Đề án môn học Lời mở đầu Thuế giá trị gia tăng đợc tiến hành thí điểm Việt Nam từ tháng năm 1993 Qua thời gian thực hiện, đúc kết kinh nghiệm thực tiễn chọn học thành công, thất bại số nớc giới, dự thảo luật đợc xây dựng từ đầu năm 1995, đợc Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 thông qua vào tháng năm 1997 bắt đầu áp dụng thức diện rộng từ 1/1/1999 Việc ban hành thuế giá trị giá tăng bớc cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt Nam Về lý thuyết, thuế giá trị gia tăng có tính khoa học cao, có khả tạo đợc công việc thu thuế, khuyến khích đầu t, mở rộng sản xuất kinh doanh, xuất khẩu,bảo hộ sản xuất nớc, ổn định nguồn ngân sách Nhà nớc đặc biệt khắc phục đợc trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Sau thời gian thuế giá trị gia tăng vào sống, đạt đợc số kết đáng khích lệ Tuy nhiên, sắc thuế n ớc ta nên trình áp dụng không tránh khỏi vớng mắc Việt Nam tiến trình phát triển hội nhập với kinh tế Khu vực Thế giới Một yêu cầu đặt trình hội nhập phải tiến hành cải cách, đổi hoàn thiện hệ thống thuế hành để phù hợp với điều kiện phát triển hợp tác Quốc tế tất yếu Qua tìm hiểu, nghiên cứu, thân muốn biết thêm sắc thuế này, em xin chọn đề tài Thuế giá trị gia tăng Thơng mại dịch vụ vai trò thúc đẩy kinh doanh Đề án đợc trình bày gồm phần sau: Chơng I : Thuế giá trị gia tăng Thơng mại dịch vụ Chơng II : Thực trạng thuế giá trị gia tăng Thơng mại dịch vụ nớc ta Chơng III : Hớng giải vớng mắc luật thuế giá trị gia tăng ngành nói chung Thơng mại dịch vụ nói riêng Em xin chân thành cảm ơn GS.TS Đặng Đình Đào giúp em hoàn thành đề án Do hạn chế trình độ điều kiện nên trình bày đề án nhiều sai sót, kính mong thầy cô xem xét, bảo để đề án đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên : Lơng Ngọc Hoàng Chơng I : Thuế giá trị gia tăng Thơng mại dịch vụ Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học I Khái niệm chung thuế giá trị gia tăng: Khái niệm : Theo điều thuế giá trị gia tăng: thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng - Thuế giá trị gia tăng loại thuế đánh diện rộng, lẽ qua loại thuế mặt lý thuyết hàng hoá dịch vụ đa vào diện đánh thuế - Thuế giá trị gia tăng loại thuế tinh giá thể chỗ tiền thuế phải đợc tính tỷ lệ % định số tiền cố định hàng hoá dịch vụ - Thuế giá trị gia tăng đánh nhiều giai đoạn khác từ sản xuất, phân phối đến tiêu thụ loại hàng hoá dịch vụ - Trong đó, giá trị tăng thêm khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng khoản giá trị tăng thêm ngời tiêu dùng chịu Mục đích : Mục đích thuế giá trị gia tăng nhằm khuyến khích nhà doanh nghiệp đầu t mua sắm máy móc thiết bị, tăng suất lao động, chất lợng sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm, tạo tích luỹ cao cho doanh nghiệp, tăng tỷ lệ huy động cho Ngân sách Nhà nớc Thuế giá trị gia tăng góp phần khuyến khích mạnh mẽ sản xuất hàng hoá xuất mức thuế hàng xuất 0%, đợc thoái trả lại toàn số thuế giá trị gia tăng nộp khâu trớc, tạo điều kiện cạnh tranh thị trờng Khu vực Thế giới Thuế giá trị gia tăng hàng nhập có tác dụng thiết thực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa, đẩy mạnh sản xuât hàng hoá theo hớng xuất Vai trò thuế : Trong kinh tế thị trờng, thuế có vai trò chủ yếu sau : - Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nớc : Thuế nguồn thu vật chất quan trọng đảm bảo cho phát triển tồn máy Nhà nớc mục tiêu kinh tế xã hội khác, để có tài Quốc gia lành mạnh chủ yếu phải dựa vào nguồn thu từ nội Kinh tế Quốc dân Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học Tuy nhiên, giới hạn thuế không cho phép lớn thu nhập Quốc gia - Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế : Thuế có vai trò quan trọng việc kiểm kê, kiểm soát, phân tích, hớng dẫn điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác tất thành phần Kinh tế Việc xác định đắn cấu mối quan hệ loại thuế, xác định mức thu hợp lý đối tợng tính thuế, phơng pháp quản lý thuế phải góp phần khuyến khích, nâng đỡ hoạt động sản xuất kinh doanh, mở rộnh thị trờng doanh nghiệp, hớng dẫn sản xuất tiêu dùng hợp lý - Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế, điều hoà thu nhập thực công xã hội : bình đẳng động viên, đóng góp thành phần kinh tế thể qua việc áp dụng sách thuế thống ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân c, từ khuyến khích cải tiến kỹ thuật, đầu t vốn, chất xám để có thui nhập đáng Nội dung thuế giá trị gia tăng : 4.1 Đối tợng áp dụng : 4.1.1 Phạm vi điều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng : * Phạm vi áp dụng : Xét góc độ kinh tế, thuế giá trị gia tăng đánh phần giá trị tăng thêm phát sinh qua khâu trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá, đó, moị hoạt động kinh doanh thuộc phạm vi hoạt động trình sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế Nh vậy, phạm vi áp dụng thuế giá trị gia tăng bao gồm : - Hoạt động kinh doanh nhập - Hoạt động sản xuất mặt hàng thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt - Hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nói chung bao gồm sản xuất nông nghiệp thuộc diện chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp * Điều kiện áp dụng : - Công tác kế toán hoá đơn chứng từ doanh nghiệp Hoá đơn chứng từ pháp lý để thực tính thuế, kê khai thuế giá trị gia tăng Cơ sở tính thuế giá trị tăng thêm , vậy, muốn xác định đợc giá trị tăng thêm doanh nghiệp phải thực ghi chép đầy đủ để xác định đợc đầu vào, đầu Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học Mặt khác, doanh nghiệp thực theo phơng pháp khấu trừ, hoá đơn thuế giá trị gia tăng bên bán không đợc khấu trừ phần thuế giá trị gia tăng nộp khâu trớc - Công tác quản lý quan thuế : Thực luật thuế tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp mà quan thuế phải cải tiến phơng pháp quản lý nh :Cấp mã số thuế, áp dụng tin học vào công tác thuế, phát hành quản lý hoá đơn chứng từ, phát huy tinh thần tự giác doanh nghiệp việc tự tính thuế, tự kê khai thuế nộp thuế theo thông báo vào kho bạc Nhà nớc Qua quản lý đợc đối tợng nộp thuế, hạn chế đợc thất thu ngân sách tiêu cực lĩnh vực thuế 4.1.2 Đối tợng nộp thuế : Đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định điều luật thuế giá trị gia tăng lác tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ choc kinh doanh ( gọi chung sở kinh doanh ) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng ( gọi chung ngời nhập ) Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ gồm : - Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật doanh nghiệp Nhà nớc luật hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam, công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam - Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh doanh khác 4.1.3 Đối tợng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng : Hàng hoá, dịch vụ dới không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng: Sản phẩm trồng trọt ( bao gồm sản phẩm rừng trồng ) chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha ché biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán Sản phẩm muối Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng khâu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc mà sở có dự án đầu t nhập để làm tài sản cố định theo dự án Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất Nhà thuộc sở hữu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh Dịch vụ y tế 10 Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao không nhằm mục đích kinh doanh, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, phát hành chiếu phim nhựa, phim vidio tài liệu 11.Dạy học, dạy nghề 12.Phát sang truyền thanh, truyền hình theo chơng trình nguồn vốn Ngân sách Nhà nớc 13 In, sản xuất phát hành : Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền 14 Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nớc đờng phố khu dân c, trì vờn thú, vờn hoa, công viên, xanh đờng phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ 15 Duy tu, sửa chữa, xây dung công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt 17.Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập đồ thuộc loại điều tra Nhà nớc 18.Tới, tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp, nớc tổ chức, cá nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa 19 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh 20 Hàng nhập trờng hợp sau : Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lãi, quà tặng cho quan Nhà nớc, tổ chức trị, tổ chức Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, đồ dùng tổ chức, cá nhân nớc theo quy chế miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo ngời tiêu chuẩn hành lý miễn thuế 21 Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng qua Việt Nam, hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập 22 Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải Quốc tế đối tợng tiêu dùng Việt Nam 23 Chuyển giao công nghệ 24 Vàng nhập dạng thỏi, miếng cha đợc chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 25 Một số sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác cha qua chế biến Chính phủ quy định cụ thể 26 Hàng hoá, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp Mức thu nhập thấp Chính phủ quy định Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng quy định điều không đợc khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào 4.2 Căn phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng Thơng mại dịch vụ: 4.2.1 Căn tính thuế : Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất * Giá tính thuế : Theo quy định điều luật thuế giá trị gia tăng điều nghị định số 79/2000/NĐ - CP, giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ đợc xác định nh sau : - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế giá trị gia tăng - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng ( + ) với thuế nhập khẩu, giá nhập cửa làm tính thuế giá trị gia tăng đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng hoá nhập Trờng hợp hàng hoá nhập đợc miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế giá trị gia tăng giá hàng hoá nhập cộng với ( + ) thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau đợc miễn giảm - sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng phải tính thuế giá trị gia tăng Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học đầu Giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại - Đối với dịch vụ phía nớc cung ứng cho đối tợng tiêu dùng Việt Nam, giá tính thuế giá trị gia tăng giá dịch vụ phải toán cho