CƠ SỞ Lí LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.1 CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP I.1.1 Đặc điểm của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền Trong cỏc doanh nghiệp sản xuất, để tồn tại và duy trỡ cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh của mỡnh thỡ quỏ trỡnh kinh doanh của doanh nghiệp phải nối tiếp liờn tục và lặp đi lặp lại tạo thành những chu kỳ sản xuất. Thực tế chu kỳ sản xuất bao gồm cỏc chuỗi nghiệp vụ cú liờn quan chặt chẽ với nhau tạo thành chu kỳ nghiệp vụ cơ bản. Chu kỳ kinh doanh tại một doanh nghiệp thường bắt đầu từ khi doanh nghiệp tạo vốn cú thể bằng vốn tự cú hoặc nguồn vốn đi vay mượn ( chu trỡnh tài chớnh ) để thực hiện việc xõy dựng nhà xưởng, mua sắm thiết bị vật tư, nguyờn liệu để phục vụ sản xuất ( chu trỡnh mua vào và thanh toỏn ). Trong quỏ trỡnh thực hiện cụng việc của sản xuất kinh doanh của mỡnh doanh nghiệp phải thuờ mướn, tuyển chọn nhõn viờn do đú phải tớnh và thanh toỏn tiền lương cho nhõn viờn trong doanh nghiệp ( chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn ). Cỏc yếu tố đầu vào được kết hợp với nhau để sản xuất ra sản phẩm nhập kho ( chu trỡnh hàng tồn kho). Sau khi sản phẩm nhập kho thỡ cụng đoạn cuối cựng của chu kỳ kinh doanh là việc tiờu thụ sản phẩm, đồng thời là quỏ trỡnh thu tiền từ hoạt động bỏn hàng để thu hồi lại vốn kinh doanh. Chu trỡnh bỏn hàng thu tiền chấm dứt một chu kỳ kinh doanh để bắt đầu chu kỳ kinh doanh tiếp theo. Như vậy quỏ trỡnh kinh doanh bao gồm cỏc chu kỳ diễn ra liờn tục, đều đặn và mỗi chu kỳ đều là mắt xớch quan trọng khụng thể thiếu được. Cỏc chu kỳ kinh doanh nối tiếp nhau, chu kỳ sau là kết quả của chu kỳ trước. Trong đú kết quả của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền khụng chỉ phản ỏnh riờng kết quả của chu trỡnh mà cũn phản ỏnh toàn bộ kết quả của quỏ trỡnh kinh doanh của doanh nghiệp. Chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền là quỏ trỡnh thực hiện cụng việc tiếp theo của giai đoạn sản xuất trước đú. Doanh nghiệp sẽ thực hiện chuyển giao hàng hoỏ, sản phẩm cho khỏch hàng và được khỏch hàng thanh toỏn hoặc chấp nhận thanh toỏn. Cụng tỏc tiờu thụ sản phẩm hàng hoỏ cú thể bắt đầu từ phớa nhu cầu của khỏch hàng hoặc từ phớa doanh nghiệp. Cú rất nhiều hỡnh thức tiờu thụ sản phẩm khỏc nhau. Nhưng tuỳ thuộc vào từng trường hợp cụ thể mà doanh nghiệp cú thể ỏp dụng cỏc hỡnh thức cho phự hợp. Sau đõy là những những phương thức tiờu thụ chủ yếu : + Phương thức tiờu thụ trực tiếp : Đõy là phương thức mà doanh nghiệp giao hàng trực tiếp cho người mua cú thể mua tại kho hoặc tại phõn xươngr sản xuất của mỡnh và thực hiện bàn giao quyền sở hữu. Khi đú hàng hoỏ sản phẩm coi như được tiờu thụ. + Phương thức tiờu thụ theo hợp đồng : Đõy là phương thức tiờu thụ mà hàng hoỏ được chuyển đến đại lý để tiờu thụ. Số hàng này vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp cũn đại lý chỉ là nơi tiờu thụ hàng cho doanh nghiệp và được hưởng hoa hồng như đó thoả thuận. + Cỏc phương thức tiờu thụ khỏc : Ngoài những phương thức tiờu thụ chủ yếu ở trờn thỡ trong một số doanh nghiệp cũn ỏp dụng một số phương thức tiờu thụ khỏc nhau : dựng hàng đổi lấy hàng, dựng hàng hoỏ để trả lương cho nhõn viờn trong doanh nghiệp ( tiờu thụ nội bộ ). Cựng