Chuyên đề thực tập tốt nghiệp THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – AASC A TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN - AASC I KHÁI QT CHUNG VỀ CƠNG TY 1.1 Q trình hình thành lịch sử phát triển Cơng ty Hơn 10 năm trở la ̣i đây, ngành kiể m toán Viêṭ Nam bắ t đầ u đời và phát triể n, vào thời điể m bắ t đầ u thực hiên công cuô ̣c đổ i mới nề n kinh tế đấ t nước Công ty Tư ̣ vấ n Tài chinh kế toán và kiể m toán – AASC cũng đươ ̣c thành lâ ̣p vào thời gian này, đáp ́ ứng nhu cầ u của nề n kinh tế đổ i mới từ nề n kinh tế tâ ̣p trung sang nề n kinh tế thi trường, ̣ trở thành mô ̣t hai tổ chức hơ ̣p pháp đầ u tiên và lớn nhấ t của Viê ̣t Nam hoa ̣t đô ̣ng linh vực tư vấ n về quản tri kinh doanh, tài chinh kế toán và kiể m toán ̣ ̃ ́ Ngày 13/05/1991, Bô ̣ Tài Chinh đã Quyế t đinh số 164 TC/QĐ/TCCB thành ̣ ́ lâ ̣p Công ty Dich vu ̣ kế toán, tên giao dich là ASC (Accounting Service Company), tiề n ̣ ̣ thân của Công ty Tư vấ n Tài chinh Kế toán và Kiể m toán – AASC ngày Trong thời ́ gian đầ u hoa ̣t đô ̣ng, Công ty chỉ cung cấ p dich vu ̣ kế toán, cu ̣ thể là giúp các doanh ̣ nghiêp về các nghiêp vu ̣ kế toán mở sổ , ghi sổ kế toán, lâ ̣p bảng cân đố i kế toán, lâ ̣p ̣ ̣ và phân tich báo cáo quyế t toán theo quy đinh của Nhà nước, phù hơ ̣p với hoa ̣t đô ̣ng của ̣ ́ từng loa ̣i doanh nghiê ̣p, giúp các doanh nghiêp xây dư ̣ng và thực hiên các mô hinh tổ ̣ ̣ ̀ chức bô ̣ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán; cung cấ p các thông tin tài chinh, các ́ biể u mẫu in sẵn về tài chinh, kế toán theo quy đinh của Nhà nước ̣ ́ Ngày 14/09/1993, với yêu cầ u đổ i mới ̣ thố ng quản lý nề n kinh tế quố c dân, thêm vào đó là sự lớn ma ̣nh về lực hoa ̣t đô ̣ng nghiê ̣p vu ̣, Bô ̣ trưởng Bô ̣ Tài Chinh ́ đã Quyế t đinh số 639/TC/QĐ/TCCB đổ i tên Công ty thành Công ty Tư vấ n Tài chinh ̣ ́ Kế toán và Kiể m toán – AASC và đó là tên giao dich chinh thức của Công ty cho đế n ̣ ́ Cùng với sự phát triể n của hoa ̣t đô ̣ng sản xuấ t kinh doanh, nhu cầ u đố i với hoa ̣t đô ̣ng kế toán, kiể m toán ngày càng phát triể n Để đáp ứng nhu cầ u đó, AASC không ngừng mở rô ̣ng Ngoài văn phòng chinh đă ̣t ta ̣i Hà Nô ̣i, các chi nhánh ta ̣i các tinh, thành ̉ ́ phố lầ n lươ ̣t đươ ̣c thành lâ ̣p Năm 1992, chi nhánh ta ̣i thành phố Hồ Chí Minh đươ ̣c thành lâ ̣p Đế n năm 1995, chi nhánh Thanh Hóa, chi nhánh Hải Phòng đươ ̣c thành lâ ̣p, Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp và năm 1997 là chi nhánh Quảng Ninh Tháng 3/1995 Chi nhánh ta ̣i thành phố Hồ Chí Minh tách thành lâ ̣p Công ty Tư vấ n Tài chinh và Kiể m toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) ́ Đồ ng thời ta ̣i Đà Nẵng, Chi nhánh của Công ty kế t hơ ̣p với Chi nhánh Công ty Kiể m toán Viê ̣t Nam thành lâ ̣p nên Công ty Tư vấ n và Kiể m toán (A&C) Ngày 13/03/1997, Công ty tái lâ ̣p văn phòng đa ̣i diên ta ̣i thành phố Hồ Chí Minh và tháng 05/1998, văn ̣ phòng đa ̣i diên này đươ ̣c nâng cấ p lên thành chi nhánh lớn nhấ t của Công ty Đế n ngày ̣ 31/12/2004, chi nhánh ta ̣i Hải Phòng không tiế p tu ̣c hoa ̣t đô ̣ng.Vì vâ ̣y, tinh đế n nay, ́ Công ty có chi nhánh cả nước: Chi nhánh ta ̣i Thanh Hoá, Quảng Ninh, Vũng Tàu và Chi nhánh lớn nhấ t ta ̣i thành phố Hồ Chí Minh Qua 10 năm phát triể n, với sự cố gắ ng của lanh đa ̣o và cán bô ̣ công nhân ̃ viên, Công ty Tư vấ n Tài chinh Kế toán và Kiể m toán đã vững bước phát triể n và gă ̣t hái ́ đươ ̣c những thành quả đáng tự hào, chiế m đươ ̣c lòng tin của khách hàng bằ ng viêc cung ̣ cấ p cho khách hàng những dich vu ̣ chuyên môn tố t nhấ t, đảm bảo chấ t lươ ̣ng và uy tin ̣ ́ nghề nghiê ̣p Tháng 4/2005, AASC chinh thức trở thành Hô ̣i viên Hô ̣i kiể m toán viên hành ́ nghề Viê ̣t Nam (VACPA) Ngày 29/7/2005, AASC đã làm viê ̣c với INPACT Thái Binh Dương ta ̣i Hồ ng ̀ Kông AASC chinh thức gia nhâ ̣p INPACT Quố c tế và trở thành đa ̣i diên của INPACT ̣ ́ Quố c tế ta ̣i Viê ̣t Nam Do những thành tich và những đóng góp của AASC đố i với Ngành Tài chinh, Kế ́ ́ toán và Kiể m toán Viêṭ nam, ngày 15/08/2001 - Chủ tich nước đã có Quyế t đinh số 586 ̣ ̣ KT/CT tă ̣ng thưởng Huân chương lao đô ̣ng Ha ̣ng Ba cho AASC và ngày 27/07/2001 Thủ tướng Chinh phủ đã có Quyế t đinh số 922/QĐ/TTg tă ̣ng thưởng Cờ thi đua và Bằ ng ̣ ́ khen cho nhiề u tâ ̣p thể và cá nhân Tháng 5/2005, Chủ tich nước lầ n thứ hai ký quyế t ̣ đinh tă ̣ng thưởng Huân chương lao đô ̣ng hang Hai cho AASC ̣ ̣ AASC là doanh nghiêp đầ u tiên của Viêṭ Nam hoa ̣t đô ̣ng linh vực kiể m toán ̣ ̃ đô ̣c lâ ̣p vinh dự hai lầ n liên tiế p đươ ̣c Chủ tich nước tă ̣ng phầ n thưởng cao quý này ̣ 1.2 Thị trường hoạt động Công ty Nế u những ngày đầ u thành lâ ̣p, toàn Công ty chỉ có cán bô ̣ nhân viên và vố n liế ng kinh doanh chưa đầ y 200 triê ̣u đồ ng, Công ty cũng chỉ phu ̣c vu ̣ nhu cầ u của thi ̣ trường linh vực kế toán, thì sau 10 năm hoa ̣t đô ̣ng, dich vu ̣ kiể m toán của Công ̣ ̃ ty đã không ngừng lớn ma ̣nh và từng bước khẳ ng đinh vi ̣ thế thi ̣ trường kiể m toán ̣ ta ̣i Viê ̣t Nam Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Với đô ̣i ngũ cán bô ̣, chuyên gia có chấ t lươ ̣ng hàng đầ u các linh vực tư vấ n, ̃ tài chinh kế toán, kiể m toán, công nghê ̣ thông tin, thuế , quản tri ̣ doanh nghiêp, đào ta ̣o; ̣ ́ Công ty hiên cung cấ p các dich vu ̣ chinh sau: ̣ ̣ ́  Di ̣ch vụ kiể m toán Đây là loa ̣i hinh dich vu ̣ chủ yế u, chiế m tỷ tro ̣ng lớn nhấ t tổ ng doanh thu ̣ ̀ Dich vu ̣ này không ngừng đươ ̣c hoàn thiên và phát triể n về pham vi và chấ t lươ ̣ng Các ̣ ̣ ̣ dich vu ̣ kiể m toán của Công ty bao gồ m: ̣  Kiể m toán Báo cáo Tài chinh ́  Kiể m toán các hoa ̣t đô ̣ng của các dự án  Kiể m toán xác đinh vố n, giá tri doanh nghiêp ̣ ̣ ̣  Kiể m toán Báo cáo quyế t toán vố n đầ u các công trinh xây dựng bản ̀  Kiể m toán tuân thủ luâ ̣t đinh ̣   Kiể m toán các doanh nghiêp tham gia niêm yế t thi ̣ trường chứng ̣ khoán Kiể m toán tỷ lê ̣ nô ̣i điạ hoá Kiể m toán doanh nghiê ̣p Nhà nước phu ̣c vu ̣ công tác cổ phầ n và giám đinh ̣ các tài liê ̣u tài chinh kế toán ́ Trong các dich vu ̣ kiể m toán của Công ty, kiể m toán báo cáo tài chinh vẫn là hoa ̣t ̣ ́ đô ̣ng chinh, là điể m ma ̣nh của Công ty hiên Đồ ng thời, Công ty AASC cũng tâ ̣p ̣ ́ trung tổ chức, thực hiên và hoàn thành xuấ t sắ c hoa ̣t đô ̣ng kiể m toán báo cáo quyế t toán ̣ vố n đầ u tư