KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHHKPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Thực trạng kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện tại công ty A 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán  !" #$ %&'()*(+',  !- - '.'/012!"345&2$ • Bước 1: Xác định phạm vi cuộc kiểm toán 678  9:3'#78 . -9$4; &- <=:; >1  52?'>1 *@:$A- #! 83BC( '2(.!DA4A$40  EFF0$?3#((.!G(  G2(  %/7: % $ • Bước 2: Xem xét các quyết định kiểm toán D! 8#'2HD@(9& I;IJ <KLG:MNO79(( $ 5- O#&*# & ! 8P0! 8Q'2RQ(" &Q'QO(ST7 'U'UO(S'Q1/7<$ A- '&<KLG'79( ( #VMNWL 2@#X@7Y%7)Z 7[&<1K2(12K2< 80L : '279(( ! (+$A- :' U:E UFF\ • Bước 3: Tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng Q ]D[ A  ^_D Q A#4?66 ` #QFFa'# b X b   ` ?/X c  `  c 7 ;  b 7; b 7 ` <# b EUdOA?O6? b 7!X e !* e  b  b  b I b ' ` # c 76 ` ?# c  b 7 ` Ufd^dUFFU$4X `  c  e  b 7; b 7L  ` ^P e  `  `  b 7$$4(  b 7; b 7 ` < e # e <# b EUdgAQOA?O6?  b 7 ` QPdF^dUFFP# h # e '# b  `  ` E\( c iRgQEE( c  iRg' ` '# b 7 b 7 c  ` QU( c iRg^( c iRg$5# b 7 b 7 c  e  #2_E(28$62 # c 7(' `   c # c < e  I b ' `  b 7 c  b ( b ! c ' c  e $ A#! b  ` < e I b  ` FQdFEdUFFE' `  b X c  c  ` UFF^$ 4( f b  ` UFFj##h 5?gQEP^\_\.E  b  `  b # b  b X c  c  c 5?g_EU^QP.$R^   c # c # h  c X c  ` X c  `  ` X b   ` ' `  b  ` < e  I b ( X b 'k `  b < e 7 e  `  b 7 b X c  b  `  b X c ' `   `  h  c             !  "#$ %   & ' %     &  % $    &    ()*     %  %       %  % ( +, %  & -4( UFFj# h  c  `  b < e 7 e (   c (X ` # c  c V6]5 c ?HjUaWI b  e <#; c UUa' ` I b   e <6 L4 b ]_a$A# h X c  ` X e # c  c  c   ` #; c $A# h ! b < e 7 e  6 L5 c ?' ` # c <# b  b   `  e ; e  c  c 7XV#7 e  `  h  b  ` X `  IW$A b  `  `  ` # X c X c  c ' ` # b # c (X e  $4 # b # c (X e  e #7 c # c ' `  `  e  h  b  `  k b  ` #; c 6]5 c ?' ` 6 L4 b ]$ +. %  $  ' % -'/#0//12 3// 10/4 5567"89:( +.$2/;- U ]D[ A  ^_D U OA b < e 7 e  e # e  b  e I b  e ' `  b 7 6]5 c  ?V# c (  h  `  b 7 e lW# h  b  b  c X e (# c ' ` L c  b  b # c  c  ` UFFj$ OA# `  b  b  c (k b  ` # c  c  c X c   e   ` #; c $m80X' c  b 7 c #X b  b  #k b  ` #; c $ b X c * c !X e #; c $ <=$   %  &  %  %  & -    *   %  >  %  & * %  & ?   & @=!  "(. %  %   A$ &  %  &        & A$ %   &  &   $    % $   %  & ( )BC DE/F045G:70H/ I/ JA0 5KL)L) HMNO P? FK/()KL)L)Q?$14B( +. % * %  %  %  %    & - A b ! e  b   b  e # c  e X e  b  c  `  c  b   b  5 c ?' ` _ e  b   b 5 c ?V! # `  h # e ( k b  < b  b   b X b X c  b   b ' ` <<# b n h   c # c < ` * b   b ' ` '2  h  b WX c #!