Một số vấn đề chung về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
Nguyên vật liệu là đối tượng lao động đã được biến đổi nhờ vào sự tác động của lao động con người, đồng thời là tài sản lưu động trong sản xuất Đây là một trong ba yếu tố cơ bản không thể thiếu trong quá trình sản xuất, đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành sản phẩm.
- Nguyên vật liệu có hình thái biểu hiện ở dạng vật chất như sắt thép trong doanh nghiệp cơ khí chế tạo, sợi trong doanh nghiệp dệt…
Trong quá trình sản xuất, lao động và nguyên vật liệu tương tác với nhau, dẫn đến việc nguyên vật liệu có thể bị tiêu hao hoàn toàn hoặc thay đổi hình thái ban đầu để tạo thành sản phẩm cuối cùng.
- Chi phí về nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Công tác hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp có những đặc trưng riêng biệt, yêu cầu tăng cường quản lý và sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm và hiệu quả Điều này nhằm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm Do đó, các doanh nghiệp cần xác định rõ yêu cầu trong quản lý nguyên vật liệu.
Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu
Để duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục, doanh nghiệp cần thường xuyên thu mua nguyên vật liệu.
Việc kiểm tra và sử dụng nguyên vật liệu là rất quan trọng trong quá trình sản xuất, đồng thời cần phải quản lý hiệu quả nguyên vật liệu ở mọi khâu.
Công cụ để quản lý tốt nguyên vật liệu đạt hiệu quả nhất là phải tổ chức công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu
Về quản lý nguyên vật liệu cần phải thực hiện ở các khâu:
Trong khâu thu mua, việc xác định số lượng và chủng loại nguyên vật liệu phù hợp cho quá trình sản xuất là rất quan trọng Cần quản lý chặt chẽ tiến độ và thời gian để đảm bảo hiệu quả trong quá trình thu mua.
Khâu bảo quản dự trữ rất quan trọng trong việc tổ chức kho tàng và bến bãi, cần trang bị đầy đủ các phương tiện cân đo để xác định mức dự trữ tối đa và tối thiểu cho từng nguyên vật liệu Việc thực hiện đúng chế độ bảo quản giúp giảm thiểu hư hỏng, hao hụt và mất mát, đồng thời đảm bảo an toàn và giữ được chất lượng của nguyên vật liệu.
Khâu sử dụng là yếu tố quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí và giảm giá thành sản phẩm Việc tuân thủ định mức tiêu hao và dự toán chi phí sẽ giúp doanh nghiệp tối ưu hóa nguồn lực, từ đó tăng lợi nhuận hiệu quả.
Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu
a Phân loại nguyên vật liệu
Trong mỗi doanh nghiệp, việc phân loại nguyên vật liệu là cần thiết để quản lý và tổ chức hạch toán chi tiết, nhằm đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh Sự phân loại này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa quy trình quản lý và đảm bảo hiệu quả trong hoạt động sản xuất.
- Căn cứ vào vai trò tác và dụng của nguyên vật liệu trong sản xuất, nguyên vật liệu được chia làm các loại sau:
Nguyên vật liệu chính là những thành phần cấu thành chủ yếu của sản phẩm sau quá trình gia công và chế biến Ví dụ, bông được sử dụng trong nhà máy dệt và chè trong nhà máy chế biến chè Trong ngành công nghiệp mỏ, không có nguyên vật liệu chính, trong khi các xí nghiệp tuyển khoáng lại cần khoáng sản để hoạt động.
Nguyên vật liệu phụ là những vật liệu không tạo thành phần chính của sản phẩm nhưng đóng vai trò quan trọng trong việc cải thiện chất lượng sản phẩm Các ví dụ điển hình bao gồm thuốc nhuộm, cúc áo và dầu nhờn, giúp tăng cường tính năng và thẩm mỹ cho sản phẩm cuối cùng.
- Nhiên liệu: Là những loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất kinh doanh gồm: xăng, dầu, than, củi, khí gas…
- Phụ tùng thay thế: Là các loại phụ tùng, chi tiết được sử dụng để thay thế, sửa chữa những máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải…
Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm các loại vật liệu, công cụ, thiết bị và khí cụ cần thiết cho công tác xây dựng Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng và hiệu quả của các dự án xây dựng.
Vật liệu khác bao gồm các nguyên vật liệu không được liệt kê trước đó, như những vật liệu bị loại bỏ trong quá trình sản xuất hoặc phế liệu thu hồi từ việc thanh lý tài sản cố định (TSCĐ).
Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán của doanh nghiệp, vật liệu được phân loại thành các nhóm với quy cách và phẩm chất khác nhau Điều này giúp xác định mức tiêu hao và định mức dự trữ cho từng loại nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.
