Tiếp tục cải tiến hoàn thiện hệ thống thuế giá trị gia tăng việt nam Lời nói đầu Thuế GTGT áp dụng Việt nam từ năm 1999 thay cho thuế doanh thu loại thuế có thay đổi cách tính thuế, biện pháp hành thu Việc ban hành thuế GTGT bớc cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt nam Về mặt lý thuyết, thuế GTGT mang tính khoa học cao, có khả tạo đợc công việc thu thuế, thúc đẩy doanh nghiệp cải tiến quản lý, tăng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi nớc Điểm bật thuế GTGT khắc phục đợc nhợc điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Từ lâu chồng chéo thuế doanh thu gây nhiều kêu ca, phàn nàn hầu hết sở kinh doanh ngời tiêu dùng ảnh hởng tiêu cực đến giá hàng hoá Thuế doanh thu tính toàn giá bán qua khâu có nghĩa trờng hợp mua cao, bán hạ, doanh nghiệp phải nộp thuế doanh thu Ngợc lại thuế GTGT thu giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, chí doanh nghiệp đợc hoàn thuế đầu vào cao thuế đầu Hơn thuế GTGT có tác dụng góp phần thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích phát triển sản xuất, chống thất thu có hiệu quả, bảo đảm nguồn thu cho NSNN Sau năm thực luật thuế GTGT, đạt đợc số kết đáng khích lệ Tuy nhiên thuế GTGT phơng pháp đánh thuế tiên tiến nhng Việt Nam nên không tránh khỏi vớng mắc trình thực Hơn lúc hết, nghiên cứu kinh nghiệm giới, phân tích thực tế Việt Nam để nhanh chóng phát vấn đề nảy sinh, tìm đợc giải pháp thích hợp điều kiện quan trọng đảm bảo thành công toàn diện vững việc triển khai thuế GTGT Việt Nam Qua thời gian nghiên cứu, kết hợp với hiểu biết thân em chọn đề tài Tác động thuế GTGT tới hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt nam để nghiên cứu Đề tài bao gồm Phần : Phần I: Một số vấn đề thuế GTGT Phần II: Thực trạng việc thi hành thuế GTGT Việt Nam năm qua Phần III: Một số giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện hệ thống thuế GTGT Việt Nam Phần I : Một số vấn đề Thuế giá trị gia tăng I Một số khái niệm thuế gtgt 1.GTGT gì? GTGT khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng 2.Thuế GTGT gì? 2.1.Khái niệm: Theo điều luật thuế GTGT: Thuế GTGT thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng - Thuế GTGT loại thuế đánh diện rộng, lẽ qua loại thuế mặt lý thuyết hàng hoá dịch vụ đa vào diện đánh thuế - Thuế GTGT loại thuế tính giá thể chỗ tiền thuế phải đợc tính tỷ lệ % định số tiền cố định hàng hoá dịch vụ - Thuế GTGT đánh nhiều giai đoạn khác từ sản xuất, phân phối đến tiêu thụ loại hàng hoá dịch vụ Trong giá trị tăng thêm khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng khoản giá trị tăng thêm ngời tiêu dùng chịu Mục đích thuế GTGT nhằm khuyến khích chuyên môn hoá cao, khuyến khích nhà doanh nghiệp đầu t mua sắm máy móc thiết bị, tăng suất lao động, chất lợng sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm, tạo tích luỹ cao cho doanh nghiệp, tăng tỷ lệ huy động cho NSNN Thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ sản xuất hàng hoá xuất mức thuế hàng xuất 0%, đợc thoái trả lại toàn số thuế GTGT nộp khâu trớc, tạo điều kiện cạnh tranh thị trờng khu vực giới Thuế GTGT hàng nhập có tác dụng thiết thực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa, đẩy mạnh sản xuất hàng hoá theo hớng xuất 2.2 Phạm vi điều kiện áp dụng thuế GTGT 2.2.1.Phạm vi áp dụng Xét góc độ kinh tế, thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm phát sinh qua khâu trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá, hoạt động kinh doanh thuộc phạm vi hoạt động trình sản xuất kinh doanh thuộc phạm vi hoạt động trình sản xuất kinh doanh nêu thuộc đối tợng nộp thuế Nh phạm vi áp dụng thuế GTGT bao gồm : - Hoạt động kinh doanh nhập - Hoạt động sản xuất mặt hàng thuộc diện đánh thuế TTĐB Hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nói chung bao gồm sản xuất nông nghiệp thuộc diện chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp 2.2.2.