hoàn thành Trong năm trở la ̣i đây, trung binh mỗi năm Công ty đã thực ̀ hiên gầ n 700 Hơ ̣p đồ ng kiể m toán báo cáo quyế t toán vố n đầ u tư ̣  Di ̣ch vụ kế toán AASC đã và cung cấ p cho các khách hàng rấ t nhiề u dich vu ̣ kế toán như: ̣ Xây dựng các mô hinh tổ chức bô ̣ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho các ̀ doanh nghiêp mới thành lâ ̣p; Rà soát, phân tích, cải tổ , hơ ̣p lý hoá bô ̣ máy kế toán tài ̣ chinh ở mô ̣t Công ty; Tư vấ n giúp doanh nghiêp thực hiên đúng các quy đinh về viêc lâ ̣p ̣ ̣ ̣ ̣ ́ chứng từ, luân chuyể n chứng từ, mở và ghi sổ kế toán; điề u chinh số liêu kế toán và ̣ ̉ khoá sổ kế toán Đă ̣c biêt, Công ty đã cùng với cán bô ̣ của Tổ ng cu ̣c thuế và Cu ̣c thuế ở Hà Nô ̣i, ̣ Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng giúp đỡ, hướng dẫn rấ t nhiề u doanh nghiêp tư ̣ nhân và các hô ̣ kinh doanh tư nhân mở và ghi chép sổ kế toán theo quy đinh của Nhà ̣ nước Cũng thông qua hoa ̣t đô ̣ng này, Công ty đã giúp quan thuế , quan tài chinh ́ Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nắ m đươ ̣c tinh hinh kinh doanh của các hô ̣ kinh doanh từ đó cứ nghiên cứu chinh ̀ ̀ ́ sách thuế đố i với khu vực kinh tế này  Di ̣ch vụ tư vấ n tài chính, thuế Bên ca ̣nh các dich vu ̣ kiể m toán, mô ̣t thế manh của Công ty, Ban lanh đa ̣o Công ̣ ̣ ̃ ty còn rấ t chú tro ̣ng đế n dich vu ̣ tư vấ n tài chinh, kế toán, thuế AASC đã và cung ̣ ́ cấ p các dich vu ̣ về tư vấ n như: Tư vấ n về thuế , Tư vấ n thực hiên các quy đinh tài chinh, ̣ ̣ ̣ ́ huy đô ̣ng và sử du ̣ng vố n, phân tich tài chinh Tư vấ n quyế t toán tài chinh và quyế t toán ́ ́ ́ vố n đầ u tư, Thẩ m đinh giá tài sản ̣ Từ đó, dich vu ̣ tư vấ n sẽ giúp cho các doanh nghiêp tăng cường công tác quản lý ̣ ̣ kinh tế tài chinh, hoàn thiên Hê ̣ thố ng kế toán, Hê ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ và đồ ng thời ̣ ́ nâng cao sức ca ̣nh tranh cho các doanh nghiêp ̣  Di ̣ch vụ xác ̣nh giá tri ̣ doanh nghiê ̣p và tư vấ n cổ phầ n hoá Các dich vu ̣ cu ̣ thể viê ̣c xác đinh giá tri doanh nghiê ̣p và tư vấ n cổ phầ n hoá ̣ ̣ ̣ bao gồ m: Tư vấ n xác đinh giá tri ̣tài sản doanh nghiê ̣p để cổ phầ n hóa, Tư vấ n xác đinh ̣ ̣ ́ và lâ ̣p hồ sơ xác đinh giá tri doanh nghiêp, Tư vấ n đề xuấ t phương án xử lý lao đô ̣ng sau ̣ ̣ ̣ chuyể n sang Công ty cổ phầ n, Tư vấ n xây dư ̣ng phương án kinh doanh sau chuyể n sang Công ty cổ phầ n, Tư vấ n tổ chức đa ̣i hô ̣i CNVC, Tư vấ n các vấ n đề sau có quyế t đinh chuyể n đổ i doanh nghiêp Nhà nước thành Công ty cổ phầ n, Tư vấ n tổ ̣ ̣ chức đa ̣i hô ̣i đồ ng cổ đông, Tư vấ n các công viê ̣c phải thực hiên sau chuyể n đổ i ̣ doanh nghiêp ̣ Dich vu ̣ này của Công ty đã góp phầ n giúp cho các doanh nghiêp Nhà nước, các ̣ ̣ Tổ ng Công ty Nhà nước thực hiên thủ tu ̣c, trinh tự, lâ ̣p Hồ sơ về cổ phầ n hoá, tư vấ n cho ̣ ̀ các cấ p có thẩ m quyề n phê duyêṭ giá tri ̣doanh nghiêp cho các đơn vi ̣cổ phầ n hoá, thúc ̣ đẩ y nhanh tiế n trinh cổ phầ n hóa doanh nghiê ̣p Nhà nước ̀  Di ̣ch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyể n dụng Đào ta ̣o nhân viên là mô ̣t chiế n lươ ̣c nhằ m nâng cao kỹ và chuyên môn cho nguồ n nhân lư ̣c của doanh nghiê ̣p Ban đào ta ̣o Công ty đã tổ chức đươ ̣c nhiề u khoá bồ i dưỡng kiế n thức và nghiêp vu ̣ chuyên môn về kế toán, kiể m toán, tài chinh, thuế mở ̣ ́ nhiề u lớp tâ ̣p huấ n, phổ biế n nô ̣i dung các chủ trương, chinh sách của Nhà nước mới ban ́ hành cho hàng chu ̣c ngàn cán bô ̣ làm công tác quản lý tài chinh, kế toán – kiể m toán ́ các ngành, các điạ phương và các đơn vi cả nước ̣ Bên cạnh đó, dich vu ̣ hỗ trợ tuyển dụng giúp khách hàng tim kiế m và tuyể n ̣ ̀ du ̣ng các ứng cử viên có lực và thich hơ ̣p nhấ t, dựa những hiể u biế t cu ̣ thể về ́ vi ̣ trí cầ n tuyể n du ̣ng, cũng các yêu cầ u về hoa ̣t đô ̣ng, quản lý chung của khách Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hàng Tuỳ theo yêu cầ u của công viêc, trinh đô ̣ kiế n thức hay kinh nghiêm cầ n thiế t, ̣ ̣ ̀ AASC sẽ lựa cho ̣n phương pháp tuyể n du ̣ng hơ ̣p lý với chi phí hiêu quả nhấ t ̣  Di ̣ch vụ công nghê ̣ thông tin AASC với đô ̣i ngũ chuyên gia công nghê ̣ thông tin giàu kinh nghiêm thực tiễn, ̣ trơ ̣ giúp cho khách hàng nắ m bắ t các hô ̣i viêc nâng cao hiêu quả hoa ̣t đô ̣ng kinh ̣ ̣ doanh, gia tăng sản lươ ̣ng, thi ̣phầ n và lơ ̣i nhuâ ̣n của các doanh nghiêp dựa tiế n ̣ bô ̣ linh vực Công nghê ̣ thông tin, góp phầ n vào củng cố lơ ̣i thế ca ̣nh tranh của ̃ khách hàng, thông qua viêc hỗ trơ ̣ vâ ̣n hành các giải pháp công nghê ̣ thông tin phù hơ ̣p ̣ với các yêu cầ u quản lý, hoa ̣t đô ̣ng cũng các chiế n lươ ̣c kinh doanh lâu dài của khách hàng 1.3 Khách hàng Công ty Với bề dày 10 năm hoa ̣t đô ̣ng, AASC đã có mô ̣t đô ̣i ngũ khách hàng đông đảo nhiề u linh vư ̣c của nề n kinh tế quố c dân và thuô ̣c nhiề u thành phầ n kinh tế ̃ Để đa ̣t đươ ̣c số lươ ̣ng 1500 khách hàng hiên là nhờ sự nỗ lư ̣c, cố gắ ng rấ t ̣ lớn của toàn thể Công ty công tác tiế p thi,̣ tim kiế m khách hàng Với chiế n lươ ̣c ̀ tiế p câ ̣n và nắ m bắ t nhanh chóng yêu cầ u của khách hàng, tư vấ n và cung cấ p miễn phí tài liêu, chủ đô ̣ng liên ̣ xây dư ̣ng quan ̣ với khách hàng, gửi tài liêu đề xuấ t kiể m ̣ ̣ toán để giới thiê ̣u khách hàng biế t đế n Công ty cũng thông qua các dich vu ̣ ̣ thực hiên để giới thiêu các dich vu ̣ khác của Công ty đã giúp cho Công ty ký kế t thêm ̣ ̣ ̣ đươ ̣c rấ t nhiề u hơ ̣p đồ ng Ngoài kế t quả tăng cao doanh thu, mô ̣t kế t quả đa ̣t đươ ̣c rấ t lớn năm trở la ̣i là Công ty đã ký kế t đươ ̣c với nhiề u Công ty mới, nhiề u Dự án, nhiề u khách hàng lớn Uy tin, vi ̣ thế và ̣ số tin nhiêm của Công ty ngày càng đươ ̣c khẳ ng đinh và ̣ ̣ ́ ́ nâng cao Các khách hàng tin nhiêm cao của Công ty AASC gồ m:1 Ngân hàng, bảo ̣ ́ ́ hiể m và dich vu ̣ tài chinh,2 Năng lươ ̣ng, dầ u khí 3.Viễn thông, điên lực 4.Công ̣ ̣ ́ nghiêp, nông nghiêp 5.Giao thông, thuỷ lơ ̣i 6.Hàng không và hàng hải 7.han, thép, xi ̣ ̣ măng 8.Khách sa ̣n, du lich, thương ma ̣i Xây dư ̣ng, cao su, cà phê 10.Y tế 11.Các ̣ doanh nghiêp Nhà nước.12 Các doanh nghiêp có vố n đầ u tư nước ngoài 13.Các doanh ̣ ̣ nghiêp cổ phầ n hoá, trách nhiêm hữu han, và Công ty tư nhân 14.Dự án đươ ̣c tài trơ ̣ bởi ̣ ̣ ̣ các tổ chức tài chinh tiề n tê ̣ quố c tế WB, ADB, IMF, ODA 15.Các quan Nhà ́ nước, các đơn vi hành chinh sự