Căn cứ vào nguồn gốc hình thành nguyên vật liệu được chia thành:
- Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngoài, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng…
- Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất
Phân loại nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch thu mua và xuất kho, đồng thời giúp xác định giá trị vốn thực tế của nguyên vật liệu khi nhập kho.
Căn cứ vào mục đích, công dụng của nguyên vật liệu có thể chia thành:
- Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh
+ Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm
+ Nguyên vật liệu dùng cho quản lý ở các phân xưởng, dùng cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp
- Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác:
+ Đem góp vốn liên doanh
+ Đem biếu tặng b Phương pháp tính giá nguyên vật liệu
Xác định trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho
+ Trị giá vốn thực tế của Nguyên vật liệu nhập kho xác định theo từng nguồn nhập
Nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài :
Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua trên hóa đơn, các chi phí liên quan đến mua hàng như vận chuyển, xếp dỡ, bảo quản, cùng với các loại thuế không hoàn lại Ngoài ra, cần trừ đi các khoản triết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do không đúng quy cách hoặc phẩm chất.
Khi vật liệu mua ngoài được nhập kho kèm theo hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn đặc thù cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá mua vào sẽ là giá chưa bao gồm thuế GTGT.
GTGT đầu vào được khấu trừ theo dõi trên tài khoản 133 - thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Khi nguyên vật liệu mua ngoài được sử dụng cho các đối tượng không chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc cho mục đích phúc lợi và dự án, giá mua vào sẽ bao gồm cả thuế GTGT, tức là tổng giá thanh toán.
Giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho
= Giá mua ghi trên hóa đơn +
Thuế nhập khẩu (nếu có)
Chi phí thu mua thực tế phát sinh
Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng
Khi không thể hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào, giá trị vật tư sẽ được ghi nhận theo giá chưa bao gồm thuế Vào cuối kỳ kế toán, kế toán sẽ xác định số thuế GTGT được khấu trừ dựa trên tỷ lệ doanh thu chịu thuế và không chịu thuế so với tổng doanh thu.
- Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì giá nguyên vật liệu mua ngoài có hóa đơn GTGT hoặc không có hóa đơn
Khi GTGT được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế, giá trị vốn thực tế nhập kho sẽ được ghi nhận theo giá thanh toán bao gồm thuế GTGT không được khấu trừ.
Nguyên vật liệu nhập kho do tự sản xuất:
Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho
Giá thực tế nguyên vật liệu xuất cho gia công chế biến
+ Chi phí gia công chế biến
Trong đó: Chi phí gia công chế biến gồm tiền lương, chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại…), chi phí vận chuyển, bốc dỡ…
Nguyên vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến:
Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho
Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến
Trong đó, chi phí liên quan gồm có: Tiền thuê gia công chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức…
Nguyên vật liệu nhập do góp vốn liên doanh:
Nguyên vật liệu nhập do được biếu tặng, tài trợ:
Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho
= Giá thị trường tương đương + Chi phí tiếp nhận (nếu có)
Giá vốn nguyên vật liệu nhập kho
= Giá do Hội đồng liên doanh đánh giá + Chi phí tiếp nhận (nếu có)
Nguyên vật liệu nhận do được cấp:
Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá ghi trên biên bản giao nhận +
Chi phí tiếp nhận (nếu có)
Xác định trị giá vốn thực tế xuất kho
Nguyên vật liệu nhập kho từ nhiều nguồn và thời điểm khác nhau dẫn đến sự biến động về giá Do đó, kế toán cần xác định trị giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho cho các nhu cầu và đối tượng sử dụng khác nhau Việc này phải tuân theo phương pháp tính trị giá vốn đã đăng ký và đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán.
Theo chuẩn mực kế toán số 02 ban hành và công bố theo quyết định số
149/2001/QĐ -BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, việc tính giá vật liệu xuất kho có thể áp dụng bằng một trong các phương pháp sau:
Phương pháp 1: Phương pháp giá thực tế đích danh
Theo phương pháp này, khi xuất kho nguyên vật liệu, giá trị vốn thực tế của nguyên vật liệu được tính dựa trên số lượng xuất kho và đơn giá thực tế của lô hàng tương ứng.
* Ưu điể nguyên vật liệu
* Đ : Phương pháp này được áp dụng cho những doanh nghiệp có chủng loại vật tư ít và nhận diện được từng lô hàng
Phương pháp 2: Tính theo đơn giá bình quân gia quyền
Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được xác định dựa trên số lượng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền Công thức tính toán này giúp đảm bảo tính chính xác trong việc quản lý chi phí nguyên vật liệu.
Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho = Số lượng vật tư xuất kho Đơn giá bình quân gia quyền
Trong đó, giá đơn vị bình quân được tính dựa theo một trong hai cách sau:
Cách 1: Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ ( hay đơn giá bình quân cố định)
Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu
Kế toán nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức và quản lý kinh tế của doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu quản lý hiệu quả, cần thực hiện nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu một cách chính xác và khoa học.
Tổ chức ghi chép và phản ánh chính xác, kịp thời tình hình biến động của nguyên vật liệu, bao gồm thu mua, vận chuyển và bảo quản Đồng thời, cần theo dõi tình hình tồn kho nguyên vật liệu và tính giá thực tế cho vật liệu nhập kho cũng như xuất dùng.
Để phản ánh tình hình biến động của từng loại nguyên vật liệu, cần áp dụng nhất quán các phương pháp hạch toán chi tiết và tổng hợp Kế toán nguyên vật liệu phải hướng dẫn và kiểm tra các đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ các chế độ hạch toán ban đầu, bao gồm lập chứng từ, luân chuyển chứng từ và mở sổ chi tiết Ngoài ra, cần thường xuyên đối chiếu số liệu trên sổ kế toán với thẻ kho và số tồn thực tế để đảm bảo tính chính xác.
Thường xuyên kiểm tra việc tuân thủ các quy định về bảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu thừa, thiếu hoặc ứ đọng là rất quan trọng để giảm thiểu thiệt hại có thể xảy ra.
Để đảm bảo hiệu quả trong sản xuất kinh doanh, cần xác định chính xác số lượng và giá trị thực tế của nguyên vật liệu sử dụng, cũng như mức tiêu hao trong quá trình sản xuất Việc phân bổ giá trị của vật liệu cho từng đối tượng tính giá thành phải được thực hiện một cách chính xác và hợp lý.
Kế toán định kỳ có trách nhiệm hướng dẫn các đơn vị thực hiện kiểm kê và đánh giá lại vật liệu theo quy định của Nhà nước Đồng thời, việc lập báo cáo về tình hình vật liệu sẽ hỗ trợ cho công tác lãnh đạo và quản lý, từ đó nâng cao hiệu quả sử dụng vốn.
Phân tích tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu trong doanh nghiệp là cần thiết để phát huy những điểm mạnh và khắc phục những tồn tại Việc này không chỉ giúp tối ưu hóa quy trình quản lý mà còn nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Để thực hiện hiệu quả nhiệm vụ hạch toán, việc phân loại và tính giá nguyên vật liệu là một công việc thiết yếu, giúp cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và chính xác cho công tác quản lý nguyên vật liệu Nguyên tắc hạch toán nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong quy trình này.
Theo chuẩn mực 02, nguyên vật liệu trong hàng tồn kho phải được đánh giá theo giá gốc, tức là trị giá vốn thực tế mà doanh nghiệp đã chi để sở hữu nguyên vật liệu ở trạng thái hiện tại Giá gốc này bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc mua sắm nguyên vật liệu.
Chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác
Nguyên tắc thận trọng theo chuẩn mực 02 về hàng tồn kho quy định rằng nếu giá trị thuần có thể thực hiện được của nguyên vật liệu thấp hơn giá gốc, thì cần tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Giá trị thuần có thể thực hiện được được xác định bằng cách lấy giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất kinh doanh, sau đó trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
- Nguyên tắc nhất quán: Các phương pháp áp dụng trong đánh giá nguyên vật liệu phải đảm bảo tính nhất quán trong suốt niên độ kế toán
Doanh nghiệp có quyền thay đổi phương pháp đã chọn, tuy nhiên, phương pháp thay thế cần đảm bảo việc trình bày thông tin kinh tế một cách trung thực và hợp lý hơn Bên cạnh đó, doanh nghiệp cũng phải giải thích rõ ràng về ảnh hưởng của sự thay đổi này.
Tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
Kế toán chi tiết nguyên vật liệu
1.2.1.1 Phương pháp ghi thẻ song song
Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất vật liệu, kiểm tra tính hợp lý và hợp pháp của chứng từ trước khi ghi số thực nhập, xuất vào thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi các chứng từ nhập - xuất đã phân loại cho phòng kế toán.
Nhân viên kế toán định kỳ kiểm tra kho để xác nhận việc ghi chép của thủ kho, sau đó nhận chứng từ nhập, xuất và đưa về phòng kế toán Tại đây, họ kiểm tra chứng từ và ghi vào sổ chi tiết nguyên vật liệu theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị Vào cuối tháng, quy trình này giúp đảm bảo tính chính xác trong quản lý hàng tồn kho.
