BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN TẤN ĐẠT HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THÔNG (CIENCO5) LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng- Năm 2012 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN TẤN ĐẠT HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG (CIENCO5) Chun ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Đà Nẵng- Năm 2012 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết qủa nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận văn Nguyễn Tấn Đạt This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm MỤC LỤC MỞ ĐẦU .1 Chương - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TO ÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm .4 1.1.2 Mục đích kế toán trách nhiệm 1.1.3.Kế toán trách nhiệm nội dung kế toán quản trị 1.2 PHÂN CẤP QUẢN LÝ VÀ SỰ HÌNH THÀNH CÁC TRUNG TÂM TR ÁCH NHIỆM 1.2.1 Phân cấp quản lý sở kế toán trách nhiệm 1.2.1.1 Khái niệm phân cấp quản lý 1.2.1.2 Những tác động phân cấp quản lý đến mục tiêu quản lý 1.2.1.3 Phân cấp quản lý tài tổng cơng ty xây dựng 10 1.2.2 Sự hình thành trung tâm trách nhiệm 14 1.2.2.1 Khái niệm trung tâm trách nhiệm 14 1.2.2.2 Các loại trung tâm trách nhiệm 15 1.3 TỔ CHỨC HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG 17 1.3.1 Đặc điểm báo cáo kế toán trách nhiệm 18 1.3.2 Nội dung tổ chức báo cáo kế toán trách nhiệm 19 1.4 ĐÁNH GIÁ THÀNH QỦA CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 20 1.4.1 Đánh giá trung tâm chi phí 20 1.4.2 Đánh giá trung tâm doanh thu 21 1.4.3 Đánh giá trung tâm lợi nhuận 22 1.4.4 Đánh giá trung tâm đầu tư 23 KẾT LU ẬN CHƯƠNG 26 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm Chương - THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN TR ÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY X ÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THÔNG 27 2.1 TỔNG QUAN VỀ TỔNG CƠNG TY X ÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THÔNG 27 2.1.1 Qúa trình hình thành phát triển đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng công ty 27 2.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển kinh doanh Tổng công ty 27 2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng công ty 33 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý Tổng công ty XDCT GT 34 2.1.2.1 Bộ máy quản lý Tổng công ty 34 2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ phận, đơn vị thành viên 36 2.1.3 Phân cấp quản lý tài Tổng cơng ty 38 2.1.3.1 Phân cấp công tác lập kế hoạch 38 2.1.3.2 Phân cấp quản lý sử dụng tài sản 39 2.1.3.3 Phân cấp phân phối kết kinh doanh thực nghĩa vụ tài 41 2.2 THỰC TR ẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NĨI CHUNG VÀ KẾ TỐN TR ÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THÔNG 42 2.2.1 Tổ chức máy kế tốn Tổng cơng ty 42 2.2.2 Tổ chức kế toán đơn vị thành viên 43 2.3 TỔ CH ỨC BÁO CÁO NỘI BỘ - B IỂU HIỆN CỦA KẾ TOÁN TR ÁCH NHIỆM Ở TỔNG CÔNG TY 44 2.3.1 Báo cáo kế hoạch sản xuất kinh doanh 45 2.3.2 Báo cáo tình hình thực kế hoạch 52 2.3.3 Báo cáo tình hình thực chi phí thi cơng xây lắp 55 2.3.4 Báo cáo qủa sản xuất kinh doanh 61 2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THÔNG 64 KẾT LU ẬN CHƯƠNG 66 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm Chương - MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY XDCT GT 67 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN 67 3.1.1 Mục tiêu phát triển 67 3.1.2 Chiến lược phát triển kinh doanh 67 3.2 CÁC QUAN Đ IỂM HỒN THIỆN KẾ TỐN TR ÁCH NHIỆM 68 3.3 TỔ CHỨC CÁC TRUNG TÂM TR ÁCH NHIỆM THEO PHÂN