Bài 9: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 207 BÀI 9: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Giới thiệu • Bài này sẽ hướng dẫn bạn nguyên tắc và phương pháp kế toán nguồn vốn chủ sở hữu. • Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm số vốn do các chủ sở hữu đóng góp hoặc hình thành từ kết quả sản xuất kinh doanh. • Nguồn vốn chủ sở hữu là một trong hai loại nguồn vốn chính của doanh nghiệp: Nguồn vốn chủ sở hữu và nợ phải trả. Vì thế, kế toán cần theo dõi chi tiết và rành mạch từng loại nguồn vốn, quỹ và đối tượng góp vốn. Mục tiêu Nội dung • Đặc điểm nguồn vốn chủ sở hữu, các nhân tố thuộc nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. • Phương pháp kế toán nguồn vốn kinh doanh. • Phương pháp kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản. • Phân chia lợi nhuận sau thuế và phương pháp kế toán lợi nhuận sau thuế. • Các quỹ doanh nghiệp và phương pháp kế toán các quỹ của doanh nghiệp. • Cổ phiếu quỹ và phương pháp kế toán cổ phiếu quỹ. • Phương pháp kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản. Thời lượng học • 8 tiết • Các quy định chung về nguồn vốn chủ sở hữu. • Kế toán nguồn vốn kinh doanh. • Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản. • Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái. • Kế toán lợi nhuận sau thuế và phân chia lợi nhuận sau thuế. • Kế toán các quỹ doanh nghiệp. • Kế toán cổ phiếu quỹ. • Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản. • Kế toán nguồn hình thành và chỉ tiêu kinh phí. • Kế toán nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định. Bài 9: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 208 TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình huống: Đi tìm lời giải cho bài toán vốn Có 1001 cách tạo vốn khác nhau tuỳ thuộc vào kinh nghiệm sống, trí thông minh, sự khôn khéo, nhạy bén và cả sự can đảm của người đứng đầu doanh nghiệp. Konozuke Matshusita là một trong những tỷ phú giàu nhất ở Nhật Bản, người sáng lập ra tập đoàn điện tử mang tên ông. Hồi còn nhỏ, gia đình Matshuhita rất nghèo, lại là con út trong một nhà có 9 người con ở miền Trung Nhật Bản nên ông phải bỏ học lúc 19 tuổi, làm thuê ở một cửa hiệu sửa chữa xe máy kiếm sống. Ông đã tích góp từng xu để nuôi chí làm giàu. Để có tiền làm nhà xưởng, ông đã phải huy động vốn từ rất nhiều nguồn khác nhau, thậm chí bán cả tư trang của vợ mình. Đến nay, nhà máy của Matshusita phát triển thành một tập đoàn Matshusita với những mặt hàng điện tử nổi tiếng mang nhãn hiệu Panasonic và National. Hiện nay Matshusita sử dụng hơn 190.000 nhân viên, có 200 nhà máy trên khắp thế giới và doanh thu riêng tại Mỹ đã đạt tới gần 60 tỷ USD. Không chỉ với Matshushita, với bất kỳ chủ doanh nghiệp nào, vấn đề vốn luôn là mối bận tâm hàng đầu. Những người sáng lập công ty đã ấn định số vốn của công ty là bao nhiêu, chia ra bao nhiêu phần bằng nhau, gọi là cổ phần. Khi cổ phần bán đi thì người mua nhận được biên nhận đã trả tiền gọi là cổ phiếu và họ trở thành cổ đông. Sau khi gọi vốn lần đầu, những lần sau, muốn tăng vốn, công ty bán nốt số cổ phiếu hãy còn giữ lại lúc đầu, hay phát hành một đợt cổ phiếu mới… Nguồn: www.bwportal.com.vn Câu hỏi Còn đối với bạn, bạn sẽ làm thế nào để có vốn kinh doanh và kế hoạch gia tăng nguồn vốn này của doanh nghiệp bạn