nghiê ̣p và các tổ chức kinh tế xã hô ̣i ̣ ́ Sự am hiể u sâu sắ c và kinh nghiêm thư ̣c tiễn về quản lý tài chinh, kế toán, kiể m ̣ ́ toán, thuế giúp AASC phu ̣c vu ̣ với chấ t lươ ̣ng tố t nhấ t bấ t kỳ dich vu ̣ chuyên ngành nào ̣ mà khách hàng yêu cầ u Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.4 Kết kinh doanh tình hình tài Công ty Trong 14 năm qua AASC đã thực hiên kiể m toán cho mo ̣i đố i tươ ̣ng khách ̣ hàng nước và quố c tế với doanh thu tăng trưởng không ngừng Mức tăng trưởng doanh thu binh quân qua các năm từ 2001 đế n 2004 là 13% năm Riêng 2005 doanh thu ̀ tăng đô ̣t biế n đa ̣t 41 tỷ đồ ng Bảng 2.1 : Kế t quả kinh doanh của Công ty năm 2001 – 2005 Đơn ví :̣ triê ̣u đồ ng STT 2001 2002 2003 2004 2005 Chỉ tiêu Doanh thu 19.352 21.174 25.972 32.274 41.005 Lơ ̣i nhuâ ̣n 2.871 2.033 1.920 1.977 2.756 Nô ̣p Ngân sách 2.741 2.904 3.039 3.309 3.700 Thu nhâ ̣p bq/tháng 2,1 2,5 2,7 3,3 4,2 Biề u 2.2 : Biể u đồ các chỉ tiể u phát triể n của Công ty năm 2001 – 2005 Đơn ví :̣ tỷ đồ ng VND (Nguồ ń: Báo cáo của Giám đố c Công ty Hội nghi ̣ tổ ng kế t công tác năm 2005 và tổ ng kế t năm 2001 – 2005) II TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CƠNG TY Mơ hinh quản lý đươ ̣c tổ chức ta ̣i Công ty thành các phòng ban saú: ̀ Ban giám đố c: Có nhiêm vu ̣ chỉ đa ̣o, xây dư ̣ng chiế n lươ ̣c, kế hoa ̣ch, phương án ̣ kinh doanh, lư ̣a cho ̣n thay đổ i cấ u tổ chức Ban giám đố c bao gồ m thành viên: Giám đố c, và Phó Giám đố c Giám đố c Công ty: Là người đứng đầ u có toàn quyề n quyế t đinh các vấ n đề ̣ mo ̣i mă ̣t hoa ̣t đô ̣ng của Công ty Đồ ng thời, Giám đố c cũng là người đa ̣i diên cho ̣ Công ty chiu trách nhiêm trước Bô ̣ trưởng Bô ̣ tài chinh và Pháp luâ ̣t ̣ ̣ ́ Phó Giám đố c: Là người thực hiên hoa ̣t đô ̣ng chỉ đa ̣o chuyên môn, nghiê ̣p vu ̣ đố i ̣ với các chi nhánh và đưa ý kiế n, giải pháp nhằ m hỗ trơ ̣, tư vấ n cho Giám đố c Công ty Trong đó, Phó Giám đố c phu ̣ trách chi nhánh ta ̣i Hà Nô ̣i linh vực dich vu ̣ tài ̣ ̃ chinh, tư vấ n, thuế và Phó Giám đố c phu ̣ trách chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh ́ kiêm Giám đốc Chi nhánh TPHCM Hiên nay, Công ty bao gồ m phòng hành chinh sự nghiêp và phòng nghiêp vu ̣ ̣ ̣ ̣ ́ Các phòng đươ ̣c chia theo mă ̣t quản lý hành chinh, ta ̣o điề u kiên cho công tác quản lý và ̣ ́ phân công trách nhiêm ̣ Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mỗi phòng ban đề u có chức năng, nhiêm vu ̣ riêng có mố i quan ̣ chă ̣t chẽ ̣ với nhau, tương hỗ và chiu sự lanh đa ̣o thố ng nhấ t của Ban giám đố c Hinh thức tổ ̣ ̃ ̀ chức quản lý trực tuyế n – chức tỏ phù hơ ̣p với Công ty vì nó vừa phát huy lực chuyên môn của các bô ̣ phâ ̣n chức năng, vừa đảm bảo quyề n chỉ huy của ̣ thố ng trực tuyế n Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giám đốc cơng tyNgơ Đức Đồn Phó giám đốcNguyễn Thanh Tù ng giám đốcLê Đăng Khoa hó giám đốcLê Quang Đức hó giám đốcBùi Văn Thảo Phó P P Phó giám đốcTạ Quang Tạo ́ Phò ng ̉ kiểm n ̉ Phò ng kiểm toán Dự tạn và hợ p tác quố̉m tế n XDCB ng Tư vân & kiêm toátoán các ngànkiêm toán các Phònh Hành chi ́nh tổng hợg Kế toán Công nghệ thông tin Phò ng Đào á o Phò ng kiê c toá Phò Phò ng h TMDV ngà g SXVC Phò n p Phò ng Chi nhánh Quảng Ninh Chi nhánhVũng Tàu Chi nhánh Thanh Hoá Chi nhánhTP HCM Biểu 2.3 : Tổ chưc bô ̣ máy quản lý Công ty Dich vu ̣ Tư vấ n Tài chính Kế toán & Kiể m toán – AASC ̣ ́ Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp B THỰC TẾ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – AASC I KHÁI QT QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN - AASC Mặc dù đối tượng trực tiếp kiểm tốn tài Báo cáo tài khách thể cụ thể kiểm tốn lại khác nhau, với quy mơ tính chất kiểm tốn khác Vì vậy, kiểm tốn tài khơng phải lúc có trình tự nhau, đặc biệt đối tượng khách thể phức tạp Từ đó, Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán - AASC sáng tạo linh hoạt việc xây dựng trình tự kiểm tốn tài chính, mà Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế quy định Tuy quy trình chung kiểm tốn tài Cơng ty AASC bao gồm bước có liên quan chặt chẽ với :  Bước 1: Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán  Bước 2: Lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán tổ ng quát  Bước 3: Lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán cu ̣ thể  Bước 4: Thực hiên kế hoa ̣ch kiể m toán ̣  Bước 5: Kế t thúc công viê ̣c kiể m toán và lâ ̣p báo cáo  Bước 6: Công viê ̣c thực hiên sau kiể m toán ̣ Trong đó, quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AASC chia làm giai đoạn : Giai đoạn cơng việc thực trước kiểm tốn, giai đoạn lập kế hoạch tổng thể, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài cụ thể sơ đồ sau : Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ 2.4 :Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Công ty AASC ̉ Gử i thư mờ i kiêm toán Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán Chuẩn bị trước kiểm toán Lự a chọn nhóm kiểm toán ́ Thiêt lập các điều khoản của hợ p đồng Thu thập thông tin về khách hàng Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng Kế hoạch kiểm toán tổng thể Thự c hiện các thủ tục phân ti ́ch sơ bộ ́ Xác ̣nh mứ c trọng yêu Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán Tổng hợ p rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng ̉ Xác ̣nh phương pháp kiêm toán Kế hoạch kiểm toán chi tiết ́ Xác ̣nh các thủ tục kiểm tra chi tiêt Tổng hợ p và phổ biến kế hoạch kiểm toán Nguyễn Thị Thu Hương 10 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thâ ̣p bằ ng chứng về công nơ ̣ cao chi phí thu thâ ̣p bằ ng chứng về các tài khoản khác (tiề n, tài sản cố đinh, vố n quy ) nên sai số có thể chấ p nhâ ̣n đố i với hàng tồ n kho cao ̣ ̃ đố i với các khoản công nơ ̣ và sai số có thể chấ p nhâ ̣n đố i với công nơ ̣ cao các khoản mu ̣c khác Do đó, thư ̣c hiên phân bổ , kiểm tốn viên AASC thường ̣ phân bở theo tỷ lê ̣: hàng tồ n kho ̣ số 3, công nơ ̣ ̣ số 2, các tài khoản khác ̣ số (không tiế n hành phân bổ tro ̣ng yế u cho chỉ tiêu lai chưa phân phố i) ̃ B : Sai số có thể chấ p nhâ ̣n đố i với toàn bô ̣ BCTC B x= ∑ X i xai X : Số dư của khoản mu ̣c i a : Hê ̣ số phân bổ của khoản mu ̣c i x : Sai sót có thể chấ p nhân đố i với khoản mu ̣c i ̣ Bảng 2.17: Phân bổ mưc tro ̣ng yế u cho các khoản mu ̣c ́ Khoản mục Tiền Các khoản phải thu Hàng tồn kho TSLĐ khác TSCĐ đầu tư dài hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Nguồn vốn, quỹ Cộng Sai số chấp nhận Sai số thừa Sai số thiếu 2,128,850 2,128,850 4,298,865 4,298,865 10,104,398 10,104,398 977,738 977,738 62,976,590 62,976,590 4,506,002 4,506,002 5,634,079 5,634,079 33,455,088 33,455,088 124,081,609 124,081,609 Hệ số phân bổ 2 1 Số dư 31/12/2005 Số dư phân bổ 17,719,184,981 11,927,001,284 42,051,280,530 4,069,033,326 262,088,465,212 12,501,696,027 46,894,478,196 278,458,791,110 17,719,184,981 35,781,003,852 84,102,561,061 8,138,066,651 524,176,930,424 37,505,088,081 46,894,478,196 278,458,791,110 1,032,776,104,356 Viêc xác đinh mức tro ̣ng yế u taị Công ty cổ phần B cũng đươ ̣c kiểm toán viên ̣ ̣ thực hiên tương tự ta ̣i Công ty liên doanh A ̣ 2.2.