CẤP QUẢN LÝ Ở TỔNG CÔNG TY XDC T GT 69 3.3.1 Mơ hình trung tâm trách nhiệm Tổng công ty 69 3.3.2 Xây dựng máy kế tốn để hồn thiện việc xử lý thông tin trung tâm trách nhiệm 72 3.3.3 Xây dựng bổ sung định mức chi phí 73 3.4 XÂY DỰNG BÁO CÁO DỰ TOÁN CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Ở TỔNG CÔNG TY 77 3.4.1 Xây dựng báo cáo dự toán 77 3.4.2 Đối với trung tâm doanh thu 84 3.4.3 Xây dựng báo cáo dự toán trung tâm lợi nhuận 85 3.4.4 Xây dựng báo cáo dự toán trung tâm đầu tư 88 3.5 HOÀN THIỆN BÁO CÁO THỰC HIỆN CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Ở TỔNG CÔNG TY 90 3.5.1 Báo cáo thực trung tâm chi phí 91 3.5.2 Báo cáo thực trung tâm sản lượng doanh thu 96 3.5.3 Báo cáo thực trung tâm lợi nhuận (các công ty) 97 3.5.4.Xây dựng báo cáo thực trung tâm đầu tư: 101 3.6 PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ KẾ T QUẢ HOẠT ĐỘNG CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CÔNG TY 103 3.6.1 Đối với trung tâm chi phí 103 3.6.2 Đối với trung tâm doanh thu 104 3.6.3 Đối với trung tâm lợi nhuận 106 3.6.4 Đối với trung tâm đầu tư 107 KẾT LU ẬN CHƯƠNG 108 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm KẾT LU ẬN CHUNG 109 TÀI LIỆU THAM KHẢO 110 QUYẾ T ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (B ẢN SAO) This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ROI Return on investment ( Tỷ suất sinh lời vốn đầu tư) RI Residual income (Thu nhập thặng dư) CIENCO CIVIL ENGINEERING CONSTRUCTION CORPORATION NO.5 KTQT Kế toán quản trị SXKD Sản xuất kinh doanh PCQLTC Phân cấp quản lý tài XDCT G T Xây dựng cơng trình giao thơng TSCĐ Tài sản cố định DN Doanh nghiệp QLDN Quản lý doanh nghiệp This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang 2.1 Tình hình hoạt động tổng cơng ty XDCT GT giai 32 đoạn 2006-2010 2.2 Báo cáo kế hoạch chi phí sản xuất - cơng ty 512 năm 46 2010 2.3 Kế hoạch giá trị sản xuất – doanh thu dự kiến – công 48 ty 512 năm 2010 2.4 Kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2010 49 2.5 Kế hoạch sản xuất kinh doanh Tổng công ty XDCT 50 GT năm 2010 2.6 Kế hoạch kết qủa sản xuất kinh doanh 51 2.7 Tình hình thực kế hoạch sản lượng – công ty 512 53 Năm 2010 2.8 Tình hình thực kế hoạch sản lượng tồn tổng cơng 54 ty - năm 2010 2.9 Bảng kê vật liệu mua vào- công ty 512 56 2.10 Báo cáo chi phí thực hạng mục rãnh xây dọc 57 2.11 Báo cáo vật tư thi công công trình nam Quảng Nam – 57 cơng ty 512 2.12 Quy trình phục vụ chi phí kiểm sốt chi phí nhân công 58 công ty 512 2.13 Bảng báo cáo khối lượng ca máy thực 59 2.14 Báo cáo tình hình thực chi phí - năm 2010 60 2.15 Bảng tổng hợp chi phí chung chi phí QLDN cơng 61 ty 512 – năm 2010 2.16 Báo cáo thực kế hoạch sản xuất kinh doanh công 62 ty 512 - năm 2010 2.17 Báo cáo kết qủa sản xuất kinh doanh- năm 2010 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 63 Số hiệu bảng Tên bảng Trang 3.1 Bảng định mức hao hụt nguyên vật liệu dùng xây 75 lắp cầu 3.2 Kết thống kê định mức chi phí chung chi phí 77 quản lý 3.3 Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 79 3.4 Bảng tổng hợp kinh phí dự tốn đường Nam - Quảng 80 Nam 3.5 Phân tích đơn giá dự tốn chi tiết 81 3.6 Dự tốn chi phí xây lắp cơng trình đường Nam - Quảng 82 Nam - công ty 512 năm 2010 3.7 Bảng tổng hợp dự tốn chi phí cơng ty 512 năm 2010 83 3.8 Tổng hợp dự tốn doanh thu xây lắp cơng ty 512 - 84 Báo cáo khối lượng nghiệm thu - doanh thu cơng trình 86 năm 2010 3.9 đường nam Quảng Nam - R4-5 3.10 Dự toán báo cáo kết kinh doanh công ty cổ 87 phần XDCT 512 3.11 Báo cáo dự toán trung tâm đầu tư 89 3.12 Báo cáo dự toán kết qủa đầu tư 