhiều năm Nhận đơn đặt hàng chấp thuận từ chối đơn hàng Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 112 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Phòng kinh doanh tiếp nhận đơn Giám đốc xem Giám Đơn đặt đặt hang (mặt hàng, số lượng, xét, phê duyệt đốc hàng thời gian giao hàng dự kiến), trao đơn đặt hàng A410.1 đổi với phòng sản xuất khả tiếp nhận đơn hàng Nếu đủ khả sản xuất, trình đơn đặt hàng cho giám đốc Lập phiếu yêu cầu xuất hàng Đến thời điểm giao hàng theo dự QC phòng Trưởng Bảng kiến, Phòng kinh doanh lập Chỉ sản xuất phận thị xuất thị xuất hàng gửi phòng Sản Phòng XNK xác sản xuất hàng xuất; phòng Sản xuất dựa vào nhận thị, xuất hàng email Xuất kho Lập hóa đơn/ invoice Phịng Kinh doanh làm thủ tục Trưởng phận Trưởng hải quan, chuẩn bị hồ sơ xuất sx phê duyệt báo phận kèm theo đơn hàng (Tờ cáo hàng xuất kế hoạch khai hải quan, invoice, purchase dựa tờ sản xuất order, packing list, lading ) bill of khai XK Lưu thành file: Tờ Phòng kinh doanh chuyển hồ sơ khai, báo cáo lô hàng sang khách hàng để hàng xác nhận lại đơn hàng xuất, invoices Trưởng phận Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 113 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Hóa đơn kèm kế hoạch theo đầy đủ tờ sản xuất khai Báo cáo hàng xuất Giao hàng Đối với hàng xuất khẩu: Hàng Hàng hóa Trưởng Tờ khai giao cửa người mở tờ khai hàng phận Hải quan mua hóa xuất khẩu, KHSX A410.2 Invoice Biên giao Trưởng nhận có đầy đủ phận chữ kỹ KHSX phòng SX, phận kho, khách hàng ( Lưu phòng SX KTT) Ghi nhận doanh thu theo dõi nợ phải thu Bộ phận kế toán thu thập hồ sơ từ Hóa đơn/ Giám Packing phịng kinh doanh để ghi nhận invoice đốc list doanh thu Thời điểm kế tốn ghi trình giám đốc phê duyệt Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 114 (A410.3) hóa Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính nhận doanh thu không trùng với đơn/ thời điểm chuyển giao hàng invoice (A410.4) Đối chiếu sản lượng/ doanh thu cuối tháng Phòng kinh doanh lập báo cáo Báo cáo bán hàng/ xuất (mặt hàng, hàng số lượng, đơn giá, doanh thu), xuất gửi qua Almine Nhật Bản qua mail để xác nhận hàng Phịng kế tốn thu thập báo cáo tháng phòng kinh doanh để thực đối chiếu chéo Thu tiền hàng Hàng tháng thực bù trừ công Bản nợ với đối tác offset hàng tháng Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 115 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Soát xét thiết kế thực kiểm sốt Sai sót xảy Mơ tả kiểm sốt (1) (1) (2) Đánh Đánh Tham chiếu giá giá đến tài liệu mặt mặt “walk- thiết thực through kế test” (3) (4) (5) Mục tiêu KS (1): “Tính kì ” Doanh thu phải  Hóa đơn bán hàng thu giả; ghi lập Đơn hàng Lệnh nhận chưa xuất kho phê duyệt giao hàng hóa  Đối chiếu Phiếu xuất kho A410.3 chưa cung cấp dịch với hóa đơn để đảm bảo A410.4 vụ; hóa đơn bán khoản doanh thu khơng hàng bị ghi nhận bị xuất hóa đơn ghi sổ kế trùng toán nhiều lần Mục tiêu KS (2): “Tính đầy đủ”: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận đầy đủ Hàng hóa bán  Chứng từ vận chuyển, Đơn A410.1 chưa đăt hàng, Phiếu xuất hàng A410.3 ghi nhận doanh thu, phải đánh số thứ tự để A410.4 chưa xuất hóa kiểm sốt, so sánh với hóa đơn đơn số lượng xuất, thời gian xuất Mục tiêu KS (3): “Tính xác”: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận xác, đối tượng Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 116 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Sai sót xảy Mơ tả kiểm sốt (1) (1) (2) Đánh Đánh Tham chiếu giá giá đến tài liệu mặt mặt “walk- thiết thực through kế test” (3) (4) (5) Giá bán hóa đơn  Giá bán hóa đơn A410.3 bị ghi cao/thấp [người có thẩm quyền] kiểm so với Bảng giá quy tra, đối chiếu với Bảng giá định; Số lượng, cộng lại trước chủng loại hàng bán chuyển cho KH hóa đơn khác  Khi lập hóa đơn bán hàng, với hợp đồng, đơn Kế toán đối chiếu với đặt hàng thực tế Báo cáo xuất hàng biên xuất kho giao nhận hàng C TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN Các rủi ro phát KTV cần tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu phát trình thực bước công việc từ 1-4 vào bảng đây: Mô tả rủi ro Doanh thu kê khai chưa đầy đủ TK/ Cơ sở dẫn Thủ tục kiểm toán cần thực liệu bị ảnh hưởng Tính đầy đủ, Kiểm tra daonh thu tờ xác khai thuế so với doanh thu ghi sổ đơn vị Kết luận KSNB chu trình Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 117 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính (1) KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát thực hiện? Có Khơng (2) Có thực thử nghiệm kiểm sốt (kiểm tra tính tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt) chu trình khơng? Có Khơng [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C110] [thực kiểm tra mức cao] Lý việc Có/Khơng thực thử nghiệm kiểm sốt: Hạn chế giá phí kiểm tốn thủ tục kiểm soát doanh thu thiết lập phù hợp với hoạt động kinh doanh Công ty không phức tạp Không giảm thiểu khối lượng thử nghiệm cần thực Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 118 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Phụ lục 03: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 (Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục) Đơn vị tính: VND Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm A TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 33.903.916.327 40.612.121.157 110 648.321.471 1.219.180.382 648.321.471 1.219.180.382 26.020.422.804 30.929.137.740 15.377.945.785 20.967.685.935 9.826.314.726 9.201.645.608 I Tiền khoản tương đương tiền Tiền 111 III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 Phải thu ngắn hạn khách hàng 131 Trả trước cho người bán ngắn hạn 132 Phải thu ngắn hạn khác 136 VI.04.a 639.836.266 584.935.689 Tài sản thiếu chờ xử lý 139 VI.05 176.326.027 174.870.508 IV Hàng tồn kho 140 VI.07 5.099.053.197 6.913.009.288 Hàng tồn kho 141 5.099.053.197 6.913.009.288 V Tài sản ngắn hạn khác 150 2.136.118.855 1.550.793.747 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 175.000 110.207.773 Thuế GTGT khấu trừ 152 2.135.943.855 1.440.585.974 B TÀI SẢN DÀI HẠN 200 3.770.198.804 3.874.110.609 II Tài sản cố định 220 300.505.051 390.656.563 Tài sản cố định hữu hình 221 300.505.051 390.656.563 - Nguyên giá 222 540.909.091 540.909.091 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223 (240.404.040) (150.252.528) IV Tài sản dở dang dài hạn 240 VI.08 3.388.511.909 3.388.511.909 Chi phí xây dựng dở dang 242 VI.08.b 3.388.511.909 3.388.511.909 Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương VI.01 VI.03.a VI.13.a VI.09 119 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính VI Tài sản dài hạn khác 260 Chi phí trả trước dài hạn 261 81.181.844 94.942.137 81.181.844 94.942.137 270 37.674.115.131 44.486.231.766 C - NỢ PHẢI TRẢ 300 25.710.309.531 39.870.516.009 I Nợ ngắn hạn 310 25.710.309.531 39.870.516.009 Phải trả người bán ngắn hạn 311 VI.16.a 20.035.668.707 32.388.858.573 313 VI.17.a 11.247.562 1.620.265.085 255.425.228 193.966.253 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) VI.13.b NGUỒN VỐN Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động 314 Chi phí phải trả ngắn hạn 315 VI.18.a Phải trả ngắn hạn khác 319 VI.19.a 259.638.615 2.842.017.325 2.841.836.774 10 Vay nợ thuê tài ngắn hạn 320 2.565.950.709 2.565.950.709 D - VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 11.963.805.600 4.615.715.757 I Vốn chủ sở hữu 410 11.963.805.600 4.615.715.757 Vốn góp chủ sở hữu 411 500.000.000 500.000.000 411a 500.000.000 500.000.000 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 421 11.463.805.600 4.115.715.757 - LNST chưa phân phối kỳ 421b 11.463.805.600 4.115.715.757 440 37.674.115.131 44.486.231.766 - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) VI.25 Lập, Ngày 17 tháng năm 2021 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) NALLA HEWAGE SHEWAN Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 120 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Phụ lục 04: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2020 Đơn vị tính: VND Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm Năm trước 01 VII.1 41.130.414.437 61.568.888.675 02 VII.2 503.142.593 244.800.012 40.627.271.844 61.324.088.663 30.394.347.675 47.117.064.165 10.232.924.169 14.207.024.498 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 10 11 VII.3 20 Doanh thu hoạt động tài 21 VII.4 197.751.769 114.988.636 Chi phí tài 22 VII.5 98.525.154 82.495.507 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 25 VII.8 1.485.431.813 1.720.641.141 Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 VII.8 3.654.942.528 5.206.776.594 5.191.776.443 7.312.099.892 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 -22) – 25 30 – 26 11 Thu nhập khác 31 VII.6 2.203.321.765 1.051.179.712 12 Chi phí khác 32 VII.7 47.008.365 1.400.360.132 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 2.156.313.400 (349.180.420) 50 7.348.089.843 6.962.919.472 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VII.10 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 VII.11 Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 121 1.443.113.750 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) Học Viện Tài Chính 60 7.348.089.843 5.519.805.722 Lập, Ngày 17 tháng năm 2021 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) NALLA HEWAGE SHEWAN Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương 122 Lớp: CQ55/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương Học Viện Tài Chính 123 Lớp: CQ55/22.04 ... vụ bao gồm: - Doanh thu bán hàng hóa: doanh thu bán hàng hóa doanh nghiệp mua vào - Doanh thu bán thành phẩm: doanh thu bán sản phẩm doanh nghiệp tự sản xuất - Doanh thu cung cấp dịch vụ: doanh. .. Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định theo công thức: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = Sinh viên: Lê Thị Ánh Dương Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ − Các khoản giảm trừ doanh thu. .. tài: Là quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch