Bộ Ti chính cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam * Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Số: 234/2003/QĐ-BTC H Nội, ngy 30 tháng 12 năm 2003 quyết định của bộ trởng Bộ Ti chính Về việc ban hnh v công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3) Bộ trởng Bộ Ti chính - Căn cứ Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngy 17/6/2003; - Căn cứ Nghị định số 86/2002/NĐ-CP ngy 05/11/2002 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn v cơ cấu tổ chức của bộ, cơ quan ngang bộ; - Căn cứ Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngy 01/07/2003 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn v cơ cấu tổ chức của Bộ Ti chính; - Để đáp ứng yêu cầu đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, ti chính, nâng cao chất lợng thông tin kế toán cung cấp trong nền kinh tế quốc dân v để kiểm tra, kiểm soát chất lợng công tác kế toán; Theo đề nghị của Vụ trởng Vụ Chế độ kế toán v kiểm toán v Chánh Văn phòng Bộ Ti chính, quyết định: Điều 1: Ban hnh sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3) có số hiệu v tên gọi sau đây: 1- Chuẩn mực số 05- Bất động sản đầu t; 2- Chuẩn mực số 07- Kế toán các khoản đầu t vo công ty liên kết; 3- Chuẩn mực số 08- Thông tin ti chính về những khoản vốn góp liên doanh; 4- Chuẩn mực số 21- Trình by báo cáo ti chính; 5- Chuẩn mực số 25- Báo cáo ti chính hợp nhất v kế toán khoản đầu t vo công ty con; 6- Chuẩn mực số 26- Thông tin về các bên liên quan. Điều 2: Sáu (06) Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hnh kèm theo Quyết định ny đợc áp dụng đối với tất cả các doanh nghiệp thuộc các ngnh, các thnh phần kinh tế trong cả nớc. Điều 3: Quyết định ny có hiệu lực thi hnh sau 15 ngy kể từ ngy đăng công báo. Các chế độ kế toán cụ thể phải căn cứ vo sáu chuẩn mực kế toán đợc ban hnh kèm theo Quyết định ny để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp. Điều 4: Vụ trởng Vụ Chế độ kế toán v kiểm toán, Chánh Văn phòng Bộ v Thủ trởng các đơn vị liên quan thuộc v trực thuộc Bộ Ti chính chịu trách nhiệm hớng dẫn, kiểm tra v thi hnh Quyết định ny. Nơi nhận: Kt.bộ trởng Bộ Ti chính - Thủ tớng Chính phủ, các Phó Thủ tớng Chính phủ (để báo cáo) Thứ trởng - Văn phòng TW Đảng - Văn phòng Chủ tịch nớc - Văn phòng Quốc hội - Văn phòng Chính phủ - Tòa án Nhân dân tối cao - Viện Kiểm sát Nhân dân tối cao Trần Văn Tá - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ - UBND các tỉnh, thnh phố trực thuộc TW - Sở Ti chính, Cục Thuế các tỉnh, thnh phố trực thuộc TW - Các Tổng công ty 91 - Các đơn vị thuộc v trực thuộc Bộ Ti chính - Công báo - Lu VP, Cục THTKTC, Vụ CĐKT. 2 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực số 05 3 bất động sản đầu t (Ban hnh theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngy 30 tháng 12 năm 2003 của Bộ trởng Bộ Ti chính) quy định chung 01. Mục đích của chuẩn mực ny l quy định v hớng dẫn các nguyên tắc v phơng pháp kế toán đối với bất động sản đầu t, gồm: Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu t, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, chuyển đổi mục đích sử dụng, thanh lý bất động sản đầu t v một số quy định khác lm cơ sở ghi sổ kế toán v lập báo cáo ti chính. 02. Chuẩn mực ny áp dụng cho kế toán bất động sản đầu t, trừ khi có chuẩn mực kế toán khác cho phép áp dụng phơng pháp kế toán khác cho bất động sản đầu t. 03. Chuẩn mực ny cũng quy định phơng pháp xác định v ghi nhận giá trị bất động sản đầu t trong báo cáo ti chính của bên đi thuê theo hợp đồng thuê ti chính v phơng pháp xác định giá trị bất động sản đầu t cho thuê trong báo cáo ti chính của bên cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động. Chuẩn mực ny không áp dụng đối với các nội dung đã đợc quy định trong Chuẩn mực kế toán số 06 "Thuê ti sản", bao gồm: (a) Phân loại ti sản thuê thnh ti sản thuê ti chính hoặc ti sản thuê hoạt động; (b) Ghi nhận doanh thu cho thuê bất động sản đầu t (Theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu v thu nhập khác); (c) Xác định giá trị bất động sản thuê hoạt động trong báo cáo ti chính của bên đi thuê; (d) Xác định giá trị bất động sản thuê ti chính trong báo cáo ti chính của bên cho thuê; (e) Kế toán đối với các giao dịch bán v thuê lại; (f) Thuyết minh về thuê ti chính v thuê hoạt động trong báo cáo ti chính. 04. Chuẩn mực ny không áp dụng đối với: (a) Những ti sản liên quan đến cây trồng, vật nuôi gắn liền với đất đai phục vụ cho hoạt động nông nghiệp; v (b) Quyền khai thác khoáng sản, hoạt động thăm dò v khai thác khoáng sản, dầu mỏ, khí tự nhiên v những ti nguyên không tái sinh tơng tự. 05. Các thuật ngữ trong chuẩn mực ny đợc hiểu nh sau: Bất động sản đầu t: L bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nh, hoặc một phần của nh hoặc cả nh v đất, cơ sở hạ tầng do ngời chủ sở hữu hoặc ngời đi thuê ti sản theo hợp đồng thuê ti chính nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá m không phải để: 4 a. Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý; hoặc b. Bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thờng. Bất động sản chủ sở hữu sử dụng: L bất động sản do ngời chủ sở hữu hoặc ngời đi thuê ti sản theo hợp đồng thuê ti chính nắm giữ nhằm mục đích sử dụng trong sản xuất, cung cấp hng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý. Nguyên giá: L ton bộ các chi phí bằng tiền hoặc tơng đơng tiền m doanh nghiệp phải bỏ ra hoặc giá trị hợp lý của các khoản đa ra để trao đổi nhằm có đợc bất động sản đầu t tính đến thời điểm mua hoặc xây dựng hon thnh bất động sản đầu t đó. Giá trị còn lại: L nguyên giá của bất động sản đầu t sau khi trừ (-) số khấu hao luỹ kế của bất động sản đầu t đó. 06. Ví dụ bất động sản đầu t: (a). Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua lại) nắm giữ trong thời gian di để chờ tăng giá; (b). Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua lại) nắm giữ m cha xác định rõ mục đích sử dụng trong tơng lai; (c). Nh do doanh nghiệp sở hữu (hoặc do doanh nghiệp thuê ti chính) v cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động; (d). Nh đang đợc giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động; (e). Cơ sở hạ tầng đang đợc giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động. 07. Ví dụ bất động sản không phải l bất động sản đầu t: (a) Bất động sản mua để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thờng hoặc xây dựng để bán trong tơng lai gần (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 02 "Hng tồn kho"); (b) Bất động sản đợc xây dựng cho bên thứ ba (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 15 Hợp đồng xây dựng); (c) Bất động sản chủ sở hữu sử dụng (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 Ti sản cố định hữu hình), bao gồm bất động sản nắm giữ để sử dụng trong tơng lai nh ti sản chủ sở hữu sử dụng, ti sản nắm giữ để cải tạo, nâng cấp v sử dụng sau ny trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thờng nh bất động sản chủ sở hữu sử dụng, bất động sản cho nhân viên sử dụng (Cho dù nhân viên có trả tiền thuê ti sản theo giá thị trờng hay không) v bất động sản chủ sở hữu sử dụng chờ thanh lý; 5 (d) Bất động sản đang trong quá trình xây dựng cha hon thnh với mục đích để sử dụng trong tơng lai dới dạng bất động sản đầu t. 08. Đối với những bất động sản m doanh nghiệp nắm giữ một phần nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động hoặc chờ tăng giá v một phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp hng hoá, dịch vụ hoặc cho quản lý thì nếu những phần ti sản ny đợc bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động), doanh nghiệp sẽ hạch toán các phần ti sản ny một cách riêng rẽ. Trờng hợp các phần ti sản ny không thể bán riêng rẽ, thì chỉ coi l bất động sản đầu t khi phần đợc nắm giữ để phục vụ cho sản xuất, cung cấp hng hoá, dịch vụ hoặc phục vụ cho mục đích quản lý l phần không đáng kể. 09. Trờng hợp doanh nghiệp cung cấp các dịch vụ liên quan cho những ngời sử dụng bất động sản do doanh nghiệp sở hữu l phần không đáng kể trong ton bộ thoả thuận thì doanh nghiệp sẽ hạch toán ti sản ny l bất động sản đầu t. Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu to nh cho thuê văn phòng đồng thời cung cấp dịch vụ bảo dỡng v an ninh cho những ngời thuê văn phòng. 10. Trờng hợp doanh nghiệp cung cấp các dịch vụ liên quan cho những ngời sử dụng bất động sản do doanh nghiệp sở hữu l phần đáng kể thì doanh nghiệp sẽ hạch toán ti sản đó l bất động sản chủ sở hữu sử dụng. Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu v quản lý một khách sạn, dịch vụ cung cấp cho khách hng chiếm một phần quan trọng trong ton bộ thoả thuận, thì khách sạn đó đợc hạch toán l bất động sản chủ sở hữu sử dụng. 11. Trờng hợp khó xác định l bất động sản đầu t, hay l bất động sản chủ sở hữu sử dụng, doanh nghiệp cần xác định trên cơ sở những đặc điểm cụ thể để có thể thực hiện phù hợp với định nghĩa bất động sản đầu t v các quy định có liên quan trong các đoạn 06,07,08,09,10 v thuyết minh rõ trên báo cáo ti chính theo quy định tại đoạn 31 (d). 12. Trờng hợp, một doanh nghiệp cho công ty mẹ hoặc công ty con khác thuê hoặc sử dụng v nắm giữ một bất động sản thì bất động sản đó không đợc coi l bất động sản đầu t trong báo cáo ti chính hợp nhất của tập đon, nhng doanh nghiệp sở hữu bất động sản đó đợc coi l bất động sản đầu t nếu nó thỏa mãn định nghĩa bất động sản đầu t v đợc trình by trong báo cáo ti chính riêng của doanh nghiệp sở hữu bất động sản. nội dung chuẩn mực Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu t 13. Một bất động sản đầu t đợc ghi nhận l ti sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: (a) Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai; v (b) Nguyên giá của bất động sản đầu t phải đợc xác định một cách đáng tin cậy. 14. Khi xác định một bất động sản đầu t có thỏa mãn điều kiện thứ nhất để đợc ghi nhận l ti sản hay không, doanh nghiệp cần phải đánh giá mức độ chắc chắn gắn liền với việc thu đợc các lợi ích kinh tế trong tơng lai m chúng có thể mang lại trên cơ sở những thông tin hiện có tại thời điểm ghi nhận. Điều kiện thứ hai để ghi nhận một bất động sản đầu t l ti 6 sản thờng dễ đợc thoả mãn vì giao dịch mua bán, trao đổi chứng minh cho việc hình thnh bất động sản đã xác định giá trị của bất động sản đầu t. Xác định giá trị ban đầu 15. Một bất động sản đầu t phải đợc xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá. Nguyên giá của bất động sản đầu t bao gồm cả các chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu. 16. Nguyên giá của bất động sản đầu t đợc mua bao gồm giá mua v các chi phí liên quan trực tiếp, nh: Phí dịch vụ t vấn về luật pháp liên quan, thuế trớc bạ v chi phí giao dịch liên quan khác 17. Nguyên giá của bất động sản đầu t tự xây dựng l giá thnh thực tế v các chi phí liên quan trực tiếp của bất động sản đầu t tính đến ngy hon thnh công việc xây dựng. Từ khi bắt đầu xây dựng cho đến ngy hon thnh công việc xây dựng doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán số 03 Ti sản cố định hữu hình v Chuẩn mực kế toán số 04 Ti sản cố định vô hình. Tại ngy ti sản trở thnh bất động sản đầu t thì áp dụng chuẩn mực ny (xem đoạn 23 (e)). 