Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ CHÍNH XÁC SỐ 2.1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐN 2.1.1 Sơ đồ máy kế tốn Cơng ty Kế tốn trưởng Kế tốn tổng hợp (Phó phịng KT) Kế tốn vật tư, cơng nợ Kế toán tiêu thụ, tiền lương Thủ quỹ kiêm kế toán TSCĐ 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn phịng tài kế tốn Phịng tài kế tốn có chức tổ chức, thu thập, xử lý cung cấp thông tin kinh tế phục vụ cho công tác quản lý Qua đó, kiểm tra tình hình thực kế hoạch, kiểm tra việc quản lý sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động sản xuất kinh doanh chủ động tài Cơng ty Xuất phát từ tình hình thực tế Cơng ty, từ u cầu quản lý trình độ đội ngũ cán kế tốn, biên chế nhân phịng tài kế tốn có người, đứng đầu kế tốn trưởng tổ chức sau: - Kế toán trưởng: trực tiếp phụ trách phịng kế tốn, chịu trách nhiệm trước quan tài cấp GĐ Cơng ty vấn đề có liên quan đến tình hình tài cơng tác kế tốn Cơng ty, kiểm tra đạo công tác quản lý, sử dụng tiền vốn theo chế độ tài mà nhà nước ban hành - Kế toán tổng hợp: theo dõi việc hạch toán thu chi tiền mặt, TGNH, tiền vay ngân hàng, tập hợp chi phí tính giá thành SP Bên cạnh với kế tốn trưởng thực khoản tốn, kiểm tra cơng tác tài Cơng ty Trịnh Phương Mai Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế tốn - Kế tốn ngun vật liệu, cơng nợ: thường xuyên theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, CCDC thực hạch toán nghiệp vụ phát sinh Nắm nguồn phải thu, phải trả đồng thời hạch tốn khoản cơng nợ phát sinh, công nợ với cán công nhân viên (các khoản tạm ứng cơng nhân viên) - Kế tốn thành phẩm tiêu thụ, kế toán tiền lương: theo dõi kế toán kho thành phẩm, tiêu thụ SP, nhập-xuất-tồn kho thành phẩm, phản ánh kết tiêu thụ theo tháng, quý, năm lập BCKQKD Công ty Đồng thời kiêm kế toán tiền lương, ghi chép, theo dõi, phản ánh thời gian lao động công nhân viên, phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ - Thủ quỹ: chịu trách nhiệm quản lý bảo toàn toàn lượng tiền mặt Cơng ty Hạch tốn rõ ràng khoản tăng, giảm tiền mặt đồng thời kiêm kế tốn TSCĐ Cơng ty 2.1.3 Hình thức kế tốn Cơng ty Hình thức tổ chức cơng tác kế toán máy kế toán xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất tổ chức quản lý công ty Do việc sản xuất kinh doanh tập trung điểm máy kế tốn Cơng ty tổ chức theo hình thức: kế tốn tập trung Theo hình thức tồn nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh tập trung Phịng kế tốn Cơng ty Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn: Nhật ký - Chứng từ, kế toán HTK theo phương pháp KKTX, nộp VAT theo phương pháp khấu trừ Các phân xưởng khơng có tổ chức máy kế tốn riêng mà bố trí nhân viên thống kê làm nhiệm vụ hướng dẫn, thực kế toán ban đầu, thu thập kiểm tra chứng từ, cuối tháng kiểm kê vật tư, bán thành phẩm tồn phân xưởng, lập báo cáo nghiệp vụ ln chuyển chứng từ Phịng tài kế tốn Cơng ty để xử lý tiến hành cơng việc kế tốn * Hệ thống chứng từ kế tốn Cơng ty: Chứng từ kế tốn chứng phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực hoàn thành Mọi số liệu ghi sổ kế toán chứng minh chứng từ kế toán hợp pháp hợp lệ Trên sở nắm rõ nguyên tắc việc lập chứng từ, ghi chép chứng từ, ghi sổ kế toán lưu trữ bảo quản chứng từ Đối với Công ty cổ phần Cơ khí xác số 1, hệ thống chứng từ kế toán tương đối đầy đủ hợp lệ Trịnh Phương Mai Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế tốn - Nhóm 1: Lao động tiền lương: gồm có bảng chấm cơng, bảng toán lương, bảng toán BHXH, bảng toán tiền cơng làm thêm giờ, định mức SP… - Nhóm 2: HTK: gồm PNK, PXK, thẻ kho, biên kiểm nghiệm vật tư hàng hoá, biên kiểm kê cuối kỳ - Nhóm 3: bán hàng: hố đơn GTGT, hợp đồng bán hàng - Nhóm 4: tiền tệ: gồm phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy tốn tạm ứng, bảng kiểm kê quỹ - Nhóm 5: TSCĐ: bao gồm biên giao nhận TSCĐ, thẻ TSCĐ, biên lý TSCĐ - Nhóm 6: sản xuất gồm hợp đồng mua hàng, gia cơng… Ngồi nhóm chứng từ số chứng từ khác phịng kế tốn Cơng ty tập hợp ghi sổ lưu trữ để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu * Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng: Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn HTK theo phương pháp KKTX Kế tốn Cơng ty vận dụng hệ thống tài khoản kế toán dùng cho doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài Thơng tư, Quyết định sửa đổi bổ sung có liên quan * Hệ thống sổ kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức sổ kế tốn Nhật ký Chứng từ (NKCT), với hình thức cho phép kiểm tra số liệu kế toán khâu cách thường xuyên, bảo đảm số liệu xác, cơng tác kế tốn chắn chặt chẽ Đây hình thức sổ phù hợp với loại hình doanh nghiệp vừa lớn, lao động kế toán Công ty lao động vừa máy kết hợp thủ cơng, trình độ nghiệp vụ kế tốn cao * Trình tự ghi sổ kế tốn: hàng ngày, vào chứng từ gốc kiểm tra để ghi vào NKCT, bảng kê sổ chi tiết có liên quan Với NKCT mà ghi sổ bảng kê, sổ chi tiết hàng ngày vào chứng từ gốc, kế toán ghi vào bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Và cuối tháng chuyển số liệu tổng cộng bảng kê, sổ chi tiết vào NKCT Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu NKCT với sổ kế tốn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan số liệu tổng cộng NKCT vào sổ Trình tự ghi sổ kế tốn khái qt sau: - Hàng ngày vào chứng từ hợp lệ, ghi số liệu vào bảng kê, bảng phân bổ, sau ghi vào NKCT - Các chứng từ cần kế toán chi tiết mà chưa thể phản ánh vào NKCT, bảng kê ghi vào sổ kế toán chi tiết Trịnh Phương Mai Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán - Các chứng từ thu, chi tiền mặt ghi vào sổ quỹ, sau ghi vào bảng kê, NKCT liên quan - Cuối tháng vào số liệu từ bảng phân bổ để ghi vào bảng kê, NKCT liên quan từ NKCT ghi vào sổ - Căn vào sổ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết - Kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế tốn có liên quan để tìm sai sót - Tổng hợp số liệu báo cáo kế toán * Sổ kế toán DN SD: gồm sổ chi tiết sổ tổng hợp - Sổ chi tiết: gồm loại sổ + Sổ chi tiết số 1: Vay tín dụng: TK 311, 315, 341 + Sổ chi tiết số 2: Thanh toán với người bán TK 331 + Sổ chi tiết số 3: Sổ chi tiết bán hàng => doanh thu + Sổ chi tiết số 4: Thanh toán với khách hàng TK 131 + Sổ chi tiết số 5: Sổ chi tiết TSCĐ + Sổ chi tiết số 6: Mở cho tài khoản thuộc NKCT số 10 - Bảng phân bổ: bảng + Bảng phân bổ chi phí LĐ ( phân bổ TK 334, 335, 338) + Bảng phân bổ chi phí vật tư (phân bổ TK 152, 153) + Bảng phân bổ chi phí khấu hao (ghi Có TK 214) - Bảng kê: + Bảng kê số 1: dùng cho ghi Nợ TK 111 + Bảng kê số 2: dùng cho ghi Nợ TK 112 + Bảng kê số 3: tính giá (ghi Có TK 152, 153) + Bảng kê số 4: tập hợp kết chuyển chi phí SXSP (TK 621, 622, 627 kết chuyển TK 154) + Bảng kê số 5: tập hợp chi phí chung, XDCB (TK 241, 641, 642) + Bảng kê số 6: chi phí phải trả chi phí trả trước (TK 142, 335) + Bảng kê số 8: Nhập xuất tồn hàng hoá SP (TK 155, 156) + Bảng kê số 9: Tính giá dùng cho TK 155, 156 + Bảng kê số 10: Hàng gửi bán (TK 157) + Bảng kê số 11: Thanh toán với khách hàng (TK 131) - Nhật ký chứng từ: 10 loại NKCT + NKCT số 1: ghi Có TK 111 + NKCT số 2: ghi Có TK 112 Trịnh Phương Mai Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán + NKCT số 3: ghi Có TK 113 + NKCT số 4: mở cho TK 311, 315, 341, 342 + NKCT số 5: mở cho TK 331 + NKCT số 6: mở cho TK 151 + NKCT số 7: mở cho tài khoản mang yếu tố chi phí + NKCT số 8: mở cho tài khoản liên quan bán hàng xác định kết KD + NKCT số 9: Nhật ký cho TSCĐ + NKCT số 10: mở cho tài khoản lại - Sổ cái: mở cho loại tài khoản sổ cái, chi tiết theo tháng tập hợp cho năm * Quy trình ln chuyển chứng từ Cơng ty Sổ quỹ Chứng từ gốc Bảng phân bổ Nhật ký - Chứng từ Bảng kê Sổ TK… Thẻ Sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng * Hệ thống báo cáo kế toán theo quy định Nhà nước: Trịnh Phương Mai Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế tốn Cơng ty sử dụng hệ thống BCTC theo hình thức báo cáo quý, năm Cụ thể: - Bảng CĐKT - BCKQ hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh BCTC * Hệ thống báo cáo phục vụ cho quản trị doanh nghiệp: Ngoài hệ thống BCTC theo quy định Nhà nước nay, cơng ty cịn sử dụng hệ thống kế toán quản trị với thước đo giá trị thời gian gắn với phận trực thuộc công ty công ty tự xây dựng triển khai Đây báo cáo mang tính kịp thời, thích hợp, linh hoạt phù hợp với vấn đề cần giải quyết: báo cáo cung cấp, dự trữ vật tư, hàng hoá, báo cáo q trình sản xuất (tiến độ, chi phí, kết quả) báo cáo bán hàng (chi phí, giá vốn, doanh thu) Các báo cáo thường lập theo tháng, số báo cáo lập theo ngày, tuần Vì đặc thù cơng ty sản xuất bán hàng theo thời vụ, tiến độ ln đặt lên hàng đầu Ngồi hàng tháng cơng ty cịn tiến hành kê khai loại vật tư, hàng hoá để điều chỉnh cho số tiền phản ánh sổ sách phù hợp với số liệu thực tế * Tình hình sử dụng máy tính Cơng ty: Hiện nay, Công ty không sử dụng phần mềm kế tốn Chỉ sử dụng cơng cụ bảng tính Excel, chứng từ văn Word Do Công ty sử dụng hình thức Nhật ký - chứng từ nên có ưu điểm tạo nên hệ thống có tính kiểm sốt chặt chẽ Song địi hỏi số lượng lớn sổ sách với quy mơ lớn, tính phức tạp cao, phù hợp với kế tốn thủ cơng 2.2 ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ, CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN * Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp: - Hình thức sở hữu vốn: cổ phần chi phối (51% vốn Nhà nước) - Ngành nghề kinh doanh: công nghiệp sản xuất động phụ tùng khí, quạt điện, sản phẩm khí, kinh doanh xe gắn máy… * Niên độ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: - Niên độ kế toán: ngày 01/1 kết thúc ngày 31/12 - Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: VND * Chế độ kế toán áp dụng: Trịnh Phương Mai Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán - Chế độ kế toán áp dụng: Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài Thông tư, Quyết định sửa đổi bổ sung có liên quan - Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật ký chứng từ * Chính sách kế tốn với HTK: - Nguyên tắc đánh giá HTK: giá hạch toán cho loại vật tư hàng hoá - Phương pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ: Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp hạch toán HTK: Kê khai thường xun - Lập dự phịng giảm giá HTK: khơng * Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu thương mại phải thu khác: - Nguyên tắc ghi nhận: theo hoá đơn, chứng từ gốc chi tiết cho đối tượng - Lập dự phịng phải thu khó địi: không * Ghi nhận khấu hao TSCĐ: - Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: theo hoá đơn, chứng từ gốc chi tiết cho TS nguồn hình thành TS - Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình: theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Bộ Tài * Ghi nhận khoản phải trả thương mại phải trả khác: theo hoá đơn, chứng từ gốc chi tiết cho đối tượng * Trích quỹ dự phịng trợ cấp việc làm: 1% tổng quỹ lương đóng BHXH * Nguồn vốn chủ sở hữu: - Ghi nhận cổ tức: sổ chứng nhận sở hữu cổ phần - Nguyên tắc trích lập khoản dự phòng từ lợi nhuận sau thuế: theo điều lệ hoạt động Công ty * Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: doanh thu ghi nhận hàng hoá dịch vụ cung cấp cho khách hàng khách hàng chấp nhận toán thu tiền hay khơng thu tiền * Chính sách thuế: - Phương pháp tính VAT: theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế GTGT: 10% - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: 14% (được miễn giảm nửa) Trịnh Phương Mai Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán 2.