# b UFFP$# c (  h k b < b  b   b * ( c L 27 `  c L $5 c  c  c ' `  b 7L c  b k b  < b  b   b X e # ` 7 ` X c 7' `  b 7 c X c $ g  c 7 b X b  e H `  b   b # ` UX ` H,4 e 7 c ( b  b   b # e X c 7' ` ,? b   b '$4# e  b # b 7 c ( b ( c  b 7  b  L c 'X b  ` $m `  h X ` 7 c ( b  ` k b  e #$ R c 7 c ' c  `  ` X c 7 b 'k `  ` # c L  c 7 e $A b ! e   b   b #X b ' ` X e $ • Bước 4: Tìm hiểu hoạt động kế toán phần hành thuế GTGT và hệ thống kiểm soát nội bộ 62@< -!-'G< @' [G: 12'2*[[![ <17 #72$g '/**(.. %-: ' %- E ]D[ A  ^_D E < @' [G:4445&L1' 2@<  -!-( *(.12 %$ Bảng 2.1: Tìm hiểu về hoạt động kế toán và HTKSNB đối với thuế GTGT của khách hàng A Tìm hiểu hoạt động kế toán và HTKSNB đối với khoản mục VAT Khách hàng: A# Kỳ kế toán EQdQUdUFFj Người thực hiện 4o6 Ngày thực hiện QQdQFdUFFj WP C128 Các hoạt động kiểm soát nội bộ để đảm bảo không xảy ra sai sót trọng yếu Mô tả hoạt động kiểm soát Sử dụng hệ thống thông tin? Đã được kiểm tra? VAT 54' HD 854pL - ,'Y:<T54' FaPa'QFa$ 54(Hq! 854pL  -,! 652?$4:<T54( QFa(pIT> #r"?/& :<TFa$ g1' p&X: /754(' ' <s/9$m80: / 54T(p' -L<54T(p >!, *(. 0:  [$g<<=.t;  p$ 40:44X*:6?-T7 /$ $ Đối chiếu giữa tờ khai thuế, hóa đơn và Sổ Cái # A& 6'7): >!,0 :$ A@,4: :12@: 30:'RsA! 8[:44 ' T(p':44($R@ :+<=/7!![@:(& (u<@2'<@2(<s: 44V' '(W9 2 '(u$A#'2(.! (4]5',6v: ("I;IJ' (%$ R&0:'L<&X<= (. !-7/:I;IJ$4G< @ ' [G:12pUFF^ Ban giám đốc xem xét và phê chuẩn tờ khai thuế # # R>!,!": ("0: <= 4s@I;IJ'#*$ • Bước 5: Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ Rw/73#X!['vx'v2 @< -!-4512G79<X!- (D[Am4'D  o6mg!y< <(,<@ [G ' 0z'@z$4:44 [GZ45: ^ ]D[ A  ^_D ^ 79<X!-3 [G&["(1:7:<1!:-: 44![<H Bảng 2.2. Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ của khách hàng A Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ Khách hàng: Công ty A WP: C130 Người thực hiện : N.H.N Kỳ kế toán :31-12-2007 Ngày thực hiện : 12/10/2007 Bảng cân đối kế toán  Đơn vị: 1000 VND Chỉ tiêu Số liệu chưa kiểm toán Số liệu đã kiểm toán Chênh lệch Ghi chú 12/31/2007 12/31/2006 VND % … Tài sản cố định Q^$EUQ$fjE QE$Ejf$QFj f^U$\__ j … Phân tích sơ bộ tình hình tài chính Tài sản cố định A#-<@<[y1<[IT$4RAmQ\$U\jq8! 8&IL1X<"QP$_Qfq8$g <[@L,54' x XY$ Báo cáo Kết quả kinh doanh Đơn vị: 1000 VND  Chỉ tiêu  Số liệu chưa kiểm toán Số liệu đã kiểm toán Chênh lệch Ghi chú { 2007 2006 1000 VND % Doanh thu thuần QjPFF_Uj UFEEPU^Q VU\E^_Q^W OFQ^ N1 Giá vốn hàng bán QPFEE^jE Q\UQP^UQ VEQ\Qf^\W OFQj N2 Phân tích sơ bộ về kết quả hoạt động kinh doanh Doanh thu g p&IT><#r:EUaVUFF__faW'L  p652?:_\a$g p,7X6pUFF_$ A#w7Y3p79'("T79L P ]D[ A  ^_D P &<@78x; $4L <KLG<[7>#r[ <[L [$ [GL ["(1:7:44 (L '/:44(&I[$ Giá vốn hàng bán và tỉ lệ lợi nhuận gộp '@!! 