Điều kiện áp dụng - Công tác kế toán hoá đơn chứng từ doanh nghiệp Hoá đơn chứng từ pháp lý để thực việc tính thuế, kê khai thuế GTGT Cơ sở tính thuế giá trị tăng thêm muốn xác định đợc giá trị tăng thêm doanh nghiệp phải thực ghi chép đầy đủ để xác định đợc đầu vào, đầu Mặt khác doanh nghiệp thực theo phơng pháp khấu trừ, hoá đơn thuế GTGT bên bán không đợc khấu trừ phần thuế GTGT nộp khâu trớc Công tác quản lý quan thuế: Thực luật thuế tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp mà quan thuế phải cải tiến phơng pháp quản lý nh: Cấp mã số thuế, áp dụng tin học vào công tác thuế, phát hành quản lý hoá đơn chứng từ, phát huy tinh thần tự giác doanh nghiệp việc tự tính thuế, tự kê khai thuế nộp thuế theo thông báo vào kho bạc Nhà nớc Qua quản lý đợc đối tợng nộp thuế, hạn chế đợc thất thu ngân sách tiêu cực lĩnh vực thuế 2.3 Phạm vi áp dụng 2.3.1 Đối tợng nộp thuế Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm : - Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật DNNN luật hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam, công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam - Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh doanh khác 2.3.2 Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT Các hàng hóa, dịch vụ dới không thuộc diện chịu thuế GTGT: sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi nuôi trồng thủy sản cha chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng tổ chức cá nhân tự sản xuất bán Sản phẩm muối Hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thuế đặc biệt nộp thuế GTGT khâu dã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 4 Thiết bị máy móc phơng tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc mà sở có dự án đầu t nhập để làm tài sản cố định theo dự án đất Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng Nhà thuộc sở hữu nhà nớc nhà nớc bán cho ngời thuê Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh Dịch vụ y tế 10 Hoạt động văn hóa triển lãm thể dục thể thao, không nhằm mục đích kinh doanh biểu diễn nghệ thuật sản xuất phim phát hành chiếu phim nhựa, phim vidio tài liệu 11 Dạy học dạy nghề 12 Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chơng trình nguồn vốn ngân sách nhà nớc 13 In, xuất phát hành báo tạp chí tin chuyên nghành sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh ảnh áp phích tuyên truyền cổ động in tiền 14 Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh thoát nớc đờng phố khu dân c trì vờn thú, vờn hoa công viên xanh đờng phố, chiếu sáng công cộng dịch vụ tang lễ 15 Duy tu sửa chữa , xây dựng công trình văn hóa nghệ thuật công trình phục vụ công cộng sở hạ tầng nhà tình nghĩa băng nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt 17 điều tra thăm dò địa chất đo đạc lập đồ thuộc loại điều tra nhà nớc 18 tới, tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp, nớc tổ chức, cá nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa 19 vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng an ninh 20 hàng nhập trờng hợp sau: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng cho quan nhà nớc, tổ chức trị, tổ chức trị-xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, đồ dùng tổ chức, cá nhân nớc theo quy chế miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo ngời tiêu chuẩn hành lý miễn thuế 21 hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng qua VN, hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập 22 hàng hóa, dịch vụ công ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tợng tiêu dùng VN 23 chuyển giao công nghệ, phần mềm máy tính 24 Dịch vụ bu viễn thông 25 vàng nhập dạng thỏi, miếng, cha đợc chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 26 số sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác cha qua chế biến phủ quy định cụ thể 27 bệnh