S Đ ại họ cK in h tế H uế Khóa luận công trình nghiên cứu khoa học sinh viên thực vào học kỳ cuối để tốt nghiệp trường Đây không kết trình học tập rèn luyện suốt thời gian ngồi ghế giảng đường mà tổng kết việc vận dụng kiến thức học vào thực tế Đến thời điểm này, khóa luận hoàn thành cách trọn vẹn tốt đẹp Có thành cố gắng, nỗ lực thân, nhận quan tâm giúp đỡ nhiệt tình nhiều người Lời đầu tiên, cho phép gửi lời cám ơn tri ân sâu sắc đến quý thầy cô khoa Kế toán – Tài nói riêng quý thầy cô trường Đại học Kinh tế Huế nói chung dạy bảo truyền đạt kiến thức quý báu cho suốt thời gian vừa qua Kế đến, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thạc Sĩ Hoàng Thùy Dương, người bên cạnh hướng dẫn giúp đỡ tận tình từ chuẩn bị bắt tay thực kết thúc khóa luận Nhờ có Cô Thùy Dương mà có khóa luận tốt nghiệp hoàn chỉnh tốt đẹp phát huy hết lực Để hoàn thành nghiên cứu này, không cám ơn dẫn quan tâm cô chú, anh chị Chi cục Thuế Thành phố Huế, đặc biệt cô anh chị phòng Kê khai – Kế toán thuế tin học, Đội Kiểm tra Đội kiểm tra Mặc dù công việc vô bận rộn, quỹ thời gian hạn hẹp cô chú, anh chị nhiệt tình giúp đỡ tôi, tạo điều kiện để hoàn thành khóa luận cách tốt Bên cạnh đó, muốn nói lời cảm ơn đến gia đình, người thân bạn bè luôn động viên, khích lệ suốt trình học tập, rèn luyện thực công trình nghiên cứu Cuối cùng, xin gửi lời chúc sức khỏe hạnh phúc đến quý thầy cô, quý cô quý anh chị tất người thân yêu Tôi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2014 Sinh viên thực Lê Thị Hồng Phương Khoá luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thùy Dương DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CQT : Cơ quan Thuế CN-TTCN : Công nghiệp – Tiểu thủ công nghiệp DN : Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng HSKT : Hồ sơ khai thuế Kê khai – Kế toán thuế Tin học NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách Nhà nước TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt Đ ại họ cK in h tế H uế KK – KTT & TH : SVTH: Lê Thị Hồng Phương – Lớp: K44B KTKT Khoá luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thùy Dương MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ, QUẢN LÝ THUẾ VÀ KIỂM TRA THUẾ tế H uế 1.1 Tổng quan thuế quản lý thuế .4 1.1.1 Thuế 1.1.2 Quản lý thuế 1.2 Lý luận kiểm tra thuế 10 ại họ cK in h 1.2.1 Khái niệm kiểm tra thuế 10 1.2.2 Các văn pháp luật trọng tâm quy định hướng dẫn quản lý thuế nói chung kiểm tra thuế nói riêng 10 1.2.3 Nguyên tắc mục tiêu kiểm tra thuế 11 1.2.4 Vai trò kiểm tra thuế 12 1.2.5 Quy trình kiểm tra thuế: .13 Đ 1.2.6 Tổng quan vi phạm pháp luật thuế hình thức xử phạt pháp luật thuế 16 1.2.7 Tổng quan doanh nghiệp nhỏ vừa 17 1.2.8 Hồ sơ khai thuế 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HUẾ .20 2.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế, xã hội TP Huế 20 2.1.1 Đặc điểm tự nhiên 20 2.1.2 Đôi nét kinh tế xã hội 20 2.2 Giới thiệu chung Chi cục Thuế TP Huế 22 2.2.1 Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế Thành phố Huế 23 SVTH: Lê Thị Hồng Phương – Lớp: K44B KTKT Khoá luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thùy Dương 2.2.2 Chức nhiệm vụ phận Chi cục Thuế Thành phố Huế 23 2.2.3 Tình hình tổ chức cán công chức Chi cục Thuế TP Huế 24 2.3 Tổng quan tình hình doanh nghiệp địa bàn thành phố Huế: 25 2.4 Tình hình thu Ngân sách Nhà nước Chi cục Thuế Thành phố Huế giai đoạn 2011-2013 27 2.5 Thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn Thành phố Huế 29 2.5.1 Thực trạng công tác kiểm tra thuế trụ sở quan thuế 29 2.5.2 Kiểm tra trụ sở người nộp thuế .37 2.6 So sánh kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế kiểm toán độc lập tế H uế doanh nghiệp 51 2.6.1 Điểm tương đồng 52 2.6.2 Sự khác 53 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM ại họ cK in h TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HUẾ 