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC MỘT SỐ PHẦN HÀNH KẾ TỐN CHỦ YẾU TẠI CƠNG TY 2.3.1 Kế tốn ngun vật liệu – cơng cụ dụng cụ * Đặc điểm tình hình vật tư Cơng ty: Vật liệu chủ yếu Công ty kim loại màu: sắt, thép, đồng, nhôm, loại sơn, dây emay… Các loại vật liệu trước phải nhập ngoại, nước sản xuất Ngoài cịn số chi tiết khác quạt như: cơng tắc, cánh quạt, bầu quạt, lồng quạt, loại nhãn mác khơng ảnh hưởng lớn đến tính chất chất lượng quạt cơng ty mua đơn vị khác nước Do đó, nguồn cung ứng vật liệu phong phú đa dạng cho phép Công ty chủ động sản xuất lắp ráp Tất NVL sau mua kiểm nghiệm, phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho Phân loại vật liệu: Công ty vào nội dung kinh tế yêu cầu quản lý vật liệu chi thành: VL (TK 1521), VL phụ (TK 1522), phụ tùng thay (TK 1523), phế liệu (TK 1524) Hệ thống định mức: loại SP có định mức tiêu hao NVL Việc xây dựng định mức phòng kỹ thuật nghiên cứu xây dựng chi tiết Khi phân xưởng có nhu cầu lĩnh vật tư phịng kế hoạch vật tư viết PXK dựa kế hoạch sản xuất mà công ty giao cho phân xưởng định mức tiêu hao NVL cho chi tiết SP Hệ thống nhà kho: gắn liền với dây chuyền sản xuất, công ty xây dựng hệ thống nhà kho đảm bảo chất lượng bảo quản NVL SP số lượng chất lượng Ở kho có thủ kho riêng có trách nhiệm bảo quản chặt chẽ, có trách nhiệm với cơng việc * Đánh giá vật liệu: Do Cơng ty Cơ khí có quy mơ lớn chủng loại NVL nhiều, biến động NVL xảy thường xun, nên việc kế tốn hàng ngày tình hình biến động vật liệu phức tạp tốn nhiều cơng sức Do để giảm bớt khối cơng tác kế toán hàng ngày phát huy vai trị kế tốn cơng tác quản lý vật liệu, Cơng ty sử dụng giá hạch tốn phục vụ cho hạch tốn chi tiết hàng ngày tình hình Nhập - Xuất – Tồn kho vật liệu Giá hạch tốn vật liệu giá Cơng ty tự quy định sử dụng ổn định thời gian dài dùng để ghi sổ kế toán vật liệu hàng ngày Giá hạch toán quy định cụ thể cho thứ vật liệu Khi xuất dùng vật liệu, kế toán sử dụng Trịnh Phương Mai Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán giá hạch tốn để tính giá trị vật liệu xuất kho Cuối tháng, kế toán sử dụng phương pháp hệ số giá để tính giá vốn thực tế vật liệu xuất kho Phương pháp tính cụ thể sau: Giá TT vật liệu Giá TT vật liệu + tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Hệ số giá = =H Giá HT vật liệu Giá HT vật liệu + tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Giá thực tế vật liệu Giá hạch toán vật liệu x H xuất dùng kỳ = xuất dùng kỳ * Thủ tục nhập kho PNK lập liên: liên: phòng kế hoạch vật tư giữ liên: giao cho nhân viên tiếp liệu liên: giao cho thủ kho Mua vật liệu đến Cơng ty Phịng KSC kiểm tra số lượng xác nhận vào PNK phòng kế Phòng kế hoạch vật tư kiểm tra hoá đơn Và lập PNK Nhân viên tiếp liệu Đem hoá đơn mua hàng Xuống kho để nghị thủ kho cho nhập kho (phải có đầy đủ chữ kí xác nhận vào PNK) nhân viên tiếp liệu cầm PNK * Thủ tục xuất kho: Đơn xin lĩnh vật tư (có chữ ký củaPhòngđốc hoạch vật tư (căn vào khấu hao SX & định mức) vật liệu) lập quản kế PX) PXK (làm xuất thủ kho PX lập lập chuyển lên thủ xác nhận Xuống kho đề nghị thủ kho cho xuất kho (phải có đầy đủ chữ kýkho PX vào PXK) cầm phiếu xuất Trịnh Phương Mai Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán Khi xuất kho vật liệu thủ kho phân xưởng viết đơn xin lĩnh vật tư quản đốc phân xưởng ký xác nhận vào đơn xin lĩnh vật tư Thủ kho phân xưởng cầm đơn xin lĩnh vật tư xuống phòng kế hoạch vật tư Phòng vào kế hoạch sản xuất phân xưởng định mức tiêu hao NVL để lập PXK Phiếu xuất lập liên: - liên phòng kế hoạch vật tư giữ - liên giao cho thủ kho phân xưởng - liên thủ kho giữ, sau ghi thẻ kho chuyển vào phịng kế tốn * Chứng từ kế tốn nhập – xuất vật tư: - Phiếu nhập kho - xuất kho (mẫu 01-02 VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Biên kiểm kê vật tư - Hố đơn cước phí vận chuyển - Hố đơn giá trị gia tăng * Sổ sách hạch toán chi tiết vật liệu, CCDC: - Thẻ kho, sổ số dư - Sổ kế toán chi tiết vật liệu - Bảng kê số 3: bảng tính giá vật liệu, CCDC - Bảng phân bổ NVL, CCDC (bảng phân bổ số 2) Cuối tháng ghi vào bảng kê số bảng phân bổ NVL, CCDC Sơ đồ luân chuyển chứng từ NVL, CCDC: Chứng từ vật tư Sổ chi tiết TK 331 NKCT số 1, 2, 4, 10 Bảng phân bổ vật tư NKCT số Bảng kê số Bảng kê số 4, 5, Sổ TK 152, 153 10 Báo cáo