Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG HẠ TẦNG KỸ THUẬT SÔNG HỒNG 2.1.Kế tốn chi phí sản xuất 2.1.1.Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp  Đặc điểm kế toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp Ở Cơng ty cổ phần xây dựng hạ tầng kỹ thuật Sông Hồng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm khoảng 60% đến 75% giá thành sản phẩm sản phẩm Cơng ty cơng trình xây dựng Nguyên vật liệu Công ty bao gồm nhiều loại chủ yếu phân loại thành: Vật liệu gồm loại vật liệu xây dựng: xi măng, sắt thép, gạch ngói, đá… hạch tốn TK 1521 Vật liệu phụ: giàn giáo, ván khuôn, cốt pha, xô, thùng, gầu, chậu, giao, bay…được hạch toán TK 1522 Vật liệu xăng dầu hạch toán ỏ TK 1523 Phụ tùng thay hạch toán TK 1524 Bảo hộ lao động hạch toán TK 1525 Thuốc y tế hạch toán TK 1526 Phế liệu thu hồi hạch tốn TK 1527 Tồn số cơng cụ dụng cụ giàn giáo, ván khuôn, cốt pha, xô, chậu, … để địa điểm thi cơng lâu dài nên Công ty phân bổ 100% coi số công cụ khoản vật liệu phụ hạch tốn TK 1522 Kế tốn Cơng ty áp Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang dụng phương pháp bình quân gia quyền để xác định giá trị vật tư xuất, giá bao gồm giá mua chi phí thu mua (khơng có thuế GTGT) Phương pháp tính giá ngun vật liệu trực tiếp Cơng ty chi phí ngun vật liệu trực tiếp hạch toán trực tiếp vào cơng trình, hạng mục cơng trình Do địa bàn hoạt động Công ty rộng bao, trải khắp tỉnh, cơng trình thường cách xa nhau, nguyên vật liệu tổ chức thành kho riêng cho đội đặt công trường đội trực tiếp quản lý với hai nguồn cung ứng cấp từ Cơng ty đội tổ chức thu mua Trong chuyên đề này, em lấy số liệu từ quý IV năm 2007 Công ty Cổ Phần Xây Dựng Hạ Tầng Kỹ Thuật Sông Hồng, cụ thể theo cơng trình đường Ninh Dân – Thanh Hà đội xây dựng số đảm nhận thi công để minh họa cho cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Cơng ty  Trình tự hạch tốn *Hạch tốn chi tiết Phịng kế hoạch-kỹ thuật vào dự tốn lập kế hoạch tiến độ thi công cơng trình để lập kế hoạch cung cấp vật tư, bàn giao nhiệm vụ sản xuất thi công cho đội xây dựng Đối với cơng trình xa Cơng ty tiến hành mua vật liệu chỗ để tiết kiệm chi phí thu mua, đồng thời tránh hao hụt mát vận chuyển Khi đó, đội xây dựng dùng khoản tiền Cơng ty tạm ứng để đội tự tìm nguồn vật tư Trường hợp đặc biệt địa bàn thi cơng khơng có vật tư cần thiết để thi cơng cử ngừời mua kịp thời để đảm bảo tiến độ thi cơng cơng trình Khi vật liệu nhập kho thủ kho cơng trình với người giao vật tư tiến hành kiểm tra, cân đo, đong đếm đầy đủ số lượng, chất lượng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang vật liệu để lập phiếu nhập kho Nếu vật liệu có sẵn cơng trường số vật liệu xuất cho thi cơng Trong hai trường hợp vật tư đến kho đội, thủ kho với phận cung ứng vào “Phiếu xuất kho” (do phận vật tư lập xuất kho vật tư Công ty chuyển cho đội) “Hóa đơn bán hàng” (Biểu số 01) người bán để lập “Phiếu nhập kho” (Biểu số 02) Biểu số 01: HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01/GTGT-3LL Liên (Giao khách hàng) LB/2007B 0021056 Ngày 10 tháng năm 2007 Đơn vị bán hàng: Cty cổ phần Hà Phương Địa chỉ: Tiên Cát - Việt Trì – Phú Thọ Điện thoại: 0210.953.082 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Trung Địa chỉ: Công ty Cổ Phần Xây Dựng HTKT Sông Hồng MST: 2.600.166.836 Hình thức tốn: Tiền mặt ST Tên, nhãn hiệu, quy Đơn vị T cách vật tư tính Cát vàng m3 Số lượng 4.570 Đơn giá Thành tiền (đ) (đ) 25.000 114.250.000 Cộng tiền hàng 114.250.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 11.425.000 Tổng cộng tiền toán 125.675.000 Số tiền viết chữ: Một trăm hai lăm triệu, sáu trăm bảy lăm nghìn đồng Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 02: Cty cổ phần xây dựng HTKT Sông Hồng Mẫu số 01-VT Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang -Tổng Công ty Sông Hồng Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày Đội số 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài PHIẾU NHẬP KHO Ngày 10 tháng 10 năm 2007 Số: 450 Nợ: 152 Có: 331 Họ tên người giao hàng: Đinh Văn Hải Nhập kho: Đội số – Cơng trình đường Ninh Dân – Thanh Hà T ĐV Tên vật tư T Số lượng Theo Thực Đơn T Giá Thành tiền (đ) CT nhập (đ) Cát vàng m3 4.570 4.570 25.000 114.250.000 Xi măng Hoàng Mai Kg 120.000 120.000 780 93.600.000 Sỏi m3 2000 2000 17.901 35.802.000 Cộng x x x x 243.652.000 Tổng số tiền chữ: Hai trăm bốn ba triệu sáu trăm năm mươi hai nghìn đồng Số chứng từ gốc kèm theo: 03 Ngày 10 tháng 10 năm 2007 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho Đội trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Tại Công ty cổ phần xây dựng hạ tầng kỹ thuật Sông Hồng, đội trưởng tổ trưởng tổ sản xuất người trực dõi đạo tiến độ thi công cơng trình Khi cần ngun vật liệu để thi cơng, tổ trưởng tổ sản xuất lập phiếu xin lĩnh vật tư xuống kho để lĩnh vật tư theo yêu cầu Bộ phận thủ kho vào số lượng xuất kho thực tế để lập phiếu xuất kho, sau tổ trưởng tổ sản xuất ký vào phiếu xuất kho Sau xuất kho, thủ kho ghi vào số lượng thực xuất thứ, ghi ngày tháng năm xuất kho với người nhận ký tên vào Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang phiếu xuất kho (ghi rõ họ tên) Phiếu xuất kho lập riêng cho lần xuất kho Phiếu xuất lập thành liên, liên thủ kho giữ để ghi thẻ kho chuyển cho kế toán đội, liên người nhận giữ Hàng ngày kế toán đội tập hợp phiếu xuất kho, tiến hành định khoản ghi cột thành tiền phiếu xuất kho (Biểu số 03) Biểu số 03: Cty cổ phần xây dựng HTKT Sông Hồng Mẫu số 02-VT -Tổng Công ty Sông Hồng Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày Đội số 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài PHIẾU XUẤT KHO Ngày 23 tháng 10 năm 2007 Số 502 Nợ: 621 Có : 152 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Thế Phượng Lý xuất: Xuất cho cơng trình đường Ninh Dân – Thanh Hà Xuất kho: Đội số T T Tên vật tư ĐV T Số lượng Yêu cầu Đơn giá Thực xuất (đ) Thành tiền (đ) Cát vàng m3 4.570 4.570 25.000 114.250.000 Cộng x x x x 114.250.000 Tổng số tiền chữ: trăm mười bốn triệu hai trăm năm mươi ngàn đồng Số chứng từ kèm theo: 03 Ngày 23 tháng 10 năm 2007 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhận hàng (ký, họ tên) Thủ kho Đội trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang Kế toán đội hàng ngày tập hợp chứng từ gốc cuối tháng nộp chứng từ gốc lên phịng kế tốn – tài Cơng ty làm ghi sổ kế toán lên báo cáo định kỳ theo quy định Kế tốn phịng Kế tốn – tài Cơng ty kiểm tra tính hợp lý hợp lệ chứng từ gốc đội gửi lên, kế toán lập “Bảng phân bổ NVL,CCDC” cho cơng trình, hạng mục cơng trình (Biểu số 04) Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621.TK mở theo dõi chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình như: TK 621-đường Ninh Dân-Thanh Hà TK 621-Trung tâm thương mại tỉnh Hải Dương Chẳng hạn, ngày 23 tháng 10 năm 2007: xuất 4570m3 cát vàng cho thi cơng Cơng trình đường Ninh Dân-Thanh Hà, Phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621-đường Ninh Dân-Thanh Hà 114.250.000 Có TK 1521 114.250.000 Biểu số 04: Cơng ty xây dựng HTKT Sông Hồng Mẫu số 07-VT -Tổng công ty Sông Hồng Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày Đội số 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài BẢNG PHÂN BỔ NVL,CCDC Tháng 10 năm 2007 T Ghi có TK TK 152 TK 153 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang T Ghi nợ TK Tk 621 Cơng trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Cơng trình XM 15 Cty may Thăng Long … Cộng TK 623 Cơng trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Cơng trình XM 15 Cty may Thăng Long … Cộng TK 627 Tổng cộng 1.197.378.000 151.708.500 4.379.895.000 32.836.500 3.727.000 … 203.823.000 84.751.500 4.668.469.500 - Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) *Hạch toán tổng hợp Căn vào chứng từ gốc đội gửi lên, kế tốn phịng tài chính-kế tốn Cơng ty lập “Chứng từ ghi sổ” (Biểu số 05) Các nghiệp vụ nhập kho ghi vào CTGS nghiệp vụ xuất kho ghi vào CTGS Đây để kế tốn ghi vào “Sổ TK 621” (Biểu số 07) Dựa