phía nớc - Dịch vụ cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà xởng, kho tàng, bến bãi, phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bị Giá tính thuế giá trị gia tăng giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức thu tiền kỳ thu trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế giá trị gia tăng tính số tiền thu kỳ thu trớc, bao gồm khoản thu dới hình thức khác nh thu tiền để hoần thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê - Đối với hàng hoá, dịch vụ khác giá Chính phủ quy định * Thuế suất : Luật thuế giá trị gia tăng quy định mức thuế suất : 0%, 5%, 10%, 20% : Mức thuế suất 0% hàng hoá xuất Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ : a) Nớc phục vụ sản xuất sinh hoạt b) Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trởng vật nuôi, trồng c) Thiét bị dụng cụ y tế, băng vệ sinh y tế d) Thuốc chữa bệnh, phóng bệnh e) Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập f) Đồ chơi cho trẻ em, sách khoa học kỹ thuật, sách văn học nghệ thuật, sách phục vụ thiếu nhi, sách pháp luật, trừ sách văn pháp luật quy định khoản 13 điều luật thuế giá trị gia tăng g) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha qua chế biến gồm giống, giống, hạt giống, trừ đối tợng quy định khoản điều luật h) Lâm sản ( trừ gỗ, măng ) cha qua chế biến, thực phẩm tơi sống i) Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, j) Bông sơ chế từ trồng nớc k) Thức ăn gia súc, gi a cầm thức ăn cho vật nuôi khác l) Dịch vụ khoa học, kỹ thuật Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học m) Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ : a) Dầu mỏ, khí đốt, than đá, quặng sản phẩm khai khoáng khác b) Điện thơng phẩm c) Sản phẩm điện tử, khí, đồ điện d) Hoá chất, mỹ phẩm e) Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren f) Giấy sản phẩm giấy g) Đờng, sữa, bánh, kẹo, nớc giải khát loại thực phẩm chế biến khác h) Sản phẩm gốm , sứ, thuỷ tinh, cao su, nhựa, gỗ sản phẩm gỗ, xi măng, gạch, ngói vật liệu xây dung khác i) Xây dung, lắp đặt j) Vận tải, bốc xếp k) Dịch vụ bu điện, bu chính, viễn thông l) Cho thuê nhà, kho tàng, bến bãi,nhà xởng, máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải m) Dịch vụ t vấn pháp luật n) Chụp, in, phóng ảnh, in băng, sang băng, cho thuê băng, quay vidio, chiếu vidio, chụp o) Uốn tóc, may đo quần áo, nhuộm, giặt, là, tẩy, hấp p) Các loại hàng hoá, dịch vụ khác không quy định khoản 1, khoản 2, khoản điều này, trừ hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, khâu nhập Mức thuế suất 20% hàng hoá, dịch vụ : a) Vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào b) Khách sạn, du lịch, ăn uống c) Sổ xố kiến thiết loại hình sổ xố khác d) Đại lý tàu biển e) Dịch vụ môi giới Trong trờng hợp cần thiết, Uỷ ban Thờng vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hoá, dịch vụ theo mức thuế suất quy định điều phải báo cáo để Quốc hội phê chuẩn kỳ họp gần 4.2.2 Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng: Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học Thuế giá trị gia tăng sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo hai phơng pháp: Phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp thuế giá trị gia tăng Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Đối tợng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phơng pháp nh sau: a) Phơng pháp khấu trừ thuế: Đối tợng áp dụng: Là đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp Nhà nớc, luật doanh nghiệp, luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp: Số thuế GTGT = Thuế GTGTđầu - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đợc khấu trừ Trong đó, thuế giá trị gia tăng đầu ( = )giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với ( x ) thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thuế thu thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế giá trị gia tăng tổng số tiền ngời mua phải toán Trờng hợp hoá đơn ghi giá toán, không ghi giá cha có thuế thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hoá đơn, chứng từ Doanh thu cha có thuế đợc xác định giá bán trừ ( - ) thuế tính giá bán Ví dụ: Doanh nghiệp bán sắt, thép Giá bán cha có thuế GTGT sắt là: Thuế GTGT 5%: 4.600.000 đ/tấn 230.000 đ/tấn Khi bán, có số hoá đơn doanh nghiệp ghi giá bán 4.800.000 đ/tấn Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học Thuế GTGT tính danh số bán đợc xác định là: 4.800.000 đ/tấn x 5% = 240.000 đ/tấn Doanh thu đợc xác định lại bằng: 4.660.000 đ ( = 4.800.000 đ - 240.000 đ ) Doanh nghiệp mua thép không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoá đơn mua không ghi thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT Tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT đầu vào = mua hàng hoá, dịch vụ Đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phơng phápkhấu trừ thuế, đợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng đợc áp dụng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế; Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào tháng trớc đợc áp dụng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế không đợc tính khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào b) Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng trực tiếp giá trị gia tăng: Đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng là: - Cá nhân sản xuất,kinh doanh ngời Việt Nam - Tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hóa đơn chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế Xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp ; Số thuếGTGT phải nộp = GTGTcủa hàng hóa x Thuế suất thuế GTGT dịch vụ chịu thuế hàng hóa, dịch vụ GTGT hàng hóa = dịch vụ Doanh số hàng - Giá vốn hàng hóa, hóa, dịch vụ bán dịch vụ bán Giá trị gia tăng xác định số nghành nghề kinh doanh nh sau: - Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật t, hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trờng hợp sở kinh doanh không hạch toán đợc doanh số vật t, Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học kê khai thuế giá trị gia tăng , khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, thúc đẩy doanh nghiệp ngời kinh doanh trọng tổ chức thực tốt công tác sổ sách kế toán, ghi chép quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Số lợng hoá đơn mà doanh nghiệp sử dụng không ngừng tăng năm qua Thể bớc tiến công tác sử dụng hoá đơn doanh nghiệp Sự chuyển biến thể rõ doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phầnvà hộ kinh doanh cá thể Hơn 30.000 t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, 200.000 hộ kinh doanh cá thể thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ chuyển từ hình thức nộp thuế khoán trớc sang nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp kê khai trực tiếp Đối với 6.000 doanh nghiệp nhà nớc 2.400 doanh nghiệp có vốn đầu t nơc ngoài, công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đợc củng cố, tiến Chính sách thuế gắn quyền lợi nghĩa vụ sở kinh doanh, bớc khắc phục tình trạng cán quản lý sở nhiều nơi làm thay công việc tính thuế, kê khai nộp thuế sở kinh doanh Qua quan thuế có thêm điều kiện để quản lý kinh doanh, tính thuế qua hệ thống máy vi tính để tập trung cán cho công tác đôn đốc, kiểm tra, xử lý *Những vấn đề sai phạm qua thời gian thực thuế GTGT Hiện nớc ta , Bộ tài có số văn hớng dẫn chế độ quản lý sử dụng hoá đơn Song việc mua bán , sử dụng hoá đơn nh bán hàng không ghi hoá đơn , xuất khống hoá đơn có chiều hớng gia tăng , gây thất thu nghiêm trọng ngân sách nhà nớc , ảnh hởng đến môi trờng sản xuất kinh doanh làm tha hoá biến chất phận cán quan nhà nớc Do việc kinh doanh không bị ảnh hởng thuế giá trị gia tăng doanh số cao , nên nhiều doanh nghiệp mua hoá đơn giá trị gia tăng , làm hồ sơ xuất khống để xin hoàn thuế ,hợp pháp hoá hàng nhập lậu Nên thúc đẩy số đối tợng thành lập doanh nghiệp để bán hoá đơn giá trị gia tăng toạ nên thị trờng bán hoá đơn bất hợp pháp hầu hết địa phơng tronh nớc , số thành phố lớn , tỉnh có cửa Với lợng hoá đơn sai phạm 81.400 hoá đơn giá trị gia tăng ( 2000 2002 ) tổn thất ngân sách nhà nớc hàng tỉ đồng *Đối tợng mua bán hoá đơn giá trị gia tăng trái phép gồm : Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học - Công ty TNHH , Doanh nghiệp t nhân số doanh nghiệp nhà nớc Các đối tợng chuyên móc nối Công ty số đối tợng có nhu cầu để mua bán * Thủ đoạn sử dụng hoá đơn lập hồ sơ hoàn thuế khống : - Lợi dụng sách hoàn thuế nhà nớc hàng hoá xuất nông , lâm , thuỷ , hải sản , đối tợng móc nối với công ty TNHH , doanh nghiệp t nhân , sở thu mua chế biến hàng hoá xuất ký khống hợp đồng mua bán , vận chuyển hàng hoá mua hoá đơn giá trị gia tăng để hợp phap hoá việc mua bán , vận chuyển hàng hoá nội đại Sau móc nối với số cán hải quan cửa để xuất khống - Lợi dụng quy định lập bảng kê thu mua hàng hoá nông , lâm , thuỷ hải sản ngời trực tiếp sản xuất , đối tợng lập khống kê , sau xuất hoá đơn giá trị gia tăng lòng vòng qua nhiều doanh nghiệp địa phơng khác để giấu nguồn gốc , giá hàng hoá gây khó khăn cho công tác xác minh , điều tra quan chức Hợp pháp hoá chứng từ khống mua sắm vật t thiết bị , tài sản , dùng vốn ngân sách nhà nớc để tham ô , đặc biệt xây dựng Đây lĩnh vực lớn , phải sử dụng nhiều vốn nhà nớc Song chủ thầu mua vật liệu sai với thiết kế , chất lợng t nhân , sau móc nối với doanh nghiệp công ty TNHH , DNTT để ký hợp đồng mua bán khống xuất hoá đơn giá trị gia tăng khống nâng khối lợng , đơn giá vật t để toán nhằm tham ô tiền nhà nớc Ngoài , lợi dụng thông thoáng thuế giá trị gia tăng , tình hình buôn lậu xảy nghiêm trọng , với thủ đoạn nh xé lẻ hàng hoá , thuê cửu vạn mang vác qua biên giới sử dụng nhiều loại phơng tiện vận chuyển hàng lậu vào tỉnh nội địa để tiêu thụ , đối tợng nhập lậu hàng hoá để trốn thuế nhập , thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế giá trị gia tăng móc nối với doanh nghiệp biên giới đóng phần thuế mua hoá đơn doanh nghiệp để hợp pháp hoá nguồn gốc hàng lậu vận chuyển hàng hoá vào nội địa tránh kiểm tra quan chức Thủ đoạn ghi số lợng hàng hoá liên hoá đơn giao cho khách hàng ngời mua hàng t nhân hộ buôn bán nộp thuế khoán *Nguyên nhân tình hình vi phạm pháp luật thực thuế GTGT Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học - ý thức chấp hành quản lý , sử dụng hoá đơn doanh nghiệp , ìnhkinh doanh không nghiêm chỉnh , chí nhiều đối tợng lợi dụng sơ hở quy địng để mua bán , lập khống hoá đơn thu lợi bất - Một số văn luật , sách kinh tế nhà nớc thiếu chặt chẽ nên tội phạm