Sản phẩm phận nhân tạo dùng đr thay cho phận ngời 28 hàng hóa dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp Mức thu nhập thấp phủ quy định Hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT quy định mục không đợc khấu trừ hòan thuế GTGT đầu vào 2.4 Căn phơng pháp tính thuế 2.4.1 Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất a Giá tính thuế : Theo quy định điều luật thuế GTGT điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP, giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đợc xác định nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập khẩu, giá nhập cửa làm tính thuế GTGT đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng hoá nhập Trờng hợp hàng hoá nhập đợc miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng với (+) thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau đợc miễn giảm - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT phải tính thuế GTGT đầu Giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại - Đối với dịch vụ phía nớc cung ứng cho đối tợng tiêu dùng Việt nam, giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải toán cho phía nớc Dịch vụ cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng, bến bãi, phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bị Giá để tính thuế GTGT giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức thu tiền kỳ thu trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền thu kỳ thu trớc, bao gồm khoản thu dới hình thức khác nh thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê - Đối với hàng hoá, dịch vụ khác giá Chính phủ quy định hàng hoá bán theo phơng thức trả góp giá bán hàng hoá tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kỳ - gia công hàng hoá gia gia công b Thuế suất: Luật thuế GTGT quy định mức thuế suất : 0%, 5%, 10% : * Thuế suất 0% áp dụng hàng hoá xuất Kể hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất * Thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ: - nớc phục vụ sản xuất sinh hoạt - phân báon, thuốc trừ sâu chất kích thích tăng trởng vật nuôi trồng - thiết bị dụng cụ y tế, thuốc chữa phòng bện - giáo cụ dùng để giảng dậy học tập - in loại sản phẩm trừ in tiền chứng có giá trị nh tiền - đồ chơi cho trẻ em, sách loại - sản phẩm trồng trọt chăn nuôi thuỷ hải sản cha qua chế biến - thự phẩm tơi sống, lâm sản cha qua chế biến - đờng phụ phẩm sản xuất đờng - sản phẩm đay, tre, nứa, - sơ chế từ trông nớc - thức ăn gia súc, gia cầm vật nuôi khác - dịch vụ khoa học kỹ thuật - dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp - than đá, đát, đá, cát sỏi - hoá chất bản, sản phẩm khí t liệu sản xuất sản phẩm luyện, cán, kéo, kim loại đen, kim loại mầu kim loai quy trừ vàng - máy xử lý liệu tự động - tu, sửa chữ, phục chế di tích lịch sử văn hoá bảo tàng - vận tải bốc xếp - phát hành chiếu phim vidio * thuế suất 10% hàng hoá dịch vụ: - dầu mỏ khí đốt, quặng sản phảm khai khoáng khác - điện thơng phẩm - sản phẩm điện tử, khí - hoá chất, mỹ phẩm - sọi vải, sản phẩm may mặc - giấy sản phẩm bàng giấy - sữa, bánh kẹo, nớc giải khát loại thực phẩm chế biến khác - sản phẩm gốm sứ, thuỷ tinh, cao su, nhựa vật liệu xây dng khác - dịch vụ bu viễn thông - cho thuê nhà kho, bến bãi máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải - dịch vụ t vấn pháp luật - chụp, in, phóng ảnh, quay vidio - khách sạn, du lịch, ăn uống - hàngd hoá dịch vụ chịu thuế TTDB - xây dựng, lắp đặt - vàng bạc đá quý - hàng hoá dịch vụ khác 2.4.2 Phơng pháp tính : Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo hai phơng pháp: Phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp thuế GTGT Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT Đối tợng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phơng pháp sau : a Phơng pháp khấu trừ thuế Đối tợng áp dụng: Là đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, công