tài Trịnh Phương Mai NKCT số 10 Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán thực tế xuất dùng cho SXC để đưa vào Bảng kê số Cụ thể tháng 4/2009 xuất: Nợ TK 627 : 13.533.165 Có TK 152: 9.854.729 Có TK 153: 3.678.436 c) Kế tốn chi phí dịch vụ mua ngồi Trong q trình sản xuất, để phục vụ cho sản xuất phân xưởng, phân xưởng Công ty phát sinh chi phí dịch vụ mua ngồi Cơng ty cổ phần Cơ khí xác kế tốn vào yếu tố chi phí dịch vụ mua ngồi loại chi phí như: tiền điện, tiền nước, cước phí điện thoại, th ngồi loại sửa chữa nhỏ TSCĐ, chi phí xăng dầu… Căn vào hoá đơn người bán dịch vụ cho hoạt động SXC, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 331, NKCT số Cụ thể tháng 4/2009, chi phí dịch vụ mua ngồi Cơng ty là: Nợ TK 627 : 76.120.965 Có TK 331: 76.120.965 d) Kế tốn chi phí khác tiền Chi phí khác tiền Cơng ty cổ phần Cơ khí xác khoản chi phí mua ngồi chưa kể chi phí tiếp khách phân xưởng, hội nghị, photo tài liệu… Cuối tháng vào NKCT số 1, NKCT số để xác định số chi phí khác tiền mà Cơng ty mua tháng Cụ thể tháng 4/2009 là: Nợ TK 627 : 59.468.000 Có TK 111: 59.468.000 e) Kế tốn chi phí khấu hao TSCĐ Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn mặt giá trị vật, phần giá trị hao mòn chuyển dịch vào giá trị SP hình thức trích khấu hao Việc trích khấu hao TSCĐ nhằm mục đích thu hồi vốn để sửa chữa, tái đầu tư TSCĐ TSCĐ trích theo tỷ lệ định Tỷ lệ trích khấu hao phải nhanh chóng thu hồi vốn giới hạn cho phép mà không làm tăng giá thành, ảnh hưởng tới giá bán, tiêu thụ SP 31 Trịnh Phương Mai 31 Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế tốn Biểu số 10 BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng năm 2009 Đơn vị: đồng Chỉ tiêu Nơi SD TK 627 – Chi Phí SXC Tồn DN Nguyên giá Nhà cửa vật kiến trúc Máy móc thiết bị công tác Phương tiện vận tải TB truyền dẫn Thiết bị dụng cụ quản lý Đất Cộng TSCĐ phúc lợi TSCĐ chưa dùng TSCĐ tăng Xe ôtô TOYOTA FOTURNA TSCĐ giảm Ơtơ TOYOTA 29M2774 Máy ép nhựa 200T Máy ép nhựa 400T Khuôn ép cánh cổ Máy trộn màu Dây chuyền hàn lồng quạt Tổng cộng 32 Trịnh Phương Mai 34.909.594 60.561.467 17.543.689 448.922 113.463.672 TK 642 – Chi Phí QLDN TK 632 - TK 811- Chi Phí tài KH tháng 17.657.379.990 8.564.248.982 2.083.373.335 285.239.120 1.060.000 28.591.301.427 24.000.000 3.704.731.504 908.775.717 908.775.717 3.371.338.789 329.933.333 569.768.000 1.106.335.224 254.762.000 36.438.500 1.074.101.732 29.857.469.859 TK 641 – Chi Phí bán hàng 9.054.770 60.561.467 3.160.354 6.034.870 19.819.954 7.269.494 7.113.841 448.922 72.776.591 7.269.494 13.597.633 19.819.954 0 0 37.005.885 10.725.200 9.466.414 9.466.414 0 19.994.622 37.005.885 9.466.414 9.466.414 30.719.822 5.638.330 10.948.108 3.047.594 360.590 10.725.200 129.216.150 5.638.330 10.948.108 3.047.594 360.590 10.725.200 62.051.391 32 Kiểm toán 48C 7.269.494 23.064.047 19.819.954 17.011.263 Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán Hiện nay, TSCĐ Cơng ty cổ phần Cơ khí xác bao gồm: nhà xưởng, máy móc thiết bị, thiết bị truyền dẫn, phương tiện vận tải, dụng cụ quản lý… Số khấu hao phải trích vào nguyên giá TSCĐ thời gian sử dụng TSCĐ để tính số khấu hao phải trích tháng Tại cơng ty, việc tính khấu hao thực theo chế độ tài hành, có nghĩa Cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao tuyến tính Theo mức khấu hao tháng là: Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao tháng = Số năm SD TSCĐ x 12 tháng Từ Bảng phân bổ số - Bảng tính phân bổ khấu hao (biểu số 10), tổng khấu hao trích tháng 4/2009 là: Nợ TK 627 : 62.051.391 Nợ Tk 641 : 7.269.494 Nợ TK 642 : 23.064.047 Nợ TK 632 : 19.819.954 Nợ TK 811 : 17.011.263 Có TK 214: 129.216.150 Vậy tổng chi phí SXC toàn DN là: Biểu số 11 Tổng chi phí SXC tồn doanh nghiệp Tháng 4/2009 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Lương nhân viên phân xưởng Chi phí NVL, CCDC Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác tiền Chi phí khấu hao TSCĐ Tổng cộng Chi phí sản xuất chung 93.133.100 13.533.165 76.120.965 59.468.000 62.051.391 304.306.621 Chi phí SXC phân bổ lại cho SP theo chi phí nhân công trực tiếp Cụ thể: Biểu số 12 BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG CỦA PXLR 33 Trịnh Phương Mai 33 Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế tốn Tháng 4/2009 Đơn vị tính: đồng Đối tượng Chi phí nhân Viên PX Bơm BRA Ơ tơ Quạt bàn Tổng cộng Chi phí NVL 2.202.323 22.822.063 1.889.614 26.914.000 579.140 6.001.465 496.907 7.077.512 Chi phí dịch vụ mua ngồi 1.146.185 11.877.605 983.440 14.007.230 Chi phí Khác tiền 38.295 396.846 32.859 468.000 Chi phí khấu hao TSCĐ 1.863.766 19.313.695 1.599.130 22.776.591 Tổng cộng 5.829.710 60.411.675 5.001.948 71.243.333 Cuối tháng vào Bảng phân bổ NKCT tiến hành ghi sổ TK 627 (biểu số 13) Biểu số 13 Sổ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Năm 2009 Số dư đầu tháng Nợ Có Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK TK 111 TK 152 TK 153 TK 214 TK 331 TK 334 TK 338 Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số dư cuối tháng Tháng …… Cộng 59.468.000 9.854.729 3.678.436 62.051.391 76.120.965 88.001.609 5.131.491 304.306.621 304.306.621 ………… Nợ Có Người lập biểu Kế tốn 2.4.2 Tổng hợp chi phí sản xuất đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 2.4.2.1 Tổng hợp chi phí sản xuất Cuối tháng, kỳ tính giá thành SP, kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất kỳ Tồn chi phí có liên quan đến giá thành SP hạch toán kế toán TK 621, TK 622, TK 627 kết chuyển vào bên Nợ TK 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Căn vào số liệu NKCT, Bảng phân bổ số liệu chi tiết có liên quan, kế toán giá thành tập hợp số liệu lên 34 Trịnh Phương Mai 34 Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán Bảng kê số (biểu số 14) mở chi tiết cho SP từ tổng hợp lên NKCT số (biểu số 15) 35 Trịnh Phương Mai 35 Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán Biểu số 14 BẢNG KÊ SỐ Tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh PXLR Tháng 4/2009 Đơn vị tính: đồng Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK 154 TK 621 Bơm BRA Thùng xe Quạt bàn TK 622 Bơm BRA Thùng xe Quạt bàn TK 627 Tổng TK 111 TK 152 TK 153 TK 214 TK 331 TK 334 TK 338 TK 621 TK 622 TK 627 Cộng 1.800.940.934 162.484.338 71.243.333 1.800.940.934 162.484.338 71.243.333 2.034.668.605 1.800.940.934 211.744.301 1.553.626.295 35.570.338 162.484.338 13.295.794 137.780.626 11.407.918 71.243.333 2.034.668.605 1.800.940.934 211.744.301 1.553.626.295 35.570.338 468.000 468.000 5.153.780 1.806.094.714 1.923.732 1.923.732 22.776.591 22.776.591 14.007.230 14.007.230 137.938.916 11.287.287 116.967.029 9.684.600 25.431.080 163.369.996 24.545.422 2.008.507 20.813.597 1.723.318 1.482.920 26.028.342 Người lập biểu Biểu số 15 Nợ Có TK 154 TK 154 g/c TK 111 36 Trịnh Phương Mai Kế toán trưởng NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ – Tháng 4/2009 Phần I: TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH TOÀN DOANH NGHIỆP TK 112 TK 131 TK 133 TK 141 TK 152 TK 153 TK 154 46.898.040 36 Kiểm toán 48C TK 154 g/c 62.920.635 TK 155 TK 214 Báo cáo kiến tập TK 621 TK 627 Cộng A TK 111 TK 112 TK 128 TK 133 TK 141 TK 152 TK 153 TK 155 TK 211 TK 331 TK 333 TK 334 TK 338 TK 632 TK 635 TK 641 TK 642 TK 811 Cộng B A+B Khoa Kế toán 660.000 660.000 1.800.940.934 9.854.729 1.810.795.663 2.000.000.000 2.204.425 322.051.000 132.849.676 6.085.706.782 46.898.040 62.920.635 62.051.391 62.051.391 2.368.193.761 3.500.000.000 3.678.436 3.678.436 19.819.954 2.368.193.761 2.368.193.761 7.269.494 23.064.047 17.011.263 67.164.758 129.216.149 67.983.000 4.000.000.000 246.473 1.169.752 13.240.849 1.298.095 2.397.617.939 610.362.390 337.527.947 121.583.209 100.045.455 44.528.183 9.177.956.290 425.887.818 163.997.937 56.000.000 6.983.899 17.983.920 22.764.913 2.473.531 3.434.477.804 3.435.137.804 17.169.548.011 17.169.548.011 