kinh tế lợi dụng hoat động để chiếm đoạtt tài sản nh : quy định khấu trừ , hoàn thuế luật thuế GTGT mặt hàng nông , lâm hải sản Luật doanh nghiệp tạo điều kiện cho công dân đợc thành lập doanh nghiệp , sở sản xuất kinh doanh , nhng quan có chức quản lý nhà nớc hoạt động thiếu phối hợp , hiệu dẫn đến chậm phát ngăn chặn xử lý vi phạm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chỉ cần số tiền lệ phí dới mời triệu đồng hồ sơ theo quy định ngời xin đăng ký lập doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm tính xác thung thuẹc hồ sơ Cơ quan đăng ký king doanh chịu trách nhiệm tính hợp lệ hồ sơ , không bắt buộc phải kiểm tra , vòng thời hạn m ời lăm ngày kể từ ngày nhận hồ sơ phải cấp đăng ký đợc sở kế hoạch đầu t trình UBND tỉnh , thành phố cấp giấy phép cho thành lập doanh nghiệp Sau thành lập , không đăng ký với quan thuế không bị xử lý có đăng ký nhng doanh số tăng đột biến chủ yếu mua , bán hoá đơn nhng không bị quan chức xử lý Cơ quan thuế hàng tháng , bảng khai doanh nghiệp thông báo nộp thuế , kiểm tra có phát vi phạm - Bộ luật hình năm 1999cha có điều luật quy định hành vi , hình phạt tội mua bán hoá đơn trái phép Chế tài xử lý hành vi mua bán , sử dụng hoá đơn trái phép dừng lại mức xử lý hành theo nghị định phủ văn hớng dẫn Bộ tài ( mức phạt tiền cao hai mơi triệu đồng ) Vì cha có tac dụng ngăn ngừa , răn đe tội phạm lĩnh vực - Một số cán quan chức ( thuế , hải quan ) thoái hoá biến chất tiếp tay cho đối tợng hoạt động phạm tội - Một số điều kiện thực tiễn cha tạo sở cho việc quản lý chặt chẽ nh công tác kiểm tra , quản lý hoá đơn nhiều sơ hở , việc toán hợp đồng mua bán chủ yếu toán trực tiếp tiền mặt , toán qua ngân hàng Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học - Hiệu hoạt động đấu tranh lực lợng công an phát , điều tra , xử lý tội phạm lĩnh vực hoá đơn thuế GTGT cha cao III Đánh giá thuế giá trị gia tăng thơng mại, dịch vụ Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng Các văn thuế giá trị gia tăng nớc ta đa hai phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng doanh nghiệp đợc thành lập hoạt động theo Luật doanh nghiệp nhà nớc, luật đầu t nớc ngoài, luật công ty, luật hợp tác xã hộ kinh doanh lớn, chấp hành tốt chế độ kế toán, chứng từ Tơng ứng với hai phơng pháp tính thuế hai loại hoá đơn giá trị gia tăng hoá đơn bán hàng thông thờng Qua thời gian thực thuế giá trị gia tăng cho thấy, sử dụng hai phơng pháp tính thuế gây nhiều bất cập việc khấu trừ thuế đầu vào Mặt khác, để quản lý sở áp dụng phơng pháp tính trực tiếp phải huy động gần nửa số cán thuế với chi phí tơng ứng nhng thu cho ngân sách nhà nớc chiếm gần 19% tổng thuế giá trị gia tăng Do phải có biện pháp để hoàn thiện phơng pháp tính thuế Thuế suất thuế giá trị gia tăng Chuyển từ 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống mức thuế suất thuế giá trị gia tăng bớc đệm để tiến tới sử dụng hai mức thuế suất (trong đó, thuế suất 0% áp dụng đối vói hàng hoá xuất khẩu) Với mức thuế suất nh nay, nghành thuế liên tục nhận đợc đơn xin giảm thuế điều chỉnh giảm thuế nhiều nhóm hàng Nhng điều chỉnh giảm thuế tạo phản ứng dây truyền, lan rộng, gây nhiều tiêu cực Về hoàn thuế giá trị gia tăng Theo quy định luật thuế giá trị gia tăng văn dới luật hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định lớn đợc khấu trừ nh vật t hàng hoá khác, nhng số thuế đầu vào tài sản cố định lớn đợc khấu trừ dần tháng mà số thuế đầu vào đợc khấu trừ hết doanh nghiệp lập thủ tục yêu cầu quan thuế hoàn thuế Giải pháp xử lý đảm bảo tính trung lập thuế giá trị gia tăng hoạt động đầu t, tiết kiệm chi phí quản lý, theo dõi khấu trừ thuế đồng thời giảm gánh nặng cho ngân sách nhà nớc Nếu doanh nghiệp đầu t tài sản cố định với giá đại lớn gặp khó khăn lớn phải vay để nộp thuế giá trị gia tăng đầu vào trả lãi vay Nh vậy, chi phí doanh nghiệp tăng, hiệu kinh doanh giảm Đây Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học vấn đề bất cập mà cần phải có giải pháp xử lý để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp Về khấu trừ thuế giá trị gia tăng: Vấn đề đặt khấu trừ là: Có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nên phức tạp trình thực Hoá đơn chứng từ không rõ ràng nh hàng nông, lâm, hải sản không cần hoá đơn, cần kê dẫn tới sở sản xuất mua ngời kinh doanh buôn chuyến, ngời thu gom, nhng doanh nghiệp không lấy hoá đơn bán hàng tạo khe hở để ngời kinh doanh buôn chuyến, ngời thu gom trốn thuế Các doanh nghiệp mua nông, lâm, hải sản, sau chế biến bán hàng nớc đợc khấu trừ thuế, nhng xuất không đợc trừ thuế đầu vào Về quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ : Trong quản lý sử dụng hóa đơn, chứng từ pháp sinh tồn tại, vớng mắc sau: In sử dụng hoá đơn bất hợp pháp ( hoá đơn không theo quy định luật thuế, hoá đơn thật nhng ký hiệu mã số hoá đơn giả, hoá đơn ghi tổng giá trị hàng hoá không khớp liên ); Buôn bán hoá đơn thật hoá đơn giả; Xuất hoá đơn khống tạo điều kiện cho đơn vị khác trốn thuế; Bán hàng xuất hoá đơn nhng không kế khai nộp thuế; Báo hoá đơn nhng thực chất bán sử dụng hoá đơn đơn vị khác báo cáo Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học Chơng III Hớng giải vớng mắc luật thuế giá trị gia tăng ngành nói chung Thơng mại dịch vụ nói riêng I Phơng