90 3.13 Bảng tính giá thành thực tế 92 3.14 Bảng tính đơn giá (giá thành đơn vị ) thực tế 93 3.15 Báo cáo tình hình thực trung tâm chi phí 94 3.16 Báo cáo tổng hợp tình hình thực trung tâm chi 95 phí 3.17 Báo cáo thực sản lượng – doanh thu công ty 512 96 3.18 Báo cáo kết kinh doanh năm 2010 công ty CPXDCT 512 98 3.19 Báo cáo tình hình thực lợi nhuận 100 3.20 Báo cáo hiệu đầu tư - năm 2010 101 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 96 3.5.2 Báo cáo thực trung tâm sản lượng doanh thu Báo cáo cho thấy mức độ hồn thành kế hoạch mà cơng ty đăng ký từ đầu năm qua nêu nguyên nhân kế hoạch doanh thu không đạt khâu nào, khâu tổ chức thi công, hay khâu đấu thầu, hồ sơ nghiệm thu khối lượng v.v.v Bảng 3.17 Báo cáo thực sản lượng – doanh thu công ty 512 STT Tên cơng trình A I B Cơng trình chuyển tiếp Đường 12 Cảng Vũng Áng -BG Việt lào Đường NQN R 2-5 Đường NQN R 4-5 Đường HCM ( gói 19) Cầu Cái Tàu - quốc lộ 80 Quốc lộ 50 Long An Đường HCM Chơn Thành - Đức Hòa Kiên cố hóa quốc lộ 14D Khu thu nhập thấp Khê A02 Khu tái định cư Hòa Minh A05 Cơng trình dự kiến thắng thầu n ăm San trường Đại học thể dục thể thao Cầu Simona quốc lộ 80 Đường ven Biển Dung Quất- Sa Huỳnh Quốc lộ 24 Quốc lộ 27 Tổng cộn g 10 II 20 704 000 Giá trị s ản lượng thực kế hoạch Năm 2010 69 933 000 11 928 000 2.060.000 2.000.000 2.426.000 2.000.000 13 661 000 15 000 000 4.179.000 4.774.000 9.719.000 10 700 000 3.000.000 Khối lượng dở dang năm trước chưa nghiệm thu 66.019 000 4=1+2-3 24 618 000 1.908.000 4.761.000 2.148.000 6.774.000 273 000 1.906.000 4.925.000 591 000 75 000 309 000 1.020.000 2.180.000 6.810.000 806 000 4.943.000 4.284.000 1.867.000 2.900.000 2.067.000 833 000 4.800.000 3.910.000 20 704 000 Giá trị dở dang chuyển sang kỳ s au 23.681 000 12.299 000 2.031.000 11.872 000 8.794.000 900 000 3.200.000 290 000 Giá trị sản lư ợng bên A nghiệm thu 1.034.000 2.876.000 0 76 743 000 70.962 000 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 26 485 000 97 3.5.3 Báo cáo thực trung tâm lợi nhuận (các công ty) Từ báo cáo trung tâm chi phí cơng ty gửi về, kết hợp với số cơng trình nhận thầu, công ty xây lắp tiến hành lập báo cáo thực với tư cách trung tâm lợi nhuận để đánh giá hoạt động gửi báo cáo Tổng công ty Báo cáo thực trung tâm lợi nhuận thiết kế cho cơng trình, hạng mục cơng trình Báo cáo thể chênh lệch lợi nhuận (lỗ) thực tế với lợi nhuận (lỗ) theo dự toán trung tâm Đây báo cáo xác vào số liệu kế tốn tài số tiền lãi vay ngân hàng, khoản tiền ứng trước thi cơng khơng thể chi phí cơng trình, chi phí nằm chi phí tài Vì thiết lập báo thực giúp cho nhà quản trị nhìn nhận thực tế phát sinh để có định kịp thời This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 98 B ảng 3.18 Báo cáo kết kinh doanh năm 2010 công ty CPXDCT 512 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm Biến phí sản xuất kỳ STT Tên cơng trình Doanh thu NVL trực tiếp Nhân cơng trực tiếp Chi phí máy thi cơng Chi phí chung Quốc lộ 12VA 23.681.599 13.705.820 1.481.360 831573 3950229 Đường NQN R2-5 12.299.292 2.984.565 3.545.479 2.711.364 2.002.927 Đường NQN R4-5 2.031.461 191.069 497.955 Đường HCM 4.925.594 1.403.055 820.260 407.672 511.441 Cầu Cái T àu 11.872.269 10.363.760 562.155 137.375 330.074 Quốc lộ 50 8.794.735 7.007.487 546 970.754 494.896 60.055 591.606 234.190 374.000 24.632 6.752 Đường HCM Tổng cộng 9=5+6+7+8 T chi phí 19.968.982 11=9+10 21.209.030 11.244.335 334.466 11.578.801 720.491 689.024 450.624 1.139.648 891.813 3.142.428 550.315 3.692.743 1.232.851 11.393.364 145.373 11.538.737 333.532 8.473.683 16.092 8.489.775 304.960 50.000 130.496 25.276 