1 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG 2.1 Đặc điểm và phân loại vật liệu của công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường 2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu của công ty Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, lợi nhuận đã trở thành mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh. Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng được quan tâm. Vì thế các doanh nghiệp đều ra sức tìm con đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Do vậy với tỷ trọng chiếm khoảng 60-70% tổng chi phí, nguyên vật liệu cần được quản lý thật tốt. Nếu doanh nghiệp biết sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm, hợp lý thì sản phẩm làm ra càng có chất lượng tốt mà giá thành lại hạ tạo ra mối tương quan có lợi cho doanh nghiệp trên thị trường. Quản lý nguyên vật liệu càng khoa học thì cơ hội đạt hiệu quả kinh tế càng cao. Với vai trò như vậy nên yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cần chặt chẽ trong tất cả các khâu từ khâu thu mua, dự trữ và bảo quản đến khâu sử dụng. Trong khâu thu mua: các doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và các nhu cầu khác của doanh nghiệp. Tại đây đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ về khối lượng, quy cách, chủng loại và giá cả. Trong khâu dự trữ và bảo quản: để quá trình sản xuất được liên tục phải dự trữ nguyên vật liệu đầy đủ, không gây gián đoạn sản xuất nhưng cũng không được dự trữ quá lượng cần thiết gây ứ đọng vốn, tốn diện tích. Đồng thời phải thực hiện đầy đủ chế độ bảo quản theo tính chất lý hoá học của vật liệu. Trong khâu sử dụng: doanh nghiệp cần tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thời giá nguyên vật liệu có trong giá vốn của thành phẩm. Do vậy trong khâu sử dụng phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu quả. Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 2 Công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường hoạt động trong cả lĩnh vực cơ khí sản xuất các sản phẩm công nghiệp và lĩnh vực xây dựng công trình giao thông công nghiệp dân dụng nên giá trị nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh, vì vậy quản lý tốt khâu thu mua dự trữ và sử dụng vật liệu là điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Để quá trình sản xuất và kinh doanh liên tục và sử dụng vốn tiết kiêm thì công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường đã có kế hoạch để dự trữ NVL ở một mức hợp lý. Do vậy doanh nghiệp phải xây dựng định mức tồn kho tối đa và tối thiểu cho từng loại NVL , tránh việc dự trữ quá nhiều hoặc quá ít một NVL nào đó. Định mức NVL là cơ sở cho doanh nghiệp xây dựng kế hoạch thu mua NVL và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp. Để bảo quản tốt NVL dự trữ giảm thiểu hư hao, mất mát doanh nghiệp đã xây dựng hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, bố trĩ nhân viên thủ kho có đủ phẩm chất đạo đức và trình độ chuyên môn để quản lý NVL tồn kho và thực hiện các nghiệp vụ nhập, xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức năng thủ kho với tiếp liệu và kế toán. 2.1.2 Phân loại NVL của công ty NVL sử dụng trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất-kinh doanh.Trong điều kiện đó, đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại NVL thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán NVL. Ở công ty cổ phần xây lắp và cơ khí có số lượng chủng loại vật tư, nguyên liệu vật liệu rất lớn với hàng trăm chủng loại nên việc phân loại để quản lý, có kế hoạch mua sắm, kho bãi bảo quản đảm bảo cho quá trình sản xuất là rất quan trọng. Trong thực tế công tác quản lý và hạch toán NVL ở công ty, công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường đã phân loại NVL theo vai trò và tác dụng của Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 3 NVL trong quá trình sản xuất-kinh doanh. Theo đặc trưng này NVL ở công ty được phân ra các loại sau đây: -Nguyên liệu và vật liệu chính(NVLC): là các nguyên liệu, vật liệu mà sau quá trình gia công chế biến