54 3.1 Đánh giá công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Chi cục Thuế Thành phố Huế 54 3.1.1 Ưu điểm 54 3.1.2 Hạn chế .55 3.1.3 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế trên: 56 Đ 3.2 Một số giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp vừa Chi cục Thuế thành phố Huế .57 3.2.1 Giải pháp đội kiểm tra thuế Chi cục Thuế Thành phố Huế .57 3.2.3 Giải pháp cho toàn Chi cục Thuế để thành phố Huế để hỗ trợ nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế 63 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 70 Kết luận 70 1.1 Kết nghiên cứu 70 1.2 Hạn chế đề tài 70 SVTH: Lê Thị Hồng Phương – Lớp: K44B KTKT Khoá luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thùy Dương Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện Luật Quản lý thuế Quy trình kiểm tra thuế .71 2.1 Về Luật Quản lý thuế 71 2.2 Về quy trình Kiểm tra thuế .72 Hướng nghiên cứu bổ sung 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO 75 Đ ại họ cK in h tế H uế PHỤ LỤC SVTH: Lê Thị Hồng Phương – Lớp: K44B KTKT Khoá luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thùy Dương DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Bảng Bảng 2.1 - Một số tiêu kinh tế thành phố Huế giai đoạn 2011-2013 21 Bảng 2.2 - Tình hình đội ngũ cán công chức Chi cục Thuế Thành phố Huế giai đoạn 2011-2013 .24 Bảng 2.3 - Thống kê số lượng doanh nghiệp theo ngành nghề hoạt động giai đoạn 2011-2013 .25 Bảng 2.4 - Kết thu Ngân sách Nhà Nước Chi cục Thuế thành phố Huế giai đoạn 2011-2013 .28 Bảng 2.5 - Tiến độ kiểm tra hồ sơ khai thuế Chi cục Thuế TP Huế giai đoạn 2011-2013 30 tế H uế Bảng 2.6 - Kết sau kiểm tra hồ sơ khai thuế Chi cục Thuế TP Huế giai đoạn 2011-2013 35 Bảng 2.7 - Kết xử lý hồ sơ sau kiểm tra Chi cục Thuế thành phố Huế giai đoạn 2011-2013 36 ại họ cK in h Bảng 2.8 - Tình hình thực kế hoạch kiểm tra trụ sở doanh nghiệp giai đoạn 2011-2013 38 Bảng 2.9 - Kết xử lý thuế giai đoạn 2011-2013 49 Bảng 2.10 - Kết xử lý thuế theo sắc thuế giai đoạn 2011-2013 .50 Biểu đồ Biểu đồ 2.1 - Thống kê doanh nghiệp địa bàn thành phố Huế theo nguồn vốn giai Đ đoạn 2011-2013 .26 Biểu đồ 2.2 - Thống kê doanh nghiệp địa bàn thành phố Huế theo lợi nhuận kế toán trước thuế giai đoạn 2011-2013 .27 Biểu đồ 2.3 - Kết xử lý hồ sơ sau kiểm tra Chi cục Thuế thành phố Huế giai đoạn 2011-2013 .36 Biểu đồ 2.4 - Thống kê số doanh nghiệp theo loại hình xử lý sau thuế giai đoạn 2011-2013 48 SVTH: Lê Thị Hồng Phương – Lớp: K44B KTKT Khoá luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thùy Dương DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ tổ chức máy Chi cục Thuế Thành phố Huế 23 Sơ đồ 2.2 - Nội dung kiểm tra tính đầy đủ, hạn tính pháp lý hồ sơ khai thuế 31 Sơ đồ 2.3 - Phân loại chứng kiểm tra 41 Sơ đồ 2.4 - Đánh giá mức độ gian lận kê khai thuế theo ngành nghề kinh doanh 51 Sơ đồ 3.1 - Chuyển từ nội dung kiểm tra dàn trải sang kiểm tra trọng tâm 63 Sơ đồ 3.2 - Các kênh thông tin mà người nộp thuế sử dụng 65 Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ 3.3 - Mối liên hệ Chi cục Thuế quan ban ngành có liên quan 69 SVTH: Lê Thị Hồng Phương – Lớp: K44B KTKT Khoá luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thùy Dương PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Như biết, thuế tất yếu quốc gia Đóng vai trò mạch máu trì hoạt động Nhà nước, thuế Nhà nước tồn Tuy nhiên nhận thức ý nghĩa tầm quan trọng sống thuế Với cách suy nghĩ nhìn nhận chưa thấu đáo, nhiều người thiếu ý thức việc nộp thuế, coi thuế gánh nặng, cưỡng thuế bắt buộc họ phải đóng góp phần tài sản vào ngân sách Chính mà thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào Ngân sách Nhà nước mục tiêu hàng đầu tất quốc tế H uế gia Quản lý thuế đời để đảm bảo thực mục tiêu Trong quản lý thuế, bên cạnh việc phổ biến cho người dân giá trị