vào số liệu CTGS kế toán lập “Sổ chi tiết TK 621-Đường Ninh Dân-Thanh Hà” (Biểu số 06) Biểu số 05: Công ty cổ phần xây dựng HTKT Sông Hồng Mẫu số S02-DN Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang -Tổng công ty Sông Hồng ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài CHỨNG TỪ GHI SỔ Cơng trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Số 302 Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Tài khoản Nợ Có Trích yếu Xuất NVL cho thi cơng cơng trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Cộng Số tiền 621 152 1.197.378.000 x x 1.197.378.000 Ghi Kèm theo 06 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 06: SỔ CHI TIẾT TK 621 Tên cơng trình: Đường Ninh Dân-Thanh Hà Q IV năm 2007 Chứng từ SH NT 502 23/10 503 24/10 … … 520 … 10/11 … Diễn giải Xuất cát vàng cho thi công Xuất đá dăm cho thi công … Cộng phát sinh T10 Xuất xi măng cho thi công … Cộng phát sinh T11 TK ĐƯ 152 152 … x 152 … x Số tiền Nợ 114.250.000 16.924.000 … 1.197.378.000 31.200.000 … 1.060.200.000 Có Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 532 03/12 … … KC 31/12 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang Mua đá dăm sử dụng 331 23.426.000 cho thi công … Cộng phát sinh T12 KC CPNVLTT quý IV … x 154 … 2.145.690.000 Cộng phát sinh quý IV x 4.403.268.000 4.403.268.000 T12 4.403.268.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 07: Công ty cổ phần xây dựng HTKT Sông Hồng -Tổng công ty Sông Hồng Mẫu số S02c1-DN ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 Quý IV năm 2007 CTGS SH NT … 302 … 31/10 302 … 31/10 … … … … … 520 31/12 Diễn giải TK … Xuất NVL cho thi công ĐƯ … 152 đường N.Dân-Thanh Hà Xuất NVL cho thicông… … Cộng phát sinh T10 … Cộng phát sinh T11 … Cộng phát sinh 12 KC CPNVLTT quý IV … … x … x … x 154 đường N.Dân-T.Hà Số tiền Nợ … 1.197.378.000 Có … … … 4.379.895.000 … 5.603.721.000 … 5.720.190.000 4.403.268.000 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 521 … 10 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang 31/12 KC CPNVLTT quý IV 154 372.625.000 … XM 15 Cty may T.Long … Cộng quý IV … x … 14.703.806.000 14.703.806.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc Cty (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.1.2.Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp  Đặc điểm chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản chi phí lao động trực tiếp tham gia vào trình hoạt động xây dựng Chi phí nhân cơng trực tiếp Cơng ty cổ phần xây dựng hạ tầng kỹ thuật Sông Hồng bao gồm khoản phải trả cho người lao động thuộc quản lý Công ty lao động th ngồi Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tiền lương bản, khoản phụ cấp tiền lương phụ, khoản trích theo lương…có tính chất ổn định thực tế phải trả cho nhân cơng xây lắp, chiếm khoảng 10% đến 15% giá thành sản phẩm Tại Công ty cổ phần xây dựng hạ tầng kỹ thuật Sơng Hồng chi phí bao gồm: -Tiền lương cơng nhân trực tiếp tham gia xây dựng lắp đặt máy móc thiết bị -Các khoản trích theo lương BHYT, BHXH, KPCĐ lương công nhân trực tiếp thi công Để tập hợp CPNCTT Công ty sử dụng TK 622-CPNCTT, tài khoản lập chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Do đặc điểm ngành xây dựng công trình thường xa, lại khơng tập trung chỗ nên ngồi lực lượng cơng nhân Cơng ty Công ty sử dụng nguồn lao động chỗ nhằm giảm chi phí chi phí làm lán trại, chỗ ăn ... Phần Xây Dựng Hạ Tầng Kỹ Thuật Sông Hồng, cụ thể theo cơng trình đường Ninh Dân – Thanh Hà đội xây dựng số đảm nhận thi công để minh họa cho cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm. .. công xây lắp, chi? ??m khoảng 10% đến 15% giá thành sản phẩm Tại Công ty cổ phần xây dựng hạ tầng kỹ thuật Sơng Hồng chi phí bao gồm: -Tiền lương cơng nhân trực tiếp tham gia xây dựng lắp đặt máy... tên) Tại Công ty cổ phần xây dựng hạ tầng kỹ thuật Sông Hồng, đội trưởng tổ trưởng tổ sản xuất người trực dõi đạo tiến độ thi công cơng trình Khi cần ngun vật liệu để thi công, tổ trưởng tổ sản xuất