664.850 80.496 Quốc lộ 14D 2.067.615 898.419 310.423 124.832 884.949 2.876.506 1.820.000 54.696 92.553 157.256 10 San trư ờng Đại học t hể dục thể thao Đường ven B iển Dung Quất- Sa Huỳnh 11 Khu thu nhập thấp t hanh Khê A02 1.020.643 608.230 45.200 67.877 164.103 12 Khu tái định cư Hòa M inh A 05 806671 524.254 64.487 12.632 70.967.991 39.609.835 7.194.119 5.624.188 9.033.655 Tổng cộng Lợi nhuận trước thuế 10 1.240.048 20.441 Định phí 639.574 12=3-11 2.472.569 -130.496 -73.244 2.218.623 2.218.623 -151.008 100.000 2.224.505 885.410 50.000 935.410 85.233 601.373 61.461.797 47.000 648.373 3.009.194 64.470.991 158.298 6.497.000 2.124.505 652.001 99 Chi phí khác- thu nhập khác This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm ST T 1 T ên cơng trình Quốc lộ 12VA Đường NQN R2-5 Đường NQN R4-5 Đường HCM Cầu C Tàu Quốc lộ 50 Đường HCM (gói 19) Quốc lộ 14D San trư ờng Đ ại học thể dục thể t hao Đường ven Biển Dung 10 Quất- Sa Huỳnh Khu t hu nhập thấp t hanh Khê A02 11 Khu t hu nhập thấp t hanh Khê A02 12 Tổng cộng Chi phí quản lý 13 310.769 312.466 442.624 446.723 364.373 177.092 54.276 50.304 Thu nhập lãi tiền gử i T 15 16=13+14-15 280.000 30.769 150.000 162.466 27.000 415.624 65.000 381.723 158.000 206.373 117.000 60.092 54.276 8.000 42.304 Lợi nhuận trước thuế Chi phí kiểm kê cuối năm phái hạch tốn CPQL 4% Khối lượng thuộc DD chưa đủ T cộng KLDD ĐK TT Lãi -lỗ thực Thuế Lợi nhuận sau tế TNDN 25% thuế 17=12-16 2.441.800 558.025 476.189 851.128 127.159 244.868 -184.772 -115.548 18 37.120 2.400 800 17.040 0 800 19 20=18+19 21=17-20 22=21*25% 928.000 965.120 1.476.680 369.170 60.000 62.400 495.625 123.906 0 476.189 119.047 20.000 20.800 830.328 207.582 426.000 443.040 -315.881 0 244.868 0 -184.772 20.000 20.800 -136.348 23=21-22 1.107.510 371.719 357.142 622.746 -315.881 244.868 -184.772 -136.348 184 2.480 62.000 64 119 86 33 0 0 0 378.605 43.000 335.605 267.650 23.000 244.650 64.181 14.000 50.181 35.052 0 35.052 8.763 26.289 59.937 2.929.000 11.000 896.000 48.937 2.033.000 109.361 4.543.446 60.640 1.516.000 1.512.224 109.361 3.031.221 27.340 855.895 82.021 2.175.327 100 B ảng 3.19 Báo cáo tình hình thực lợi nhuận This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm Hạng mục cơng trình Tồn cơng ty STT Chỉ tiêu Doanh thu t huần Biến phí s ản xuất Đường Nam Quảng Nam R2-5 Dự toán Thực tế 12.377.300 12.299.292 Quốc lộ 12 Vũng Áng Chênh lệch Q uốc lộ 50 Dự toán Thực tế Chênh lệ ch Dự toán -78.008 21.081.000 23.681.599 2.600.599 10.790.557 Dự toán Thực tế Chênh lệ ch 71.468.500 70.967.991 -500.509 60.800.192 61.461.797 661.605 10.624.207 11.244.335 620.128 17.634.860 19.968.982 2.334.122 10.084.369 Số dư đảm phí sản xuất Biến phí quản lý 1.753.093 1.054.957 -698.136 3.446.140 3.712.617 266.477 706.188 10.668.308 9.506.194 -1.162.114 495.092 334.466 -160.626 843.240 1.240.048 396.808 431.622 2.743.815 2.033.000 -710.815 Số dư đảm phí phận Định phí phân 1.258.001 720.491 -537.510 2.602.900 2.472.569 -130.331 274.566 7.924.493 7.473.194 -451.299 0 0 0 1.258.001 720.491 -537.510 2.602.900 2.472.569 -130.331 274.566 7.924.493 7.473.194 -451.299 106.108 162.466 56.358 1.173.352 30.769 -1.142.583 17.363 3.496.431 3.019.748 -476.683 1.151.893 558.025 -593.868 1.429.548 2.441.800 1.012.252 257.203 4.428.062 4.453.446 25.384 Số dư phận Chi phí quản lý Lợi nhuận trước thuế 101 Để phản ánh kết kinh doanh cơng trình chi phí quản lý kỳ nên phân bổ theo tiêu thức “chi phí chung” tiêu thức “doanh thu” kỳ mà công ty sử dụng 3.5.4.Xây dựng báo cáo thực trung tâm đầu tư: Báo cáo thực trung tâm đầu tư (báo cáo hiệu qủa đầu tư) lập