37 Trịnh Phương Mai 6.218.556.458 6.218.556.458 163.997.937 163.997.937 228.265.334 228.265.334 1.810.795.663 37 Kiểm toán 48C 3.678.436 2.397.617.939 2.444.515.979 62.920.635 Báo cáo kiến tập Nợ Có TK 154 g/c TK 622 TK 627 Cộng A TK 111 TK 112 TK 131 TK 133 TK 152 TK 155 TK 211 TK 331 TK 421(1) TK 635 TK 642 TK 821 TK 911 Cộng B A+B Khoa Kế toán NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ Tháng 4/2009 TK 311 TK 331 14.509.635 TK 3334 TK 3331 134.928.965 149.438.600 TK 3337 TK 334 146.538.600 88.001.609 234.540.209 TK 338 26.075.685 5.131.491 31.207.176 12.827.600 10.023.522.209 TK 335 TK 421(2) TK 431 0 TK 511 TK 515 0 9.760.613 197.776.780 160.377.287 2.015.334.831 22.909.200 808.730.262 3.008.582.870 3.026.101.287 647.328.000 70.000.000 45.240.000 3.330.264 170.000.000 97.056.100 13.340.987 197.776.780 170.000.000 197.776.780 170.000.000 97.056.100 331.596.309 10.697.018.796 10.728.225.972 33.758.594 3.026.101.287 3.026.101.287 38 Trịnh Phương Mai 3.010.681.844 3.160.120.444 33.758.594 33.758.594 38 Kiểm toán 48C 170.052.756 45.240.000 170.052.756 70.000.000 3.008.582.870 45.240.000 170.052.756 70.000.000 3.008.582.870 9.760.613 9.760.613 Báo cáo kiến tập Nợ Có TK 154 TK 154 g/c TK 621 TK 622 TK 627 Cộng A TK 111 TK 112 TK 128 TK 131 TK 133 TK 141 TK 152 TK 153 TK 155 TK 211 TK 331 TK 333 TK 334 TK 338 TK 4211 TK 511 TK 515 TK 632 TK 635 TK 641 TK 642 TK 811 TK 821 TK 911 Cộng B A+B Khoa Kế toán NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ – Tháng 4/2009 Phần II: CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TÍNH THEO YẾU TỐ TK 621 1.800.940.934 TK 622 172.614.285 TK 627 304.306.621 1.800.940.934 172.614.285 304.306.621 TK 632 TK 641 TK 642 TK 635 TK 811 TK 821 TK 911 0 3.008.582.870 9.760.613 1.800.940.934 39 Trịnh Phương Mai 172.614.285 304.306.621 2.388.013.715 2.388.013.715 2.388.013.715 25.253.414 25.253.414 25.253.414 332.029.842 332.029.842 332.029.842 39 Kiểm toán 48C 52.223.899 52.223.899 52.223.899 17.011.263 17.011.263 17.011.263 33.758.594 33.758.594 33.758.594 3.018.343.483 3.018.343.483 Tổng cộng 2.340.782.475 61.407.675 1.800.940.934 172.614.285 304.306.621 4.680.051.990 3.713.660.276 18.118.989.604 4.000.000.000 3.206.359.650 163.997.937 322.051.000 2.028.575.680 1.298.095 2.420.527.139 908.775.717 12.858.948.150 589.885.755 337.527.947 177.583.209 717.328.000 3.008.582.870 9.760.613 2.388.013.715 52.223.899 25.253.414 332.029.842 17.011.263 33.758.594 3.018.343.483 58.450.485.852 63.130.537.842 Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán Cụ thể tháng 4/2009, bút tốn kết chuyển chi phí sản xuất cho quạt bàn sau: Nợ TK 154 Bơm : 230.869.805 Có TK 621 Bơm: 211.744.301 Có TK 622 Bơm: 13.295.794 Có TK 627 Bơm: 5.829.710 Các SP cịn lại kết chuyển chi phí sản xuất tương tự quạt bàn Nợ TK 154 TX : 1.751.818.596 Có TK 621 TX: 1.553.626.295 Có TK 622 TX: 137.780.626 Có TK 627 TX: 60.411.675 Và: Nợ TK 154 QB : 51.980.204 Có TK 621 QB: 35.570.338 Có TK 622 QB: 11.407.918 Có TK 627 QB: 5.001.948 2.4.2.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (SPDD) Cơng ty có nhiều loại SPDD khác nhau, bao gồm loại SP làm dở nằm dây chuyền sản xuất, loại bán thành phẩm hoàn thành phân xưởng chưa đưa vào phân xưởng để sản xuất mà nằm kho phân xưởng Do đặc điểm trên, Công ty đánh giá bán thành phẩm hoàn thành giai đoạn chưa gia công tiếp mà nằm kho phân xưởng mà không xác định giá trị bán thành phẩm nằm dây chuyền sản xuất Tại Công ty, việc đánh giá SPDD tiến hành sau: cuối tháng, Công ty kiểm kê tính số lượng SPDD Sau đó, xác định giá trị SPDD cuối kỳ công thức: ∑ CP VLC (Z bước trước) Số lượng SPDDCK Giá trị SPDD cuối kỳ = x Số lượng SPHT + Số lượng SPDD 40 Trịnh Phương Mai 40 Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán Theo số liệu đợt kiểm kê tháng 4/2009, số lượng SPDD cuối tháng là: Tên sản phẩm Bơm Thùng xe Quạt bàn Số lượng SPDD cuối kỳ 278 103 684 Số lượng SPHT