như thế nào? Bài 9: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 209 9.1. Các quy định chung về nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn chủ sở hữu là phần chênh lệch giữa tổng tài sản với tổng nợ phải trả. Nguồn vốn chủ sở hữu là số vốn của các chủ sở hữu, các nhà đầu tư góp vốn hoặc hình thành từ kết quả kinh doanh mà doanh nghiệp không phải cam kết thanh toán. • Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: o Nguồn đóng góp ban đầu và bổ sung của các nhà đầu tư: Đây là nguồn đóng góp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp và là thành phần chủ yếu trong nguồn vốn kinh doanh. o Nguồn đóng góp bổ sung từ kết quả hoạt động kinh doanh: Là số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và các khoản có nguồn gốc từ lợi nhuận (quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ phúc lợi, …). o Nguồn vốn chủ sở hữu khác: Gồm các khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản, do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, do được Ngân sách cấp kinh phí, do các đơn vị phụ thuộc nộp kinh phí quản lý và vốn chuyên dùng xây dựng cơ bản… • Nguyên tắc kế toán o Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng các loại vốn chủ sở hữu hiện có theo chế độ hiện hành nhưng phải hạch toán cụ thể, rõ ràng từng nguồn vốn, từng nguồn hình thành, từng đối tượng góp vốn. o Việc chuyển từ vốn chủ sỡ hữu này sang vốn chủ sỡ hữu khác phải theo đúng chế độ và các thủ tục cần thiết. o Trong trường hợp doanh nghiệp bị giải thể hoặc phá sản, các chủ sở hữu (đơn vị, tổ chức, cá nhân góp vốn) chỉ nhận phần giá trị còn lại theo tỷ lệ vốn góp sau khi thanh toán các khoản nợ phải trả. 9.2. Kế toán nguồn vốn kinh doanh 9.2.1. Tài khoản kế toán Nguồn vốn kinh doanh được sử dụng cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Số vốn này do các chủ sở hữu doanh nghiệp đóng góp khi doanh nghiệp mới thành lập và được bổ sung thêm trong quá trình kinh doanh. Tình hình hiện có, biến động tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh được kế toán theo dõi trên tài khoản 411 “Nguồn vốn kinh doanh”. Bài 9: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 210 Tài khoản 411 - Hoàn trả vốn góp cho các chủ sở hữu vốn. - Giải thể, thanh lý doanh nghiệp. - Bù lỗ kinh doanh theo quyết định. của Đại hội cổ đông. - Mua lại cổ phiếu để hủy bỏ. SDĐK - Các chủ sở hữu đầu tư vốn (góp vốn ban đầu và góp vốn bổ sung). - Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh - Phát hành cổ phiếu cao hơn mệnh giá. - Giá trị quà tặng, quà biếu, tài trợ (sau khi trừ các khoản thuế phải nộp) làm tăng nguồn vốn kinh doanh. SDCK: Nguồn vốn kinh doanh hiện có của doanh nghiệp. Sơ đồ 9.1: Kết cấu của tài khoản 411 “Nguồn vốn kinh doanh” Kế toán vốn góp của chủ sở hữu trong chế độ kế toán Việt Nam Theo chế độ kế toán Việt Nam, số vốn góp của chủ sở hữu được ghi nhận theo số vốn mà các chủ sở hữu đã thực đóng góp bằng tiền, bằng tài sản khi doanh nghiệp mới thành lập hoặc huy động thêm trong quá trình kinh doanh để mở rộng qui mô hoạt động của doanh nghiệp. Chế độ kế toán hiện hành cũng chỉ rõ: doanh nghiệp không được ghi nhận số vốn gọi góp mà ch ủ sở hữu chưa góp hoặc số đăng ký góp mà chưa góp. Vì thế, tại các doanh nghiệp, kế toán chỉ phản ánh số vốn góp mà chủ sở hữu đã thực góp vào công ty. Với