vai trò thuế, hướng dẫn họ nộp thuế cho luật tiến hành thu thuế cách công khai, minh bạch, hiệu việc kiểm tra thuế phần hành vô cần ại họ cK in h thiết thiếu hệ thống quản lý thuế hoàn chỉnh Đóng vai trò gương phản chiếu xảy ra, kiểm tra thuế cho thấy cách khách quan, xác tình hình thực tế việc thu thuế, có đủ cứ, sở để đánh giá cách đắn hoạt động phần hành tổng thể quản lý thuế Từ đề xuất hướng khắc phục cụ thể, có chủ trương, giải pháp hợp lý nhằm kịp thời cải tiến sửa chữa sai phạm, thiếu sót, nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, hướng tới mục tiêu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời Đ Nhận thức tầm quan trọng vừa nêu hoạt động kiểm tra thuế phát nét tương đồng thú vị kiểm tra thuế chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán theo học nên định thực khóa luận với đề tài: “Thực trạng giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Chi cục Thuế Thành phố Huế” Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa lý thuyết thuế, quản lý thuế kiểm tra thuế: Phần sở lý luận toàn đề tài, đóng vai trò tảng để nội dung thực trạng giải pháp trình bày cụ thể hợp lý SVTH: Lê Thị Hồng Phương – Lớp: K44B KTKT Khoá luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thùy Dương - Tìm hiểu quy trình kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Chi cục Thuế thành phố Huế thực hiện: Phần thực trạng làm rõ mục tiêu để đưa nhìn thực tế hoạt động kiểm tra thuế tiến hành cán Chi cục Thuế thành phố Huế - Đánh giá công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Chi cục Thuế thành phố Huế thực hiện: Đây ý kiến rút từ phần thực trạng tìm hiểu kết hợp với việc tìm hiểu luật văn liên quan đến kiểm tra thuế, thể nhìn thân kết phân tích xử lý từ thông tin thu thập - Đưa giải pháp nhằm tăng cường hiệu công tác kiểm tra thuế thực Chi cục Thuế thành phố Huế doanh nghiệp nhỏ vừa tế H uế địa bàn: Từ thực trạng tìm hiểu đánh giá ưu nhược điểm hoạt động kiểm tra thuế thực tế, đề xuất giải pháp mang tính xây dựng với mục đích khắc phục phần hạn chế tồn tại, góp phần giúp hoạt động kiểm tra thuế Chi cục Thuế Thành phố Huế hiệu ại họ cK in h Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Chi cục Thuế Thành phố Huế 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi không gian: Tại Chi cục Thuế Thành phố Huế - Phạm vi thời gian: Số liệu kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ Đ vừa giai đoạn 2011-2013 - Phạm vi nội dung: Quản lý thuế nói chung kiểm tra thuế nói riêng lĩnh vực mang tính chất đặc thù, chưa học chương trình nên khóa luận dừng mức độ tự tìm hiểu Khóa luận tập trung vào thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn thành phố Huế không sâu vào chi tiết công tác kiểm tra loại thuế cụ thể Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Phương pháp sử dụng để tổng hợp lý thuyết tảng để làm rõ đề tài nghiên cứu, từ có phương pháp luận luận chặt chẽ có thêm kiếm thức sâu rộng lĩnh vực kiểm tra thuế SVTH: Lê Thị Hồng Phương – Lớp: K44B KTKT Khoá luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thùy Dương - Phường pháp thu thập số liệu: Có hai loại số liệu sử dụng khóa luận, bao gồm: + Số liệu thứ cấp: số liệu thu thập từ báo cáo Chi cục Thuế, liệu thông tin Chi cục Thuế , thông tin công bố báo chí, tạp chí, website ngành thuế + Số liệu sơ cấp: Các thông tin thu thập từ việc vấn số cán thuế có kinh nghiệm Chi cục Thuế TP Huế - Phương pháp thống kê mô tả: Từ số liệu tìm tiến hành thống kê theo tiêu chí riêng để phù hợp với mục đích nghiên cứu - Phương pháp so sánh, tổng hợp phân tích: Từ số liệu ban đầu, tùy mang tính thực tế vấn đề đề cập Kết cấu đề tài Kết cấu đề tài gồm có phần: ại họ cK in h Phần I: Đặt vấn đề tế H uế vào mục đích sử dụng mà phân tích, tổng hợp theo tiêu khác để đưa nhìn Phần II: Nội dung kết nghiên cứu, gồm có chương: Chương 1: Lý luận