Tổng công ty (và công ty xây lắp) để theo dõi, phân tích, đánh giá hiệu qủa, chất lượng đầu tư Đây báo cáo tổng quát loại báo cáo trung tâm trách nhiệm Báo cáo giúp cho Hội đồng quản trị Ban Tổng giám đốc có nhìn tổng thể tình hình đầu tư Tổng cơng ty (hay công ty); xem xét đánh giá hiệu qủa việc đầu tư vào công ty thành viên (hay việc đầu tư cơng ty) Báo cáo giúp cho Hội đồng quản trị Ban Tổng giám đốc có thơng tin cần thiết cho việc định Mẫu báo cáo minh hoạ sau: Bảng 3.20 B áo cáo hiệu đầu tư - năm 2010 BỘ GIAO THƠNG VẬN TẢI Tổng cơng ty XDCT GT BÁO C ÁO HIỆU QUẢ ĐẦU TƯ NĂM 2010 TT CHỈ TIÊU Cách tính ĐVT Doanh thu Tr.đ Dự toán 1.185.923 Chi p hí sản xuất k inh doanh Tr.đ 1.154.093 1.272.897 Lợi nhuận trước thuế Tr.đ 31.830 30.459 Thuế thu nhập DN Tr.đ 7.500 6.525 Lợi nhuận sau thuế Tr.đ 24.330 23.934 Vốn đầu tư Tr.đ 251.378 283.989 ROI mục tiêu Số vòng quay vốn đầu tư 8=(1)/(6) Lần 4,72 4,59 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) 9=(3)/(6) % 0,13 0,11 10 Chi p hí sử dụng vốn b ình q n 10=(6)x(7) Tr.đ 25.138 28.399 11 Thu nhập lại (RI): 11=(3)-(10) Tr.đ 6.692 2.060 % This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm Thực tế 1.303.356 10 102 Qua bảng báo cáo, ta thấy tiêu ROI không đạt, tiêu RI không cải thiện được, việc thực kế hoạch Tổng công ty chưa tốt nguyên nhân lợi nhuận công ty giảm, doanh thu giảm khơng đáng kể Điều cho thấy hiệu sử dụng tài sản Tổng công ty chưa cao Để đánh giá xác nguồn vốn đầu tư vào cơng ty có hiệu qủa hay khơng cần phải thiết lập cho đơn vị Bảng 3.21 Bảng đánh giá hiệu đầu tư Bộ giao thông vận tải Tổng công ty XDCT GT TT Chỉ tiêu BẢNG ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ ĐẦU TƯ Năm 2010 ĐVT: Triệu đồng Công ty cp xdct 505 Công ty cp xdct 512 Tổng Dự Thực chê nh Dự toán Thực tế chênh cộng toán tế lệch lệch Lợi nhuận chia cổ phần 720 890 170 1.330 1.415 Tỷ lệ vốn góp cổ phần (%) 70% 70% 63,5% 63,5% Cổ tức hưởng 504 623 119 845 898 V Vốn đầu tư Tỷ lệ hoàn vố n đầu tư (ROI) % (3/4) 4.200 4.200 5.634 5.634 12% 14% 2% 14,9% 15% 85 53 0.10% Qua bảng dự toán kết qủa đầu tư năm 2010 ta thấy số vốn Tổng công ty đầu tư vào Công ty 505 chiếm tỷ lệ đến 70% vốn chủ sở hữu đơn vị Cơng ty 512 có 63,5% tỷ lệ hồn vốn đầu tư Cơng ty 512 cao Nếu đánh giá sơ bộ, lợi nhuận tạo không phụ thuộc vào tỷ lệ vốn góp cổ phần, tùy thuộc vào chiến lược kinh doanh cơng ty chẳn hạn Cơng ty 512 có chủ trương kinh doanh địa ốc nên năm 2010 mang lại lợi nhuận cao Công ty 505 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 103 3.6 PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CÔNG TY 3.6.1 Đối với trung tâm chi phí Trung tâm chi phí đội sản xuất: Tại đơn vị xây lắp bao gồm phận: đội thi công, công trường, phòng ban Người đứng đầu trung tâm phải chịu trách nhiệm chi phí phát sinh phận B áo cáo phải trình bày rõ ràng loại chi phí phải phân biệt chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt để có sở đánh giá đắn Bằng phương pháp số chênh lệch để đánh giá chi tiết tiêu cụ thể chi phí thực tế so với dự tốn Ví dụ: bảng đánh giá trung tâm chi phí- đội thi cơng số thi cơng Bảng 3.22 Bảng đánh giá trung tâm chi phí ( TT chi phí) Cơng trình : Đường Nam Quảng Nam Chênh lệch TT Nội dung Dự toán Thực tế Giá trị Tỷ lệ(%) Chi phí vật liệu 2.774.847 2.984.565 209.718 0,08 Chi phí nhân ng 3.355.402 3.545.479 190.077 0,06 Chi phí máy thi cơng 2.611.338 2.711.364 100.026 0,04 Chi phí SXC 1.882.620 2.002.927 120.307 0,06 10.624.207 11.244.335 620.128 0,06 Tổng cộng Qua bảng phân tích ta thấy chi thực tế so với dự toán tăng 620 triệu đồng tương ứng với tỷ lệ 6% khoản mục