+ Số liệu dòng tổng cộng trên bảng kê nhập - xuất - tồn với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp
+ Sổ liệu trên sổ kế toán chi tiết với số liệu kiểm kê thực tế:
Sơ đồ 1.1: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song
Ghi hàng ngày hoặc định kỳ
Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
1.2.1.2 Phương pháp ghi sổ số dư
Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi tình hình nhập, xuất và tồn kho của từng loại nguyên vật liệu theo số lượng Cuối tháng, thủ kho ghi số dư tồn kho đã tính toán từ thẻ kho vào cột số lượng trong Sổ.
Sổ số dư được kế toán lập cho từng kho và duy trì trong suốt cả năm Vào cuối mỗi tháng, sổ số dư này sẽ được chuyển cho thủ kho để thực hiện việc ghi chép.
Nhân viên kế toán thường xuyên kiểm tra kho để đảm bảo việc ghi chép trên thẻ kho của thủ kho là chính xác Họ trực tiếp nhận chứng từ nhập và xuất kho, đồng thời kiểm tra lại các chứng từ liên quan và tổng hợp giá trị nguyên vật liệu.
Sổ kế toán chi tiết
Chứng từ xuất Chứng từ nhập
Thẻ kho được sử dụng để phân loại từng nhóm và loại nguyên vật liệu, giúp ghi chép số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Dữ liệu này sau đó được tổng hợp vào Bảng luỹ kế xuất vật tư hàng hoá.
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng luỹ kế nhập, bảng luỹ kế xuất để ghi vào
Bảng kê nhập - xuất - tồn vật liệu theo từng nhóm và giá trị là công cụ quan trọng Khi nhận sổ số dư từ thủ kho, kế toán sử dụng số tồn kho để ghi vào cột số tiền trên sổ Sau đó, kế toán tiến hành đối chiếu dữ liệu giữa sổ số dư và bảng kê nhập - xuất - tồn để đảm bảo tính chính xác.
Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi tiết Nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư
Ghi chú : Ghi hàng ngày hoặc định kỳ
Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
1.2.1.3 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển
- Ở kho: Thủ kho cũng tiến hành ghi chép, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu trên thẻ kho giống như phương pháp ghi thẻ song song
Trong phòng kế toán, kế toán viên thực hiện việc mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập và xuất kho của từng loại vật liệu tại các kho khác nhau Mỗi ngày, khi nhận hàng, kế toán sẽ cập nhật thông tin kịp thời để đảm bảo quản lý kho hiệu quả.
Chứng từ nhập Chứng từ xuất
Bảng tổng hợp chứng từ nhập
Sổ số dư Thẻ kho
Bảng luỹ kế Nhập - Xuất - Tồn
Để quản lý chứng từ xuất hiệu quả, kế toán cần lập bảng kê nhập và bảng kê xuất trước khi tổng hợp số liệu vào Sổ đối chiếu luân chuyển Cuối tháng, kế toán sẽ tổng hợp các số liệu từ bảng kê hoặc phiếu nhập, phiếu xuất để ghi vào Sổ đối chiếu luân chuyển Đồng thời, việc kiểm tra và đối chiếu số liệu giữa Sổ đối chiếu luân chuyển là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác.
Sổ (thẻ) kho và số liệu kế toán tổng hợp
Sơ đồ 1.3: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Ghi chú : Ghi hàng ngày hoặc định kỳ
Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
1.2.1.1 Chứng từ sử dụng Để đáp ứng nhu cầu quản lý Doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu phải được thực hiện theo từng kho, từng loại, nhóm vật liệu và được tiến hành đồng thời ở kkho và phòng kế toán trên cùng một cơ sở chứng từ
Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính, các chứng từ kế toán liên quan đến nguyên vật liệu mà công ty sử dụng phải tuân thủ theo chế độ chứng từ kế toán quy định.
Sổ kế toán tổng hợp
Bảng kê nhập Bảng kê xuất
- Phiếu nhập kho (mẫu 01 - VT)
- Phiếu xuất kho (mẫu 02 - VT)
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03 - VT)
- Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 08 - VT)
- Hoá đơn bán hàng (mẫu 02 GTGT - 2 LN)
- Hoá đơn GTGT (mẫu 01 GTGT - 2 LN)
Hoá đơn cước vận chuyển (mẫu 03 - BH) cần được lập kịp thời và đầy đủ theo quy định về mẫu biểu và nội dung Người lập hoá đơn phải đảm bảo tính hợp lý và hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh.
Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nước, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hướng dẫn:
- Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu 04 - VT)
- Biên bản kiểm nghiệm (mẫu 05 - VT)
Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 07 - VT) là công cụ quan trọng để hạch toán chi tiết vật liệu trong doanh nghiệp Việc sử dụng các sổ thẻ chi tiết sẽ phụ thuộc vào phương pháp kế toán áp dụng, giúp quản lý và theo dõi tình hình vật tư hiệu quả hơn.