thuế, quản lý thuế kiểm tra thuế Chương 2: Thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Chi cục Thuế Thành phố Huế Chương 3: Các giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế doanh Đ nghiệp nhỏ vừa Chi cục Thuế Thành phố Huế Phần III: Kết luận SVTH: Lê Thị Hồng Phương – Lớp: K44B KTKT V/ NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VỀ TỔ CHỨC CUỘC KIỂM TRA - Về nội dung, phạm vi kiểm tra: Hợp lý - Về thời gian kiểm tra : Hợp lý - Về cấu đội kiểm tra : Hợp lý VI/ NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VỀ CHÍNH SÁCH CHẾ ĐỘ: 1/ Những quy định, hướng dẫn Luật thuế văn hướng dẫn có liên quan lĩnh vực thuế không phù hợp không thống nhất?: Không 2/ Có đề xuất thay đổi Luật thuế văn hướng dẫn có liên quan lĩnh vực thuế? Không 3/ Các Luật khác có ảnh hưởng trình kiểm tra hay không? Không tế H uế ĐOÀN TRƯỞNG ĐOÀN KIỂM TRA Đ ại h ọc K in h Nguyễn Thị Trúc CHI CỤC THUẾ TP HUẾ ĐOÀN KIỂM TRA CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BIÊN BẢN KIỂM TRA THUẾ Tại: Doanh nghiệp tư nhân Khách Sạn Lý Tưởng ại họ cK in h tế H uế Căn Quyết định số 1059/QĐ-CCT ngày 04/03/2013 Chi cục trưởng Chi cục thuế thành phố Huế việc kiểm tra thuế Doanh nghiệp tư nhân Khách Sạn Lý Tưởng Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra thuế Doanh nghiệp tư nhân Khách Sạn Lý Tưởng Mã số thuế: 3300159519 Địa chỉ: 1/11 Võ Thị Sáu, thành phố Huế Nội dung thời kỳ kiểm tra: Kiểm tra thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN từ tháng 01 năm 2010 đến tháng 12 năm 2011 Thời gian kiểm tra: 03 ngày thực tế làm việc kể từ ngày 07/03/2013 Hôm nay, ngày 12/03/2013 trụ sở Doanh nghiệp tư nhân Khách Sạn Lý Tưởng Đoàn kiểm tra: - Ông: Nguyễn Công Thiện - Trưởng đoàn - Bà: Nguyễn Thị Trúc - Thành viên - Ông: Nguyễn Văn Dũng - Thành viên Doanh nghiệp tư nhân Khách Sạn Lý tưởng: 1/ Ông: Trần Đình Tưởng - Giám đốc 2/ Ông: Nguyễn Tự - Kế toán trưởng Đ Lập biên xác nhận kết kiểm tra sau: I/ ĐẶC ĐIỂM, TÌNH HÌNH CHUNG CỦA DOANH NGHIỆP - Giấy phép đăng ký kinh doanh số 30101001847 đăng ký thay đổi lần đầu ngày 22 tháng năm 2008 Phòng Đăng ký kinh doanh Doanh nghiệp, Sở kế hoạch đầu tư Tỉnh Thừa Thiên Huế cấp - Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: Dịch vụ lưu trú - Hình thức hạch toán kế toán: Chứng từ ghi sổ - Niên độ kế toán: 01/01 đến 31/12 - Đăng ký kê khai nộp thuế tại: Chi cục thuế Thành phố Huế - Hình thức kê khai nộp thuế GTGT: Khấu trừ - Mục lục Ngân sách: Cấp Chương 755 Loại 310 Khoản 311 - Tài khoản ngân hàng số 12178875 Ngân hàng VPBANK - CN Huế II/ NỘI DUNG KIỂM TRA TẠI TRỤ SỞ DOANH NGHIỆP: Do thời gian có hạn đoàn kiểm tra hóa đơn, số liệu hồ sơ khai thuế, sổ sách kế toán, Báo cáo tài Doanh nghiệp tư nhân Khách Sạn Lý Tưởng xuất trình Năm 2010: Doanh nghiệp có định số 304/QĐ-CCT ngày 17/01/2011 Chi cục trưởng Chi cục thuế Thành phố Huế việc kiểm tra trước hoàn thuế GTGT từ 06/2008 đến tháng 11/2010 nên đoàn kiểm tra kiểm tra thuế GTGT tháng 12/2010 Đơn vị tính: đồng SỐ KIỂM TRA 1.792.176.713 1.795.722.164 Doanh thu chịu thuế 0% 0 Doanh thu chịu thuế 10% 1.792.176.713 1.792.176.713 Doanh thu hoạt động tài 0 II Thuế GTGT Thuế GTGT HH, DV bán 16.106.655 16.461.200 354.545 7.254.957 7.254.957 Thuế GTGT HH, DV mua vào Thuế GTGT năm trước chuyển sang 0 Thuế GTGT chuyển sang kỳ sau 0 Thuế GTGT phải nộp 8.851.698 9.206.243 354.545 I Tổng doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ ại họ cK in h CHỈ TIÊU Thuế TNDN Tổng thu nhập chịu thuế TNDN năm Thuế TNDN phải nộp -323.098.950 SỐ CHÊNH LỆCH 3.545.451 321.479.017 644.577.967 80.369.754 80.369.754 Thuế TNDN giảm 0 Thuế TNDN phải nộp kỳ 80.369.754 80.369.754 600.000 600.000 Đ III tế H uế SỐ KÊ KHAI CỦA ĐƠN VỊ STT IV Thuế TNCN Thuế TNCN Nguyên nhân chênh lệch: 1/ Doanh thu: - Doanh thu tăng 3.545.451 đồng đơn vị không xuất hoá đơn GTGT cung cấp dịch