những qui định về phương pháp ghi nhận vốn góp của chủ sở hữu như hiện nay, mặc dầu phản ánh chính xác số vốn thực góp của các chủ sở hữu nhưng lại không phản ánh chính xác trách nhiệm mà các chủ sở hữu phải chịu đối với các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của công ty. Theo Tạp chí Kế toán 9.2.2. Trình tự ghi sổ một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu 9.2.2.1. Các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn kinh doanh (1) Khi thực nhận vốn góp, vốn đầu tư của các chủ sở hữu, kế toán ghi: Nợ TK liên quan 111, 112, 151, 152, 153, 156, 211, 213…: Giá trị tài sản đã nhận Có TK 411 (4111): Tăng vốn kinh doanh. (2) Khi nhận tiền mua cổ phiếu của các cổ đông, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (111, 112): Giá phát hành Nợ (hoặc Có) TK 411 (4112): Khoản chênh lệch giữa giá phát hành với mệnh giá cổ phiếu phát hành (nếu có) Có TK 411(4111): Mệnh giá. (3) Khi nhận được tiền tái phát hành cổ phiếu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Giá tái phát hành cổ phiếu Bài 9: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 211 Nợ (hoặc Có) TK 411: Khoản chênh lệch giữa giá phát hành với mệnh giá cổ phiếu phát hành (nếu có) Có TK 419: Giảm giá gốc ghi số cổ phiếu tái phát hành. (4) Bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận sau thuế: Nợ TK 421: Giảm lợi nhuận sau thuế Có TK 411: Tăng vốn kinh doanh. (5) Bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ dự phòng tài chính: Nợ TK 415: Giảm quỹ dự phòng tài chính Có TK 411: Tăng vốn kinh doanh. (6) Bổ sung vốn kinh doanh từ chênh lệch do đánh giá tài sản: Nợ TK 412: Kết chuyển chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411: Tăng nguồn vốn kinh doanh khác. (7) Khi dùng lợi nhuận để trả cổ tức bằng cổ phiếu cho cổ đông, kế toán ghi: Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối Nợ (hoặc Có) TK 4112: Phần chênh lệch giữa giá phát hành với mệnh giá cổ phiếu Có TK 4111: Mệnh giá. 9.2.2.2. Các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn kinh doanh (8) Khi hoàn trả vốn góp cho các chủ sở hữu, kế toán ghi: Nợ TK 411 (4111, 4112): Giảm nguồn vốn kinh doanh. Có TK 111, 112, 311,… (9) Trả vốn cho các thành viên bằng hiện vật: Nợ TK 411: Giảm vốn kinh doanh theo giá thoả thuận Nợ (hoặc Có) TK 412: Phần chênh lệch giá Có TK 151, 152, 153, 155, 156: Giá gốc tài sản giao trả. (10) Khoản khấu hao tài sản cố định điều chuyển đi nơi khác theo lệnh của cơ quan chủ quản (không được hoàn lại): Nợ TK 411: Giảm nguồn vốn kinh doanh Có TK 336, 111, 112,… (11) Nộp vốn cho cấp trên: Nợ TK 411: Số vốn nộp lên cấp trên Có TK 111, 112,… (12) Giảm vốn kinh doanh do chênh lệch đánh giá lại tài sản: Nợ TK 411: Số vốn kinh doanh giảm Có TK 412: Kết chuyển chênh lệch đánh giá lại tài sản. Bài 9: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 212 TK 411 TK 111, 112, 311… TK 111, 112, 151, 152 , 153, 156, 211… (1) Nhậnvốngóp, vốn đầutư củacácchủ sở hữu (2) Nhậntiềnmuacổ phiếu TK 411 (4112) Chênh lệch Giá PH > mệnh giá (8) Trả lạivốn đầutư cho chủ sở hữu, điềuchuyểnvốnchoDN khác TK 151, 152, 153, 155, 156 (9) Trả lạivốnbằng hiệnvật TK 412 Chênh lệch giảm (4) Bổ sung vốnkinhdoanhtừ LN sau thuế (5) Bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ dự phòng TC TK 412 (6) Bổ sung vốnkinhdoanh từ chênh