chi phí thực tế tăng riêng khỏan mục chi phí vật liệu tăng 8% tương ứng 209 triệu Điều phản ánh với thực trạng chi phí đơn vị xây lắp ngun nhân sau Ví dụ Đường Nam Quảng Nam công ty ký hợp đồng năm 2007 thời điểm ký hợp đồng giá vật liệu, nhân công, máy thi công khảo sát giá địa This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 104 phương Tuy nhiên qúa trình thi cơng biến động giá làm cho chi phí tăng tương ứng với tỷ lệ 6%, chi phí nhân công tăng 190 triệu tương ứng 6% Như tác giả trình bày phần kiểm sốt chi phí hầu hết kiểm sốt chi phí xây lắp phải dựa vào khối lượng dự tốn trường hợp chi phí tăng lên chủ yếu giá, đơn vị thi công mua vật liệu với giá thực tế, hóa đơn chứng từ hạch tốn cho đối tượng để đánh giá xác xây lắp cần xem xét đến yếu tố khác như: - Tiến độ thi cơng dự án có với kế hoạch đề không - Giá vật tư thời điểm báo cáo đ ã chủ đầu tư điều chỉnh giá hay chưa 3.6.2 Đối với trung tâm doanh thu Cơ sở để đánh giá trung tâm doanh thu Tổng công ty báo cáo kế hoạch sản lượng đơn vị, năm đơn vị thành viên đăng ký kế hoạch sản lượng dự kiến thi công năm khối lượng nghiệm thu năm gởi Tổng công ty, Tổng cơng ty tổng hợp lại thành báo cáo tồn Tổng cơng ty Khi phân tích tình hình thực kế hoạch cần so sánh tiêu nghiên cứu tế so với kỳ kế hoạch qua có kết luận cụ thể hiệu qủa trung tâm trách nhiệm nhà quản trị trung tâm Chỉ tiêu đánh giá Phương pháp tính Chênh lệch doanh thu Doanh thu thực tế- doanh thu dự toán Chênh lệch sản lượng nghiệm thu Sản lượng thực tế- Sản lượng kế hoạch Để đánh giá kế hoạch doanh thu tồn Tổng cơng ty phải xem xét đến đơn vị thành viên , chẳng hạn công ty 512 thực kế hoạch doanh thu so với thực tế qua bảng phân tích sau: This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 105 Bảng 3.23 Bảng phân tích tình hình thực sản lượng, doanh thu Tổng công ty XDCT GT Công ty CP XDCT 512 BẢNG PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN DOANH THU NĂM 2010 ST T I II Tên cơng trình Cơng trình chuyển tiếp Cơng trình dự kiến thắng thầu năm San trường Đại học thể d ục thể thao Cầu S imona quốc lộ 80 Đường ven Biển Dung Quất- Sa Huỳnh Quốc lộ 24 Quốc lộ 27 Tổng cộng Giá trị sản lượng thực kế hoạch Năm 2010 82.556 13.952 Giá trị Giá trị Giá trị Tỷ lệ sản sản sản % lượng lượng lượng ho àn thực nghiệm nghiệm thành thu dự thu sản Năm kiến thự c tế lượng 2010 69.933 6.810 3.200 2.900 3.000 4.000 3.952 3.910 0 96.508 76.743 66.522 4.943 2.067 66.019 4.943 Tỷ lệ % hoàn thành nghiệ m thu 85% 99% 49% 100% 91% 100% 2.067 0 0% 0% 2.876 2.876 98% 100% 0 0% 0% 0 70.962 79% 71.465 0% 0% 9% Qua bảng phân tích ta thấy mục tiêu kế hoạch doanh thu công ty đạt được, nhiên chủ yếu cơng trình chuyển tiếp chiếm đến 99%, cơng trình dự kiến thắng thầu năm đạt 49% điều cho thấy khâu đấu thầu công ty không đạt kế hoạch đề ảnh hưởng đến sản lượng doanh thu cho năm Vì để đánh giá kế hoạch doanh thu xây lắp cần phải xem xét đến nhiều khâu như; đấu thầu, tiến độ thi công, công tác làm hồ sơ tốn, tốn cơng trình This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 106 3.6.3 Đối với trung tâm lợi nhuận Bảng 3.24 Bảng phân tích tình hình thực lợi nhuận Trung tâm lợi nhuận Tổng công ty XDCT GT Công ty CP XDCT 512 BẢNG PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LỢI NHUẬN NĂM 2010 ĐVT: Tr đồng TT Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Chênh lệ ch Doanh thu thuầ n 71.468.500 70.967.991 Giá trị -500.509 Tỷ lệ(%) -1% Biến p hí sản xuất 60.800.192 61.161.797 361.605 1% Số dư đảm phí Biến p hí quản lý 10.668.308 2.743.815 9.806.194 2.033.000 -862.114 -710.815 -8% -26% Tổng số dư đảm p hí 