hớng phát triển ngành Thơng mại dịch vụ cần thiết hoàn thiện thuế giá trị gia tăng Phơng hớng phát triển ngành Thơng mại dịch vụ Trong 10 năm tới ( 2001 2010 ) phơng hớng mục tiêu bảncủa chiến lợc phát triển thơng mại nớc ta Nỗ lực gia tăng tốc độ lu chuyển hàng hoá hoạt động thơng mại, dịch vụ nớc nh thơng mại quốc tế; Bảo đảm nhu cầu sản xuất tiêu dùng nớc với mức độ phát triển ngày cao; Chuyển dịch cấu hàng hoá lu thông nội địa xuất theo hớng tăng tỷ trọng hàng hoá chế biến, hàng hoá có hàm lợng công nghệ chất xám cao; Đa dạng hoá, đa phơng hoá hoạt động thơng mại Đổi phơng thức kinh doanh theo hớng văn minh đại; Hoàn thiện chế quản lý thơng mại phù hợp với kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa; Góp phần đắc lực vào nghiệp công nghiệp hoá, đại hóa đất nớc thúc đẩy nhanh trình hội nhập khu vực quốc tế Từ mục tiêu chủ yếu nêu trên, phơng hớng số nội dung cụ thể chiến lợc thơng mại nớc ta giai đoạn 2001 2010 nh sau: Đối với thơng mại nội địa: Phát triển mạnh mẽ thơng mại nội địa, bảo đảm lu thông hàng hoá thông suốt Chú trọng công tác tiếp thị mở rộng thị trờng nông thôn, thị trờng miền núi; tạo liên kết chặt chẽ vùng nớc Củng cố thơng mại Nhà nớc, tăng cờng vai trò điều tiết Nhà nớc Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học Tổng mức lu chuyển hàng hoá bán lẻ thị trờng tăng khoảng 11 14%/năm Đối với xuất khẩu, nhập Tăng nhanh tổng kim ngạch xuất khẩu; đảm bảo nhập vật t, thiết bị chủ yếu có tác động tích cực đến sản xuất kinh doanh Tạo thị trờng ổn định cho số mặt hàng nông sản, thực phẩm hàng công nghiệp có khả cạnh tranh; tìm kiếm thị trờng cho mặt hàng xuất Nâng cao chất lợng cho mặt hàng xuất khẩu, tăng thêm thị phần thị trờng truyền thống, tiếp cận mở thêm thị trờng Xuất hàng hoá tăng trởng bình quân 15%/năm - Trong thời kỳ 2001 2005 xuất tăng bình quân 16%/năm - Thời kỳ 2006 2010 xuất tăng bình quân 14%/năm Về giá trị xuất tăng từ khoảng 15,5 tỷ USD năm 2000 lên 62,7 tỷ USD năm 2010 tức gấp lần Nhập hàng hoá tăng trởng bình quân 14%/năm, tăng 15%/năm thời kỳ 2001 2005 tăng khoảng 13%/năm thời kỳ 2006 2010 Giảm dần nhập siêu Đối với thơng mại dịch vụ: Đa dạng hoá nghành dịch vụ, mở rộng thị trờng tiêu dùng sản phẩm dịch vụ, đáp ứng tốt nhu cầu phát triển kinh tế đời sống xã hội Xuất dịch vụ tăng trởng bình quân 15%/năm giá trị đạt khoảng 8,1 tỷ USD năm 2010 Để đạt đợc phơng hớng chiến lợc đòi hỏi phải có hệ thống giải pháp đồng nỗ lực cố gắng toàn nghành thơng mại Sự cần thiết hoàn thiện thuế giá trị gia tăng: Chúng ta biết quan điểm chiến lợc cải cách thuế giai đoạn 2001 2010 tiếp tục thực mục tiêu cải cách thuế bớc II Việc động viên qua thuế phí vào ngân sách nhà nớc phải vừa giải hài hoà lợi ích kinh tế nhà nớc xã hội, vừa đảm bảo nguồn thu tài để nhà nớc thực chức điều chỉnh vĩ mô kinh tế, thực sách xã hội, bảo vệ an ninh quốc phòng Cùng với phơng hớng phát triển thơng mại dịch vụ mục tiêu yêu cầu cải cách thuế giai đoạn 2001 2010 là: - Thuế phí nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc, mức độ huy động 20% - 21% /GDP - Thuế góp phần điều chỉnh cấu kinh tế theo hớng khuyến khích xuất khẩu, phát triển kinh tế nông nghiệp, kinh tế trang trại để tăng khối lợng sản phẩm nông nghiệp, khuyến khích hoạt động chế biến nông sản để sử dụng Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học nguồn nguyên liệu nớc phụ vụ nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc - Thuế đảm bảo bình đẳng, công thành phần kinh tế, đảm bảo tính rõ ràng ổn định - Thuế đảm bảo với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi thực hội nhập kinh tế giới - Nâng cao lực máy quản lý thuế thủ tục hành thuế cho phù hợp với yêu cầu giai đoạn nhằm tăng cờng tuân thủ nghĩa vụ thuế đối tợng nộp thuế Muốn đạt đợc mục tiêu dài hạn trớc mắt nghành thuế phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau: - Tăng cờng công tác quản lý thuế phấn đấu hoàn thành hoàn thành vợt mức dự toán thu ngân sách năm 2004 - Tiếp tục cải cách hành thuế, cải cách nhiệm vụ hành thu theo hớng đơn giản, rõ ràng công khai, thực máy tính hoá - Riêng thuế giá trị gia tăng, tới nghành thuế trình Quốc hội dự thảo sửa đổi bổ sung luật thuê giá trị gia tăng Việt Nam tiến trình phát triển hội nhập kinh tế khu vực giới, Do tiến hành cải cách, đổi hệ thống thuế hành để phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế mở rộng hợp tác quốc tế điều tất yếu Những quan điểm mục tiêu hoàn thiện sách thuế giá trị gia tăng phải phù hợp với thực tiễn nớc mà phải đáp ứng đợc yêu cầu tiến trình hội nhập Quá trình hội nhập kinh tế khu vực giới đặt cho hệ thống sách thuế nớc ta vấn đề sau đây: - Trong sắc thuế phải đảm bảo tính công bình đẳng đối tợng nộp thuế khác Một nguyên tắc quan trọng bao trim tổ chức thơng mại giới mà đợc áp dụng nh nguyên tắc mậu dịch khu vực hiệp định thơng mại song phơng không phân biệt đối xử, Do đòi hỏi nớc phải sửa đổi hệ thống sách thuế cho không đợc phân biệt đối xử hàng hoá nớc hàng hoá nớc thông qua loại thuế phí nội địa nhằm xác định tính chuẩn mực công loại thuế khác - Hệ thống sách thuế phải phù hợp với thông lệ quốc tế bảo đảm tính tơng thích với hệ thống thuế nớc giới Một nguyên tắc khác hội nhập kinh tế quốc tế đòi hỏi sách ban hành lĩnh vực