879#(1:779'/2(1:779T (pI"&$'@![Qja#7C7'L ['.<[ 7>#[(  %L [p#r79<[IT '|#s 4q2/-7#y(EEa( q%UFaL H ?<KLG<[7>#r['79@,$ Kết luận: g1' G79<X!-45/T#8%<1: 7C7 3<@2(!  9#x3!  9'3!:45'v.L $ • Bước 6: Đánh giá rủi ro và lựa chọn cách thức tiếp cận kiểm toán o( s''3#/7( * (./7: %x12G79(( 45/T (( vTL -8*[(,80D@V& !< W8%[#9!,<2B!2 L $g71'2(!  *9'@X <<&'v9}.' @9&["*(+:!  9$mv[":7 [G:447<$ Y(( v2( ~(//7: %•V7(IW$ RI:#(1:QK/:2'/0O KL)L) H14BS@ H 4S4D/7;4 IM 5$K8 HQ/KT/ :;/SKUQSQ4K( _ ]D[ A  ^_D _ Bảng 2.3. Ma trận lập kế hoạch của khách hàng A j ]D[ A  ^_D j Tài khoản và khoản mục Số dư Rủi ro tiềm tàng xác định Cách thức tiếp cận kiểm toán .(  EQdQUdF_  % ]/7:  % % EFdfdFj AX<"L|2 NM( 'v/ g|::G  m(( v ?'v'!  €7LGK2<  4(• 2- '3(w 49 623'7< A9I<@+ 49 ov'‚'G  %'(.! #&ARg] 4G79 (J Bảng CĐKT $$$ $$$ 4:44 ' T (p F Q\EQ\_ ƒ ƒ ƒ  NQFF  A& A& A& A:<@L  [ [-7? <? ^UP\_U PE^^_ ƒ ƒ ƒ  NQFF  A& A& A& Báo cáo KQKD $$$ g   UFEEPU^ Q QjPFF_U j ƒ ƒ ƒ  X QFF R A& A& A& '@ ! Q\UQP^U Q QPFEE^j E ƒ ƒ ƒ ƒ  ]QFQ  A& A& A& Av1/7 • Bước 7: Đánh giá tính trọng yếu m9(+:-*(+„- $5 „# <=&-:7/'9(+:$ ?w&"7(9(+:2*Eq R4'g4H OVY-(+:  %/7: %WI,(X<"Pa /V„W(: BF$PasL  Bs<[VC;   'q 7C7XW9Y<<&@  '&T7/  !-!  9$AS(y& vq( <@- :X<"9s< '/7: %$AG@'[X<"97C7 s<[$ OR4V…<7%&T7/!  9WLC -YI,9(+:<@L [ % L,V<< † (< W'I,!yjPa$?:<@L [ B L, Z XR4 '&#(+:'&#7[ 12G(:q(.!![T$ Og4V…<&!Z*@'„72 W'… <=}7  '<@'72  &!Z*v($g4I,!yEOPa $m@'g4I,!yPaV; /, 7(;(7G(W$Aq'v9(+:2* ![<H Bảng 2.4: Bảng đánh giá tính trọng yếu của khách hàng A VX',QFFF5?gW • • Bước 8: Thiết lập chương trình kiểm toán \ ]D[ A  ^_D chỉ tiêu khách hàng Tổng tài sản (Tổng TS) MPP (= 0,5% tổng TS) SMT (= 75% MPP) ADPT (= 5% MPP)  PPPP^EjP UjjjjU UF\EUf QE\\f Av1/7 AX(. @C(  %/7: %  $4( X(.  '<=::G    %12 $ a. Thiết kế thử nghiệm kiểm soát: 45::K2< L1(L|>' %- < G$5. :T:44'v9 % X(. 7LGX@8 T3$A ['DG( :::#*![ZV;<W$4(  %12   '<=L1' ![Z,.'v2 @< -!-p&(!'vY(( < X<"  '212K2< $?3#/7<=v ' ![ BL|:4]5*(.!(u(![U$E@ '$ b. Thiết kế thử nghiệm cơ bản: thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết ?3G9T!•!-7[&12K2X ![$5.'/X(. :: G79'( :X@@'(.!( ![U$^$ 12G79'G(: '12<=L| :4]5:*' ' X(. $ Bảng 2.5. Bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với thuế GTGT của khách hàng A Dẫn chiếu tới GTLV số Thực hiện bởi VẤN ĐỀ CHUNG 1. ƒ;IJ%!![*: :2& D  ![  *:     : 2 &    UFFP ' NTS 19/10/07 f ]D[ A  ^_D Av1/7 Dẫn chiếu tới GTLV số Thực hiện bởi ('37Y1&((  [(p! /7v,T(p :Yp72$$$ 2. D[ [(y:; Lu'7 %(   [97 3. l[(.*[S'v3!:-  B3 [G!T0'.!yY  : 3'Tv& UFF_ 4:; Lu'7  %7C7 #& THUẾ GTGT Q$A&Y:<TPaQFa &L,'G!