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán số dư đầu năm khoản mục Báo cáo tài Viê ̣c đánh giá rủi ro của khách hàng đươ ̣c AASC thư ̣c hiên đồ ng thời xem ̣ xét tinh liên tu ̣c hoa ̣t đô ̣ng của khách hàng Thông qua viê ̣c tim hiể u về hoa ̣t đô ̣ng kinh ́ ̀ doanh và ̣ thớ ng KSNB, kiểm tốn viên đánh giá ̣ thố ng KSNB của khách hàng hữu hiêu và đáng tin câ ̣y hay không, nhân đinh những rủi ro mà khách hàng có thể gă ̣p phải ̣ ̣ ̣ từ đó xem xét mức đô ̣ ảnh hưởng của những rủi ro đó đế n viêc lâ ̣p Báo cáo tài chính, ̣ đế n từng khoản mu ̣c Báo cáo tài Nguyễn Thị Thu Hương 41 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ta ̣i AASC kiểm toán viên đánh giá đồ ng thời rủi ro tiề m tàng và rủi ro kiể m soát để xác đinh rủi ro phát hiên có thể chấ p nhâ ̣n ở mức nào thông qua mô hinh xác đinh rủi ̣ ̣ ̣ ̀ ro Viê ̣c đánh giá rủi ro của AASC chủ yế u dựa vào kinh nghiêm của kiểm tốn viên ̣ Bảng sớ 2.18: Mơ hinh đánh giá rủi ro phát hiên ̣ ̀ Đá nh g i á củ a K TV về rủ i r o ki ể m s oá t Ca Trung bình Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng Thấ p Cao Thấ p nhấ t Thấ p Trung bình Trung bình Thấ p Trung bình Cao Thấ p Trung bình Cao Cao nhấ t 2.2.5.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Kiểm tốn viên thực việc tìm hiểu thông tin chung Công ty liên doanh A, thông tin hoạt động kinh doanh Công ty A nhằm phục vụ cho việc đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện Báo cáo tài Thủ tục bắt đầu việc xem xét sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán cụ thể liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán, từ đưa nhận xét khái quát khoản mục Báo cáo tài Các sở dẫn liệu xem xét cho khoản mục Báo cáo tài Trong đó, có khoản mục mà kiểm tốn viên dự kiến có khả chứa đựng sai sót đặc biệt, liệt kê biểu sau: Biểu số 2.19 : Xem xét sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu Tính đầy đủ Tính hữu Tính xác Tính đánh giá Tính sở hữu Tính trình bày Tham chiếu Những loại trình bày sai sót đặc biệt Ghi thiếu doanh thu Các khoản phải thu, TSCĐ Ghi sai vốn tiền Đánh giá lại HTK, TSCĐ TSCĐ, HTK Phân loại TSCĐ, HTK Ghi 2.2.5.1.1 Đánh giá rủi ro tiề m tàng số dư của các khoản mục Theo dõi quy trinh đánh giá rủi ro tiề m tàng số dư các tài khoản Bảng ̀ cân đố i kế toán của Công ty liên doanh A để hiể u thêm về bước công viêc này của kiểm ̣ toán viên: Khoản mục “Tiền gửi ngân hàng” Nguyễn Thị Thu Hương 42 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Công ty liên doanh A là mô ̣t Công ty liên doanh, sản phẩ m của Công ty không những đươ ̣c tiêu thu ̣ ở thi ̣ trường nước mà còn ở nước ngoài Hàng năm, doanh thu bán hàng xuấ t khẩ u chiế m từ 20% đế n 30% tổ ng doanh số bán hàng Do đó, các giao dich bằ ng ngoa ̣i tê ̣ thường xuyên diễn Hơn thế nữa, mô ̣t số nguyên phu ̣ liêu ̣ ̣ phu ̣c vu ̣ cho chế biế n nước chưa sản xuấ t đươ ̣c nên Công ty phải nhâ ̣p từ nước ngoài Vì vâ ̣y, kiểm toán viên có sở để nghi nghờ về viêc các số dư cuố i kỳ sẽ đươ ̣c ̣ chuyển đổ i sang đồ ng Viêṭ Nam mô ̣t cách không đúng Khoản mục “Tài sản cố đinh” ̣ Xét phương diên hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh: Công ty liên doanh A là mô ̣t doanh ̣ nghiê ̣p sản xuấ t, đó tài sản cố đinh chiế m tỷ tro ̣ng lớn tổ ng tài sản của doanh ̣ nghiê ̣p Thêm vào đó, qua phân tich sơ bô ̣ Bảng cân đố i kế toán của Công ty, kiểm ́ toán viên nhâ ̣n thấ y năm 2005 khoản mu ̣c này có sự biế n đô ̣ng lớn, qua tim hiể u ̀ thì đươ ̣c biế t: năm 2005 Công ty đã đầ u tư mua sắ m mô ̣t dây truyề n công nghê ̣ của Nhật Bản nhằ m nâng cao công suấ t sản xuấ t sản phẩ m, đưa giới hoá, tự đô ̣ng hoá vào quá trinh sản xuấ t sản phẩ m, mô ̣t tài sản cố đinh thuê tài chinh, tài sản cố đinh ̣ ̣ ̀ ́ vô hinh là mô ̣t phầ n mề m máy tinh ̀ ́ Qua phân tich kiểm toán viên đưa nhâ ̣n xét về rủi ro tiề m tàng đố i với ́ khoản mu ̣c tài sản cố đinh là: Nguyên giá tài sản cố đinh có thể bi ̣ghi cao thư ̣c tế , ̣ ̣ tinh hiên hữu của tài sản cố đinh thuê tài chinh ̣ ̣ ́ ́ Khoản mục “Hàng tồ n kho” Do đă ̣c thù về ngành nghề kinh doanh nên lươ ̣ng hàng tồ n kho của Công ty rấ t phong phú, bao gồ m nhiề u loaị sản phẩ m, nguyên, nhiên vâṭ liêu, công cu ̣ du ̣ng cu ̣ Thêm ̣ vào đó, là những chủng loa ̣i có thời han sử du ̣ng và đòi hỏi điề u kiên bảo quản nhấ t ̣ ̣ đinh Do đó, viêc phân loa ̣i và đánh giá hàng tồ n kho là rấ t phức ta ̣p Vì vây, kiểm toán ̣ ̣ ̣ viên có sở nghi ngờ hàng tồ n kho có thể bi phân loaị sai hay giả thich không chinh xác, ̣ ́ ́ từ đó sẽ đưa phương thức đươ ̣c áp du ̣ng để xác đinh giá tri ̣hàng tồ n kho không chinh ̣ ́ xác và giá tri hàng tồ n kho có thể bi ghi tăng ̣ ̣ Khác với Công ty liên doanh A, năm 2005 Công ty cổ phần B có sự thay đổ i lớn về nhân sự Ban quản lý điề u hành, thay đổ i về ngành nghề kinh doanh, đó đòi hỏi kiểm toán viên phải tiế n hành đánh giá la ̣i các yế u tố rủi ro, đó có rủi ro tiề m tàng Viê ̣c bổ sung mô ̣t số ngành ngề kinh doanh mới ta ̣i Công ty cổ phần B có ảnh hưởng lớn đế n tinh hinh hoa ̣t đô ̣ng chung của toàn Công ty Năm là năm đầ u tiên ̀ ̀ Nguyễn Thị Thu Hương 43 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Công ty đưa các loa ̣i sản phẩ m, dich vu ̣ mới vào thi trường, đó số liê ̣u về doanh thu, ̣ ̣ chi phi của các sản phẩ m, dich vu ̣ này chưa có sở để kiểm tốn viên đớ i chiế u, so ̣ ́ sánh để xác minh số liêu Báo cáo tài của Cơng ty Bên ca ̣nh đó, sự thay đổ i ̣ lớn về nhân sự Hô ̣i đồ ng quản tri ̣và Ban Giám đố c dẫn đế n những thay đổ i đáng kể phong cách quản lý so với Ban Giám đố c cũ Hơn nữa, qua phỏng vấ n trực tiế p Ban lanh đa ̣o mới kiểm toán viên đươ ̣c biế t, viê ̣c tung sản phẩ m mới vào thi ̣ trường ̃ châ ̣m so với kế hoa ̣ch là mô ̣t tháng, đó Ban Giám đố c Công ty chiu sức ép ̣ lớn viê ̣c hoàn thành kế hoa ̣ch sản xuấ t kinh doanh đã đươ ̣c Hô ̣i đồ ng quản tri ̣ thông qua Trên sở phân tích trên, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiề m tàng là cao đố i với tấ t cả các khoản mu ̣c Báo cáo tài kiểm tốn viên phải tấ t lưu ý đế n các rủi ro này xây dựng chương trinh kiể m toán ̀ 2.2.5.