7.924.493 7.773.194 -151.299 -2% Tổng định phí 3.496.431 3.009.194 -487.237 -14% Lợi nhuận trước thuế 4.428.062 4.453.445 335.938 8% Qua bảng phân tích ta thấy tiêu thực lợi nhuận công ty đạt kế hoạch đề ra, Tuy doanh thu có giảm 1% đơn vị xây lắp tỷ lệ giảm chấp nhận được, tiêu lợi nhuận trước thuế tăng 335 triệu đồng tương ứng 8%, điểu thấy biến phí quản lý giảm 26% tương ứng 710 trệu đồng trường hợp thường gặp đơn vị xây lắp, mặt dù kế hoạch đăng ký duyệt nhiên điều kiện thời tiết không thuận lợi dẫn đến thi công không tiến độ khối lượng nghiệm thu không dự kiến dẫn đến doanh thu giảm, bên cạnh yếu tố chi phí tăng 1% tương ứng 500 tr đồng, thực tế công trình xây lắp trúng thầu, thi cơng vật liệu ln biến động giá đơn vị thi công phải mua với giá thực tế sau điều chỉnh giá, chênh lệch giá chưa chủ đầu tư bù giá doanh thu xây lắp xác định A-B ký xác nhận dẫn đến doanh thu khơng tăng, chi phí lại tăng ảnh hưởng đến kế hoạch lợi nhuận This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 107 3.6.4 Đối với trung tâm đầu tư Để đánh giá trung tâm đầu tư ta so sánh tiêu bảng báo cáo kết đầu tư thực tế so với dự toán giá trị tỷ lệ để đánh giá việc tăng giảm thông qua độ lệch Thông qua tiêu sau: Chỉ tiêu đánh giá Chênh lệch doanh thu Chênh lệch chi phí sản xuất kinh doanh Chênh lệch lợi nhuận trước thuế Chênh lệch chi phí thuế thu nhập DN Phương pháp tính Doanh thu thực tế- doanh thu dự tốn Chi phí sản xuất kinh doanh thực tếChi phí sản xuất kinh doanh dự tốn Lợi nhuận trước thuế thực tế - Lợi nhuận trước thuế dự tốn Chi phí thuế thu nhập DN thực tế- Chi phí thuế thu nhập dự tốn Bảng 3.25 Bảng đánh giá trung tâm đầu tư Bộ giao thông vận tải Tổng công ty XDCT GT BẢNG ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM Đ ẦU TƯ NĂM 2010 Chênh lệch TT Chỉ tiê u Dự toán Thực tế Giá trị Tỷ lệ(%) Doanh thu 1.185.923 1.303.356 117.433 9,902 Chi p hí sản xuất 1.154.093 1.272.897 118.804 10,294 Lợi nhuận trước thuế 31.830 30.459 -1.371 -4,307 Chi p hí thuế TNDN 7.500 6.525 -975 -13,000 Lợi nhuận sau thuế 24.330 23.934 -396 -1,628 Vốn đầu tư bình quân 251.378 283.989 32.611 12,973 ROI mục tiêu 10 10 0,000 Số vòng q uay vốn đầu tư 4,72 4,59 -2,718 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư(ROI) 0,13 0,11 -0,2 -15,296 10 Chi p hí sử dụng vốn b ình q n 25.138 28.399 3.261 12,973 11 Lợi nhuận để lại (RI) 6.692 2.060 -1.733 -25,894 This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 108 Qua số liệu ta thấy lợi nhuận trước thuế mà Tổng công ty đặt so với dự tốn khơng đạt giảm 1,3 tỷ đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 4,3%, vốn đầu tư tăng 32,6 tỷ tương ứng 12,9% nên ROI giảm so với kế hoạch tỷ tương ứng với tỷ lệ giảm 15,2% -Chỉ tiêu RI lợi nhuận cuối mà cơng ty đạt sau trừ chi phí sử dụng vốn giảm 1,7 tỷ tương ứng 25,8% KẾT LUẬN C HƯƠNG Với thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm Tổng cơng ty XDCTGT 5, đề tài đ ã đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện khắc phục hạn chế hệ thống Trước tiên, Tổng công ty cần phải xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm cho đơn vị dựa số quan điểm Đó kế toán trách nhiệm lúc phải dựa quan điểm phù hợp với mơ hình tổ chức, mục tiêu, chiến lược phát triển công ty, yêu cầu trình độ quản lý, chế quản lý tài nhà nước chi phí hợp lý Xây dựng hệ thống báo cáo dự toán tương ứng với trung tâm trách nhiệm Tổng công ty Đưa quy trình lập báo cáo từ trung tâm chi phí đến trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư Tổng cơng ty Hồn chỉnh hệ thống cung cấp thông tin phục vụ cho việc xây dựng tiêu, báo cáo phận để đánh