18. Nguyên giá của một bất động sản đầu t không bao gồm các chi phí sau: - Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trờng hợp các chi phí ny l cần thiết để đa bất động sản đầu t tới trạng thái sẵn sng hoạt động); - Các chi phí khi mới đa bất động sản đầu t vo hoạt động lần đầu trớc khi bất động sản đầu t đạt tới trạng thái hoạt động bình thờng theo dự kiến; - Các chi phí không bình thờng về nguyên vật liệu, lao động hoặc các nguồn lực khác trong quá trình xây dựng bất động sản đầu t. 19. Trờng hợp mua bất động sản đầu t thanh toán theo phơng thức trả chậm, nguyên giá của bất động sản đầu t đợc phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán v giá mua trả ngay đợc hạch toán vo chi phí ti chính theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vo nguyên giá bất động sản đầu t theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 16 Chi phí đi vay. Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu 20. Chi phí liên quan đến bất động sản đầu t phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải đợc ghi nhận l chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chi phí ny có khả năng chắc chắn lm cho bất động sản đầu t tạo ra lợi ích kinh tế trong tơng lai nhiều hơn mức hoạt động đợc đánh giá ban đầu thì đợc ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu t. 21. Việc hạch toán các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu phụ thuộc vo từng trờng hợp có xem xét đến việc đánh giá v ghi nhận ban đầu của khoản đầu t liên quan. Chẳng hạn, trờng hợp giá mua ti sản bao gồm nghĩa vụ của doanh nghiệp phải chịu các chi phí cần thiết sẽ phát sinh để đa bất động sản tới trạng thái sẵn sng hoạt động thì chi phí đó cũng đợc tính vo nguyên giá. Ví dụ: Mua một ngôi nh với yêu cầu phải nâng cấp thì chi phí nâng cấp phát sinh đợc ghi tăng nguyên giá của bất động sản đầu t. 7 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu 22. Sau ghi nhận ban đầu, trong thời gian nắm giữ bất động sản đầu t đợc xác định theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế v giá trị còn lại. Chuyển đổi mục đích sử dụng 23. Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thnh bất động sản đầu t hoặc từ bất động sản đầu t sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hng tồn kho chỉ khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng nh các trờng hợp sau: a. Bất động sản đầu t chuyển thnh bất động sản chủ sở hữu sử dụng khi chủ sở hữu bắt đầu sử dụng ti sản ny; b. Bất động sản đầu t chuyển thnh hng tồn kho khi chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán; c. Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thnh bất động sản đầu t khi chủ sở hữu kết thúc sử dụng ti sản đó; d. Hng tồn kho chuyển thnh bất động sản đầu t khi chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động; e. Bất động sản xây dựng chuyển thnh bất động sản đầu t khi kết thúc giai đoạn xây dựng, bn giao đa vo đầu t (Trong giai đoạn xây dựng phải kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 Ti sản cố định hữu hình). 24. Theo yêu cầu của đoạn 23b, doanh nghiệp chuyển một bất động sản đầu t sang hng tồn kho chỉ khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng, bằng chứng l sự bắt đầu của việc triển khai cho mục đích bán. Khi một doanh nghiệp quyết định bán một bất động sản đầu t m không có giai đoạn nâng cấp thì doanh nghiệp đó phải tiếp tục coi bất động sản đó l một bất động sản đầu t cho tới khi nó đợc bán (không còn đợc trình by trên Bảng cân đối kế toán) v không đợc hạch toán ti sản đó l hng tồn kho. Tơng tự, nếu doanh nghiệp bắt đầu nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu t hiện có với mục đích tiếp tục sử dụng bất động sản đó trong tơng lai nh một bất động sản đầu t, thì bất động sản đó vẫn l một bất động sản đầu t v không đợc phân loại lại nh một bất động sản chủ sở hữu sử dụng trong quá trình nâng cấp cải tạo. 25. Việc chuyển đổi mục đích sử dụng giữa bất động sản đầu t với bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hng tồn kho không lm thay đổi giá trị ghi sổ của ti sản đợc chuyển đổi v không lm thay đổi nguyên giá của bất động sản trong việc xác định giá trị hay để lập báo cáo ti