( #‡ A&$ 5/27:[V#W! ( 7LGY:<T Pa U$4:44 %&2(.X* :( ')QF:7; ':44  %&2(.( ')_F:7 ; #‡ A&$mw(P' f E$52([:44 ?&12 ; 0%*,]/:V(UP: :7W#‡ [7[([:44( ! ![I :44V:&W& (  ')QFp0%@C'22(.!  *: :#‡ A&$  mw    (  !   -7: !% P'f$ ^$?:#<KLG&X44L .7. +wI7L2'9<KLG'X*:<"% ‡ A#<KLG&X L 1.7$mw I;!![9 ' D-49$ P$4(  %&L,'G#<[IT' T7& % -L2ˆ:44#‡ ?:&["}:44' XY &#‡ A& IT> - L2ˆ:$ _$4:44' '(&/7S7 2V0/Yp/W#‡ 412+|$I; NTS 19/10/07 QF ]D[ A  ^_D [...]... của công ty ký duyệt vào báo cáo kiểm toán * Đồng thời trong giai đoạn này, kiểm toán viên cũng xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán liên quan đến thuế GTGT (thường là đối chiếu với kết quả kiểm tra của cơ quan thuế) hoặc những khiếu nại về thuế GTGT của khách hàng * Lập báo cáo chính thức và thư quản lý để gửi cho khách hàng 2.2 Thực trạng kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán. .. trong nơớc T03-06 Thanh toán tiền thuế GTGT hành hoá dịch vụ trong nơớc T04-06 Thanh toán tiền thuế GTGT hàng hóa dịch vụ trong nơớc T05-06 Thanh toán tiền thuế GTGT hàng hoá dịch vụ trong nơớc T06-06 Thanh toán tiền thuế GTGT hàng hoá dịch vụ trong nơớc T07-06 Thanh toán tiền thuế GTGT hàng hoá dịch vụ trong nơớc T08-06 Thanh toán tiền phạt thuế sau khi quyết toán thuế từ năm 2002 đến 2005 Thanh toán. .. độ kế toán) Thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ được thực hiện theo đúng như thiết kế trong chương trình kiểm toán, ngoài ra nếu kiểm toán viên nhận thấy bằng chứng kiểm toán thu thập chưa đủ, những thủ tục kiểm toán bổ sung sẽ được thiết kế thêm vào chương trình kiểm toán trong giai đoạn thực hiện Với mỗi GTLV của kiểm toán viên đều có dẫn chiếu đến thủ tục kiểm toán tương ứng (trong chương trình kiểm toán. .. liệu kiểm toán năm trước 18 Lê Bảo Châu Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập GL: Đã đối chiếu với số liệu trên sổ Cái tại ngày 31/12/2007 c/c: Đã kiểm tra kết quả tính toán 19 Lê Bảo Châu Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập  B Thực hiện thủ tục phân tích Khoản mục thuế GTGT bao gồm thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra Trong đó thuế GTGT đầu vào biến động liên quan đến khoản mục chi phí, tài sản, và thuế GTGT. .. Châu Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập 2.1.