lệch đánh giá lạiTS TK 421 (7) Trả cổ tứcbằng cổ phiếu TK 4112 giá PH > mệnh giá Chênh lệch TK 336, 111, 112… (10) Khoản KH TSCĐ điềuchuyển đinơikhác TK 111,112 (11) Nộpvốnchocấptrên (12) Giảmvốndo chênhlệch đánh giá lạiTS TK 412 TK 111, 112 TK 421 Chênh lệch tăng TK 415 TK 419 TK 111, 112 (3) Nếu giá PH < mệnh giá TK 411 TK 111, 112, 311… TK 111, 112, 151, 152 , 153, 156, 211… (1) Nhậnvốngóp, vốn đầutư củacácchủ sở hữu (2) Nhậntiềnmuacổ phiếu TK 411 (4112) Chênh lệch Giá PH > mệnh giá (8) Trả lạivốn đầutư cho chủ sở hữu, điềuchuyểnvốnchoDN khác TK 151, 152, 153, 155, 156 (9) Trả lạivốnbằng hiệnvật TK 412 Chênh lệch giảm (4) Bổ sung vốnkinhdoanhtừ LN sau thuế (5) Bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ dự phòng TC TK 412 (6) Bổ sung vốnkinhdoanh từ chênh lệch đánh giá lạiTS TK 421 (7) Trả cổ tứcbằng cổ phiếu TK 4112 giá PH > mệnh giá Chênh lệch TK 336, 111, 112… (10) Khoản KH TSCĐ điềuchuyển đinơikhác TK 111,112 (11) Nộpvốnchocấptrên (12) Giảmvốndo chênhlệch đánh giá lạiTS TK 412 TK 111, 112 TK 421 Chênh lệch tăng TK 415 TK 419 TK 111, 112 (3) Nếu giá PH < mệnh giá TK 411 TK 111, 112, 311… TK 111, 112, 151, 152 , 153, 156, 211… (1) Nhậnvốngóp, vốn đầutư củacácchủ sở hữu (2) Nhậntiềnmuacổ phiếu TK 411 (4112) Chênh lệch Giá PH > mệnh giá (8) Trả lạivốn đầutư cho chủ sở hữu, điềuchuyểnvốnchoDN khác TK 151, 152, 153, 155, 156 (9) Trả lạivốnbằng hiệnvật TK 412 Chênh lệch giảm (4) Bổ sung vốnkinhdoanhtừ LN sau thuế (5) Bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ dự phòng TC TK 412 (6) Bổ sung vốnkinhdoanh từ chênh lệch đánh giá lạiTS TK 421 (7) Trả cổ tứcbằng cổ phiếu TK 4112 giá PH > mệnh giá Chênh lệch TK 336, 111, 112… (10) Khoản KH TSCĐ điềuchuyển đinơikhác TK 111,112 (11) Nộpvốnchocấptrên (12) Giảmvốndo chênhlệch đánh giá lạiTS TK 412 TK 111, 112 TK 421 Chênh lệch tăng TK 415 TK 419 TK 111, 112 (3) Nếu giá PH < mệnh giá TK 411 TK 111, 112, 311… TK 111, 112, 151, 152 , 153, 156, 211… (1) Nhậnvốngóp, vốn đầutư củacácchủ sở hữu (2) Nhậntiềnmuacổ phiếu TK 411 (4112) Chênh lệch Giá PH > mệnh giá (8) Trả lạivốn đầutư cho chủ sở hữu, điềuchuyểnvốnchoDN khác TK 151, 152, 153, 155, 156 (9) Trả lạivốnbằng hiệnvật TK 412 Chênh lệch giảm (4) Bổ sung vốnkinhdoanhtừ LN sau thuế (5) Bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ dự phòng TC TK 412 (6) Bổ sung vốnkinhdoanh từ chênh lệch đánh giá lạiTS TK 421 (7) Trả cổ tứcbằng cổ phiếu TK 4112 giá PH > mệnh giá Chênh lệch TK 336, 111, 112… (10) Khoản KH TSCĐ điềuchuyển đinơikhác TK 111,112 (11) Nộpvốnchocấptrên (12) Giảmvốndo chênhlệch đánh giá lạiTS TK 412 TK 111, 112 TK 421 Chênh lệch tăng TK 415 TK 419 TK 111, 112 (3) Nếu giá PH < mệnh giá Sơ đồ 9.2: Trình tự ghi sổ một số nghiệp vụ kế toán tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Tại công ty A trong kỳ có các tài liệu sau. (1) Theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, doanh nghiệp chuyển một tài sản cố định hữu hình đang sử dụng có nguyên giá 35.000 và giá trị hao mòn luỹ kế 15.000 cho đơn vị khác trong nội bộ ngành. (2) Công tác xây dựng cơ b ản bằng Quỹ đầu tư phát triển hoàn thành, doanh nghiệp tiến hành bàn giao đưa tài sản cố định có trị giá quyết toán 24.000 vào sử dụng. Định khoản: (1) Chuyển một tài sản cố định hữu hình đang sử dụng cho đơn vị khác trong nội bộ ngành: Nợ TK 411: 20.000 Bài 9: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 213 Nợ TK 214: 15.000 Có TK 211: 35.000 (2) Bàn giao đưa tài sản cố định được đầu tư bằng quỹ đầu tư phát triển vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 211: 24.000 Có TK 241: 24.000 Đồng thời kết chuyển nguồn hình thành tài sản cố định: Nợ TK 414: 24.000 Có TK 411: 24.000 9.3. Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 9.3.1. Tài khoản kế toán Việc đánh giá lại tài sản được thực hiện khi: • Kiểm kê, đánh giá lại tài sản theo quyết định của Nhà nước. • Thực hiện chuyển đổi sở hữu công ty, cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nước, bán công ty, đa dạng hoá hình thức sở hữu. Để phản ánh tình hình đánh giá lại tài sản và xử lý khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản, kế toán sử dụng tài khoả n 412 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”. Tài khoản 412 SDĐK - Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản. - Kết chuyển số chênh lệch tăng giá tài sản. SDĐK - Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản. - Kết chuyển số chênh lệch giảm giá tài sản. SDCK Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản chưa được xử lý. SDCK Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản chưa được xử lý. Sơ đồ 9.3: Kết cấu của tài khoản 412 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” 9.3.2. Trình tự ghi sổ một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Khi đánh giá lại giá trị vật tư, hàng hoá, nếu giá trị đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ, phần chênh lệch tăng ghi: Nợ TK 152, 152, 155, 156…: Khoản chênh lệch tăng giá trị của vật tư, hàng hoá Có TK 412: Khoản chênh lệch tăng giá. (2) Trường hợp giá trị đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá, kế toán ghi ngược lại bằng bút toán: Nợ TK 412: Khoản chênh lệch giảm giá Có TK 152, 152, 155, 156,…: Khoản chênh lệch giảm giá. (3) Khi đánh giá lại TSCĐ và bất động sản đầu tư, căn cứ vào bảng tổng hợp kết quả kiểm kê và đánh giá lại, kế toán phản ánh phần điều chỉnh tăng nguyên giá, giá trị còn lại, giá trị hao mòn bằng bút toán: Nợ TK 211, 213: Phần ghi tăng nguyên giá TSCĐ Bài 9: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 214 Nợ TK 217: Phần ghi tăng nguyên giá BĐS đầu tư Có TK 214: Phần ghi tăng giá trị hao mòn Có TK 412: Phần chênh lệch tăng do đánh giá lại TSCĐ và BĐS đầu tư (phần giá trị còn lại điều chỉnh tăng). (4) Trường hợp đánh giá giảm, kế toán phản ánh phần điều chỉnh giảm nguyên giá, giá trị còn lại, giá trị hao mòn bằng bút toán: Nợ TK 214: Phần ghi giảm giá trị hao mòn Nợ TK 412: Phần chênh lệch giảm do đánh giá lại TSCĐ và BĐS đầu tư (phần giá trị còn lại điều chỉnh giảm) Có TK 211, 213, 217: Phần ghi giảm nguyên giá TSCĐ, BĐS đầu tư. (5) Cuối kỳ kế toán, khoản chênh lệch tăng về đánh giá lại tài sản được kết chuyển ghi tăng nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK 412: Kết chuyển chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản Có TK 411 (4118): Tăng nguồn vốn kinh doanh. (6) Khoản chênh lệch giảm về đánh giá lại tài sản được kết chuyển ghi giảm nguồn vốn kinh doanh, ghi ngược lại với bút toán trên. TK 412 TK 152,153,155,156 (1) Chênh lệch tăng do đánh giá lại giá trị vậttư hàng hóa TK 152,153,155,156 (2) Chênh lệch giảmdo đánh giá