vụ 2/ Thuế GTGT: - Thuế GTGT đầu tăng 354.545 đồng đơn vị không xuất hoá đơn GTGT cung cấp dịch vụ - Thuế GTGT phải nộp tăng 354.545 thuế GTGT đầu tăng tương ứng 3/ Thuế TNDN: * Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tăng 644.577.967đồng loại trừ khoản chi phí sau: - Chi phí khấu hao tài sản cố định không hợp lý 301.164.697 đồng - Chi phí trả lãi tiền vay không hợp lý 179.832.569 đồng - Chi phí theo biên kiểm tra hoàn thuế ngày 25/01/2011 Doanh nghiệp tư nhân khách sạn Lý Tưởng có số thuế GTGT không hoàn 17.103.525 đồng số thuế GTGT không phục vụ kinh doanh 16.003.525 đồng tương ứng với chi phí không phục vụ kinh doanh 160.035.250 đồng - Doanh thu tăng 3.545.451 đồng đơn vị không xuất hoá đơn GTGT cung cấp dịch vụ * Thuế TNDN tăng 80.369.754 đồng tăng thu nhập chịu thuế sau giảm lỗ cho doanh nghiệp Năm 2011: Đơn vị tính: đồng I Tổng doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ Doanh thu chịu thuế 0% Doanh thu chịu thuế 10% Doanh thu hoạt động tài II Thuế GTGT Thuế GTGT HH, DV bán Thuế GTGT HH, DV mua vào Thuế GTGT kỳ trước chuyển sang Thuế GTGT chuyển sang kỳ sau Thuế GTGT phải nộp III Đ SỐ KÊ KHAI CỦA ĐƠN VỊ SỐ KIỂM TRA tế H uế CHỈ TIÊU SỐ CHÊNH LỆCH 2.331.928.862 2.332.745.678 816.816 2.331.405.367 2.332.222.183 ại họ cK in h STT 816.816 523.495 523.495 233.140.633 233.222.314 81.681 61.082.544 61.082.544 0 0 0 172.058.089 172.139.770 81.681 -511.934.675 -4.789.541 507.145.134 0 -511.934.675 -4.789.541 507.145.134 1.170.000 Thuế TNDN Tổng thu nhập chịu thuế TNDN năm Lỗ năm trước chuyển sang Tổng TNCT trừ chuyễn lổ Thuế TNDN phải nộp Thuế TNDN giảm Thuế TNDN phải nộp kỳ IV Thuế TNCN Thuế TNCN 1.170.000 Đ ại họ cK in h tế H uế Nguyên nhân chênh lệch: 1/ Doanh thu: - Doanh thu tăng 816.816 đồng đơn vị không xuất hoá đơn GTGT cung cấp dịch vụ 2/ Thuế GTGT: - Thuế GTGT đầu tăng 81.681 đồng đơn vị không xuất hoá đơn GTGT cung cấp dịch vụ - Thuế GTGT phải nộp tăng 81.681 đồng thuế GTGT đầu tăng tương ứng 3/ Thuế TNDN: * Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tăng 507.145.134 đồng loại trừ chi phí sau: - Chi phí khấu hao tài sản cố định không hợp lý 241.369.800 đồng - Chi phí trả lãi tiền vay không hợp lý 262.107.800 đồng - Chi phí phạt trả lãi chậm 2.850.718 đồng - Doanh thu tăng 816.816 đồng đơn vị không xuất hoá đơn GTGT cung cấp dịch vụ Dẫn đến giảm lỗ 507.145.134 đồng III/ TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NGHĨA VỤ NGÂN SÁCH: Tính đến ngày lập biên kiểm tra, khoản thuế gia hạn nộp thuế theo qui định, đơn vị nợ khoản phải nộp ngân sách nhà nước: - Thuế GTGT: 25.222.598 đồng - Tiền phạt: 2.099.069 đồng Yêu cầu Doanh nghiệp nộp khoản nợ thuế, tiền phạt vào ngân sách Nhà nước, đồng thời đối chiếu khoản nộp thừa nộp khoản thuế gia hạn sau hết thời gian gia hạn IV/ KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ: 1/ Kết luận: a) Về mở, ghi chép, hạch toán sổ sách kế toán: Doanh nghiệp tư nhân Khách Sạn Lý Tưởng loại hình doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập năm 2010, 2011 Đơn vị có thực mở sổ sách kế toán để theo dõi, ghi chép, phản ảnh doanh thu, chi phí, nghiệp vụ kinh tế phát sinh b) Về chấp hành luật thuế: Doanh nghiệp tư nhân Khách Sạn Lý Tưởng kê khai thuế hàng tháng, hàng quý, hàng năm theo quy định, nhiên năm qua đơn vị số sai sót, trình kiểm tra đoàn nhận thấy việc không kê khai doanh thu, kê khai chi phí kinh doanh không hợp lý dẫn đến khai thiếu thuế GTGT, TNDN phải nộp Thuế GTGT Việc kê khai thuế GTGT không quy định điểm 2, mục I Phần B Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày26/12/2008 Bộ Tài Như vậy, DNTN Lý Tưởng Đ ại họ cK in h tế H uế vi phạm khoản điều 103 Luật Quản lý thuế Từ kết trên, số thuế GTGT phải nộp thêm qua kiểm tra 436.226 đồng cụ thể năm sau: Thuế GTGT 2010: 354.545 đồng; Thuế GTGT 2011: 81.681 đồng Chi phí lợi nhuận: Việc