- Sổ (thẻ) kho (theo mẫu số 06 – VT)
- Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ
- Sổ đối chiếu luân chuyển
Sổ kho được sử dụng để theo dõi số lượng nhập xuất tồn kho của từng loại vật liệu tại từng kho, do phòng kế toán lập và ghi các chỉ tiêu như tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu Thẻ kho được giao cho thủ kho để thực hiện hạch toán kho, không phân biệt phương pháp hạch toán chi tiết Tùy theo phương pháp kế toán chi tiết vật liệu, phòng kế toán sử dụng các sổ kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, và sổ số dư để hạch toán nhập xuất tồn kho về mặt số lượng và giá trị.
Ngoài các sổ kế toán, việc mở thêm các bảng kê nhập, bảng kê xuất và bảng kê luỹ kế tình hình nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu sẽ giúp ghi chép sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu trở nên đơn giản và nhanh chóng hơn.
1.2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Tài khoản này giúp theo dõi giá trị hiện tại và sự biến động của nguyên vật liệu theo giá thực tế, cho phép mở chi tiết theo từng loại, nhóm và thứ vật liệu theo yêu cầu quản lý và phương pháp tính toán.
- Kết cấu và nội dung tài khoản 152
SDĐK: Trị giá NVL tồn kho đầu kỳ
Giá trị thực tế của nguyên vật liệu nhập kho bao gồm các nguồn như mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, nhận góp vốn liên doanh, và các nguồn cấp hoặc nhập khác.
- Trị giá Nguyên vật liệu phát hiện thừa khi kiểm kê
- Giá trị thực tế Nguyên vật liệu xuất kho để sản xuất, để bán, thuê ngoài gia công hoặc góp vốn liên doanh
- Trị giá Nguyên vật liệu phát hiện thiếu khi kiểm kê
- Trị giá Nguyên vật liệu mua được giảm giá, chiết khấu thương mại hoặc trả lại người bán
- Điều chỉnh giảm giá Nguyên vật liệu khi đánh giá lại
SDCK: Giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ
Tài khoản 152 có thể được phân thành các tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng loại và nhóm vật liệu, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Thông thường, các doanh nghiệp sẽ chi tiết tài khoản này dựa trên vai trò và công dụng của nguyên vật liệu.
+ Tài khoản 152.1: Nguyên vật liệu + Tài khoản 152.2: Nhiên liệu
Tài khoản 152.3 liên quan đến phụ tùng, trong khi tài khoản 152.8 đề cập đến phế liệu Các doanh nghiệp sản xuất có thể áp dụng các phương pháp kiểm kê nguyên vật liệu khác nhau tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu sử dụng Một số doanh nghiệp thực hiện kiểm kê theo từng nghiệp vụ nhập xuất, trong khi những doanh nghiệp khác chỉ kiểm kê một lần vào cuối kỳ Hai phương pháp kiểm kê này tương ứng với các phương pháp kế toán tổng hợp về vật liệu và hàng tồn kho.
- Phương pháp kê khai thường xuyên
- Phương pháp kiểm kê định kỳ
1.2.1.3 Kế toán tổng hợp Nguyên vật liệu
Kế toán tổng hợp Nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
Nhập kho nguyên v ật liệu mua ngoài Xuất kho NVL cho sản xuất chế tạo SP
Thuế GTGT( nếu có) Xuất NVL phục vụ máy thi công
Chi phí thu mua, bốc xếp, vận chuyển QLDN, Bán hàng, XDCB
NVL mua ngoài Xuất NVL thuê ngoài
Nhập kho NVL do tự sản xuất
Thuê ngoài gia công ( Nếu có)
Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Giảm giá NVL mua vào, trả lại NVL
NVL nhâp khẩu phải nộp NSNN cho người bán, CKTM
Thuế GTGT đối với nguyên vật liệu (NVL) nhập khẩu và NVL xuất bán phải nộp theo phương pháp trực tiếp Doanh nghiệp có thể được cấp hoặc nhận vốn góp liên quan đến NVL Trong trường hợp kiểm kê phát hiện thiếu hụt NVL, doanh nghiệp liên kết sẽ chịu trách nhiệm với nguyên vật liệu thuộc hao hụt trong định mức.