với việc tiờu thụ hàng hoỏ là cỏc hỡnh thức thanh toỏn của khỏch hàng. Khi khỏch hàng thanh toỏn đủ tiền hàng thỡ nghiệp vụ tiờu thụ coi như kết thỳc. Trong khi thực hiện cỏc nghiệp vụ tiờu thụ thỡ cú cỏc loại chứng từ và sổ sỏch sau hay được sử dụng. + Đơn đặt hàng của khỏch hàng : Đõy là chứng từ thể hiện yờu cầu về hàng hoỏ, dịch vụ của khỏch hàng, đơn đặt hàng của khỏch hàng cú thể bằng thư, mẫu in sẵn hay thụng qua điện thoại, fax + Cỏc chứng từ vận chuyển hàng hoỏ : Đõy là chứng từ được lập vào lỳc giao hàng cho khỏch hàng và ghi rừ mẫu mó của hàng hoỏ số lượng hàng và cỏc số liệu khỏc cú liờn quan. + Hoỏ đơn bỏn hàng, hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho : Đõy là chứng từ doanh nghiệp sử dụng để xỏc định số lượng, chất lượng, đơn giỏ. + Mẫu phờ chuẩn cỏc khoản thu được : Đõy là chứng từ sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp để cho phộp xoỏ sổ cỏc khoản nợ khụng thu hồi được. Bờn cạnh những chứng từ được sử dụng trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ thỡ cũn cỏc loại sổ sỏch sau đõy được sử dụng. + Sổ nhật ký bỏn hàng : Sổ này dựng để ghi chộp tất cả cỏc lần bỏn hàng, sổ thường ghi rừ doanh thu gộp của nhiều mặt hàng khỏc nhau, cỏc khoản phải thu và khoản thu được bằng tiền. Sổ được ghi thu hằng ngày và được tổng hợp từng thỏng. + Sổ nhật ký doanh thu bỏn hàng bị trả lại , cỏc khoản chiết khấu và giảm giỏ hàng bỏn, sổ này để theo dừi cỏc khoản chiết khấu, giảm giỏ hàng bỏn và cỏc khoản doanh thu của hàng hoỏ bị trả lại về tớnh đỳng đắn và hợp lý của cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh. + Sổ chi tiết cỏc khoản phải thu : là loại sổ dựng để theo dừi từng khỏch hàng và phản ỏnh nợ cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh mua bỏn mà khỏch hàng nợ tiền và cỏc khoản tiền khỏch hàng thực hiện thanh toỏn. + Sổ tổng hợp chi tiết : Sổ tổng hợp cỏc khoản nợ đầu kỳ, cỏc khoản nợ phỏt sinh trong kỳ và cỏc khoản thanh toỏn của khỏch hàng trong kỳ. + Bỏo cỏo kế toỏn : Nhằm cung cấp những thụng tin về tỡnh hỡnh tài chớnh về kết quả kinh doanh trong niờn độ của doanh nghiệp Trờn đõy là toàn bộ chứng từ, sổ sỏch được sử dụng trong chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền: I.1.2 Nguyờn tắc hạch toỏn Để thực hiện tốt chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền trong doanh nghiệp cú cỏc bộ phận chức năng khỏc nhau thực hiện cỏc cụng việc khỏc nhau. Quỏ trỡnh được bắt đầu từ việc phỏt sinh nhu cầu mua hàng từ phớa khỏch hàng đến cỏc khõu tiếp theo như việc phờ chuẩn cỏc phương thức bỏn hàng, cỏch thức thanh toỏn và việc thực hiện tiờu thụ hàng hoỏ, sản phẩm. Thụng thường chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền thực hiện 6 chức năng cơ bản sau : 1.Xử lý đơn đặt hàng của khỏch hàng : khi nhận được đơn đặt hàng của khỏch hàng gửi đến doanh nghiệp thỡ doanh nghiệp phải thực xem xột cú nhất trớ việc cung cấp hàng hoỏ, dịch vụ cho khỏch hàng khụng. Việc chấp nhận hay khụng là tuỳ thuộc vào nhu cầu hàng hoỏ của khỏch hàng và khả năng cung cấp của doanh nghiệp và cỏc yếu tố khỏc như giỏ cả, phương thức thanh toỏn. 2. Phờ chuẩn phương thức bỏn chịu : Đối với phương thức bỏn chịu hàng cho khỏch hàng, hàng sẽ được chuyển đi sau khi cú được sự phờ chuẩn của người cú thẩm quyền trong doanh nghiệp. Việc