nhập kho 154 92 506 Vậy ta tính giá trị SPDD loại Ví dụ, theo cơng thức ta tính giá trị SPDD bơm BRA sau: 211.744.301 Giá trị SPDD cuối = x 278 = 136.261.379 (đồng) kỳ (quạt bàn) 154 + 278 Tương tự ta tính giá trị SPDD loại SP: Thùng xe = 820.633.376 (đồng) Quạt bàn = 20.445.472 (đồng) Từ tiến hành ghi sổ TK 154 (biểu số 16): Biểu số 16 SỔ CÁI TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Năm 2009 Số dư đầu tháng Nợ Có Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK TK 621 TK 622 TK 627 Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số dư cuối tháng Nợ Có Người lập biểu …… Tháng …… 1.800.940.934 172.614.285 304.306.621 2.340.782.475 2.340.782.475 Đơn vị: đồng …… Cộng …… ……… Kế toán trưởng 2.4.3 Tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần khí xác 2.4.3.1 Đối tượng tính giá thành Xác định đối tượng tính giá thành cơng việc quan trọng cơng tác tính giá thành SP Bộ phận kế tốn tính giá thành phải vào đặc 41 Trịnh Phương Mai 41 Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán điểm sản xuất đơn vị, tính chất SP đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất để xác định đối tượng tính giá thành phù hợp Quy trình công nghệ sản xuất Công ty cổ phần Cơ khí xác quy trình cơng nghệ phức tạp bao gồm nhiều bước chế biến nối trình tự nêu, có SP giai đoạn cuối thành phẩm Xuất phát từ đặc điểm thực tế nêu trên, Công ty xác định đối tượng tính giá thành SP loại SP hồn thành Đối tượng tính giá thành xác định phù hợp đối tượng tập hợp chi phí xác định 2.4.3.2 Kỳ tính giá thành sản phẩm Đặc điểm Cơng ty sản xuất nhiều mặt hàng khác nhau, SP Công ty sản xuất tháng nhập kho liên tục, kỳ tính giá thành SP hàng tháng tức vào ngày đầu tháng sau, kế tốn tiến hành tính giá thành SP Điều tạo điều kiện cho công tác hạch tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành SP nhanh chóng, kịp thời cung cấp thơng tin phục vụ cho việc lập báo cáo quản trị nội 2.4.3.3 Phương pháp tính giá thành Do đối tượng tập hợp chi phí phân xưởng, đối tượng tính giá thành SP giai đoạn cuối công nghệ nên Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành phương pháp giản đơn Việc tính giá thành Cơng ty tiến hành vào tháng Tổng giá thành SP Giá thành đơn vị SP = Số lượng SP Trong đó: Tổng giá thành SP = Giá trị SPDD đầu kỳ + Chi phí SX kỳ - Giá trị SPDD cuối kỳ Theo cơng thức trên, ta lập bảng tính giá thành cho loại SP: bơm BRA, thùng xe quạt bàn sau (biểu số 17): 42 Trịnh Phương Mai 42 Kiểm toán 48C Báo cáo kiến tập Khoa Kế toán Biểu số 17 TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM PXLR Tháng 4/2009 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Giá trị SPDD đầu tháng Phát sinh tháng Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Giá trị SPDD cuối tháng Tổng giá thành Số lượng SP nhập kho Giá thành đơn vị Bơm BRA 20.780.265 230.869.805 211.744.301 13.295.794 5.829.710 136.261.379 115.388.691 154 749.277 Thùng xe 150.855.990 1.751.818.596 1.553.626.295 137.780.626 60.411.675 820.633.376 1.082.041.210 92 11.761.318 Quạt bàn 15.998.877 51.980.204 35.570.338 11.407.918 5.001.948 20.445.472 47.533.609 506 93.940 Tổng cộng 187.635.132 2.034.668.605 1.800.940.934 162.484.338 71.243.333 977.340.227 1.244.963.510 Người lập biểu Kế toán trưởng 43 Trịnh Phương Mai 43 Kiểm toán 48C ... Có TK 15 4 TK 15 4 g/c TK 6 21 TK 622 TK 627 Cộng A TK 11 1 TK 11 2 TK 12 8 TK 13 1 TK 13 3 TK 14 1 TK 15 2 TK 15 3 TK 15 5 TK 211 TK 3 31 TK 333 TK 334 TK 338 TK 4 211 TK 511 TK 515 TK 632 TK 635 TK 6 41 TK... TK 11 2 TK 13 1 TK 13 3 TK 14 1 TK 15 2 TK 15 3 TK 15 4 46.898.040 36 Kiểm toán 48C TK 15 4 g/c 62.920.635 TK 15 5 TK 214 Báo cáo kiến tập TK 6 21 TK 627 Cộng A TK 11 1 TK 11 2 TK 12 8 TK 13 3 TK 14 1 TK 15 2... pháp kế toán: TK 511 Bán hàng thu tiền mặt TK 11 1 TK 11 2, 3 31, 15 2, 14 1… Khi nhận phiếu chi tiền mặt TK 33 31 VAT TK 334, 338 TK 11 2 Rút TGNH quỹ Chi tiền mặt toán Lương nộp BHXH TK 13 1, 14 1, 13 8,…