NVL xuất dùng cho SXKD hoặc XDCB Xuất NVL cho vay tạm thời sửa chữa lớn TSCĐ không sử dụng hết nhập lại kho
Thu hồi vốn góp vào cty liên kết cơ sở thiếu khi kiểm kê chờ xử lý
KD đồng kiểm soát bằng NVL
Góp vốn lao động vào cơ sở kinh doanh là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính Khi kiểm tra đồng kiểm soát, việc phát hiện nguyên vật liệu thừa là cần thiết để đảm bảo tính chính xác trong kiểm kê Chênh lệch đánh giá giữa số liệu thực tế và số liệu ghi nhận cần được xử lý kịp thời Ngoài ra, việc nhập kho nguyên vật liệu do được biếu tặng cũng ảnh hưởng đến tình hình tài chính và cần được ghi nhận đúng cách để tránh sai sót.
Chênh lệch tăng do đánh giá lại NVL Chênh lệch giảm do đánh giá lại NVL
Sơ đồ 1.4 : Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính doanh nghiệp Đối với các đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, việc hạch toán nguyên vật liệu cần được thực hiện chính xác để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong công tác kế toán Phương pháp này giúp theo dõi lượng nguyên vật liệu tồn kho và chi phí phát sinh, từ đó hỗ trợ doanh nghiệp trong việc lập báo cáo tài chính và quyết định kinh doanh.
Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu được thể hiện bằng sơ đồ sau:
Kết chuyển giá trị Kết chuyển giá trị NVL
NVL Tồn kho đầu kỳ Tồn kho cuối kỳ
Giá trị TT CK mua hàng được hưởng giảm giá chưa có thuế GTGT hàng mua trả lại
Thuế Thuế GTGT đầu vào không nhập khẩu TK 133 được khấu trừ TK 621, 627, 641
TK 333 (3331) Cuối kỳ chuyển hết số VL xuất dùng cho SXKD
Thuế GTGT của Xuất kho vật liệu để bán hàng nhập khẩu
Nhập kho do nhận Vật liệu bị thiếu hụt mất mát góp vốn liên doanh, CP
Chênh lệch tăng Chênh lệch giảm do đánh giá lại do đánh giá lại
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê cần chú ý đến việc khấu trừ phần thuế giá trị gia tăng (GTGT) Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hạch toán nguyên vật liệu phải được thực hiện một cách chính xác và rõ ràng để đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật.
Trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế GTGT, các nghiệp vụ ghi nhận tương tự như minh họa trong sơ đồ Tuy nhiên, cần lưu ý rằng giá trị của tài khoản 611 là giá trị thực tế đã bao gồm thuế GTGT.
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN THAN NAM MẪU- VINACOMIN
Khái quát chung về Công ty TNHH 1thành viên Than Nam Mẫu- VINACOMIN
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty a Thông tin Doanh nghiệp:
Tên đầy đủ: Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên Than Nam
Tên viết tắt: Công ty Than Nam Mẫu-Vinacomin
Tên giao dịch quốc tế: Nam Mau coal company limited
Trụ sở: Số 1A- Trần Phú- phường Quang Trung- thành phố Uông Bí- tỉnh Quảng Ninh
Số điện thoại: Văn thư: 033 3854293
Website: http://thannammau.vn b Quá trình hình thành và phát triển:
Công ty than Nam Mẫu, thuộc Công ty Than Uông Bí và là thành viên của Tập đoàn Than Khoáng sản Việt Nam, được thành lập vào ngày 1/4/1999 theo quyết định số 502/QĐ-TCCB-ĐT ngày 23/3/1999, thông qua việc sát nhập giữa hai mỏ than Thùng và Yên Tử Tính đến ngày 1/7/2008, công ty đã phát triển mạnh mẽ trong ngành khai thác than.
Công ty Than Nam Mẫu trở thành Công ty con của Tập đoàn Công nghiệp
Than- Khoáng sản Việt Nam theo quyết định số 1372/QĐ-H ĐQT ra ngày
11/6/2008 Quá trình hình thành và phát triển đến nay của Công ty trải qua các giai đoạn:
Giai đoạn 1 từ 1959 đến 1968, Công ty Than Nam Mẫu đã được Đoàn địa chất 2Đ thuộc Liên đoàn địa chất 9 tiến hành thăm dò chi tiết trữ lượng than tại khu vực Than Thùng Yên Tử.
+ Giai đoạn 2: từ 1982- 1998: Công ty Than Nam Mẫu được Công ty
Than Uông Bí cho phép khai thác từng phần bằng phương pháp lộ thiên và một phần của khai thác hầm lò đi lò chợ chống gỗ
Giai đoạn 3 (1999 đến nay) đánh dấu sự chuyển mình của Công ty Than Nam Mẫu khi áp dụng phương pháp khai thác hầm lò hiện đại, kết hợp với công nghệ khoa học tiên tiến Nhiệm vụ chính của công ty là khai thác và tiêu thụ than, nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường và nâng cao hiệu quả sản xuất.