lại giá trị vậttư hàng hóa TK 211,213,217 (4) Chênh lệch giảmdo đánh giá lại TSCĐ, BĐSĐT TK 214 TK 211,213,217 (3) Chênh lệch tăng do đánh giá lại TSCĐ, BĐSĐT TK 214 TK 411 (5) Kếtchuyểnkhoảnchênhlệch tăng vềđánh giá lạiTS TK 411 (6) Kết chuyểnkhoản chênh lệch giảmvềđánh giá lạiTS GTHM GTHM NG NG TK 412 TK 152,153,155,156 (1) Chênh lệch tăng do đánh giá lại giá trị vậttư hàng hóa TK 152,153,155,156 (2) Chênh lệch giảmdo đánh giá lại giá trị vậttư hàng hóa TK 211,213,217 (4) Chênh lệch giảmdo đánh giá lại TSCĐ, BĐSĐT TK 214 TK 211,213,217 (3) Chênh lệch tăng do đánh giá lại TSCĐ, BĐSĐT TK 214 TK 411 (5) Kếtchuyểnkhoảnchênhlệch tăng vềđánh giá lạiTS TK 411 (6) Kết chuyểnkhoản chênh lệch giảmvềđánh giá lạiTS GTHM GTHM NG NG Sơ đồ 9.4: Trình tự ghi sổ một số nghiệp vụ kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 9.4. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái ngoại tệ 9.4.1. Chênh lệch tỷ giá hối đoái ngoại tệ Chênh lệch tỷ giá thường phát sinh trong các giao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ, thanh toán nợ phải trả, hay ứng trước để mua hàng, hoặc vay, cho vay… bằng đơn vị tiền khác với đơn vị tiền tệ kế toán. Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong các trường hợp như sau: • Mua bán, trao đổi, thanh toán bằng ngoại tệ thực tế phát sinh trong kỳ Bài 9: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 215 o Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ (giai đoạn trước hoạt động). o Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư xây dựng. • Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ở thời điểm cuối năm tài chính Ở thời điểm cuối năm tài chính, các khoản mục có gốc ngoại tệ (số dư của các khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ) phải được báo cáo bằng tỷ giá hối đoái thực tế cuối năm tài chính. Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính bao gồm: o Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính có liên quan đến giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động). o Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh. Nguyên tắc hạch toán • Nguyên tắc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ o Theo dõi đồng thời cả giá trị đồng Việt Nam đã quy đổi theo tỷ giá hối đoái và cả nguyên tệ trên tài khoản 007 “Ngoại tệ các loại”. o Sử dụng tỷ giá thực tế: Đối với những tài khoản, doanh thu, tài sản, chi phí, bên Nợ của các tài khoản Phải thu và bên Có của tài khoản Nợ phải trả. o Sử dụng tỷ giá ghi sổ (tỷ giá hạch toán): Đối với bên Có của các tài khoản vốn bằng tiền, bên Nợ của tài khoản Nợ phải trả, bên Có của tài khoản Nợ phải thu. • Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái o Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản trong kỳ: Chênh lệch tỷ giá được ghi nhận ngay vào chi phí hoặc doanh thu tài chính trong kỳ. o Đối với hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động): Trong giai đoạn đầu tư XDCB, khoản chênh lệch tỷ giá được lũy kế trên Bảng cân đối kế toán. Kết thúc quá trình đầu tư xây dựng, lỗ hoặc lãi tỷ giá hối đoái không tính vào giá trị TSCĐ mà tính vào chi phí hoặc doanh thu tài chính (tính vào năm đưa tài sản vào hoạt động hoặc phân bổ dần trong 5 năm). CHÚ Ý Đối với các doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh. Doanh nghiệp không được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái. Bài 9: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 216 o Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng tại thời điểm cuối năm tài chính. o Đối với doanh nghiệp không chuyên kinh doanh mua bán ngoại tệ thì nghiệp vụ mua bán ngoại tệ phát sinh được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá mua bán thực tế phát sinh. Chênh lệch tỷ giá thực tế mua và thực tế bán của ngoại tệ được hạch toán vào chi phí hoặc doanh thu tài chính. Vấn đề bàn luận về việc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái Tỷ giá là một trong những vấn đề rất được quan tâm trong một nền kinh tế, đặc biệt là trong nền kinh tế của các nước đang phát triển, đang từng bước hoà nhập vào nền kinh tế thế giới và tham gia vào phân công lao động quốc tế. Câu chuyện của Vinaconex Trong tài liệu gửi các cổ đông mời tham dự cuộc họp ĐHCĐ thường niên năm 2008 sẽ diễn ra tới đây, Vinaconex có gử i kèm báo cáo tài chính (BCTC) kiểm toán do KPMG kiểm toán. Trong đó, phần ý kiến của kiểm toán viên có đưa ra khá nhiều khoản ngoại trừ, mà nếu để phía Vinaconex sửa đổi BCTC theo ý kiến của kiểm toán viên thì cán cân lỗ - lãi cho năm tài chính 2008 hoàn toàn có thể bị thay đổi. Trước hết là ý kiến của kiểm toán viên với Trạm nghiền Xi măng Cẩm Phả liên quan đến con số 467,575 tỷ đồng cuối năm 2008 (cuối năm 2007 là 200,801 tỷ đồng) số dư tài khoả n chênh lệch tỷ giá thể hiện trên BCTC riêng của Vinaconex. Đây chủ yếu là khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện phát sinh trong giai đoạn xây dựng Nhà máy Xi măng Cẩm Phả và Trạm nghiền Xi măng Cẩm Phả do đánh giá lại các khoản vay dài hạn bằng ngoại tệ nhận được để tài trợ cho việc xây dựng các dự án này. Theo KPMG, tuân theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 - Ảnh hưởng của việ c thay đổi tỷ giá hối đoái (tất cả các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa được thực hiện phát sinh do việc đánh giá lại các khoản vay dài hạn bằng ngoại tệ cần được hạch toán như là chi phí hoạt động tài chính trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm khi các khoản lỗ này phát sinh) thì chi phí tài chính năm 2008 của Vinaconex bị ghi nhận thiếu 266,774 tỷ đồng (năm 2007 ghi nhận thiếu 146,561 tỷ đồng), nên l ợi nhuận chưa phân phối tại ngày 31/12/2008 ghi nhận thừa 467,575 tỷ đồng. Phía Vinaconex cho rằng, hai dự án trên được xây dựng nhằm chuyển giao cho CTCP Xi măng Cẩm Phả (một công ty con của Vinaconex) theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ, nên khoản chênh lệch tỷ giá này không nên hạch toán là chi phí hoạt động tài chính của Vinaconex. Như vậy, lợi nhuận sau thuế năm 2008 của Vinaconex là bao nhiêu lại đang phụ thuộc vào quan điểm của m ỗi bên. Với 2 quan điểm này, lợi nhuận năm 2008 có thể giữ nguyên theo BCTC hoặc bị giảm tới gần 267 tỷ đồng và quỹ lợi nhuận chưa phân phối (thời điểm cuối năm 2008) có thể bị giảm gần 470 tỷ đồng. Và còn các doanh nghiệp khác… Theo ĐTCK . TK 111 , 112 TK 421 Chênh lệch tăng TK 415 TK 4 19 TK 111 , 112 (3) Nếu giá PH < mệnh giá TK 411 TK 111 , 112 , 311 TK 111 , 112 , 151, 152 , 153, 156, 211 . TK 111 , 112 TK 421 Chênh lệch tăng TK 415 TK 4 19 TK 111 , 112 (3) Nếu giá PH < mệnh giá TK 411 TK 111 , 112 , 311 TK 111 , 112 , 151, 152 , 153, 156, 211