ty cổ phần, hợp tác xã đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT Xác định số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT = Thuế Thuế GTGT phải nộp GTGT đầu đầu vào Trong đó: Giá tính thuế Thuế suất thuế Thuế GTGT hàng hoá, = x GTGT hàng đầu dịch vụ chịu hoá, dịch vụ thuế bán Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thuế thu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT tổng số tiền ngời mua phải toán Trờng hợp hoá đơn ghi giá toán, không ghi giá cha có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hoá đơn chứng từ Doanh thu Thuế tính cha có = Giá bán giá bán thuế Ví dụ : Doanh nghiệp bán sắt, thép Giá bán cha có thuế GTGT sắt 4.600.000 đ/tấn Thuế GTGT 5% 230.000 đ/tấn Khi bán, có số hoá đơn doanh nghiệp ghi giá bán 4.800.000 đ/tấn Thuế GTGT tính doanh số bán đợc xác định: 4.800.000 đ/tấn x 5% = 240.000 đ/tấn Doanh thu đợc xác định lại bằng: 4.660.000 đ (= 4.800.000đ - 240.000đ) Doanh nghiệp mua thép không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoá đơn mua không ghi thuế GTGT Thuế GTGT Tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn = đầu vào GTGT mua hàng hoá, dịch vụ Đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, đợc khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng đợc áp dụng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế; Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào 10 hoá đơn GTGT khống nâng khối lợng, đơn giá vật t để toán nhằm tham ô tiền nhà nớc Ngoài ra, lợi dụng thông thoáng thuế VAT, tình hình buôn lậu xảy rát nghiêm trọng, với thủ doạn nh xe lẻ hàng hoá, thuê cửu vạn mang vác qua biên giới sử dụng nhiều loại phơng tiện vận chuyển hàng lậu vào tỉnh nội địa để tiêu thụ, đối tợng nhập lậu hàng hoá để trốn thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT móc nối với doanh nghiệp biên giới đóng mọtt phần thuế mua hoá đơn doanh nghiệp để hoẹp pháp hoá nguồn gốc hàng lậu vận chuyển hàng hoá vào nội địa tránh kiểm tra quan chức Thủ đoạn ghi số lợng hàng hoá liên hoá đơn giao cho khách hàn ngời mua hàng t nhân hộ buôn bán nộp thuế khoán GTGT để nâng phần chi phí sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp mua hoá đơn công ty ma , nâng giá trị hàng hoá xấp xỉ với giá thị trờng, làm thủ tục bán hàng lòng vòng qua nhiều doanh nghiệp khác để Để trốn thuế thu nhạp doanh nghiệp, thủ đoạn mua bán hoá đơn dấu đầu vào triệt tiêu lợi nhuận kinh doanh Ví dụ : Việc ghi giá bán hoá đơn thấp giá bán tực tế xảy nhiều lĩnh vực, mặt hàng 2.2.Về phơng pháp tính thuế GTGT Các văn thuế GTGT nớc ta đa hai phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng doanh nghiệp đợc thành lập hoạt động theo luật doanh nghiệp Nhà nớc , luật đầu t nớc , luật công ty , luật hợp tác xã hộ kinh doanh lớn , chấp hành tốt chế độ kế toán hoá đơn chứng từ phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT áp dụng chủ yếu hộ kinh doanh cá thể cha thực tốt chế độ kế toán chứng từ Tơng ứng với hai phơng pháp tính thuế hai loại hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng thông thờng Qua năm thực thuế GTGT cho thấy sử dụng hai phơng pháp tính thuế gây nhiều bất cập việc khấu trừ thuế đầu vào M ặt khác , để quản lý sở áp dụng phơng pháp tính trực tiếp phải huy động gần nửa số cán thuế với chi phí tơng ứng , nhng thu cho NSNN chiếm tỷ trọng không cao tổng thuế GTGT Về thuế suất thuế GTGT Nh biết thuế suất linh hồn luật thuế thể sách động viên ngân sách, khuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh, tiêu dùng sản phẩm dịch vụ, thể sức cạnh tranh trình độ doanh nghiệp 26 Hiện nay, kinh tế Việt Nam trinh chuyển sang chế thị trờng có điều tiết nhà nớc Hoạt động vận hành cuả thị trờng cha thật linh hoạt, nhiều doanh nghiệp có trình độ công nghệ, kỹ thuật, nh trình độ quản lý thấp, suất lao động thấp, khả cạnh tranh , cha thích nghi điều chỉnh nhanh nhạy để