Công ty Than Nam Mẫu là một doanh nghiệp hạch toán độc lập trong
Tập đoàn Than - Khoáng sản Việt Nam là một pháp nhân kinh tế độc lập, có quyền chủ động trong các hoạt động sản xuất, kinh doanh và tài chính, đồng thời phụ thuộc vào sự quản lý của Tập đoàn.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
Công ty TNHH 1TV Than Nam Mẫu Vinacomin chuyên hoạt động trong lĩnh vực khai khoáng, với sản phẩm chính là than, bao gồm các loại than cục, than cám và than bùn.
Cát cục có kích thước từ 15mm đến 250mm được tiêu thụ trong nước cho các ngành sản xuất như đúc, luyện kim, cơ khí và sản xuất phân bón Ngoài ra, sản phẩm này cũng được xuất khẩu sang các thị trường quốc tế như Nhật Bản và Đài Loan.
Hàn Quốc và một số nước Nam Phi
Cám có kích cỡ từ 0mm đến 15mm, bao gồm cám 4, 5, 6, được cung cấp cho các nhà máy nhiệt điện Uông Bí, Phả Lại, Ninh Bình, cũng như cho các nhà máy xi măng và xuất khẩu sang các thị trường quốc tế như Pháp, Đức và Ấn Độ.
- Than bùn tiêu thụ phục vụ cho công tác dân sinh, sản xuất vật liệu xây
Các loại than tiêu thụ nội địa và xuất khẩu đều được sản xuất theo tiêu chuẩn Việt Nam (TCVN) và tiêu chuẩn ngành (TCN)
Ngoài sản xuất, chế biến và tiêu thụ than, Công ty còn kinh doanh các dịch vụ:
- Thăm dò, khảo sát địa chất và địa chất công trình
- Sản xuất, sửa chữa cơ khí, thiết bị mỏ, phương tiện vận tải
- Vận tải đường sắt, đường bộ, đường thuỷ
- Sản xuất vật liệu xây dựng
Sản xuất, kinh doanh nước uống tinh khiết, hàng hoá phục vụ sản xuất và đời sống
2.1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý của công ty
Bộ máy tổ chức quản lý của công ty bao gồm:
1 Giám đốc: Ông Bùi Quốc Tuấn
- Phó giám đốc kỹ thuật: Ông Phạm Văn Hoà
- Phó giám đốc sản xuất: Ông Lê Đình Dương
- Phó giám đốc an toàn: Ông Lê Mạnh Thường
- Phó giám đốc cơ điện: Ông Nguyễn Văn Thành
- Phó giám đốc đời sống: Ông Cao Thế Cửu
- Phó giám đốc kinh tế: Ông Đỗ Văn Viên
3 Kế toán trưởng: Bà Trần Thị Vân Anh Đứng đầu công ty là Giám đốc, là đại diện có tư cách pháp nhân của công ty, chịu trách nhiệm toàn bộ về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước Giám đốc điều hành bộ máy quản lý của công ty theo chế độ thủ trưởng và tập trung quyền hạn
Giúp việc cho Giám đốc là các phó Giám đốc chuyên trách các lĩnh vực sản xuất kinh doanh, hỗ trợ giám đốc trong quản lý và ra quyết định Họ cũng có trách nhiệm nhận uỷ quyền để điều hành công việc sản xuất khi giám đốc vắng mặt.
- Phó giám đốc sản xuất: trực tiếp chỉ đạo và điều hành sản xuất
- Phó giám đốc kỹ thuật: chịu trách nhiệm trong công tác kỹ thuật mỏ
- Phó giám đốc đầu tư: chịu trách nhiệm trong công tác đầu tư xây dựng các công trình XDCB
- Phó giám đốc đời sống: chịu trách nhiệm về công tác đời sống, an ninh trật tư của toàn mỏ
- Phó giám đốc an toàn: chịu trách nhiệm về công tác an toàn của toàn công ty
- Phó giám đốc cơ điện: phụ trách về cơ điện máy móc thiết bị
Kế toán trưởng là người đứng đầu bộ phận kế toán trong công ty, chịu trách nhiệm thực hiện các quy định theo điều lệ kế toán Vai trò của kế toán trưởng rất quan trọng trong việc quản lý tài chính và đảm bảo tính chính xác của các báo cáo tài chính.
Các phòng chuyên môn đóng vai trò quan trọng trong việc tư vấn cho Giám đốc về các hoạt động của công ty, theo sự phân công cụ thể và chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ Giám đốc.