sẽ cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm. Danh từ nguyên liệu đây để chỉ đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp. Nguyên vật liệu chính chủ yếu của công ty là Ray, thép các loại như thép Ø22,10,8,20 để phục vụ sản xuất đinh xoắn TN1,20…Gang… -Vật liệu phụ(VLP) là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất-kinh doanh, được sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lượng của sản phẩm hoặc được sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý. Vật liệu phụ của công ty gồm chủ yếu là que hàn, than, sơn ghi các loại… -Phụ tùng thay thế là loại vật tư được sử dụng cho hoạt động sửa chữa,bảo dưỡng TSCĐ. -Thiết bị và vật liệu xây dựng là các thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp,XDCB. -Vật liệu khác. Hạch toán theo cách phân loại nói trên đáp ứng được yêu cầu phản ánh tổng quát về mặt giá trị đối với mỗi loại NVL. 2.2 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho và xuất kho 2.2.1 Tính giá NVL nhập kho của công ty Tính giá NVL là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch toán NVL. Tính giá NVL là dùng tiền để biểu hiện giá trị của NVL. Việc tính giá NVL của công ty tuân thủ theo Chuẩn mực kế toán số 02-Hàng tồn kho, theo đó NVL luân chuyển trong doanh nghiệp được tính theo giá thực tế. Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 4 Giá thực tế của NVL là loại giá được hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp lệ chứng minh các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra NVL. Giá thực tế của NVL nhập kho được xác định tùy theo từng nguồn nhập. *Đối với NVL mua ngoài thì các yếu tố để hình thành nên giá thực tế là: -Giá hóa đơn kể cả thuế nhập khẩu(nếu có). Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên thuế GTGT không được tính vào giá thực tế NVL. -Chi phí thu mua: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 5 Biểu 1:Hóa đơn giá trị gia tăng HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG EB/2008B Ngày 26 tháng 7 năm 2008 0026137 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần cơ khí đúc Quyết Thắng Địa chỉ: Thiên Hương, Thủy Nguyên, Hải Phòng Tên đơn vị: CTCP xây lắp và cơ khí Cầu Đường Địa chỉ: 460 Trần Quý Cáp, Hà Nội Hình thức thanh toán: TM, Séc MS 01 00104891 STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1×2 1 Gang Tấn 23 8.850.000 203.550.00 0 2 Than cục Tấn 14 4.000.000 56.000.000 3 Củi đốt Tấn 3 800.000 2.400.000 Cộng tiền hàng: 261.995.000 Thuế suất GTGT 5% Tiền thuế GTGT: 13.097.500 Tổng cộng tiền thanh toán: 275.047.500 Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm bảy mươi lăm triệu bốn mươi bảy nghìn năm trăm đồng chẵn Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị Đặng Xuân Hóa Nguyễn Thị Hiền Giám đốc Nguyễn Bỉnh Thẩm Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 6 Ví dụ: Ngày 26/7/2008 Công ty CP xây lắp và cơ khí cầu đường mua gang, than cục, củi đốt của Công ty CP cơ khí đúc Quyết Thắng Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá thực tế của gang, than cục, và củi đốt là giá chưa tính thuế GTGT. Cụ thể như gang Giá thực tế của Gang là 203.550.000 ( đồng) Đơn giá 1 tấn gang là 8.850.000 ( đồng ) *Đối với NVL gia công chế biến xong nhập kho thì giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ… 2.2.2 Tính giá NVL xuất kho của công ty Căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh,số lượng danh điểm ,số lần nhập xuất NVL, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho điều kiện kho tàng doanh nghiệp mà công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường đã lựa chọn phương pháp tính giá xuất NVL là phương pháp thực tế bình quân gia quyền và tuân thủ nguyên tắc nhất quán tức là phải ổn định phương pháp tính giá NVL xuất kho ít nhất trong một niên độ kế toán, dựa trên đặc điểm là công ty có ít danh điểm NVL nhưng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều. Theo phương pháp này căn cứ vào giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân của một đơn vị NVL. Căn cứ vào lượng NVL xuất