chính. Thanh lý 26. Một bất động sản đầu t không còn đợc trình by trong Bảng cân đối kế toán sau khi đã bán hoặc sau khi bất động sản đầu t không còn đợc nắm giữ lâu di v xét thấy không thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc thanh lý bất động sản đầu t đó. 27. Việc thanh lý một bất động sản đầu t có thể xảy ra sau khi bán hoặc sau khi ký hợp đồng cho thuê ti chính. Để xác định thời điểm bán bất động sản đầu t v ghi nhận doanh thu từ việc bán bất động sản đầu t, doanh nghiệp phải tuân theo các quy định của Chuẩn mực 8 kế toán số 14 Doanh thu v thu nhập khác. Việc bán bất động sản cho thuê ti chính hoặc giao dịch bán v thuê lại bất động sản đầu t, doanh nghiệp phải tuân theo các quy định của Chuẩn mực kế toán số 06 Thuê ti sản. 28. Các khoản lãi hoặc lỗ phát sinh từ việc bán bất động sản đầu t đợc xác định bằng số chênh lệch giữa doanh thu với chi phí bán v giá trị còn lại của bất động sản đầu t. Số lãi hoặc lỗ ny đợc ghi nhận l thu nhập hay chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ (Trờng hợp bán v thuê lại ti sản l bất động sản đợc thực hiện theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 06 Thuê ti sản). 29. Khoản doanh thu từ việc bán bất động sản đầu t đợc ghi nhận theo giá trị hợp lý. Trờng hợp bán theo phơng thức trả chậm, thì khoản doanh thu ny đợc xác định ban đầu bằng giá bán trả ngay. Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán v giá bán trả ngay đợc ghi nhận l doanh thu tiền lãi cha thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu v thu nhập khác. Trình by báo cáo ti chính 30. Nội dung trình by báo cáo ti chính quy định trong chuẩn mực ny đợc áp dụng cùng với những qui định trong Chuẩn mực kế toán số 06 Thuê ti sản. Đối với bên cho thuê phải trình by nội dung cho thuê hoạt động. Đối với bên đi thuê phải trình by nội dung thuê ti chính. 31. Doanh nghiệp cần trình by trên báo cáo ti chính những nội dung sau: (a) Phơng pháp khấu hao sử dụng; (b) Thời gian sử dụng hữu ích của bất động sản đầu t hoặc tỷ lệ khấu hao sử dụng; (c) Nguyên giá v khấu hao luỹ kế tại thời điểm đầu kỳ v cuối kỳ; (d) Tiêu chuẩn cụ thể m doanh nghiệp áp dụng trong trờng hợp gặp khó khăn khi phân loại bất động sản đầu t với bất động sản chủ sở hữu sử dụng v với ti sản giữ để bán trong hoạt động kinh doanh thông thờng; (e) Các chỉ tiêu thu nhập, chi phí liên quan đến cho thuê bất động sản, gồm: - Thu nhập từ việc cho thuê; - Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa v bảo dỡng) phát sinh từ bất động sản đầu t liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ việc cho thuê trong kỳ báo cáo; - Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa v bảo dỡng) phát sinh từ bất động sản đầu t không liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ việc cho thuê trong kỳ báo cáo. (f) Lý do v mức độ ảnh hởng đến thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản đầu t; (g) Nghĩa vụ chủ yếu của hợp đồng mua, xây dựng, cải tạo, nâng cấp hoặc bảo dỡng, sửa chữa bất động sản đầu t; (h) Trình by những nội dung sau (không yêu cầu thông tin so sánh): - Nguyên giá bất động sản đầu t tăng thêm, trong đó: Tăng do mua bất động sản v tăng do vốn hoá những chi phí sau ghi nhận ban đầu; - Nguyên giá bất động sản đầu t tăng do sáp nhập doanh nghiệp; - Nguyên giá bất động sản đầu t thanh lý; - Nguyên giá bất động sản đầu t chuyển sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hng tồn kho v ngợc lại. (i) Giá trị hợp lý của bất động sản đầu t tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán, lập báo cáo ti chính. Khi doanh nghiệp không thể xác định đợc giá trị hợp lý của bất động sản đầu t thì doanh nghiệp phải thuyết minh: - Danh mục bất động sản đầu t; - Lý do không xác định đợc giá trị hợp lý của bất động sản đầu t. * * * Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực số 07 Kế toán các khoản đầu t vo công ty liên kết (Ban hnh v công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngy 30 tháng 12 năm 2003 của Bộ trởng Bộ Ti chính) Quy định chung 01. Mục đích của chuẩn mực ny l quy định v hớng dẫn các nguyên tắc v phơng pháp kế toán các khoản đầu t của nh đầu t vo công ty liên kết, gồm: Kế toán các khoản đầu t vo công ty liên kết trong báo cáo ti chính của riêng nh đầu t v trong báo cáo ti chính hợp nhất lm cơ sở ghi sổ kế toán, lập v trình by báo cáo ti chính. 