Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện. I. KHái quát về Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam. 1. Lịch sử hình thành và phát triển Công ty. Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thành lập ngày 21/12/2001, trên cơ sở giấy phép kinh doanh số 0103000692 do Sở Kế hoạch và Đầu t thành phố Hà Nội cấp; hoạt động theo Luật Doanh nghiệp số 13/1999/QH ngày 12/6/1999 của Quốc Hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam. Là một Doanh nghiệp cổ phần thuộc quyền sở hữu của các cổ đông, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đợc thành lập nhằm phục vụ lợi ích chung cho toàn xã hội về các vấn đề kinh tế trong quá trình hội nhập. Tên gọi đầy đủ của Công ty: Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam. Tên giao dịch: Vietnam Auditing and Evaluation Joint Stock Company. Tên viết tắt: VAE_JSC. Sau 3 lần chuyển địa điểm hiện nay, Công ty có trụ sở chính tại: Tầng 11- toà nhà Sông Đà - số 165 - Đờng Cầu Giấy phờng Quan Hoa quận Cầu Giấy Hà Nội. Tel: 2670 491/492/493. Email: VAE_Co@fpt.vn Có tài khoản giao dịch tại Ngân hàng Nông nghiệp & Phát triển Nông thôn Việt Nam số 4311 01 01504 và 710 A 50524 - chi nhánh Ngân hàng Công thơng quận Ba Đình Hà Nội. Mã số thuế: 01 01 20228 Ngoài ra, sau khi trụ sở chính tại Hà Nội thành lập cha lâu Công ty còn mở thêm 2 chi nhánh: - Chi nhánh tại thị xã Hà Giang: Tổ 20 - Đờng Lê Văn Tám P. Minh Khai TX. Hà Giang. - Chi nhánh tại thị xã Sơn La: Số 266 - Đờng Tô Hiệu P. Tô Hiệu TX. Sơn La. 11 Vốn điều lệ của Công ty là 2.000.000.000 VNĐ, đợc chia thành 10.000 cổ phần; cổ phần đợc phát hành dới hình thức cổ phiếu với mệnh giá cổ phiếu là 100.000 VNĐ. Hiện nay, để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của nền kinh tế thị trờng Công ty còn dự định mở thêm chi nhánh tại TP. Hồ Chí Minh và Đà Nẵng là những địa điểm có tiềm năng rất lớn và phù hợp với thực tế. Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam là một Công ty kiểm toán chuyên ngành kế toán, kiểm toán, định giá, t vấn thuế có nhiều kinh nghiệm. Là doanh nghiệp có t cách pháp nhân và có con dấu riêng; hạch toán độc lập tự chủ và tự chịu trách nhiệm về hoạt động tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh dịch vụ của mình. Cùng với đội ngũ cán bộ lãnh đạo giàu kinh nghiệm với nhiều năm làm việc và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đợc đào tạo tốt; thêm vào đó là các cộng tác viên bao gồm các GS, TS; các giảng viên dày dặn kinh nghiệm trong nhiều lĩnh vực, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã hoạt động ngày càng đạt hiệu quả cao và mở rộng thêm nhiều lĩnh vực mới. 2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty VAE. 2.1. Tổ chức hoạt động của Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam Bộ máy kiểm toán phải có mô hình và cơ chế hoạt động linh hoạt phù hợp với đặc điểm của đối tợng và khách thể kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể. Vì vậy, cùng với việc thiết kế quy trình công nghệ, Công ty cần phải xây dựng cho mình một bộ máy hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với từng loại hình doanh nghiệp. 