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát đố i với các khoản mục BCTC Để có thể đưa mô ̣t kế t luâ ̣n ban đầ u về mức rủi ro kiể m soát đố i với các khoản mu ̣c BCTC, kiểm toán viên phải dựa vào những hiể u biế t đã có đươ ̣c về ̣ thố ng KSNB và những thay đổ i ̣ thố ng này so với năm trước Từ đó, tiế n hành phân tich tinh hiêu lực của ̣ thố ng KSNB hai mă ̣t là thiế t kế và hoa ̣t đô ̣ng ̣ ́ ́ Mẫu phân tích hiêu lư ̣c của ̣ thố ng KSNB cho khoản mu ̣c tiề n mă ̣t của Công ty ̣ liên doanh A đươ ̣c kiểm toán viên trinh bày sau: ̀ Nguyễn Thị Thu Hương 44 Kiểm tốn 44 Chun đề thực tập tốt nghiệp Bảng sớ 2.20: Bảng tóm tắ t đánh giá kế t quả rủi ro kiể m soát Khách hàng: Công ty liên doanh A Khoản mục áp dụng: Tiề n Đánh giá rủi ro kiểm soát Mục tiêu kiể m soát HTKSNB hiê ̣u quả Đáng tin câ ̣y CR thấ p - Đầ y đủ X - Chính xác học - Đúng kỳ X X - Phân loại X - Quyề n và nghia vụ ̃ HTKSNB không hiê ̣u quả CR cao X - Hiê ̣n hữu HTKSNB hiê ̣u quả không đáng tin câ ̣y CR trung binh ̀ X Kế t luâ ̣n: Đánh giá của kiểm tốn viên về rủi ro kiểm soát đớ i với khoản mục tiề n là Thấ p Khoản mục áp dụng: Hàng tồ n kho Đánh giá rủi ro kiểm soát Mục tiêu kiể m soát HTKSNB hiê ̣u quả Đáng tin câ ̣y HTKSNB hiê ̣u quả không đáng tin câ ̣y - Đầ y đủ CR cao X - Hiê ̣n hữu không hiê ̣u quả CR trung binh ̀ CR thấ p HTKSNB X - Chính xác học - Đúng kỳ X X - Phân loại - Quyề n và nghia vụ ̃ X X Kế t luâ ̣n: Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiể m soát đố i với hàng tồ n kho là Trung bình Rủi ro kiể m soát đố i với các tài khoản khác đươ ̣c đánh giá tương tư ̣ Viê ̣c đánh giá rủi ro kiể m soát đố i với các tài khoản dựa chủ yế u vào các thủ tu ̣c đánh giá ̣ thố ng KSNB tiế n hành kiể m toán và những thay đổ i lớn ̣ thố ng này so với năm trước (nế u có) Đố i với Công ty liên doanh A, khoản mu ̣c hàng tồ n kho đươ ̣c đánh giá ở mức “Trung binh” vì không có sự phân tách trách nhiêm giữa thủ kho và kế toán hàng tồ n kho ̣ ̀ Nguyễn Thị Thu Hương 45 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp giá tri ̣các nghiêp vu ̣ xảy đố i với hàng tồ n kho là lớn, các rủi ro kiể m soát đố i ̣ với các khoản mu ̣c khác cung đề u đươ ̣c đánh giá ở mức thấ p ̃ Đố i với Công ty Cổ phần B rủi ro kiể m soát đố i với tấ t cả các khoản mu ̣c đề u đươ ̣c đánh giá ở mức cao ̣ thố ng KSNB Công ty hoa ̣t đô ̣ng thiế u hiêu quả ̣ 2.2.5.1.3 Kế t luận về rủi ro kiểm toán và rủi ro phát hiê ̣n đố i với các khoản mục Từ viê ̣c đánh giá rủi ro tiề m tàng và rủi ro kiể m soát nêu trên, rủi ro kiể m toán đố i với các khoản mu ̣c đươ ̣c đánh giá ở mức thấ p chấ p nhâ ̣n đươ ̣c Vì thế , các thử nghiêm kiể m toán đươ ̣c thiế t kế theo hướng tâ ̣p trung vào những khoản mu ̣c có rủi ro ̣ tiề m tàng và rủi ro kiể m soát ở mức trung binh Vì rủi ro kiể m toán mong muố n là thấ p ̀ ở mức chấ p nhâ ̣n đươ ̣c nên rủi ro phát hiên trường hơ ̣p này đươ ̣c kế t luâ ̣n ở mức ̣ thấ p, đó kiểm toán viên phải tiế n hành thử nghiêm kiể m toán bản đố i với số dư ̣ các khoản mu ̣c ở mức sâu hơn, kỹ 2.3 Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết Trên sở các thơng tin đã thu thâ ̣p đươ ̣c thông qua viê ̣c thực hiên các công viêc ̣ ̣ trước kiể m toán và lâ ̣p kế hoạch kiểm tốn tở ng quát, bước tiế p theo là nhóm kiể m toán của AASC tiế n hành lâ ̣p kế hoạch kiểm toán cu ̣ thể cho cuô ̣c kiể m toán theo trinh tư ̣ ̀ công viêc dưới đây: ̣ - Tổ ng hơ ̣p các rủi ro liên quan đế n số dư tài khoản và sai sót tiề m tàng - Xác đinh phương pháp kiể m toán ̣ - Xác đinh các thủ tu ̣c kiể m tra chi tiế t ̣ - Tổ ng hơ ̣p kế hoa ̣ch và phở biế n kế hoạch kiểm tốn 2.3.1 Tổ ng hợp các rủi ro liên quan đế n số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng Trên đánh giá tinh tro ̣ng yế u của các tài khoản, tim hiể u ̣ thố ng KSNB của ́ ̀ khách hàng, đánh giá rủi ro kiể m toán, kiểm toán viên sẽ phán đoán rủi ro chi tiế t có khả xảy ra, cũng các tài khoản và sai sót tiề m tàng của tài khoản có thể bi ̣ ảnh hưởng bởi rủi ro chi tiế t này, phu ̣c vu ̣ cho viêc thực hiên các bước tiế p theo của giai ̣ ̣ đoa ̣n lâ ̣p kế hoạch kiểm toán Rủi ro chi tiế t hay rủi ro chi tiế t phát hiên là loa ̣i rủi ro về sai pha ̣m có liên quan ̣ đế n số dư tài khoản và sai sót tiề m tàng của tài khoản đó, và đươ ̣c sử du ̣ng để phu ̣c vu ̣ cho viê ̣c thiế t kế các thủ tu ̣c kiể m toán nhằ m xác đinh xem rủi ro đó có thực sự tồ n ta ̣i ̣ hay không Với văn phòng Công ty liên doanh A, kiểm toán viên đã phát hiên các rủi ro chi ̣ tiế t sau: Nguyễn Thị Thu Hương 46 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ∗ Rủi ro về các khoản phải thu của khách hàng vươ ̣t số thực tế khách hàng không dự phòng thich hơ ̣p cho các khoản phải thu khó đòi ́ Thông qua viê ̣c xem xét ̣ thố ng KSNB của khách hàng, kiểm tốn viên nhân ̣ thấ y Cơng ty khơng có thủ tu ̣c để phân loa ̣i nơ ̣ theo kỳ han toán, vâ ̣y ̣ thố ng ̣ kế toán của Công ty khách hàng không có khả phát hiên đươ ̣c các khoản phải thu ̣ khó đòi cầ n lâ ̣p dự phòng Các khoản phải thu là tài sản nên kiểm toán viên se ̃ quan tâm đế n viê ̣c khai báo vươ ̣t số thực tế của tài khoản này Và vì vây, kiểm toán viên phán ̣ đoán có thể xảy rủi ro về ghi tăng các tài khoản phải thu không trich lâ ̣p dự phòng ́ thich hơ ̣p cho các khỏan nơ ̣ khó đòi Sai sót tiề m tàng mà có thể gây viêc khai báo ̣ ́ vươ ̣t số thực tế của tài khoản phải thu theo phán đoán của kiểm toán viên trường hơ ̣p này là sai sót về viê ̣c đánh giá ∗ Rủi ro về tài sản cố đinh ghi tăng so với thực tế ̣ Khi xem xét danh mu ̣c chi tiế t về tài sản cố đinh tăng giảm kỳ khách hàng ̣ cung cấ p, kiểm toán viên nhâ ̣n thấ y năm 2004 Công ty có mô ̣t tài sản cố đinh thuê ̣ tài chinh Viêc tăng tài sản này sẽ tăng chi phí khấ u hao đó kiểm