thơng Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học mại nớc phải bảo đảm tính hợp lý để giảm thiểu tuỳ tiện tránh tham nhũng Các nớc thành viên phải đa sách công khai minh bach, giảm bớt luật lệ thủ tục hành liên quan đến trình tự hoá thơng mại Thuế giá trị gia tăng đợc áp dụng Việt Nam thời gian qua bên cạnh thành tựu đạt đợc, luật thuế giá trị gia tăng nớc ta nhiều bất hợp lý Căn vào bất cập từ việc thực luật thuế giá trị gia tăng thời gian qua Dới số biện pháp để hoàn thiện với hy vọng góp phần hoàn thiện luật thuế giá trị gia tăng hiên II Biện pháp hoàn thiện thuế giá trị gia tăng hớng giải Qua đánh giá thuế giá trị gia tăng thơng mại dịch vụ, sở đó, có hớng giải nh sau Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng: Về phơng pháp tính thuế nên áp dụng phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế Các hộ kinh doanh không đủ điều kiện áp dụng phơng pháp tính thuế áp dụng phơng pháp kê khai trực tiếp khoán thuế Nếu hộ kinh doanh nhỏ miễn thuế Để tiến tới sử dụng phơng pháp tính thuế, cần bớc củng cố quản lý công tác hoá đơn, chứng từ khu vực kinh tế quốc doanh để phân loại sở để tính thuế Thuế suất thuế giá trị gia tăng Chuyển từ 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống mức thuế suất thuế giá trị gia tăng đợc xác định giai đoạn đầu để dần tiến tới mức thuế suất theo mục tiêu, yêu cầu đơn giản, bình đẳng, công mà cải cách thuế bớc đặt Tuy nhiên, để thực mục tiêu đơn giản, công bình đẳng lâu dài cần thống mức thuế suất thuế giá trị gia tăng khoảng 10% nh số nớc xung quanh Việt Nam nh: Indonexia 10%; Hàn Quốc 10%; Trung Quốc 13% 17%; Philippin 10%; Về lộ trình, chọn hai phơng án sau: * Phơng án 1: Đến năm 2005 mức thuế suất 5%, 10% ( không kể thuế suất 0% xuất ) Mức 5% áp dụng số mặt hàng thiết yếu, đại phận loại hàng hoá, dịch vụ áp dụng thuế suất 10% Đến năm 2010 thóng mức thuế suất 10% cho tất loại hàng hoá, dịch vụ Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học * Phơng án 2: Đến năm 2005, áp dụng thống mức thuế suất 10% cho tất loại hàng hoá, dịch vụ Thực phơng án này, bảo đảm đợc mức động viên theo yêu cầu cải cách thuế bớc II đề bảo hộ đợc sản xuất nớc phải giảm thuế xuất xuống 0% - 5% vào năm 2006 theo hiệp định AFTA Trớc mắt, trì ba mức thuế suất 5%, 10%, 20% ( không kể thuế suất 0% xuất ) cần phải xử lý giảm mức thuế cho số hàng hoá, dịch vụ nhng phải bảo đảm nguyên tắc: - Giảm mức thuế suât nhng không làm tăng số lợng thuế suất quy định luật mà phải nhằm tới đơn giản mức thuế - Hàng hoá, dịch vụ cần tạm thời phải hạ mức thuế suất, phải xem xét kỹ mối quan hệ sản xuất nớc với nhập khẩu, sở kinh doanh phải áp dụng thống cho hàng hoá nhập nh sản xuất nớc - Không loại hàng hoá, dịch vụ đợc giảm mức thuế suất mà lan rộng hàng hoá, dịch vụ khác gây đảo lộn biểu thuế - Không áp dụng mức thuế suất 0% hàng hoá, dịch vụ không làm ảnh hởng lớn đến nguồn thu ngân sách Nhà nớc -Việc giảm mức thuế suất phải đợc đặt mối quan hệ tơng đồng với sách thuế Nhà nớc sách hội nhập kinh tế Đảng Nhà nớc - Đối với hàng hoá, dịch vụ xử lý cho giảm thuế tạm thời phải công bố rõ thời gian áp dụng vòng năm, hêt thời hạn trở mức thuế quy định để doanh nghiệp có phơng án phấn đấu thực Về hoàn thuế giá trị gia tăng: Về hoàn thuế giá trị gia tăng , để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp xin đề nghị: - Xét hoàn thuế theo tháng số thuế giá trị gia tăng đợc hoàn lớn ( 200 triệu đồng trở lên ) xét hoàn thuế hàng quý số thuế giá trị gia tăng đợc hoàn nhỏ ( dới 200 triệu đồng ) - Để đơn giản thủ tục hoàn thuế, tạo điều kiện cho sở xin hoàn thuế giảm bớt khó khăn vốn, đề nghị quan thuế làm thủ tục hoàn thuế theo số liệu quan xin hoàn thuế Các quan thuế kiểm tra định kỳ nghi vấn Khi kiểm tra, phát số liệu hoàn thuế không xác, Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học quan thuế xử phạt nặng đề nghị truy cứu trách nhiệm hình chủ doanh nghiệp Về khấu trừ thuế giá trị gia tăng: Có cách giải nh sau: - Giải pháp trớc mắt sử dụng phơng pháp tính thuế mức thuế suất nh nay: + Đối với hàng hoá, dịch vụ đầu vào mua ngời trực tiếp sản xuất kinh doanh hoá đơn, có kê, đợc khấu trừ 3% giá trị hàng hoá, dịch vụ kể mua để xuất chế biến hàng xuất +Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng mua ngời kinh doanh có hoá đơn bán hàng thông thờng, kể hàng hoá sở sản xuất thuộc diện tính thuế tiêu thụ đặc biệt, đợc khấu trừ 4% giá trị hàng mua vào + cho phép khấu trừ hoàn lại thuế giá trị gia tăng trờng hợp giao hàng cung ứng dịch vụ bị huỷ bỏ, sau chấp nhận trả tiền ngời mua trờng hợp giảm giá, khoản phải thu không đòi, đợc xử lý có đầy đủ chứng hợp lệ -Giải pháp lâu dài: Khi áp dụng phơng pháp tính thuế mức thuế suất nh toàn giá trị hàng hoá, dịch vụ đầu vào không thuộc diện tính thuế giá trị gia tăng mà đầu tính thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ 4% giá trị kê hoá đơn thông thờng tính cho hàng hoá, dịch vụ bán nớc, xuất chế biến hàng xuất Về quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ: Giải pháp cho vấn đề , Bộ Tài Chính cần nghiên cứu lại loại giấy in hoá đơn chứng từ ký hiệu , mã hiệu loại hoá đơn , chứng từ để chống in giả , nối mạng quản lý sử dụng hoá đơn đối tợng nộp thuế máy vi tính toàn quốc Mặt khác , Bộ Tài Chính cần phối hợp với quan pháp luật để kiểm