kê khai chi phí đầu vào không hợp lý Doanh nghiệp kê khai khoản chi phí vào toán thuế để tính trừ thu nhập chịu thuế khoản chi phí không tính vào chi phí hợp lý không theo theo hướng dẫn mục IV phần C Thông tư 130/2008/TT-BTC Bộ Tài Qua kiểm tra năm dẫn đến tăng lợi nhuận trước thuế Như vậy, DNTN khách sạn Lý Tưởng vi phạm vào 3,4 điều 103, khoản điều 31 Luật Quản lý thuế Từ kết trên, số thuế TNDN phải nộp thêm qua kiểm tra năm 2010 là: 80.369.754 đồng 2/ Kiến nghị a) Đề xuất truy thu: Đoàn kiểm tra kiến nghị Lãnh đạo Chi cục định xử lý truy thu thuế Doanh nghiệp tư nhân Khách Sạn Lý tưởng 80.805.980 đồng, gồm: * Thuế GTGT: Trong Năm 2010: 354.545 đồng Năm 2011: 81.681 đồng * Thuế TNDN: Năm 2010: 80.369.754 đồng Theo quy định điều 107, 108 Luật quản lý thuế b) Kiến nghị mức xử phạt: Đoàn kiểm tra kiến nghị Lãnh đạo Chi cục thuế thành phố Huế mức xử phạt sau: - Phạt tiền 10% có hành vi khai sai thuế TNDN là: 8.036.975 đồng - Phạt chậm nộp tiền thuế 0,05% /ngày tính số thuế khai thiếu là: 16.309.708 đồng - Phạt lần thuế GTGT TNDN 1.465.532 đồng hành vi không kê khai nộp thuế cung cấp dịch vụ Theo quy định khoản điều 12 khoản điều 13, khoản điều 14 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ Tổng truy thu phạt là: 106.618.195 đồng (Một trăm lẻ sáu triệu, sáu trăm mười tám ngàn, trăm chín lăm đồng ) 3/ Yêu cầu: Yêu cầu Doanh nghiệp tư nhân Khách Sạn Lý tưởng nộp đầy đủ kịp thời số thuế truy thu tiền phạt vào tài khoản 741010000001 Chi cục thuế thành phố Huế thuế mở Kho bạc nhà nước thành phố Huế có định xử lý Cơ quan thuế ại họ cK in h tế H uế - Đối với thuế GTGT thực quy định kê khai thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT - Đối với thuế TNDN đề nghị đơn vị hạch toán khoản thu nhập chịu thuế TNDN, kê khai khoản chi phí hợp lý liên quan đến xác định thu nhập chịu thuế theo quy định Thông tư số 123/2008/TT-BTC ngày 27/7/2012 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN Kết kiểm tra toàn số liệu đây, Đoàn kiểm tra vào sổ sách kế toán, chứng từ, hoá đơn DNTN Khách sạn Lý Tưởng cung cấp Do thời gian kiểm tra có ngày: thuế GTGT đoàn kiểm tra đối chiếu sơ đồ phòng, thuế TNDN đoàn kiểm tra kiểm tra chi phí lãi vay, khấu hao tài sản cố định Doanh nghiệp đồng thời đoàn thời gian để xác minh thông tin liên quan Nếu sau phát tài liệu, chứng có số liệu khác, thiếu sai lệch với số liệu đơn vị cung cấp cho Đoàn kiểm tra DNTN Khách sạn Lý Tưởng phải chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật V/ Ý KIẾN CỦA CƠ SỞ KINH DOANH: Biên lập thành 04 bản, gồm có trang, có giá trị pháp lý nhau, thông qua hồi 16 ngày cho thành viên có tên trí ký vào biên để thực Đoàn kiểm tra 01 bản; Chi cục thuế 02 bản; Cơ sở kinh doanh 01 DNTN KHÁCH SẠN LÝ TƯỞNG GIÁM ĐỐC KẾ TOÁN Đ Trần Đình Tưởng Nguyễn Tự ĐẠI DIỆN ĐOÀN KIỂM TRA TRƯỞNG ĐOÀN Nguyễn Công Thiện THÀNH VIÊN ĐOÀN KIỂM TRA Nguyễn Văn Dũng Nguyễn Thị Trúc CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HUẾ Đoàn kiểm tra TỜ TRÌNH LÃNH ĐẠO CHI CỤC Đ ại h ọc K in h tế H uế Về việc: Xử lý vi phạm DNTN Khách Sạn Lý Tưởng Mã số thuế: 3300159519 Nội dung công việc: Xử lý theo biên kiểm tra lập ngày 14/3/2013: - Truy thu thuế GTGT, TNDN từ tháng 01/2010 đến tháng 12/2011 - Phạt 10% số tiền thuế kê khai sai dẫn đến thiếu thuế, phạt chậm nộp 0,05% ngày tính số tiền thuế khai sai, phạt vi phạm kê khai thuế Căn pháp lý để giải quyết: - Xử lý theo điều 107,108 Luật Quản lý thuế hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế; theo khoản điều 12; khoản điều 13 khoản điều 14 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, điều Thông tư 83/2012/TTBTC ngày 23/5/2012 Bộ Tài hướng dẫn thực việc miễn, giảm, gia hạn số khoản thu Ngân sách Nhà nước theo Nghị số 13/NQ-CP ngày 10/5/2012 Chính phủ số giải pháp tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hổ trợ thị trường Đề xuất cán giải quyết: Truy thu thuế từ tháng 1/2010 đến tháng 12/2011: 80.805.980 đồng, gồm: - Thuế GTGT: 436.226 đồng, đó: + Năm 2010: 354.545 đồng + Năm 2011: 81.681 đồng - Thuế TNDN: 80.369.754 đồng, đó: + Năm 2010: 85.142.217 đồng Theo điều 107, 108 Luật Quản lý thuế ( có hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế trốn thuế ) Xử phạt vi phạm pháp luật thuế: 25.812.215 đồng Trong đó: - Phạt 10% tổng số tiền thuế thiếu hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp: 8.036.975 đồng - Phạt chậm nộp 0.05%/ ngày tính số tiền thuế thiếu hành vi khai sai: 16.309.708 đồng - Phạt lần thuế GTGT TNDN 1.465.532 đồng hành vi không kê khai nộp thuế cung cấp dịch vụ - Theo quy định khoản điều 12 khoản điều 13, khoản điều 14 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ Tổng cộng tiền thuế truy thu xử phạt: 106.618.195 đồng (Bằng chữ: Một trăm linh sáu triệu, sáu trăm mười tám ngàn trăm chín lăm đồng đồng ) Huế, ngày 21 tháng năm 2013 Đội Kiểm tra Người đề xuất Nguyễn Công Thiện Nguyễn Văn Dũng Duyệt Lãnh đạo Chi cục: Huế, ngày tháng năm 2013 CHI CỤC TRƯỞNG Đ ọc ại h h K in tế H uế CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HUẾ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc ĐOÀN KIỂM TRA NHẬT KÝ KIỂM TRA ọc K in h tế H uế I/ THÔNG TIN CHUNG: Đoàn kiểm tra: - Tên Đoàn trưởng: Nguyễn Thị Trúc - Tên thành viên đoàn: Bà: Nguyến Thị Kim Phương Ông: Châu Viết Ngọc Đối tượng kiểm tra: Công ty TNHH MTV Thuận Hồng Huy , Mã số thuế: 3301071698; Địa chỉ: 42 Trần Thúc Nhẫn, thành phố Huế Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: Lắp đặt thiết bị điện nước, mua bán thiết bị đện nước II/ NHẬT KÝ KIỂM TRA: Công việc SỐ HIỆU NGÀY, SỐ NGÀY, THÁNG THÁNG NỘI DUNG CÔNG VIỆC GHI CHÚ TT VĂN BẢN CÓ THỰC LIÊN QUAN HIỆN ại h Ban hành định kiểm tra 2975/QĐ-CCT ngày 27/9/2012 09/11/2012 13/11/2012 Tiến hành kiểm tra 13/11/2012 Kết thúc kiểm tra 16/11/2012 Lập biên kiểm tra 22/11/2012 Báo cáo kết kiểm tra 29/11/2012 Chuyển kết kiểm tra để xử lý vi phạm 29/11/2012 Đ Công bố định kiểm tra Phân công nhiệm vụ kiểm tra SỐ TT NỘI DUNG CÔNG VIỆC ĐƯỢC GIAO TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TRA TÊN CÁN BỘ THỰC HIỆN NGÀY, THÁNG THỰC HIỆN XONG Kiểm tra việc mở sổ sách kế toán, chi phí 13/11/2012 SXKD kết luận hành vi vi phạm ( có) Dự thảo biên trình Lãnh đạo xử lý Nguyễn Thị Trúc kết sau kiểm tra Kiểm tra thuế GTGT đầu vào, đầu năm 13/11/2012 Châu Viết Ngọc 2010, thuế TNCN năm 2010 Kiểm tra thuế GTGT đầu vào, đầu năm Nguyễn Thị 2011, thuế TNCN năm 2011 uế Ý KIẾN ĐỀ XUẤT CỦA CÁN BỘ THỰC HIỆN CÔNG VIỆC 13/11/2012 tế H Kim Phương h Nội dung khác (Nếu có) K in CÁC THÀNH VIÊN TRONG ĐOÀN Đ ại h ĐOÀN TRƯỞNG ọc Nguyễn Thị Trúc Nguyễn Thị Kim Phương Châu Viết Ngọc CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HUẾ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc ĐOÀN KIỂM TRA PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC CHO THÀNH VIÊN ĐOÀN KIỂM TRA - Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH MTV Thuận Hồng Huy - Mã số thuế: 3301071698 - Địa chỉ: 42 Trần Thúc Nhẫn, thành phố Huế; - Ngành nghề kinh doanh: Lắp đặt công trình điện nước, mua bán thiết bị điện uế nước tế H Căn Quyết định số: 2975/QĐ-CCT ngày 09 tháng 11 năm 2012 Chi cục thuế thành phố Huế việc Kiểm tra thuế GTGT, TNDN, thuế TNCN từ tháng năm 2010 đến tháng 12 năm 2011 h Căn vào nội dung kiểm tra, thay mặt đoàn kiểm tra, trưởng đoàn phân công Nguyễn Thị Trúc Châu Viết Ngọc Nguyễn Thị Kim Phương Chức danh Nội dung công việc phân công Kiểm tra việc mở sổ sách kế toán, chi phí SXKD Trưởng kết luận hành vi vi phạm ( có) Dự thảo biên đoàn trình Lãnh đạo xử lý kết sau kiểm tra Thành Kiểm tra thuế GTGT đầu vào, đầu năm 2010, viên thuế TNCN năm 2010 Kiểm tra thuế GTGT đầu vào, đầu năm 2011, Thành thuế TNCN năm 2011 viên Đ ại h K Tên cán ọc