2.1.1. Mục tiêu: Do đặc điểm kinh doanh và sự đòi hỏi của thị trờng, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thành lập nên nhằm mục tiêu: Nâng cao lợi ích của các cổ đông: Đây chính là mục tiêu thể hiện sự sống còn và bộ mặt của Công ty. Công ty có tồn tại và phát triển lâu dài hay không, uy tín của Công ty có rộng không đều phụ thuộc vào mục tiêu này. 22 Tăng cờng, mở rộng và tích luỹ, phát triển ngành nghề kinh doanh, dịch vụ: Đây là phơng châm mà Công ty đặt ra trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình. Ban lãnh đạo Công ty cũng nh toàn thể công nhân viên phải nỗ lực để thực hiện mục tiêu trên để Công ty hoạt động hiệu quả hơn, đa dạng hoá các dịch vụ giúp Công ty thu hút nhiều khách hàng; đồng thời Công ty thu nhiều lợi nhuận hơn, có điều kiện tích luỹ phát triển và ngày càng khẳng định vị trí của mình trong xã hội. Góp phần làm trong sạch nền tài chính quốc gia: Cũng nh mọi Công ty kiểm toán, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam ngoài mục đích là lợi nhuận, Công ty còn giúp các đơn vị, doanh nghiệp có bảng khai tài chính chính xác, trung thực, hợp lý; và còn là công cụ đắc lực để Nhà nớc quản lý nền tài chính. Thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc: Hàng năm, theo định kỳ Công ty nộp thuế cho Nhà nớc theo đúng quy định. 2.1.2. Lĩnh vực kinh doanh của Công ty. Với mục tiêu kinh doanh trên và phạm vi hoạt động rộng rãi, Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện cung cấp dịch vụ đến mọi đối tợng thuộc mọi thành phần kinh tế với mọi quy mô kinh doanh khác nhau. Theo giấy phép hành nghề, giấy phép thành lập của Bộ Tài chính và Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp thì ngành nghề kinh doanh chủ yếu của Công ty là: Dịch vụ kiểm toán và thuế: - Kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính; - Kiểm toán xác nhận Báo cáo số lợng, tỷ lệ nội địa hoá sản phẩm; - T vấn cho khách hàng về việc lập kế hoạch và nộp thuế; - Dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản: - Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành của các công trình, dự án; - Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình; - Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các Ban quản lý dự án; 33 - Dịch vụ kiểm toán dự án: - Kiểm toán độc lập; - Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ; - Đánh giá khả năng thực hiện dự án; - Dịch vụ định giá tài sản: - Đánh giá tài sản, vốn góp kinh doanh; - Đánh giá tài sản, vốn cổ phần hoá doanh nghiệp; - Đánh giá tài sản thế chấp, chuyển nhợng, thuê, mua tài sản; - . Dịch vụ t vấn kinh doanh: - T vấn về việc lựa chọn hình thức kinh doanh; - T vấn về chính sách kế toán hiện hành; - T vấn quản lý sản xuất, lập kế hoạch chiến lợc; - . Dịch vụ t vấn đầu t: - T vấn tìm hiểu, đánh giá thị trờng, định hớng đầu t; - T vấn lập tổng dự toán, quyết toán, báo cáo quyết toán vốn đầu t XDCB hoàn thành; - T vấn thẩm định tổng dự toán, lập hồ sơ mời thầu, dự thầu; - Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế: Giới thiệu, đào tạo việc làm trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, kế toán, thuế, Đặc biệt, Công ty là cơ quan đầu tiên thông qua công tác kiểm toán của mình giúp khách hàng thiết lập hệ thống KSNB hợp lý, nhằm giúp khách hàng cập nhật thông tin nhanh chóng, kịp thời, chính xác. 2.2. Khách hàng của Công ty VAE. 44 Mặc dù chỉ hoạt động trong thời gian cha dài, nhng Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã uy tín và đợc Chính phủ, Bộ, ngành các cấp cũng nh khách hàng đánh giá cao. Mạng lới khách hàng của Công ty ngày càng đợc mở rộng và có số lợng khách hàng đa dạng theo loại hình và quy mô bao gồm: Các doanh nghiệp Nhà nớc: - Các đơn vị thành viên Tổng Công ty Bu chính viễn thông Việt Nam. - Các đơn vị thành viên Tổng Công ty Dệt may Việt Nam. - Công ty xuất nhập khẩu chuyển