phờ chuẩn phương thức bỏn chịu được thực hiện tốt sẽ giỳp cho doanh nghiệp quản lý tốt cỏc khoản nợ phải thu. 3. Vận chuyển thành phẩm, hàng hoỏ : khi hàng hoỏ được chuyển đi thỡ chứng từ vận chuyển sẽ được lập, đấy là điều cần thiết cho việc tớnh tiền đỳng số hàng gửi đi 4. Gửi hàng cho khỏch hàng và thực hiện ghi sổ doanh thu : khi đó cú được sự phờ chuẩn cho việc bỏn hàng cho khỏch hàng thỡ phũng kinh doanh sẽ thực hiện lập hoỏ đơn bỏn hàng. Trờn hoỏ đơn phải chứa đựng đầy đủ những thụng tin như : số lượng, chất lượng và đơn giỏ hàng bỏn, phương thức giao hàng hỡnh thức và phương tiện thanh toỏn.Ngoài ra trong hoỏ đơn cũng phải ghi rừ những chớnh sỏch ỏp dụng đối với khỏch hàng. Hoỏ đơn sẽ làm căn cứ quan trọng cho kế toỏn ghi sổ doanh thu và cỏc sổ khỏc cú liờn quan tại đơn vị bỏn hàng. Cũng như vậy húa đơn là căn cứ cho chứng từ đi đường và ghi sổ kế toỏn tại đơn vị mua hàng. Khi thực hiện gửi hoỏ đơn bỏn hàng đi một vấn đề quan trọng là tất cả cỏc húa đơn được gửi đi đều phải tớnh tiền đỳng và khụng cú chuyến hàng nào bị tớnh tiền hai lần. 5. Xử lý và ghi sổ cỏc tài khoản chiết khấu, giảm giỏ hàng bỏn và doanh thu hàng bỏn bị trả lại: Tất cả cỏc khoản chiết khấu, giảm giỏ hàng bỏn và doanh thu hàng bỏn bị trả lại phải được phờ chuẩn đỳng đắn bởi những người cú trỏch nhiệm và cỏc khoản này phải được ghi sổ kế toỏn một cỏch chớnh xỏc và nhanh chúng. 6. Dự phũng nợ khú đũi và xoỏ sổ cỏc khoản phải thu khụng thu hồi được: Trước khi khoỏ sổ cỏc tài khoản và chuẩn bị lập bỏo cỏo tài chớnh phải tiến hành đỏnh giỏ phớ tổn cho cỏc khoản phải thu cú khả năng khụng thu hồi được qua đú tiến hành lập dự phũng cho cỏc khoản đú. Cũn những khoản thu đó khụng thu hồi được thỡ phải tiến hành xoỏ sổ kế toỏn cho cỏc khoản này. Khỏch hàng Phũng thị trường Giỏm đốc Phũng thị trường Nhu cầumua hàng Đơn đặt hàng của khỏch phiếu tiờu thụ - Phờ chuẩn phương thức bỏn chịu- Phờ chuẩn phương thức tiờu thụ- Lập hoỏ đơn bỏn hàng- Lập phiếu xuất kho Thủ kho Phũng thị trường Phũng kế toỏn Xuất kho Vận chuyển hàng Lập chứng từ vận chuyển Ghi cỏc loại sổLập bỏo cỏo Lưu trữ và bảo quản chứng từ Trong cỏc chức năng trờn của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền thỡ bốn chức năng đầu cần thiết cho việc đưa hàng đến tay người tiờu dựng, tớnh tiền chớnh xỏc và phản ỏnh cỏc thụng tin kế toỏn vào sổ sỏch kế toỏn. Trong chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền thỡ cỏc chứng từ, hoỏ đơn được luõn chuyển qua cỏc phũng chức năng khỏc nhau và được thể hiện qua sơ đồ sau :( Sơ đồ 1) Sơ đồ 1 : Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ trong chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền Tất cả những thụng tin kế toỏn sẽ được phản ỏnh trờn hệ thống tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng để hạch toỏn. Cỏc tài khoản của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền được phản ỏnh trờn sơ đồ 2 : Sơ đồ 2 : Quy trỡnh hạch toỏn nghiệp vụ tiờu thụ 1. Chiết khấu, giảm giỏ, hàng bỏn trả lại 2. Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu bằng tiền 4. Doanh thu kỳ này 5. Doanh thu nhận trước 6. Doanh thu chưa thu tiền 7. Xử lý xoỏ nợ phải thu khú đũi 8. Hoà nhập dự phũng phải thu khú đũi 9. Lập dự phũng phải thu khú đũi Cỏc tài khoản được sử dụng trong qỳa trỡnh hạch toỏn chu trỡnh bỏn hàng. TK 531, 532 : Giảm giỏ hàng bỏn và hàng bị trả lại TK 511 : Doanh thu bỏn hàng TK 3387 : Doanh thu nhận trước TK 131 ) 136 ) : Cỏc khoản phải thu TK642 : Cỏc chi phớ quản lý doanh nghiệp TK 139 : Dự phũng phải thu khú đũi TK 721 : Thu nhập hoạt động bất thường TK 139 - Nợ khú đũi đó xoỏ sổ nay đũi được - Xoỏ sổ nợ khú đũi (9) (8) (7) (6) (5) (4) (3) (2)(1) TK 004 TK 721 TK 642 TK 131, 136 TK 3387 TK 111, 112TK 511, 512TK 811, 531,532TK 111, 112 TK 811 : Chi phớ tài chớnh I.1.3 Hệ thống kiểm soỏt nội bộ với chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền Trong mỗi doanh nghiệp hoạt động của hệ thống kiểm soỏt nội bộ là khỏc nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm và quy mụ của doanh nghiệp đú. Với mục đớch chung của cỏc doanh nghiệp khi tổ chức, xõy dựng hệ thống kiểm toỏn nội bộ là nhằm để phục vụ cho cụng tỏc kiểm toỏn, kiểm soỏt và qua đú cú thể cung cấp những nguồn thụng tin nhanh chúng và đỏng tin cậy giỳp cho cỏc nhà quản lý cú thể chỉ đạo tốt hoạt động của đơn vị mỡnh đem lại những thành cụng trong cụng việc. Hệ thống kiểm soỏt nội bộ là toàn bộ những chớnh sỏch, cỏc thủ tục kiểm soỏt do đơn vị lập ra và duy trỡ nhằm điều hành cỏc hoạt động của đơn vị để thoả món cỏc mục tiờu sau : - Chỉ đạo hoạt động kinh doanh một cỏch cú hiệu quả. - Đảm bảo mọi hoạt động của đơn vị đều được thực hiện đỳng như kế hoạch. - Phỏt hiện kịp thời những khú khăn và sai sút cú thể xử lý. - Ngăn chặn và phỏt hiện kịp thời những gian lận, sai sút trong đơn vị. - Thực hiện được mục tiờu bảo vệ tài sản và thụng tin của tổ chức - Thực hiện cỏc cụng việc kế toỏn và đưa ra cỏc bỏo cỏo hoạt động. Hệ thống kiểm soỏt nội bộ cú vai trũ rất quan trọng đối với cỏc hoạt động của cụng ty. Cũng như vậy đối với với chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền, hệ thống kiểm soỏt nội bộ giỳp cho việc điều hành giỏm sỏt và hoàn thiện cỏc hoạt động của chu trỡnh. Hệ thống kiểm soỏt nội bộ gồm 3 yếu tố cấu thành chớnh. + Mụi trường kiểm soỏt. + Hệ thống kế toỏn. + Cỏc thủ tục kiểm soỏt. Chớnh vỡ vậy việc xõy dựng và điều hành tốt hệ thống kiểm soỏt nội bộ sẽ giỳp cho cỏc nhà lónh đaọ thành cụng trong việc điều hành cỏc hoạt động đơn vị mỡnh. I.2 KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH " Kiểm toỏn là quỏ trỡnh mà theo đú một vài cỏ nhõn độc lập, cú thẩm quyền thu nhập và đỏnh giỏ cỏc bằng chứng về cỏc thụng tin số lượng cú liờn quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đớch xỏc định và bỏo cỏo mức độ phự hợp giữa cỏc thụng tin số lượng và cỏc chuẩn mực đó được xõy dựng" ( Kiểm toỏn Alvin trang 9 NXB Thống Kờ ) Trong mỗi tổ chức, bỏo cỏo tài chớnh hàng năm là đối tượng quan tõm của rất nhiều người : cỏc chủ doanh nghiệp, cỏc nhà đầu tư, khỏch hàng, nhà cung cấp, ngõn hàng, cỏc cơ quan chủ quản của Nhà nước cũng như người tiờu dựng và nhõn viờn trong doanh nghiệp. Do đú cú được những thụng tin chớnh xỏc và đỏng tin cậy là điều rất quan trọng và cần thiết. Để làm được điều đú cần phải cú một bờn thứ ba độc lập với khỏch hàng cú kỹ năng nghề nghiệp và cú địa vị, trỏch nhiệm phỏp lý để kiểm tra và đưa ra kết luận về cỏc bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp xem cú được lập đỳng hay khụng. Những cụng việc này sẽ do kiểm toỏn viờn thuộc