toán viên cầ n phải ̣ ́ kiể m tra tinh hiên hữu của viê ̣c thuê tài chinh này Sai sót tiề m tàng mà có thể gây ̣ ́ ́ viê ̣c khai báo tăng tài khoản tài sản cố đinh là sai sót về tinh hiên hữu, tinh đinh giá và ̣ ̣ ̣ ́ ́ sự trinh bày ̀ ∗ Rủi ro về viê ̣c chi phí khấ u hao của công trinh xây dư ̣ng bản giảm có thể ̀ phân loa ̣i sai Qua viê ̣c xem xét danh mu ̣c về các công trinh xây dư ̣ng bản dở dang tăng giảm ̀ kỳ, kiểm toán viên nhâ ̣n thấ y tài khoản xây dựng bản tăng lên nhiề u so với đàu kỳ là có mô ̣t công trinh (nhà xưởng sản xuấ t) đã hoàn thành và đưa vào sử du ̣ng ̀ Công ty chưa ̣m ghi tăng nguyên giá để tinh khấ u hao cho công trinh ́ ̀ Chinh vì cách làm này nên kiểm đã dự đoán có thể khấ u hao tài sản cố đinh đã bi ̣phản ̣ ́ ánh giảm so với thực tế Rủi ro chi tiế t trường hơ ̣p này có thể là chi phí bi khai ̣ báo sót Sai sót tiề m tàng mà có thể gây viê ̣c khai báo giảm của tài sản chi phí trường hơ ̣p này là sai sót về viê ̣c trinh bày và sai sót về tinh đánh giá ̀ ́ ∗ Rủi ro về tài khoản tiề n gửi ngân hàng bi ghi tăng so với thực tế ̣ Qua viê ̣c phân tich Bảng cân đố i kế toán, kiểm toán viên nhâ ̣n thấ y tiề n gửi ngân ́ hàng của Công ty tăng lớn 2,3 tỷ, đó Công ty có nhiề u tiề n gửi ngân hàng bằ ng ngoa ̣i tê ̣ Do đó, kiểm toán viên phán đoán có khả xảy rủi ro là tiề n gửi ngân hàng có thể bi ̣ ghi tăng số dư cuố i kỳ của tiề n gửi ngân hàng bằ ng ngoa ̣i tê ̣ đươ ̣c chuyể n đổ i sang đồ ng Viê ̣t Nam không chinh xác Sai sót tiề m tàng có thể gây ́ viê ̣c ghi tăng của tài khoản tiề n gửi ngân hàng là sai sót về tinh hiên hữu, tinh đánh giá ̣ ́ ́ Nguyễn Thị Thu Hương 47 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trên là những rủi ro liên chi tiế t mà kiểm toán viên phán đoán có khả xảy dư ̣a những hiể u biế t của kiểm toán viên về khách hàng, mô ̣t số phân tich sơ ́ bô ̣ và đánh giá rủi ro đã thực hiên Trên sở đó, kiểm toán viên lâ ̣p bảng tóm tắ t sau: ̣ Bảng số 2.21: Bảng tóm tắ t kế t quả đánh giá rủi ro liên quan đế n số dư tài khoản và sai sót tiề m tàng của Công ty liên doanh A TT Tài khoản bi ảnh ̣ hưởng Rủi ro chi tiế t Các khoản phải thu có thể bi ̣ghi tăng Các khoản phải thu TSCĐ bi ghi tăng so với thực tế ̣ Chi phí khấ u hao công trình (nhà xưởng sản xuấ t) ghi giảm so với thực tế TGNH ghi tăng so với thực tế TSCĐ Sai sót tiềm tàng Tính đánh giá Tính hiê ̣n hữu Tính đúng kỳ Tính hiê ̣n hữu Tính đánh giá Chi phí sản xuấ t Tính hiê ̣n hữu TGNH Tính hiê ̣n hữu Tính đánh giá 2.3.2 Xác đinh phương pháp kiểm toán ̣ Sau đã xác đinh đươ ̣c rủi ro chi tiế t có khả xảy ra, kiểm toán viên tiế n ̣ hành bước tiế p theo đó là xác đinh phương pháp kiể m toán cho từng các sót iề m tàng ̣ của từng số dư tài khoản nhằ m đa ̣t đươ ̣c đô ̣ tin câ ̣y hơ ̣p lý là các sớ liêu Báo cáo tài ̣ đươ ̣c kiể m toán sẽ không bi sai pha ̣m tro ̣ng yế u và ảnh hưởng tới quyế t đinh ̣ ̣ của người sử du ̣ng thông tin Báo cáo tài Để xác đinh đươ ̣c phương pháp kiể m toán, kiểm toán viên phải cân nhắ c xem có ̣ tin tưởng và dựa vào ̣ thố ng KSNB của khách hàng để kiể m toán hay không, tiế p đó sẽ lựa cho ̣n cách thức kiể m tra và đưa mức đô ̣ kiể m tra chi tiế t thich hơ ̣p sẽ phải tiế n ́ hành đố i với mỗi sai sót tiề m tàng đươ ̣c xem xét Ta ̣i AASC, kiểm toán viên sử du ̣ng hai phương pháp kiể m toán chủ yế u là: - Thưc hiê ̣n kiể m tra các bước kiể m soát nhằ m giảm bớt rủi ro chi tiế t, thực hiê ̣n ̣ kiể m tra chi tiế t ở mức đô ̣ bản - Thực hiê ̣n kiể m tra chi tiế t toàn bô ̣ Nguyễn Thị Thu Hương 48 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Rủi ro chi tiế t phát hiên đươ ̣c ̣ Tin tưởng vào ̣ thố ng KSNB Phương pháp kiể m toán Kiể m tra cá c bướ c kiể m soá t nhằ m giả m bớ t rủ i ro chi tiế t phá t hiê ̣n đươ c, ̣ kiể m tra chi tiế t ở mứ c đô ̣ bả n Rủi ro chi tiế t không đươ ̣c phát hiên ̣ Không tin tưởng vào ̣ thố ng KSNB Kiể m tra chi tiế t ở mức đô ̣ tâ ̣p trung Tin tưởng vào ̣ thố ng KSNB Kiể m tra cá c bướ c kiể m soá t nhằ m xá c ̣nh cá c sai só t tiề m tà ng tương ứ ng, kiể m tra chi tiế t ở mứ c đô ̣ đa i diê n ̣ ̣ Không tin tưởng vào ̣ thố ng KSNB Kiể m tra chi tiế t ở mức đô ̣ trung bình Viê ̣c thực hiê ̣n kiể m tra các bước kiể m soát của khách hàng đươc kiểm toán viên ̣ thực hiê ̣n thông qua các thủ tu ̣c là kiể m tra, quan sát, phỏng vấ n và làm la ̣i Bảng số 2.22: Phương phá p kiể m toán cho các sai sót tiề m tàng có rủi ro chi tiế t phát hiên đươc ta ̣i Công ty liên doanh A ̣ ̣ TT Rủi ro chi tiế t Các khoả n phải thu có thể bi ̣ ghi tăng Tài sả n cố đinh bi ̣ ghi tăng so vớ i ̣ thực tế Chi phí khấu hao công trinh xây dựng ̀ bản (nhà xưởng sản xuất) ghi giảm so với thực tế Tiề n gửi ngân hà ng ghi tăng so vớ i thực tế Tài khoả n bi ̣ảnh hưở ng Các khoản phải thu Sai sót tiề m tà ng Phương pháp kiểm toá n Tí nh đánh gia ́,hiê ̣n hữu và đú ng kỳ Tí nh hiê ̣n hữ u và đánh giá Kiể m tra chi tiế t ở mứ c đô ̣ tâ ̣p trung Chi phí sản xuấ t Tí nh hiê ̣n hữ u Tiền gửi ngân hàng Tí nh hiê ̣n hữ u và đánh giá Kiể m tra chi tiế t ở mứ c đô ̣ tâ ̣p trung Kiể m tra chi tiế t ở mứ c đô ̣ tâ ̣p trung Tài sả n cố đinh ̣ Kiể m tra chi tiế t ở mứ c đô ̣ tâ ̣p trung 2.3.3 Xác đinh thủ tục kiểm tra chi tiế t ̣ Bước tiế p theo giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoạch kiểm toán cu ̣ thể , nhóm kiể m toán tiế n hành lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m tra chi tiế t cho từng số dư tài khoản cu ̣ thể và sai sót tiề m tàng liên quan đế n tài khoản đó Ở bước này, kiểm toán viên se ̃ thiế t lâ ̣p các thủ tu ̣c phân tích bản hoă ̣c các bước kiể m tra chi tiế t hoă ̣c kế t hơ ̣p cả hai hình thức này để đưa sư ̣ đảm bảo hơ ̣p lý cho từng số dư tài khoản và từng sai sót tiề m tàng đố i với mỗi số dư tài khoản có liên quan Kiểm toán viên có thể lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m tra chi tiế t theo mô ̣t bố n mức đô ̣, tuỳ thuô ̣c vào các rủi ro chi tiế t đươc phát hiên và mức đô ̣ tin câ ̣y của ̣ thố ng KSNB ̣ ̣ đươc đánh giá Bố n mức đô ̣ kiể m tra chi tiế t đó là: ̣ Nguyễn Thị Thu Hương 49 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Kiể m tra chi tiế t ở mức đô ̣ tâ ̣p trung: công viê ̣c này sẽ đươ ̣c tiế n hành nế u kiểm toán viên xác đinh đươc rủi ro chi tiế t liên quan đế n số dư tài khoản và sai sót tiề m ̣ ̣ tàng mà không dưa vào các bước kiể m soát nhằ m giảm bớt rủi ro của khách hàng ̣ - Kiể m tra chi tiế t ở mức đô ̣ trung binh: mức đô ̣ này đươc tiế n hành nế u kiểm ̣ ̀ tốn viên khơng xác đinh đươc các rủi ro chi tiế t liên quan đế n số dư tài khoản cũng ̣ ̣ không xác đinh đươc các sai sót tiề m tàng và kiểm toán viên không tin câ ̣y vào ̣ ̣ ̣ thố ng KSNB của khách hàng - Kiể m tra chi tiế t ở mức đô ̣ bản: kiểm tốn viên se ̃ tiế n hành cơng viê ̣c này kiểm toán viên dưa vào các quy đinh kiể m soát nhằ m giảm bớt rủi ro chi tiế t phát ̣ ̣ hiê ̣n đươc ̣ - Kiể m tra chi tiế t ở mức đô ̣ đa ̣i diê ̣n: đươc áp du ̣ng kiểm tốn viên khơng ̣ xác đinh đươc các rủi ro chi tiế t liên quan đế n số dư tài khoản và các sai sót tiề m tàng ̣ ̣ năm hiê ̣n hành, kiểm toán viên kế t luâ ̣n là quy trình kiể m soát của khách hàng không có hiê ̣u quả Để hỗ trơ ̣ cho kiểm toán viên viê ̣c lâ ̣p kế hoạch kiểm tốn chi tiế t, đớ i với mỡi tài khoản Báo cáo tài chính, AASC đề u có mô ̣t chương trình kiể m toán mẫu đó bao gồ m các thủ tu ̣c kiể m tra chi tiế t bản nhấ t thường đươ ̣c sử du ̣ng để kiể m tra các sai sót tiề m tàng của tài khoản đó Kiểm toán viên se ̃ cân nhắ c lựa cho ̣n các thủ tu ̣c đã có sẵn chương trình kiể m toán mẫu đồ ng thời sửa đổ i các thủ tu ̣c kiể m toán đã có hoă ̣c tư ̣ thiế t kế bổ sung thêm các thủ tu ̣c kiể m toán, nế u theo đánh giá của kiểm toán viên các thủ tu ̣c kiể m toán chương trình kiể m toán mẫu chưa bao quát hế t các sai sót tiề m tàngcó liên qua hoă ̣c chưa đủ các hướng dẫn cầ n thiế t để phu ̣c vu ̣ cho viê ̣c kiể m tra tinh tro ̣ng yế u của tài khoản này Công viê ̣c này không chỉ ́ đòi hỏi kiế n thức, kinh nghiê ̣m mà cả sư ̣ đô ̣ng sáng ta ̣o của từng kiểm tốn viên trước sư ̣ đa da ̣ng, mn nàu muôn vẻ của mỗi cuô ̣c kiể m toán Trong giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoạch kiểm toán chi tiế t ta ̣i Công ty liên doanh A, đố i với các sai sót tiề m tàng có rủi ro chi tiế t phát hiê ̣n đươc, nhóm kiể m toán đã cân nhắ c và ̣ lựa cho ̣n các thủ tu ̣c kiể m toán Dưới là chương trình kiể m toán chi tiế t đươc áp ̣ du ̣ng đố i với khoản mu ̣c Phải thu của khách hàng: Nguyễn Thị Thu Hương 50 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng số 2.23: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Khách hàng : Công ty liên doanh A Kỳ kiể m toán Người chuẩ n bi:̣ Lê Anh Phương : 31/12/2004 Chương trinh kiể m toán ̀ Áp dụng đố i với khoản mục phải thu của khách hàng Số dư khoản mu ̣c phải thu phải thu của khách hàng: Năm 2004 Năm 2005 16.014.751.284 VND 16.187.877.950 VND Các thủ tu ̣c kiể m toán bản áp du ̣ng đố i với khoản mu ̣c phải thu sau: Phương pháp tiế p câ ̣n kiể m toán Các thủ tu ̣c kiể m toán bản Người thư ̣c hiên ̣ Các khoản phải thu đươ ̣c đánh giá tăng viê ̣c lâ ̣p dự phòng các khoản phải thu khó đòi chưa phù hơ ̣p Tiế n hành tâ ̣p trung vào các thử nghiê ̣m kiể m toán bản Đánh giá các chính sách đươ ̣c áp du ̣ng, kiể m tra chi tiế t Lê Anh Phương Cac khoan phai thu đươc trinh bay sai ̣ ̀ ̉ ̉ ́ ̀ viêc̣ phân chia niên đô ̣ kế toan không ́ chinh xac ́ ́ Tiế n hành tâ ̣p trung vào các thử nghiê ̣m kiể m toán bản Kiểm tra chi tiết viêc chia ̣ cắ t niên đô ̣kế toán Lê Anh Phương Chi tiế t các rủi ro Kế t luâ ̣n Chi tiế t các bước công viêc từng thủ tu ̣c kiể m toán bản áp du ̣ng đố i với ̣ kiể m toán khoản mu ̣c phải thu khách hàng: Tóm tắ t các thủ tu ̣c kiể m toán áp du ̣ng Kiể m tra tính đúng đắ n của các chính sách và thủ tu ̣c ghi nhâ ̣n doanh thu tương ứng với các khoản phải thu Các bước công viêc ̣ Người thực hiên ̣ Các ý kiế n đề xuấ t A Khẳ ng đinh rằ ng các chính sách và các phương pháp kế toán đố i với viê ̣c ̣ ghi nhâ ̣n doanh thu là đáng đắ n và đươ ̣c áp du ̣ng nhấ t quán B Nế u doanh thu bao gồ m tấ t cả bấ t cứ khoản nào sau khẳng đinh rằ ng ̣ chúng đươ ̣c tính toán mô ̣t cách hơ ̣p lý quan ̣ với các chủ thể kinh tế các nghiê ̣p vu ̣: viê ̣c bán hàng nô ̣i bô ̣, viê ̣c bán hàng cho các bên liên quan, viê ̣c gửi bán, viê ̣c bán hàng chưa chuyể n đi, các khoản doanh thu giảm trừ C Trong quá trình tiế n hành các thủ tu ̣c chương trình kiể m toán này, cầ n xem xét các bằ ng chứng mà KTV đã kiể m tra để bổ sung hiể u biế t của KTV về các chính sách và biê ̣n pháp ghi nhâ ̣n doanh thu và tính đúng đắ n của chúng Nguyễn Thị Thu Hương 51 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Xác nhâ ̣n các khoản phải thu B Cho ̣n các số dư tài khoản khách hàng hoă ̣c các hoá đơn mở để đảm bảo rằ ng tổng số khớp đúng với Bảng cân đố i thử và tiế n hành các bước công viê ̣c sau: Chuẩ n bi ̣các Bảng yêu cầ u xác nhâ ̣n đố i với các số dư hoă ̣c các hoá đơn đã đươ ̣c cho ̣n Gửi các yêu cầ u này tuân theo các thủ tu ̣c kiể m soát đố i với xác nhâ ̣n của KTV Gửi yêu cầ u xác nhâ ̣n lầ n thứ hai tới những thư xác nhâ ̣n không trả lời So sánh các câu trả lời với yêu cầ u xác nhâ ̣n Chuẩ n bi ̣ các bảng đố i chiế u đố i với trường hơ ̣p ngoa ̣i lê ̣.Tra ngươ ̣c các khoản mu ̣c cầ n đố i chiế u với các hoá đơn, chứng rừ gố c có liên quan C Hỏi các số dư bi ̣tranh chấ p Điề u tra chúng nế u cầ n thiế t D Đánh giá kế t quả các thử nghiê ̣m Kiể m tra viê ̣c lâ ̣p dự phòng cho các khoản phải thu A Thu thâ ̣p kế hoa ̣ch về viê ̣c lâ ̣p dự phòng các tài khoản bi ̣nghi nghờ đố i với số dư đầ u năm, số dư cuố i năm, viê ̣c xoá sổ các khoản nơ ̣ khó đòi, chi phí cho nơ ̣ khó đòi Tra ngươ ̣c số dư đầ u năm và các khoản chi phí cho nơ ̣ phải thu khó đòi khó đòi để khẳ ng đinh rằ ng các khoản xoá sổ đã đươ ̣c phê chuẩ n ̣ B Cho ̣n mẫu các khoản phải thu đã bi ̣ xoá sổ sổ cái tổng hơ ̣p.Xem la ̣i chứng từ và các hoá đơn có liên quan minh chứng cho các khoản nơ ̣ không có khả thu hồ i để khẳng đinh rằ ng các khoản xoá sổ đã đươ ̣c phê chuẩ n ̣ Kiể m tra viê ̣c trình bày các khoản phải thu Kiể m tra viê ̣c chia cắ t niên đô ̣ đố i với các khoản bán hàng D Nế u các phương pháp và các giả thuyế t của các nhà quản lý là hơ ̣p lý thì kiể m tra dữ liê ̣u tương ứng với viê ̣c ước tính, tính toán la ̣i các ước tính E Nế u các phương pháp và các giả thuyế t của các nhà quản lý là không hơ ̣p lý thì cầ n ước tính mô ̣t cách đô ̣c lâ ̣p và xác đinh xem liê ̣u các ước tính của ̣ nhà quản lý có khớp đúng với các ước tính của KTV hay không? Xem xét các yế u tố sau viê ̣c áp du ̣ng vào viê ̣c thiế t lâ ̣p các ước tính hơ ̣p lý: tính chính xác của các khoản mu ̣c cô ̣ng dồ n bảng cân đố i thử (cầ n thực hiê ̣n kế t hơ ̣p với thủ tu ̣c kiể m toán số 02), khả có thể thu hồ i các khoản phải thu quá ̣n có giá tri ̣ lớn, xu hướng lâ ̣p dự phòng mô ̣t khoản phầ n trăm của các khoản bán hàng và các khoản phải thu, xu hướng của các khoản chi phí nơ ̣ khó đòi tính theo các khoản bán hàng, các khoản phải thu đươ ̣c thu hồ i, xoá sổ sau ngày kế t thúc niên đô ̣, quá trình toán các khoản nghi ngờ của khách hàng F Đánh giá kế t quả các thử nghiêm ̣ A Khẳng đinh rằ ng các số dư sau đây, nế u có, đươ ̣c phân loa ̣i mô ̣t cách hơ ̣p ̣ lý: các khoản phải thu khách hàng, các khoản phải thu từ ta ̣m ứng và các khoản phải thu khác, các khoản phải thu dài ̣n B Khẳ ng đinh rằ ng các số dư sau đây, nế u có, đã đươ ̣c ghi sổ , phân loa ̣i mô ̣t ̣ cách chính xác và đươ ̣c công bố mô ̣t cách hơ ̣p lý: khoản hoa hồ ng đa ̣i lý; các khoản thế chấ p, ký cươ ̣c, ký quỹ phải thu hồ i; các khoản phải thu từ các bên liên quan; các khoản nhớ thu hô ̣ phải thu A Cho ̣n mẫu các hoá đơn vâ ̣n chuyể n hàng hoá xảy sau ngày kế t thúc niên đô ̣ Đố i chiế u ngươ ̣c các hoá đơn vâ ̣n chuyể n này với các hoá đơn bán hàng có liên quan Khẳng đinh rằ ng các khoản phải thu đươ ̣c ghi sổ đúng kỳ Đánh ̣ giá kế t quả của các thử nghiê ̣m Nguyễn Thị Thu Hương 52 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiể m tra các khoản phải thu cho tới kế t thúc niên đô ̣ Kiể m tra viê ̣c phê chuẩ n các khoản hàng bán bi ̣ trả la ̣i và chiế t khấ u A Thu thâ ̣p bảng cân đố i thử các khoản phải thu Kiể m tra tổng số và đố i chiế u tổng số này với sổ cái tổng hơ ̣p Tra ngươ ̣c các khoản phải thu so sánh với chứng từ gố c nế u cầ n B Lựa cho ̣n các số dư tài khoản phải thu khách hàng và các hoá đơn từ bảng cân đố i thử các khoản phải thu, đố i chiế u chứng từ với sổ thu tiề n mă ̣t sau ngày kế t thúc niên đô ̣ Đố i chiế u các khoản chưa trả đã cho ̣n với hoá đơn bán hàng và vâ ̣n đơn, và các khách hàng có liên quan nế u có C Xem xét viê ̣c gửi thư xác nhâ ̣n tới mô ̣t số khách hàng đươ ̣c lựa cho ̣n D Đánh giá kế t quả của các thử nghiê ̣m A Khẳng đinh rằ ng các chính sách và thủ tu ̣c kế toán áp du ̣ng cho viê ̣c ước ̣ tính và ghi sổ các khoản hàng bán bi ̣trả la ̣i và chiế t khấ u là hơ ̣p lý và đươ ̣c áp du ̣ng nhấ t quán Thu thâ ̣p những hiể u biế t về các điề u khoản quy đinh hàng ̣ bán bi ̣trả la ̣i và chiế t khấ u, cũng các phương pháp và các giả thuyế t đươ ̣c sử du ̣ng để tính toán các khoản nói B Kiể m tra viê ̣c tính toán các khoản sự phòng Đánh giá, và nế u cầ n thiế t, kiể m tra tính chính xác của các dữ liê ̣u có liên quan Tiế n hành la ̣i các ước tính C.Tiế n hành các thủ tu ̣c phân tích để kiể m tra các khoản dự phòng cuố i năm Dự đoán các khoản bán hàng bi ̣ trả la ̣i và các khoản chiế t khấ u dự phòng dựa vào số dư năm trước và các thông tin của các năm trước như: khoản hàng bán bi ̣ trả la ̣i, chiế t khấ u mang sang sau mỗi năm, thời gian trả la ̣i hàng và chiế t khấ u (và các thay đổ i nế u có), các khoản dự phòng mố i quan ̣ với tổng các khoản phải thu và bán hàng Xác đinh các khoản chênh lê ̣ch lớn giữa số ước tính và các khoản dự phòng ̣ đã đươ ̣c ghi sổ So sánh các khoản ước tính với số dư sổ của các khoản dự phòng Nế u khoản chênh lê ̣ch lớn mức đô ̣ có thể chấ p nhâ ̣n, cầ n tìm cách lý giải cho các khoản chênh lê ̣ch đó (chẳ ng ̣n, thông qua viê ̣c kiể m tra hoá đơn, chứng từ kèm) D Đánh giá kế t quả của các thử nghiê ̣m 2.3.4 Tổ ng hợp và phổ biế n kế hoa ̣ch kiểm toán Sau tiế n hành tấ t cả các bước công viêc trên, trưởng nhóm kiể m toán sẽ tiế n ̣ hành công viêc cuố i cùng của giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoạch kiểm tốn là tở ng hơ ̣p kế hoạch ̣ kiểm tốn Bảng tở ng hơ ̣p kế hoạch kiểm tốn thường bao gờ m các nơ ̣i dung chủ yế u sau: ∗ Những thông tin về hoa ̣t đô ̣ng của khách hàng: tên, tru ̣ sở chinh, điên thoa ̣i, quá ̣ ́ trinh thành lâ ̣p, linh vực hoa ̣t đô ̣ng, các thành phầ n của Ban lanh đa ̣o, chế đô ̣ tài chinh ̃ ̃ ̀ ́ kế toán, tinh hinh hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của khách hàng, những thay đổ i hoa ̣t ̀ ̀ đô ̣ng kinh doanh của khách hàng ảnh hưởng đế n quá trinh kiể m toán ̀ ∗ Hiể u biế t về ̣ thố ng kế toán và ̣ thố ng KSNB hai mă ̣t thiế t kê và hoa ̣t đô ̣ng: - Chinh sách và nhân sự bô ̣ máy kế toán ́ Nguyễn Thị Thu Hương 53 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Mức đô ̣ áp du ̣ng vi tinh của khách hàng và quyế t đinh của kiểm toán viên về viêc ̣ ̣ ́ sử du ̣ng mô ̣t chuyên gia trơ ̣ giúp về máy tinh ́ - Kế t luâ ̣n và đánh giá ban đầ u về môi trường kiể m soát, mức đô ̣ tin tưởng vào ̣ thố ng kế toán, ̣ thố ng kiể m soát nô ̣ bô ̣ của khách hàng ∗ Đánh giá rủi ro và xác đinh mức đô ̣ tro ̣ng yế u: ̣ - Đánh giá rủi ro tiề m tàng - Rủi ro kiể m soát - Xác đinh mức đô ̣ tro ̣ng yế u: chỉ tiêu để xác đinh mức đô ̣ tro ̣ng yế u, lý lư ̣a ̣ ̣ cho ̣n mức đô ̣ tro ̣ng yế u ∗ Phương pháp kiể m toán đố i với tấ t cả các khoản mu ̣c - Kiể m tra cho ̣n mẫu: cho ̣n mẫu tấ t cả các khoản mu ̣c - Kiể m tra các khoản mu ̣c chủ yế u - Kiể m tra toàn bô ̣ 100% ∗ Nô ̣i dung, lich trinh và pha ̣m vi các thủ tu ̣c kiể m toán ̣ ̀ ∗ Sự phố i hơ ̣p chỉ đa ̣o, giám sát và kiể m tra viê ̣c thư ̣c hiên triể n khai kế hoạch ̣ kiểm toán: xác đinh nhu cầ u chuyên gia tư vấ n pháp lý và các chuyên gia các linh ̣ ̃ vực khác, kế hoa ̣ch về thời gian, nhân sự kiể m toán Bảng tổ ng hơ ̣p này sẽ đươ ̣c lưu vào hồ sơ kiể m toán và đươ ̣c phổ biế n tới mo ̣i thành viê ̣c nhóm kiể m toán để đảm bảo rằ ng mỗi thành viên nhóm đề u nắ m vững những nô ̣i dung quan tro ̣ng nhấ t của cuô ̣c kiể m toán, từ đó góp phầ n thực hiên ̣ kiể m toán có chấ t lươ ̣ng và hiêu quả ̣ Nguyễn Thị Thu Hương 54 Kiểm toán 44 ... CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – AASC I KHÁI QT QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN - AASC Mặc dù đối tư? ??ng trực tiếp kiểm. .. rõ công tác lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn viên Cơng ty AASC thực nào, em xin trình bày việc lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài năm 2005 cho hai khách hàng Cơng ty. .. p và phổ biến kế hoạch kiểm toán Nguyễn Thị Thu Hương 10 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp II THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AASC THỰC HIỆN Mặc dù xây