giao và công nghệ Việt Nam. - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài: - Công ty DAESHIN Việt Nam (100% vốn nớc ngoài) - Công ty liên doanh may Lan Lan. - Công ty Hải Ninh Lợi Lai ( Liên doanh) - Các dự án do Chính phủ và các tổ chức quốc tế tài trợ: - Ban quản lý TƯ, Dự án Thuỷ lợi (CPO) ADB - Dự án Liên minh sinh vật biển. - . Các công trình cơ bản hoàn thành: - Công trình thuộc Ngân hàng Công thơng Việt Nam. - Công trình thuộc Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn. - Ban quản lý dự án Thăng Long. Các Công ty hoạt động theo luật Doanh nghiệp tại Việt Nam: - Công ty máy tính Việt Nam. - Công ty TNHH Viễn Đông II - Công ty cổ phần kiến trúc môi trờng đô thị - . 2.3. Tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty. 55 Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam chính thức đi vào hoạt động vào ngày 21/12/2001, với vốn điều lệ là 2.000.000.000 (VND), cùng bao khó khăn hiện nay Công ty đã có đủ điều kiện mở rộng địa bàn hoạt động của mình, doanh thu và só lợng hợp đồng kiểm toán tăng lên đáng kể. Năm đầu hoạt động với khoảng 150 hợp đồng kiểm toán doanh thu của Công ty là 2,1 tỷ (VND); năm thứ hai số lợng hợp đồng kiểm toán đã tăng lên đến khoảng 250 350 hợp đồng kiểm toán. Tình hình hoạt động của Công ty VAE đợc thể hiện nh bảng sau: Bảng 2.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của VAE Năm 2002 2003 Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu 31/12/2002 30/09/2003 1. Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 2.150.315.190 1.700.455.000 2. Doanh thu thuần 2.150.315.190 475.147.247 3. Giá vốn hàng bán 960.890.830 1.225.307.753 4. Lợi nhuận gộp 1.189.424.360 7.584.163 5. Chi phí tài chính 5.993.147 - 6. Chi phí bán hàng - - 7. Chi phí quản lý doanh nghiệp - 392.197.586 8. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 559.451.384 840.394.330 9. Thu nhập khác 635.966.123 - 10. Chi phí khác 12.190.000 - 11. Lợi nhuận khác 3.190.000 - 12. Tổng lợi nhuận trớc thuế 639.156.123 840.694.330 Đặc biệt, Công ty VAE là cơ quan đầu tiên thông qua công tác kiểm toán sẽ giúp khách hàng thiết lập một quy trình KSNB hợp lý, trên cơ sở này VAE sẽ th- ờng xuyên cập nhật thông tin giúp khách hàng thực hiện kịp thời, chính xác các văn bản pháp quy của Nhà nớc. Nắm bắt đợc tình hình hoạt động của Công ty, ngay sau khi thành lập Công ty, Ban quản trị Công ty đã mở thêm hai chi nhánh tại 2 tỉnh Sơn La và Hà Giang. Hai chi nhánh hiện nay đang hoạt động rất hiệu quả. Trong kế hoạch gần đây của Công ty, VAE đang tiến tới mở thêm chi nhánh ở TP. Hồ Chí Minh và Đà Nẵng trong tơng lai không xa. Nh vậy, VAE đang dần dần khẳng định mình và hoà mình cùng với nền kinh tế trong xu thế hội nhập. 3. Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Cổ phần và Định giá Việt Nam. 3.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty: 66 Bộ máy quản lý của mỗi đơn vị kinh doanh đợc thiết lập khác nhau tuỳ theo đặc điểm và quy mô của Công ty đó. VAE là Công ty Cổ phần với t cách là chủ sở hữu theo quy định của luật Doanh nghiệp Việt Nam. Công ty hoạt động theo nguyên tắc tuân thủ pháp luật, đảm bảo tính trung thực, khách quan và công bằng, tuân thủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế. Với những đặc điểm nh trên, Công ty đã xây dựng cho mình một bộ máy quản lý phù hợp theo mô hình trực tuyến, đáp ứng mục tiêu và hoạt động kinh doanh dịch vụ của Công ty. Trớc đây quản lý theo ngành dọc, nhng ngày 1/1/2004 đã gộp thành 3 phòng và quản lý