02. Chuẩn mực ny áp dụng cho kế toán các khoản đầu t vo công ty liên kết của nh đầu t có ảnh hởng đáng kể trong công ty liên kết. 03. Các thuật ngữ trong chuẩn mực ny đợc hiểu nh sau: Công ty liên kết: L công ty trong đó nh đầu t có ảnh hởng đáng kể nhng không phải l công ty con hoặc công ty liên doanh của nh đầu t. 9 10 ảnh hởng đáng kể: L quyền tham gia của nh đầu t vo việc đa ra các quyết định về chính sách ti chính v hoạt động của bên nhận đầu t nhng không kiểm soát các chính sách đó. Kiểm soát: L quyền chi phối các chính sách ti chính v hoạt động của doanh nghiệp nhằm thu đợc lợi ích kinh tế từ hoạt động của doanh nghiệp đó. Công ty con: L một doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác (gọi l công ty mẹ). Phơng pháp vốn chủ sở hữu: L phơng pháp kế toán m khoản đầu t đợc ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó đợc điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nh đầu t trong ti sản thuần của bên nhận đầu t. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu của nh đầu t trong kết quả kinh doanh của bên nhận đầu t. Phơng pháp giá gốc: L phơng pháp kế toán m khoản đầu t đợc ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó không đợc điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nh đầu t trong ti sản thuần của bên nhận đầu t. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ phản ánh khoản thu nhập của nh đầu t đợc phân chia từ lợi nhuận thuần luỹ kế của bên nhận đầu t phát sinh sau ngy đầu t. Ti sản thuần: L giá trị của tổng ti sản trừ (-) nợ phải trả. nội dung chuẩn mực Nh đầu t có ảnh hởng đáng kể 04. Nếu nh đầu t nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các công ty con ít nhất 20% quyền biểu quyết của bên nhận đầu t thì đợc gọi l nh đầu t có ảnh hởng đáng kể, trừ khi có quy định hoặc thoả thuận khác. Ngợc lại nếu nh đầu t nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thông qua các công ty con ít hơn 20% quyền biểu quyết của bên nhận đầu t, thì không đợc gọi l nh đầu t có ảnh hởng đáng kể, trừ khi có quy định hoặc thoả thuận khác. 05. Nh đầu t có ảnh hởng đáng kể thờng đợc thể hiện ở một hoặc các biểu hiện sau: (a) Có đại diện trong Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tơng đơng của công ty liên kết; (b) Có quyền tham gia vo quá trình hoạch định chính sách; (c) Có các giao dịch quan trọng giữa nh đầu t v bên nhận đầu t; (d) Có sự trao đổi về cán bộ quản lý; (e) Có sự cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng. [...]... cáo ti chính hợp nhất v phải cung cấp các thông tin liên quan đến khoản vốn góp của họ trong liên doanh nh những bên góp vốn liên doanh có công ty con./ *** 21 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực số 21 Trình by báo cáo ti chính (Ban hnh v công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngy 30 tháng 12 năm 2003 của Bộ trởng Bộ Ti chính) quy định chung 01 Mục đích của chuẩn mực ny l quy định v hớng... hữu của nh đầu t về lãi hoặc lỗ của những khoản đầu t đó phải trình by thnh một khoản mục riêng biệt trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất./ *** Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực số 08 13 Thông tin ti chính về những khoản vốn góp liên doanh (Ban hnh v công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngy 30 tháng 12 năm 2003 của Bộ trởng