S T T in công việc cụ thể cho thành viên sau: Huế, ngày tháng 11 năm 2012 Trưởng đoàn Nguyễn Thị Trúc CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Đ ại họ cK in h tế H uế XÁC NHẬN SỐ LIỆU KIỂM TRA TẠI DNTN KHACH SẠN LÝ TƯỞNG Kiểm tra theo QĐ số 1059/QĐ-CCT ngày 04/03/2013 Chi cục trưởng Chi cục thuế TP Huế Cán kiểm tra: Nguyễn Công Thiện - Nguyễn Thị Trúc Kết kiểm tra: I/ TSCĐ khấu hao TSCĐ: Năm 2010: 1/ Về TSCĐ: Đơn vị hạch toán TK 241 chuyển sang TK 211 4.082.881.000 đồng Chi phí trả lãi tiền vay thời gian xây dưng tính vào nguyên giá TSCĐ không hợp lý: 74.012.227 đồng Vậy giá trị lại TSCĐ là: 4.082.881.000 đồng - 74.012.227 đồng = 4.008.868.773 đồng 2/ Khấu hao TSCĐ: Nhà cửa: 4.008.868.773 đồng : 30 năm = 133.628.959 đồng/năm Máy móc: 13.895.238 đồng : năm = 2.315.873 đồng/năm Như Chi phí khấu hao năm: 133.628.959 đồng + 2.315.873 đồng = 135.944.832 đồng/năm Chi phí khấu hao không hợp lý: 437.109.530 đồng - 135.944.832 đồng = 301.164.697 đồng/năm Năm 2011: 1/ Khấu hao TSCĐ: Nhà cửa: 4.008.868.773 đồng : 30 năm = 133.628.959 đồng/năm Máy móc: 13.895.238 đồng : năm = 2.315.873 đồng/năm Như Chi phí khấu hao năm: 133.628.959 đồng + 2.315.873 đồng = 135.944.832 đồng/năm Chi phí khấu hao không hợp lý: 377.314.632 đồng - 135.944.832 đồng = 241.369.800 đồng/năm II/ Chi phí trả lãi tiền vay: Năm 2009 DN đăng ký vốn giấy phép kinh doanh 4.000.000.000 đồng đến tháng 7/2009 DN vay tỷ đồng từ ngân hàng VP BANK vào để kinh doanh lúc số tiền mặt dư tỉ đồng chi phí trả lãi tiền vay tỉ không tính vào chi phí hợp lý để tính vào nguyên giá TSCĐ Lãi vay tính vào nguyên giá TSCĐ: Đ ại họ cK in h tế H uế Năm 2009: Tháng 8: 11.121.533 đồng Tháng 9: 15.582.333 đồng Tháng 10: 19.257.000 đồng Tháng 11: 22.796.000 đồng Tháng 12: 32.279.000 đồng Tổng cộng: 222.036.681 đồng Chi phí trả lãi tiền vay không tính vào nguyên giá TSCĐ là: 222.036.681 đồng: tỉ = 74.012.227 đồng ( Chi phí trả lải tiền vay tỉ đồng tiền mặt dư) Năm 2010: Tháng 01: 36.959.750 đồng Tháng 02: 84.022.733 đồng Tháng 3: 46.883.333 đồng Tháng 4: 67.683.333 đồng Tháng 5: 71.643.333 đồng Tháng 6: 80.861.667 đồng Tháng 7: 78.350.000 đồng Tổng cộng: 315.421.661 đồng Chi phí trả lãi tiền vay không hợp lý là: 315.421.661 đồng: tỉ = 105.140.555 đồng ( Chi phí trả lải tiền vay tỉ đồng dư tiền mặt) Tháng 7/2010 DN vay tỷ đồng từ ngân hàng VP BANK vào để kinh doanh lúc số tiền mặt dư 1,4 tỉ đồng chi phí trả lãi tiền vay 1,4 tỉ không tính vào chi phí hợp lý để tính vào thu nhập chịu thuế Tháng 8: 85.753.333 đồng Tháng 9: 78.350.000 đồng Tháng 10: 78.350.000 đồng Tháng 11: 77.655.042 đồng Tổng cộng: 320.108.735 đồng Chi phí trả lãi tiền vay không hợp lý là: 320.108.735 đồng: tỉ * 1,4 tỉ = 74.692.014 đồng ( Chi phí trả lải tiền vay 1,4 tỉ đồng dư tiền mặt) Như vậy: Năm 2010: Chi phí trả lãi tiền vay không hợp lý: 105.140.555 đồng + 74.692.014 đồng = 179.832.569 đồng Năm 2011 Chi phí trả lãi tiền vay không hợp lý: 1.123.319.147 đồng : tỉ * 1,4 tỉ = 262.107.800 đồng tế H uế III/ Chi phí không hợp lý khác: Năm 2010: Theo biên kiểm tra hoàn thuế ngày 25/01/2011 Doanh nghiệp tư nhân khách sạn Lý Tưởng có số thuế GTGT không hoàn 17.103.525 đồng số thuế GTGT không phục vụ kinh doanh 16.003.525 đồng tương ứng với chi phí không phục vụ kinh doanh 160.035.250 đồng * Căn quy định mục IV phần C Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2007/N-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp * Căn vào sổ sách chứng từ kế toán DN cung cấp Nếu sau phát có số liệu khác với số liệu đơn vị cung cấp thiếu sai lệch với chứng từ cung cấp cho Đoàn kiểm tra, Doanh nghiệp tư nhân Khách sạn Lý Tưởng phải chịu trách nhiệm chịu xử lý theo Pháp luật hành ại họ cK in h Doanh nghiệp tư nhân Khách sạn Lý Tưởng Giám đốc Kế toán Đ Trần Đình Tưởng Nguyễn Tự Huế, Ngày 08/03/2013 Cán kiểm tra Nguyễn Công Thiện Nguyễn Thị Trúc