theo chiều ngang ( Sơ đồ 2.2) 77 Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức bộ máy Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam 88 Hội đồng quản trị Tổng Giám đốc Hội đồng Khoa họcBan Kiểm soát Giám đốcTư vấn ư Định giá Giám đốcKiểm toán ư Tài chính Giám đốcKiểm toán ư Đầu tư Các văn phòng đại diện Phòng Tư vấn Đầu tưPhòng Định giá DN ư TSPhòng Tư vấn Tài chính, Kế toán, ThuếPhòng Kiểm toánTài chính IIPhòng Kiểm toán Tài chính IPhòng Kiểm toánĐầu tư Xây dựng IIPhòng Kiểm toánĐầu tư Xây dựng ICác bộ phận chức năng Đại Hội đồng Cổ Đông 99 Bộ máy của Công ty đợc tổ chức theo cơ cấu trực tuyến chức năng. Nhiệm vụ quản lý đợc chia theo các đơn vị riêng biệt, cho phép một chức năng tận dụng đợc nhiều tài năng quản lý, giảm bớt công việc cho lãnh đạo Công ty. Cơ quan quyết định cao nhất của VAE là Đại hội đồng cổ đông. - Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý của Công ty do Đại hội đồng cổ đông bầu và miễn nhiệm, có toàn quyền nhân danh Công ty ra quyết định về mội vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty nh: Chiến lợc phát triển của Công ty, quyết định các giải pháp và phơng án đầu t.( trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông). - Tổng giám đốc: Do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, là ngời điều hành hoạt động hàng ngày của Công ty và chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ đợc giao. Tổng giám đốc có quyền quyết định về tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày của Công ty nh: tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh, nêu ra phơng án đầu t; phơng án thiết lập cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ Công ty. - Ban kiểm soát: Là cơ quan kiểm soát của Công ty, có trởng Ban kiểm soát là Ông Nguyễn Đình Thới và một ngời giúp việc là Ông Phạm Hồng Sơn do Đại hội đồng cổ đông bầu trực tiếp bằng bỏ phiếu kín. Ngời tham gia vào Ban kiểm soát phải là cổ đông của Công ty. Trởng Ban kiểm soát phải có chuyên môn về kế toán ( hoặc phải đợc đào tạo nghiệp vụ kế toán). Quyền và nhiệm vụ của trởng Ban kiếm soát do điều lệ Công ty quy định. - Hội đồng khoa học: Là bộ phận tham mu, nghiên cứu và là bộ phận đề xuất các phơng án quản lý cũng nh kinh doanh của Công ty. Đó là đội ngũ các cộng tác viên có trình độ chuyên môn cao gồm các giáo s, tiến sĩ, cán bộ khoa học thuộc các chuyên ngành khác nhau có nhiệm vụ hợp tác t vấn cho Công ty trong các lĩnh vực đáp ứng cho khách hàng. - Dới Tổng giám đốc là các giám đốc các phòng ban nhằm quản lý, điều hành các hoạt động của các bộ phận dới sự chỉ đạo của Tổng giám đốc. - Các chi nhánh: Hiện nay Công ty có 2 chi nhánh tại Hà Giang và Sơn La, tuy mới thành lập song các chi nhánh đã thực sự khẳng định vị trí của mình, thu hút 1010 [...]... 279.833.579 2 .Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí cho tiền lơng công nhân sản xuất Chi phí BHXH, BHYT 3 .Chi phí sản xuất chung Chi phí về tiền lơng nhân viên phân xởng Chi phí BHXH, BHYT nhân viên phân xởng Chi phí công cụ dụng cụ cho sản xuất Chi phí phụ tùng thay thế Chi phí tiền điện cho sản xuất Chi phí thuê ngoài gia công Chi phí nhân viên ăn ca Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất Chi phí khác... trọng từng khoản mục CPSX của Công ty TM năm 2004 Chỉ tiêu 1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu chính Chi phí phụ liệu Chi phí bao bì, túi nilon 2 Chi phí nhân công trực tiếp 3 Chi phí sản xuất chung Chi phí về tiền lơng cho nhân viên phân xởng Chi phí về