giá trách nhiệm trung tâm thống tồn Tổng cơng ty, Vì xây dựng hệ thống kế tốn trách nhiệm cần thiết tính quan trọng nó, làm sa o để phát huy hiệu qủa phụ thuộc vào thái độ cấp quản lý, đòi hỏi xây dựng, vận dụng phải đơi với việc ngày hồn thiện phù hợp với quan điểm quản lý This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 109 KẾT LUẬN CHUNG Trong xu tồn cầu hóa, cạnh tranh ngày mạnh mẽ, doanh nghiệp Việt Nam đứng trước yêu cầu phải nâng cao lực hiệu qủa quản lý, tiết kiệm chi phí để tồn phát triển Kế tốn trách nhiệm cơng cụ đánh giá hiệu qủa hiệu đơn vị phận doanh nghiệp Việc tổ chức kế tốn trách nhiệm Tổng cơng ty XDCTGT nhằm nâng cao lực quản lý công cụ kế tốn cung cấp thơng tin phục vụ cho việc đánh giá thành qủa đơn vị, phận Đảm bảo cho đơn vị, phận thực tốt nhiệm vụ phối hợp với thực mục tiêu kế hoạch chung Tổng công ty Đề tài phản ánh thực trạng công tác kế tốn trách nhiệm Tổng cơng ty XDCT GT đặc điểm tổ chức, nội dung tổ chức, lập cáo báo cáo nội Từ đánh giá số hạn chế tổ chức kế toán trách nhiệm, hệ thống thơng tin kế tốn trách nhiệm chưa đồng thống chưa theo kịp với công việc tổ chức sản xuất – kinh doanh Từ xây dưng hệ thống lập dự tốn báo cáo thực từ cấp lẫnh đạo thấp đến cấp lãnh đạo cao nhất,cụ thể kế toán trách nhiệm đa dạng xây dựng nhiều tiêu khác phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh loại hình doanh nghiệp This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm 110 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Bộ xây dựng ( 2007), Thông tư hướng dẫn lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình, Nhà xuất Xây dựng, Hà nộ i [2] PGS TS Phạm Văn Dược ( 2006 ), Kế toán quản trị, Nhà xuất Thống kê [3] PGS TS Vương Đình Huệ, TS Đồn Xn Tiên (2004), Kế tốn quản trị, Nhà xuất tài Hà Nội [4] Huỳnh Lợi & Nguyễn Khắc Tâm (2001), Kế toán quản trị, NXB Thống Kê, Hà nội [5] TS Trần Đình Khơi Ngun (2009), Bài giảng kế toán quản trị nâng cao, dùng cho học viên cao học [6] PGS TS Võ Văn Nhị ( 2008 ), Kế toán doanh nghiệp xây lắp, Nhà xuất GTVT [7] PGS TS Đào Văn Tài, TS Võ Văn Nhị, TS Trần Anh Hoa ( 2003), Kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, Nhà xuất tài [8] Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh (1993), Kế tốn quản trị, NXB Tài (bản dich từ Managerial Accounting Gray H Garrisson) [9] Vũ Công Tuấn (1999), Quản trị dự án xây dựng, Nhà xuất TP HCM Tiếng Anh [10] Antho ny A Atkinson, Rajiv D Banker, Robert S Kaplan & S Mark young rd (2001), Management Accouting, Edition, Prentice Hall International Inc [11] Antho ny A Atk inso n & Robert S Kap lan (2005), Advance Management rd Accouting, Edition, Prentice Hall International Inc [12] Hilton, R.H (1991), Managerial Accounting, McCraw-Hill, Inc NewYork, USA [13].Richard M.S Wilso n and Wai Fong Chua (1993), Managerial Accounting: Method and Meaning, Chapman and hall Iniversity and Professio n Division This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm .. . 27 2.1 . 1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng công ty 33 2.1 .2 Cơ cấu tổ chức quản lý Tổng công ty XDCT GT 34 2.1 . 2.1 Bộ máy quản lý Tổng công ty 34 2.1 . 2.2 Chức năng ,.. . Tên Trang 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức SXKD Tổng công ty 33 2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty 51 2 34 2.3 Sơ đồ tổ chức máy quản lý 35 2.4 Sơ đồ tổ chức quản lý công ty 51 2 38 2 .5 Sơ đồ t .. . phí 91 3 .5 . 2 Báo cáo thực trung tâm sản lượng doanh thu 96 3 .5 . 3 Báo cáo thực trung tâm lợi nhuận (các công ty) 97 3 .5 . 4 .Xây dựng báo cáo thực trung tâm đầu tư: 101 3.6 PHÂN TÍCH,