trong kỳ và đơn giá bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳ. Cuối kỳ giá trị nguyên vật liệu tồn kho được tính bằng cách lấy giá trị tồn đầu kỳ cộng (+) với giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ trừ (-) giá trị xuất trong kỳ. Ví dụ Sản phẩm Than cục vào quí 3 năm 2008 có *Tồn đầu quí 3: Số lượng: 11.944 ( Kg ) Thành tiền 49.639.703 ( đồng ) *Trong quí 3 Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 7 Ngày 26/7/2008 ông Hóa nhập 14.000 Kg với giá mua là 56.000.000 (đồng) Ngày 30/7/2008 xuất cho XN đúc 14.000 Kg XN cơ khí 11.944 Kg Ngày 20/8/2008 ông Hóa nhập 20.000 Kg với giá mua là 80.000.000 (đồng ) Ngày 30/8/2008 xuất cho XN đúc 20.000 Kg Ngày 30/9/2008 ông Hóa nhập 30.000 Kg với giá mua là 120.000.000 (đồng) Ngày 30/9/2008 xuất cho XN đúc 30.000 Kg Khi xuất than cục kế toán chưa ghi đơn giá xuất để tính thành tiền. Cuối quý căn cứ vào số lượng than cục tồn đầu kỳ, và tổng nhập trong kỳ cả về số lượng, và giá tiền để kế toán tính đơn giá thực tế bình quân gia quyền của 1Kg than cục xuất trong kỳ Giá thực tế than cục nhập trong kỳ là: 56.000.000+80.000.000+120.000.000=256.000.000(đồng) Số lượng than cục nhập trong kỳ là 14.000+20.000+30.000=64.000(Kg) Đơn giá thực tế bình quân gia quyền của 1Kg than cục xuất trong kỳ là: 49.639 .703+256.000 .000 11.944+64.000 =4.024,5405(đ ồ ng ) Giá thực tế của than cục xuất dùng trong kỳ Ngày 30/7/2008 cho xí nghiệp đúc là 14.000×4.024,5405=56.343.560(đồng) Ngày 30/7/2008 cho xí nghiệp cơ khí là 11.944×4.024,5405=48.069.112( đồng) Ngày 30/8/2008 cho xí nghiệp đúc là 20.000×4.024,5405=80.490.810( đồng) Ngày 30/9/2008 cho xí nghiệp đúc là 30.000×4.024,54=120.736.215( đồng) Tổng giá trị than cục xuất dùng trong kỳ là: 56.343.560+48.069.112+80.490.810+120.736.215=305.639.703(đồng) Số lượng than cục xuất dùng trong kỳ là: Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 8 14.000+11.944+20.000+30.000=75.944(Kg) Giá trị than cục tồn kho cuối kỳ là: 49.639.703+256.000.000-305.639.703=0(đồng) Số lượng than cục tồn kho cuối kỳ là: 11.944+64.000-75.944=0 (đồng) 2.3 Kế toán nguyên vật liệu Công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu có vai trò quan trọng, nhằm cung cấp một cách đầy đủ, kịp thời, đáng tin cậy những thông tin về tình hình mua nguyên liệu… tình hình thanh toán với người bán của công ty. Đồng thời phản ánh được số lượng, giá của nguyên vật liệu, bao bì, phụ liệu…; số lượng tồn kho để có kế hoạch thu mua kịp thời phục vụ cho sản xuất. Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D Hóa đơn GTGT, biên bản kiểm nghiệm, lệnh sản xuất, phiếu sản xuất Phiếu nhập, phiếu xuất(hạch toán trên máy tính) Nhật ký chung Sổ tổng hợp chữ T của TK 152,611 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính 9 Sơ đồ 2.1: Quy trình hạch toán tổng quát của NVL 2.3.1 Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ a. Kế toán nghiệp vụ tăng NVL Ở công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường thì sử dụng phổ biến là các loại chứng từ là phiếu nhập kho, và phiếu xuất kho để theo dõi NVL xuất kho, và biên bản kiểm nghiệm vật tư. -Các trường hợp tăng NVL +Mua ngoài NVL +NVL do doanh nghiệp tự sản xuât +Nhập kho từ phế liệu thu hồi +Nhận vốn góp đầu từ Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 10 Bộ phận sản xuất lập phiếu yêu cầu mua hàng Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D [...]... vật liệu Cuối kỳ kế toán tiến hành cộng sổ và tính ra số tồn kho cho từng loại vật liệu, đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho tương ứng Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết vật liệu kế toán lấy số liệu để ghi vào Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 24 Biểu 7:Thẻ kế toán chi tiết của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường. .. từng thứ vật liệu ở từng kho theo chỉ tiêu số lượng Hàng ngày khi nhận được chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi ghi sổ số thực nhập, thực xuất vào thẻ kho trên cơ sở các chứng từ đó Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 21 Biểu 6:Thẻ kho của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Ví dụ 1 Đơn vị: Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Địa... Thu Hà Kế toán trưởng Kế toán 47D Giám đốc 34 Biểu 12:Bảng cân đối số phát sinh của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Đơn vị: Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Mẫu số S06-DN Địa chỉ:460, Trần Quý Cáp,Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH QUÝ 3 NĂM 2008 Số hiệu Tên tài tài khoản kho kế ản toán … … …… 152 NVL 152 NVL 1 chính Kho 152 công 15 ty … ……... Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Độc lập-Tự do-Hạnh phúc Số 121/08/NT BIÊN BẢN NGHIỆM THU VẬT TƯ STT 1 2 3 Tên vật tư Gang máy Than cục Củi đốt Đơn vị Tấn Tấn Tấn Số lượng 23 14 03 1 Đơn vị sản xuất : Công ty cổ phần cơ khí Quyết Thắng( Người bán) 2 Đơn vị đặt hàng: Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường 3 Phương pháp kiểm tra: Theo quy cách 4 Nhận xét về chất lượng: Đạt yêu cầu 5 Chú... vụ ghi tăng NVL ở công ty Người mua hàng kiểm nghiệmm bộ cung ứng hụ trách phòng Thủ kho Ban Cán P Kế toánHTK Bảo quản lưu t Nghiệp vụ nhập kho Để nghị nhập hàng bản kiểm nghiêm Phiếu nhập kho Ký phiếu đăng ký nhập khokho Biên Nhập Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D Ghi sổ 15 Biểu 4:Phiếu nhập kho của Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Đơn vị: Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Địa chỉ:460,... về cả mặt số lượng và trá trị Bảng này được lập từng quí, chung cho tất cả NVL Số liệu trên bảng tổng hợp nhập xuất tồn NVL được dùng để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp, cụ thể là đối chiếu với số liệu trên sổ cái TK152 Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 27 Biểu 8: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu của Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường DN CT cổ phần XL và CK cầu đường BẢNG TỔNG HỢP... trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán 47D Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) 33 Biểu 11:Sổ cái TK 152 của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Đơn vị: Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Địa chỉ:460, Trần Quý Cáp,Hà Nội Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) Sổ cái TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Từ ngày 1/7/2008 đến 30/9/2008 Đơn vị: Đồng Chứng từ Ngày Số CT 1/7 30/9 Trang nhật ký Diễn... loại vật liệu trên thẻ kho và đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết vật tư Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ hoặc thẻ chi tiết vật liệu ghi chép sự biến động nhập, xuất, tồn của từng loại vật liệu cả về hiện vật và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho vật liệu do thủ kho nộp, kế toán kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ và vào sổ chi tiết vật. .. 2: Giấy yêu cầu CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG XN SẢN XUẤT GHI ĐƯỜNG SẮT GIẤY YÊU CẦU Kính gửi: phòng vật tư Thực hiện nhiệm vụ Công ty giao, Xí nghiệp sản xuất guốc hãm các loại để nghị phòng vật tử giải quyết nội dung yêu cầu sau: A/ NỘI DUNG Đề nghị phòng vật tư cung cấp các nguyên vật liệu sau để sản xuất guốc hãm gồm -Gang 23 tấn -Than cục 14 tấn -Củi đốt 3 tấn B/YÊU CẦU Thời gian... dụng đầu kỳ hạch toán( để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ hạch toán (để kết chuyển số dư cuối kỳ) Doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK để hạch toán tổng hợp NVL, kế toán sử dụng TK 611 “mua hàng” Doanh nghiệp áp dụng theo hình thức nhật ký chung và không sử dụng nhật ký đặc biệt Ví dụ: Hoàng Thị Thu Hà Kế toán 47D 29 + Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường có số NVL tại kho vào ngày 1/7 là . 1 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG 2.1 Đặc điểm và phân loại vật liệu của công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ. 15 Biểu 4:Phiếu nhập kho của Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Đơn vị: Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Mẫu số 01-VT Địa chỉ:460,