cỏc tổ chức chuyờn nghiệp thực hiện trong việc xỏc định xem cỏc bỏo cỏo tài chớnh cú phự hợp với cỏc nguyờn tắc kế toỏn được thừa nhận hay khụng? Cỏc bỏo cỏo tài chớnh thường được kiểm toỏn là bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ, bỏo cỏo về tỡnh hỡnh tài chớnh. (Kiểm toỏn, Alvin NXB Thống Kờ trang 13) Trong khi thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện kiểm toỏn theo cỏc cỏch khỏc nhau. Thụng thường kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện theo hai cỏch sau đõy. Cỏch 1 : Kiểm toỏn theo cỏch phõn đoạn số dư của cỏc tài khoản Theo cỏch này bỏo cỏo kiểm toỏn được phỏt hành sau khi kiểm toỏn viờn xỏc định từng khoản mục rồi thực hiện tổng hợp lại. Đõy là cỏch làm để thực hiện nhưng hiệu quả lại khụng cao, thường cú sự khỏc biệt giữa cỏc tài khoản cú liờn quan chặt chẽ với nhau như : tài khoản giỏ vốn hàng bỏn với tài khoản hàng tồn kho hay tài khoản hàng tồn kho với tài khoản phải trả nhà cung cấp, tài khoản phải thu khỏch hàng với tài khoản doanh thu . Do đú hạn chế tầm nhỡn tổng quỏt của kiểm toỏn viờn về tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp. Đồng thời nếu như khụng cú sự phõn cụng và trỡnh độ chuyờn mụn tốt sẽ cú sự trựng lặp trong việc thực hiện cỏc khoản mục đú gõy lóng phớ thời gian kiểm toỏn. Vớ dụ : Khi thực hiện kiểm toỏn tài sản doanh thu thỡ kiểm toỏn viờn phải xem xột và xỏc minh tài khoản tiền hay khoản phải thu. Nhưng trong khi đú kiểm toỏn viờn khỏc thực hiện kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng cũng laị xem xột và kiểm tra lại do đú sẽ cú sự trựng lặp trong khi thực hiện cuộc kiểm toỏn. Trong khi thực hiện kiểm toỏn theo cỏch phõn đoạn số dư của cỏc tài khoản thường mắc phải những nhược điểm này vỡ vậy thực hiện kiểm toỏn theo chu trỡnh đó khắc phục được nhược điểm đú. Cỏch 2 : Kiểm toỏn theo chu trỡnh nghiệp vụ Cuộc kiểm toỏn theo chu trỡnh nghiệp vụ dựa trờn mối quan hệ chặt chẽ giữa cỏc loại nghiệp vụ và số dư tài khoản. Thụng thường cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh được chia thành 5 chu trỡnh lớn là kiểm toỏn chu trỡnh mua vào và thanh toỏn, kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương nhõn sự, kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền. Trong 5 chu trỡnh kiểm toỏn của cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh thỡ chu trỡnh bỏn hàng thu tiền là chu trỡnh cú mật độ phỏt sinh nghiệp vụ dày đặc và phức tạp. Do đú khi khảo sỏt nghiệp vụ về doanh thu hàng bỏn bị trả lại triết khấu, giảm giỏ ,và số dư cỏc tài khoản phải thu thỡ kiểm toỏn viờn cần đi sõu vào khảo sỏt chi tiết số dư tài khoản và kiểm toỏn viờn phải xỏc định được cỏc khoản điển hỡnh của chu trỡnh qua đú để thu thập đủ bằng chứng xỏc đỏng về cỏc khớa cạnh để làm cơ sở kết luận cho phần hành và cho bỏo cỏo tài chớnh ( Mối quan hệ giữa cỏc chu trỡnh được trỡnh bày ở sơ đồ 3 ) Sơ đồ 3 : Mối quan hệ của 5 chu trỡnh trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh I.3 NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN I.3.1 Mục tiờu kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền Trong việc thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền của kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh đều phải xỏc định rừ phạm vi cụng việc và mục tiờu của cuộc