BHXH, BHYT nhân viên phân xởng Chi phí về công cụ, dụng cụ cho sản xuất Chi phí về khấu khao TSCĐ dùng cho sản xuất Chi phí về... các doanh nghiệp sản xuất Chính vì vậy, trong bài luận văn này em xin trình bày quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất tại hai doanh nghiệp sản xuất Trong đó, Công ty TN là đối tợng trực tiếp để đánh giá, nhận xét; còn Công ty TM là đối tợng so sánh Cả hai công ty đều lập th mời VAE kiểm toán Báo cáo tài chính cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2004 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản. .. cáo kiểm toán và th quản lý chính thức 17 II Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam hoạt động dựa vào các dịch vụ, thông tin nh đã trình bày trong phần ngành nghề kinh doanh Để chứng tỏ sự tồn tại của mình trong thị trờng, Công ty sử dụng th mời kiểm toán. .. Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 5 Dơng Thuý Anh (Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 6 Nguyễn Xuân Tùng (Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 7 Lơng Đức Hiền - (Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán Còn Công ty TM là khách hàng đã đợc Công ty kiểm toán năm trớc nên Công ty chọn nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho Công ty này trong những năm tài chính... khoản mục chi phí sản xuất ở cả 2 Công ty đều trải qua 5 bớc sau: 1 Chuẩn bị công việc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Trong giai đoạn chuẩn bị này kiểm toán viên cần thực hiện các bớc công việc sau: 1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Ngay sau khi nhận đợc th mời kiểm toán do khách hàng gửi, Công ty xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán qua việc đánh giá mức rủi ro kiểm toán rồi mới quyết định... 0,8% 11,2% 0,9% 11,6% Chi phí thuê ngoài gia công Chi phí về vật liệu phụ cho sản xuất Chi phí khác bằng tiền Tổng cộng Dựa vào bảng trên, KTV nhận xét nh sau: 8.939.454 15.518.462 5.787.099 2.219.898.424 1,2% 2,1% 0,8% Chi phí sản xuất của Công ty TM phân bổ tơng đối đồng đều Chi phí NVLTT chi m tỷ trọng lớn nhất Còn trong chi phí sản xuất chung chi phí khấu hao TSCĐ và chi phí lơng cho nhân viên... thống KSNB về Công ty TN, KTV có một số nhận xét nh sau: Công ty đã thiết kế đợc hệ thống KSNB tơng đối có hiệu quả, các quy chế về kế toán tài chính thực hiện khá đầy đủ; song cha thực sự hoàn thiện Với mục tiêu kiểm toán đa ra thì rủi ro kiểm toán đợc đánh giá ở mức độ vừa phải Đối với Công ty TM, là doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất của Công ty TM đợc phân chia nh sau: 31 Chi phí nguyên vật... phí nguyên vật liệu trực tiếp Kiểm toán viên phải tiến hành theo các bớc sau: Đối chi u tổng số phát sinh chi phí NVLTT trên sổ cái TK 621 với số liệu trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và Bảng cân đối tài khoản của Công ty Kết quả của công việc này đợc lu trong hồ sơ kiểm toán Công ty TN nh sau: 34 Bảng 2.13: Thủ tục xem xét tổng hợp chi phí NVLTT Công ty TN Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Viet... lớn nhất Vì vậy, kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra kỹ lỡng bởi vì nếu có sai sót trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ ảnh hởng trọng yếu đến kết quả của toàn bộ khoản mục Còn trong chi phí sản xuất chung, chi phí gia công thuê ngoài và chi phí tiền điện cho sản xuất chi m tỷ trọng khá lớn KTV cần chú ý và nên tập trung vào các yếu tố này để kiểm tra chi tiết Đối với Công ty TM: Bảng 12: Phân