Giám đốc và Phó giám đốc đảm nhiệm các chức năng cụ thể, đồng thời các phòng chức năng có nhiệm vụ tư vấn và hướng dẫn các đơn vị sản xuất trong lĩnh vực được phân công Họ cũng thu thập thông tin từ các đơn vị sản xuất và báo cáo cho Giám đốc để thực hiện các điều chỉnh cần thiết.
Phòng kế hoạch và giá thành có nhiệm vụ tư vấn cho giám đốc trong việc xây dựng kế hoạch sản xuất sản phẩm, xác định giá thành cho các kỳ tháng, quý, năm, cũng như lập kế hoạch tác nghiệp để đảm bảo cung ứng đầu vào và đầu ra hiệu quả.
Phòng chỉ đạo sản xuất có nhiệm vụ tham mưu cho giám đốc điều hành trong việc quản lý các phân xưởng đào lò, khai thác, vận tải, sàng tuyển và chế biến than Điều này nhằm đảm bảo quy trình sản xuất diễn ra nhịp nhàng và đúng tiến độ.
Phòng kỹ thuật trắc địa và địa chất có nhiệm vụ tư vấn cho giám đốc trong việc thiết kế các đường lò xây dựng cơ bản và lò chợ, lập hộ chiếu khai thác, xây dựng biện pháp thi công, giám sát quá trình thi công và thực hiện nghiệm thu.
- Phòng KT an toàn: giúp giám đốc hướng dẫn kiêm tra việc thực hiên
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN THAN NAM MẪU- VINACOMIN
Đánh giá những ưu nhược điểm trong tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty
vật liệu tại công ty
Qua việc nghiên cứu quản lý và hạch toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH 1 thành viên than Nam Mẫu, tôi đã so sánh giữa thực tế và lý thuyết, từ đó đưa ra một số nhận xét quan trọng.
3.1.1 Ưu điểm a Thực trạng công tác kế toán nói chung:
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình tập trung, phù hợp với quy mô sản xuất của đơn vị.
Các phòng ban phối hợp chặt chẽ với phòng kế toán đảm bảo công tác hạch toán, nhất là về hạch toán nguyên vật liệu diễn ra nhịp nhàng
Công ty cam kết tuân thủ nghiêm ngặt quy định về chế độ ghi chép, đảm bảo việc ghi chép trên các chứng từ, bảng biểu và sổ kế toán được thực hiện đầy đủ và chính xác.
Công ty hiện đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ theo hệ thống tài khoản kế toán mới, kết hợp chặt chẽ giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết Phương pháp này giúp giảm khối lượng công việc kế toán, cung cấp thông tin kịp thời và thuận tiện cho việc phân công công tác, đồng thời tránh tình trạng ghi chép trùng lặp Việc kiểm tra đối chiếu được thực hiện đều đặn trong tháng, đáp ứng yêu cầu quản lý và kế toán vật liệu.
Công ty tuân thủ đầy đủ các quy định của Bộ Tài Chính về việc sử dụng mẫu chứng từ và biểu mẫu báo cáo Quy trình luân chuyển chứng từ được tổ chức một cách hợp lý và hiệu quả.
Về mặt hệ thống tài khoản: Hệ thống sử dụng theo đúng qui định của
Bộ Tài chính cùng với phòng kế toán đã xây dựng một hệ thống tài khoản chi tiết và đầy đủ, đảm bảo nguyên tắc thống nhất trong các nhiệm vụ kế toán, đồng thời thích ứng với thực tiễn quản lý các nghiệp vụ kinh tế tại công ty Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu cũng được chú trọng, nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và đáp ứng các yêu cầu quản lý tài chính.
Khoán chi phí nguyên vật liệu cho cán bộ vật tư trực tiếp thu mua giúp giảm tình trạng ứ đọng vốn và tối ưu hóa công tác trông coi, bảo quản nguyên vật liệu.
Trong quá trình lưu chuyển chứng từ của công ty, việc quản lý phiếu nhập kho và phiếu xuất kho gặp nhiều bất cập Mặc dù các phiếu đã đầy đủ chữ ký và hợp lệ, nhưng việc thống kê và nhập dữ liệu vào máy tính vẫn yêu cầu sự trùng lặp giữa kế toán vật tư và phòng thống kê Điều này dẫn đến việc cả hai bộ phận phải thực hiện công việc không cần thiết, gây tốn thời gian, đặc biệt khi nghiệp vụ nhập, xuất kho diễn ra thường xuyên.
Công ty có nhiều kho và đa dạng chủng loại vật tư, dẫn đến việc nhập và xuất kho diễn ra thường xuyên với khối lượng lớn Do đó, bộ phận kế toán vật liệu phải thực hiện nhiều công việc, nhưng công tác tổng hợp số liệu và báo cáo vẫn chưa được kịp thời.