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản Các thủ tục thực hiện trong thử nghiệm cơ bản được tiến hành theo trình tự nhằm đạt được các mục tiêu kiểm toán đã đặt ra tương ứng từng thủ tục trong chương trình kiểm toán thuế GTGT (Bảng 2.4)  A Thực hiện thử nghiệm cơ bản ban đầu Thủ tục 1: Lập bảng tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT Mục tiêu kiểm toán: Thủ tục được thực hiện. .. toán tiền thuế GTGT T03-07 theo Invoice no: S-070326 Thanh toán tiền thuế GTGT T05-07 theo Invoice no: S-070419 Thanh toán tiền thuế GTGT T07-07 theo Invoice no: S- 070702 Thanh toán tiền thuế GTGT T06-07 theo Invoice no: 070516 Thanh toán tiền thuế GTGT T07-07 theo Invoice no: S- 070717 Thanh toán tiền thuế GTGT T07-07 theo Invoice no: S- 070723 Thanh toán tiền thuế GTGT hàng nhập 28 Kiểm toán 46B... tính toán lại được khoản mục thuế GTGT một cách hiệu quả nhất, KTV sẽ dựa trên số liệu về doanh thu và nhân với thuế suất thuế GTGT đầu ra của công ty Theo phỏng vấn khách hàng và kiểm tra thuế suất đối với các doanh mục hàng bán của công ty, KTV xác định thông thường A 20 Lê Bảo Châu Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập áp dụng mức thuế suất 10%, ngoại trừ doanh thu hàng xuất khẩu cho công ty mẹ có mức thuế. .. trạng kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện tại công ty B 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán B là khách hàng truyền thống đã 4 năm được kiểm toán bởi công ty KPMG • Bước 1: Xác định phạm vi cuộc kiểm toán: Hợp đồng kiểm toán của khách hàng B cũng giống như khách hàng A, tuy nhiên thời gian kiểm toán là 500 giờ, dài hơn A do B là một khách hàng có qui mô lớn và nhiều... số thuế GTGT hàng nhập khẩu đã kiểm tra 63.972.000 Tổng số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải trả 74.921.000 (R800) % 85% CD: Tờ khai hải quan I: Hóa đơn PL: Danh sách hàng nhập khẩu BL: Vận đơn RA: Lệnh chuyển tiền BS: Bảng sao kê ngân hàng 2.1.3 Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, nhóm kiểm toán thực hiện các công việc sau: * Trưởng nhóm kiểm toán soát xét GTLV thực hiện trong cuộc kiểm. .. chỉnh, thuế GTGT đầu ra được tính toán và trình bày hợp lý GL: Đã đối chiếu với số liệu trên Sổ Cái tại ngày 31/12/2007 22 Lê Bảo Châu Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập C/c: Đã kiểm tra kết quả tính toán  C Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Khác với việc lập kế hoạch và thử nghiệm kiểm soát thường được thực hiện ở cuộc kiểm toán giữa kì, thủ tục kiểm tra chi tiết thường được thực hiện vào cuộc kiểm toán . KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHHKPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Thực trạng kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do. toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện tại công ty A 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 