Bộ Ti chính) Quy định chung 01 Mục đích của. .. gốc của khoản đầu t v phần sở hữu của nh đầu t theo giá trị hợp lý của ti sản thuần có thể xác định đợc 13 Nh đầu t áp dụng phơng pháp vốn chủ sở hữu phải sử dụng báo cáo ti chính hiện hnh của công ty liên kết đợc lập cùng ngy với báo cáo ti chính của nh đầu t Khi không thể thực hiện đợc điều đó thì các báo cáo ti chính lập vo những ngy khác nhau mới đợc sử dụng 14 Khi báo cáo ti chính hiện hnh của. .. trình by thông tin ti chính tóm lợc giữa niên độ 04 Chuẩn mực ny áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp Những yêu cầu bổ sung đối với báo cáo ti chính của các ngân hng, tổ chức tín dụng v các tổ chức ti chính đợc quy định ở Chuẩn mực Trình by bổ sung báo cáo ti chính của ngân hng v các tổ chức ti chính tơng tự" nội dung chuẩn mực Mục đích của báo cáo ti chính 05 Báo cáo ti chính phản ánh theo... báo cáo ti chính, doanh nghiệp phải trình by các thông tin sau đây: a) Tên v địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo; b) Nêu rõ báo cáo ti chính ny l báo cáo ti chính riêng của doanh nghiệp hay báo cáo ti chính hợp nhất của tập đon; c) Kỳ báo cáo; d) Ngy lập báo cáo ti chính; đ) Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo ti chính 34 Các thông tin quy định trong đoạn 33 đợc trình by trên mỗi báo cáo ti chính Tuỳ từng... trúc chặt chẽ tình hình ti chính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp Mục đích của báo cáo ti chính l cung cấp các thông tin về tình hình ti chính, tình hình kinh doanh v các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những ngời sử dụng trong việc đa ra các quyết định kinh tế Để đạt mục đích ny báo cáo ti chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về: a/... hợp với chuẩn mực v chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo ti chính đợc coi l lập v trình by phù hợp với chuẩn mực v chế độ kế toán Việt Nam nếu báo cáo ti chính tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực v chế độ kế toán hiện hnh hớng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán Việt Nam của Bộ Ti chính Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng chính sách kế toán khác với quy định của chuẩn mực v chế độ kế toán Việt Nam, không đợc coi... thiếu chính xác của thông tin đó có thể lm sai lệch đáng kể báo cáo ti chính, lm ảnh hởng đến quyết định kinh tế của ngời sử dụng báo cáo ti chính Tính trọng yếu phụ thuộc vo quy mô v tính chất của các khoản mục đợc đánh giá trong các tình huống cụ thể nếu các khoản mục ny không đợc trình by riêng biệt Để xác định một khoản mục hay một tập hợp các khoản mục l trọng yếu phải đánh giá tính chất v quy mô của. .. của công ty liên kết đợc lập khác ngy với báo cáo ti chính của nh đầu t, việc điều chỉnh phải đợc thực hiện cho các ảnh hởng của các sự kiện v giao dịch trọng yếu giữa nh đầu t v công ty liên kết phát sinh giữa ngy lập báo cáo ti chính của nh đầu t v ngy lập báo cáo ti chính của công ty liên kết 15 Báo cáo ti chính của nh đầu t phải áp dụng các chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch v sự kiện... đủ để giúp cho ngời sử dụng hiểu đợc tác động của những giao dịch hoặc những sự kiện cụ thể đến tình hình ti chính, tình hình v kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Chính sách kế toán 23 12 Doanh nghiệp phải lựa chọn v áp dụng các chính sách kế toán cho việc lập v trình by báo cáo ti chính phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toán Trờng hợp cha có quy định ở chuẩn mực kế toán v chế độ kế toán hiện . 2003 quyết định của bộ trởng Bộ Ti chính Về việc ban hnh v công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3) Bộ trởng Bộ Ti chính - Căn cứ. theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngy 30 tháng 12 năm 2003 của Bộ trởng Bộ Ti chính) quy định chung 01. Mục đích của chuẩn mực ny l quy định