kiểm toỏn. Với chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền xỏc định rừ mục tiờu và phạm vi cụng việc để làm cơ sở cho việc thu nhập bằng chứng kiểm toỏn để chứng minh cho ý kiến của mỡnh trong bỏo cỏo kiểm toỏn. Theo chuẩn mực kiểm toỏn số 200 (Mục tiờu và nguyờn tắc cơ bản chi phối kiểm toỏn BCTC ) hay chuẩn mực kiểm toỏn 1 ( SAS - AU 10 ) thỡ " Mục tiờu của kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh là giỳp cho kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn đưa ra ý kiến xỏc nhận về cỏc bỏo cỏo tài chớnh cú được lập trờn cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành ( hoặc được chấp nhận ), cú tuõn thủ phỏp luật liờn quan và cú phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu hay khụng?. Cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặt ra cú liờn hệ chặt chẽ đến xỏc nhận của doanh nghiệp về cỏc thụng tin tài chớnh định trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh. Thụng thường mục tiờu của một cuộc kiểm toỏn được triển khai qua cỏc bước sau ( trờn sơ đồ 4 ) ( Nguồn được lấy ở chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 200 trang 16) (hoặc Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế số 1 ): Kiểm toỏn chu trỡnh mua v o và à thanh toỏn Kiểm toỏn chu trỡnh bỏn h ng và à thu tiền Kiểm toỏn chu trỡnh h ng tà ồn kho Kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn sự Kiểm toỏn chu trỡnh huy động và ho n trà ả vốn Cỏc bỏo cỏo tài chớnh Cỏc bộ phận cấu thành của bỏo cỏo tài chớnh( Chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền ) Xỏc nhận của ban quản trị về cỏc bộ phận cấu thành( Chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền ) Cỏc mục tiờu kiểm toỏn chung đối với bộ phận cấu thành( Chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền ) Cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự đối với bộ phận cấu thành( Chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền ) Sơ đồ 4 : Cỏc bước triển khai mục tiờu của cuộc kiểm toỏn ( Kiểm toỏn Alvin trang 107 NXB Thống kờ) Cỏc mục tiờu của kiểm toỏn độc lập cú mối quan hệ với những xỏc nhận của ban quản trị. Do đú để thực hiện tốt cuộc kiểm toỏn cần phải hiểu được những xỏc nhận đú. Theo như văn bản chuẩn mực kiểm toỏn số 31 ( AU. 326 ) phõn loại xỏc nhận thành 5 loại chung. Năm loại xỏc nhận của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền bao gồm. + Xỏc nhận về sự hiện hữu : Doanh thu trờn bỏo cỏo thu nhập phản ỏnh quỏ trỡnh trao đổi về hàng hoỏ và dịch vụ thực tế đó xảy ra, cỏc khoản phải thu trong bảng cõn đối là cú thực vào ngày lập bảng cõn đối kế toỏn. + Xỏc nhận tớnh đầy đủ : Tất cả doanh thu về dịch vụ, hàng hoỏ cỏc khoản phải thu và đó thu đều đó được ghi sổ và được đưa vào bỏo cỏo tài chớnh. + Xỏc nhận về quyền sở hữu : hàng hoỏ và cỏc khoản phải thu của doanh nghiệp tại ngày lập bảng cõn đối tài sản đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. + Xỏc nhận về sự đỏnh giỏ và phõn loại : cỏc khoản doanh thu, phải thu được phõn loại đỳng bản chất và được tớnh đỳng đắn. + Xỏc nhận về sự trỡnh bày : Doanh thu và cỏc khoản phải thu được trỡnh bày trung thực và đỳng đắn trờn bảng cõn đối tài sản hay trờn bỏo cỏo tài chớnh theo đỳng hệ thống kế toỏn của ban quản trị của doanh nghiệp và cỏc quy định kế toỏn hiện hành. Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn 3 Giai đoạn 4 Lập kế hoạch và thiết kế phương phỏp kiểm toỏn của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền Lập kế hoạch và thiết kế phương phỏp kiểm toỏn của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền Khảo sỏt cỏc quỏ trỡnh kiểm soỏt khảo sỏt nghiệp vụ chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền Hoàn tất cụng tỏc kiểm toỏn và cụng bố bỏo cỏo tài chớnh Bờn cạnh những xỏc nhận của ban quản trị của doanh nghiệp thỡ cỏc mục tiờu chung và mục tiờu đặc thự của kiểm toỏn cần phải được xem xột. Mục tiờu chung gồm 2 loại : -Mục tiờu về tớnh hợp lý chung -Mục tiờu về tớnh hợp lý chung khỏc Sau khi kiểm toỏn viờn đó hoàn thành việc xỏc định cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự cho chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền, yếu tố cấu thành của bỏo cỏo tài chớnh thỡ kiểm toỏn viờn bắt đầu việc thu thập bằng chứng. Việc thu thập bằng chứng kiểm toỏn của kiểm toỏn viờn tuõn theo quy trỡnh kiểm toỏn. Quy trỡnh kiểm toỏn là một hệ thống phương phỏp rừ ràng của tổ chức một cuộc kiểm toỏn nhằm giỳp cho kiểm toỏn viờn tập hợp đầy đủ chứng cứ cần thiết. Một quy trỡnh kiểm toỏn gồm cú 4 giai đoạn : cỏc giai đoạn của quy trỡnh kiểm toỏn đựơctrỡnh bày trờn ( sơ đồ 5) Sơ đồ 5 : Bốn giai đoạn của kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh núi chung và kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền núi riờng (Tài liệu trớch Kiểm toỏn Alvin, trang 123 NXB Thốngkờ) [...]... rủi ro kiểm soỏt của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền cú mối quan hệ với nhau Mối quan hệ này được thể hiện qua cụng thức sau : AR = IR x CD x DR ( 1 ) Trong đú : AR : Rủi ro kiểm toỏn của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền IR : Rủi ro tiềm tàng của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền DR : Rủi ro phỏt hiện của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền CR : Rủi ro kiểm soỏt của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền ⇒ DR = AR IRxCR... I.3.2.1 Chu n bị kế hoạch kiểm toỏn núi chung và kế hoạch kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàngthu tiền núi riờng - Kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền là một phần hành cụ thể của kiểm toỏn tài chớnh Vỡ vậy,nhiệm vụ chung của kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền là triển khai cỏc chức năng kiểm toỏn thụng qua việc vận dụng cỏc phương phỏp kiểm toỏn thớch ứng với đặc thự phần hành này thụng qua cỏc bước trong. .. trọng yếu và rủi ro trong quỏ trỡnh kiểm toỏn BCTC núi chung và kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền núi riờng Việc đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro là rất quan trọng trong việc thực hiện lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế phương phỏp kiểm toỏn - Tớnh trọng yếu của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền: Trọng yếu là khỏi niệm chỉ tầm cỡ và tớnh hệ trọng của cỏc sai phạm trong chu trỡnh bỏn hàng thu tiền trờn... kiểm toỏn viờn cú thể thu thập và phõn bổ bằng chứng kiểm toỏn một cỏch hợp lý Trong khi đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng kiểm toỏn viờn cần xem xột một số yếu tố sau : - Bản chất cụng việc bỏn hàng thu tiền của