tra , phát xử lý nghiêm trờng hợp vi phạm chế độ quản lý , sử dụng hoá đơn , yêu cầu doanh nghiệp phải tự kiểm tra nội , mua bán hàng hoá , dịch vụ phải ghi rõ tên , địa , mã số thuế ngời bán Đồng thời mở rộng , khuyến khích doanh nghiệp tự in hoá đơn giá trị gia tăng theo mẫu quy định Bộ Tài Chính Việc ban hành hệ thống văn pháp lý Qua thời gian thực luật thuế giá trị gia tăng , Bộ Tài Chính có hàng trăm văn hớng dẫn thi hành luật thuế , phần lớn văn ban hành Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học sau điều chỉnh bổ sung sửa đổi số nội dung văn trớc Do , hàng trăm văn có hiệu lực thi hành.Việc làm gây nhiều khó khăn , phức tạp điều hành , cha nói đến văn lại phát sinh mâu thuẫn , không quán Đề nghị lần cải cách thuế bớc II nên có luật thuế , nghị định phủ , đén hai văn hớng dẫn Bộ Tài Chính đủ Hình thành phát triển Nhóm t vấn thuế Hình thành nhóm t vấn thuế nhu cầu cần thiết đối tợng chịu thuế , nộp thuế nớc nhà đầu t nớc Việt Nam Nhiều nớc giới coi dịch vụ t vấn thuế nghề , dịch vụ cung cấp thông tin , kiến thức , kinh nghiệm hiểu biết lĩnh vực thuế Nghành thuế nớc ta nên sớm hình thành nhóm t vấn thuế cấu tổ chức máy Bộ phận có tính độc lập tơng phận trực tiếp quản lý thu thuế Đồng thời để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ t vấn thuế, đề nghị có quy định chấp nhận chi phí t vấn thuế loại chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản hoá thủ tục , văn thuế phải đảm bảo nguyên tắc đơn giản , dễ hiểu dễ làm , dễ kiểm tra Để đẩy mạnh công tác cải cách hành thuế Bộ Tài Chính , ngành thuế cần rà soát lại toàn văn hớng dẫn thi hành luật thuế , nghiên cứu xem xét làm rõ cách giải thích , từ ngữ nội dung ; tính thống kế thừa văn ; mẫu kê khai thuế , nộp thuế cần thống với chế độ kế toán , thông kê, đơn giản hoá mẫu biểu quy định thủ tục thu , nộp hoàn thuế Công tác tuyên truyền , giáo dục pháp luật thuế giá trị gia tăng Do thực quy trình quản lý thu thuế , đối tợng nộp thuế tự tính thuế kê khai nộp thuế , nên công tác truyên truyền hiểu biết thuế quan trọng Cần tuyên truyền , hớng dẫn , giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế , quy trình quản lý thuế , cách ghi chép hoá đơn chứng từ , cách kê khai thuế , kê khai qut trình miễn thuế , hoàn thuế , giảm thuế tới sở tính, nộp thuế Phối hợp nghành thuế với quan thông tin đại chúng , tổ chức đoàn thể , xã hội tuyên truyền , giáo dục pháp luật thuế Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học Kết luận Qua mục đích , vai trò , nội dung tác động thuế giá trị gia tăng biết đợc tầm quan trọng thuế giá trị gia tăng đến lĩnh vực thơng mại nói riêng , kinh tế nói chung Sau thời gian thực , thuế giá trị gia tăng có tác động tích cực kinh tế nh : khuyến khích đầu t , thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh ; khuyến khích xuất , bảo hộ sản xuất nớc , xếp lại cấu kinh tế ; không gây biến động giá không gây ảnh hởng đến kế hoạch thu ngân sách Nhà nớc ; góp phần hoàn thiện công tác quản lý hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Cần phải khẳng định việc ban hành đa vào áp dụng thuế giá trị gia tăng nớc ta nỗ lực , cố gắng lớn đảng , phủ , đặc biệt thể tiến đáng kể công tác tài nói chung ngành thuế nói riêng Song trình thực nảy sinh vớng mắc , khó khăn điều không tránh khỏi Do cần có xem xét nghiên cứu vớng mắc , hạn chế , đồng thời sở đa biện pháp cho việc xử lý , giải vớng mắc nhằm nâng cao hiệu từ phát huy u điểm thuế giá trị gia tăng Hà nội , 22/4/2004 Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học Tài liệu tham khảo Luật thuế GTGT văn hớng dẫn áp dụng NXB Chính trị Quốc gia Giáo trình kinh tế thơng mại GS.TS Đặng Đình Đào, GS.TS Hoàng Đức Thân Luật thuế GTGT ( sửa đổi bổ sung ) Bộ hành ngày 18/09/2002 Thuế GTGT mô hình áp dụng Việt Nam NXB Tài Nghị định số 28/1998/NĐ - CP quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Nghị định số 79/2000/NĐ - CP quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT ( Sửa đổi bổ sung ) Thông t số 89/1998/TT BTC hớng dẫn thi hành luật thuế GTGT Báo cáo Thủ tớng Chính phủ việc triển khai thực luật thuế Hệ thống thuế Thuỷ Điển , Inđônêxia ,Hungary Tổng cục thuế 1992 Các số báo : - Thời boá kinh tế - Tạp chí thơng mại - Thị trờng giá 10.Thông tin Website : www.mot.gov.vn , Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Lớp : Thơng Mại 43A Đề án môn học Lời mở đầu Chơng I: I II mục lục Thuế GTGT thơng mại dịch vụ Khái niệm chung thuế GTGT Khái niệm Mục đích Vai trò thuế Nội dung thuế GTGT Tác động thuế GTGT thơng mại dịch vụ Kinh nghiệm thực thuế GTGT số nớc Thuế GTGT áp dụng số nớc giới Vân dụng kinh nghiệm vào Việt Nam ChơngII Thực trạng thuế GTGT Thơng mại dịch vụ nớc ta I Tình hình thơng mại dịch vụ II Tình hình thực tế áp dụng thuế GTGT thơng mại dịch vụ Việt Nam Công tác tổ chức thực Kết sau thời gian thực thuế GTGT III Đánh giá thuế GTGT thơng mại dịch vụ Chơng III Hớng giải vớng mắc luật thuế GTGT nghành nói chung TMDV nói riêng I Phơng hớng phát triển nghành TMDV cần thiết hoàn thiện thuế GTGT Phơng hớng phát triển nghành TMDV Sự cần thiết hoàn thiện thuế GTGT II Biện pháp hoàn thiện thuế GTGT hớng giải Kết luận Sinh viên: Lơng Ngọc Hoàng Trang 2 2 16 Lớp : Thơng Mại 43A 18 18 23 24 24 26 26 31 39 42 42 42 43 45 49