khỏch hàng - Động cơ của khỏch hàng trong chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền - Kết quả những lần kiểm toỏn trước của chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền - Cỏc nghiệp vụ bỏn hàng- thu tiền cú thường xuyờn liờn... tin về nghĩa vụ, phỏp lý của khỏch hàng ( chu trỡnh bỏn hàng thu tiền) Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kinh doanh ( chu trỡnh bỏn hàng thu tiền ) Tỡm hiểu cơ cấu kiểm soỏt nội bộ và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt ( chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền ) Triển khai kế hoạch kiểm toỏn toàn bộ và chương trỡnh kiểm toỏn( chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền) ( Kiểm toỏn, Alvin trang 148... kế hoạch và thiết kế phương phỏp kiểm toỏn thường gồm cỏc bước sau đõy và cỏc bước này cũng được ỏp dụng vào trong kiểm toỏn chu trỡnh Chu n bị tiền một kiểm toỏn chu trỡnh khỏch hàng mà cụng ty cung cấp dịch bỏn hàng và thu kế hoạch cỏch cụ thể với cỏc bỏn hàng -thu tiền vụ S Thu 6: Lập kế tin cơ sở đối với kế phương phỏp kiểm toỏn đồ thập thụng hoạch và thiết chu trỡnh bỏn hàngthu tiền Thu thập thụng... chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền Rủi ro kiểm toỏn 100% Rủi ro đạt tới Rủi ro mong muốn Bằng chứng kiểm toỏn ( chi phớ) ( Lý thuyết kiểm toỏn; GS.TS Nguyễn Quang Quynh ) Rủi ro kiểm toỏn cú 3 yếu tố cấu thành đú là : * Rủi ro tiềm tàng trong chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền (IR ) * Rủi ro phỏt hiện trong chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền (DR ) * Rủi ro kiểm soỏt trong chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền ( CR ) +... nhiệm của cong ty kiểm toỏn, trỏch nhiệm của cong ty khỏch hàng, thời gian tiến hành cuộc kiểm toỏn, giỏ phớ kiểm toỏn hay phạm vi của cuộc kiểm toỏn Trong khi đú mục tiờu của kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền ngoài cỏc mục tiờu chung của một cuộc kiểm toỏn nú cú cỏc mục tiờu đặc trưng sau đõy : Bảng số 1 : Mục tiờu đặc thự của kiểm toỏn nghiệp vụ bỏn hàng và thu tiền trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài. .. vụ cho kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh Để thực hiện tốt cụng việc kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền thỡ kiểm toỏn viờn cần phải cú những hiểu biết về cụng việc kinh doanh của khỏch hàng và kiến thức về lĩnh vực kinh doanh của cụng ty khỏch hàng Khi tiến hành kiểm toỏn cú rất nhiều cỏch khỏc nhau để thu thập thụng tin cơ sở Thụng... sai sút trong cỏc bỏo tài chớnh Khi tiến hành kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền để đỏnh giỏ được rủi ro kiểm toỏn trong chu trỡnh thỡ kiểm soỏt viờn cần : hiểu được cơ cấu kiểm soỏt nội bộ, đỏnh giỏ được mức rủi ro kiểm soỏt và sử dụng mụ hỡnh rủi ro kiểm toỏn + Rủi ro phỏt hiện trong khi kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền: Là sự tồn tại sai sút trọng yếu của chu trỡnh mà cụng ty kiểm toỏn . CƠ SỞ Lí LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.1 CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG HOẠT ĐỘNG. trỡnh trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh I.3 NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN I.3.1 Mục tiờu kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền Trong