phù hợp với sách thuế Vì việc áp dụng mức thuế suất thuế GTGT giai đoạn cần thiết Tuy nhiên, từ thuế doanh thu có 11 mức thuế suất đến áp dụng thuế GTGT có mức thuế suất tránh khỏi chênh lệch số thuế gián thu phải nộp hai loại thuế Có doanh nghiệp trớc chịu thuế suất thấp chịu mức thuế suất cao gặp khó khăn sản xuất kinh doanh, có doanh nghiệp làm ăn có lãi nộp đủ thuế GTGT bị lỗ Chẳng hạn, doanh nghiệp ngành chế tạo khí trớc nộp thuế doanh thu từ 1% đến 2% áp dụng thuế suất GTGT 10% gặp nhiều khó khăn Bên cạnh doanh nghiệp sau áp dụng thuế GTGT gặp phải nhiều khó khăn chí bị lỗ lại có nhiều doanh nghiệp có số thuế phải nộp thấp thuế doanh thu nh xổ số, điện, ximăng Một nguyên nhân dẫn đến tình trạng việc xếp loại hàng hóa, dịch vụ vào nhóm thuế suất khác cha hợp lý nên dẫn tới tợng số doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng, ngành hàng có mức thuế GTGT nộp thấp thuế doanh thu trớc có lãi Ngợc lại, số doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng, ngành hành có mức thuế GTGT nộp cao so với mức thuế doanh thu trớc bị lỗ 2.3 Về khấu trừ thuế Hầu hết nớc áp dụng phơng pháp khấu trừ thúê sử dụng phơng pháp lấy thuế đầu trừ thuế đầu vào , hoá đơn đầu vào không ghi số thuế GTGT không đợc khấu trừ nớc ta quy định khấu trừ thuế GTGT đầu vào áp dụng hàng hoá nông lâm hải sản mua trực tiếp ngời sản xuất hoá đơn nhng có kê Nhng sau phủ cho phép khấu trừ thuế đầu vào phế liệu , hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào tất hàng hoá dịch vụ đầu vào khác có hoá đơn hàng hoá thông thờng đợc khấu trừ Việc cho khấu trừ thuế đầu vào lại tiếp tục phát sinh vớng mắc nh :có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nên phức tạp trình thực không khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ Đối với hàng nông, lâm , hải sản không cần hoá đơn , cần kê dẫn tới có trờng hợp sở sản xuất mua ngời kinh doanh buôn chuyến , ngời thu gom nhng doanh nghiệp không lấy hóa đơn bán hàng,tạo kẽ hở cho việc trốn thuế Các doanh nghiệp mua nông 27 lâm hải sản sau sơ chế bán hàng nớc đợc khấu trừ thuế nhng xuất lại không đợc khấu trừ thuế đầu vào 2.4.Vấn đề hoàn thuế GTGT Trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT, thủ tục hoàn thuế phức tạp nên tiến độ hoàn thuế chậm, gây khó khăn ách tắc vốn sản xuất kinh doanh cho nhiều doang nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp đầu t mua sắm TSCĐ với khối lợng lớn Sở dĩ công tác hoàn thuế chậm so với thời gian quy định xuất phát từ lý sau: Thủ tục hoàn thuế phức tạp Hồ sơ hoàn thuế tởng chừng đơn giản nhng đơn vị phải chạy chạy lại nhiều lần hoàn tất đợc hồ sơ Hiện thị trờng có nhiều loại hoá đơn bất hợp pháp lu hành Vì lẽ đó, tiến hành xét hồ sơ hoàn thuế, ngành thuế phải nhiều thời gian để xác minh tính trung thực tờ hoá đơn xin hoàn thuế Do thân doanh nghiệp cha hiểu rõ sách thuế, trình tự thủ tục hoàn thuế nên phải nhiều thời gian để hoàn tất thủ tục Do trình độ số cán thuế hạn chế nên hớng dẫn đơn vị cha đầy đủ xác Tuy nhiên cần thấy số thuế GTGT doanh nghiệp đợc hoàn trả phải Nếu không làm giảm số thu NSNN đồng thời tạo cho doanh nghiệp t tởng lợi dụng việc hoàn thuế để trốn lậu thuế moi tiền nhà nớc 2.5 Việc ban hành hệ thống văn pháp lý Qua năm thực luật thuế GTGT, Bộ tài có hàng trăm văn hớng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn văn ban hành sau điều chỉnh bổ sung sửa đổi số nội dung văn trớc Do hàng trăm văn có hiệu lực thi hành Việc làm gây khó khăn phức tạp điều hành tổ chức quản lý thu thuế, cha nói đến văn lại phát sinh mâu thuẫn 28 Nguyên nhân mặt hạn chế ý thức chấp hành quản lý, sử dụng hoá đơn doanh nghiệp, ngời kinh doanh không nghiêm chỉnh, chí nhiều đối tợng lợi dụng sơ hở quy định để mua bán, lập khống hoá đơn thu lợi bất Một số văn luật, sách kinh tế nhà nớc thiếu chặt chẽ nên tội phạm kinh tế lợi dụng hoạt động để chiếm đoạt tài sản nh: quy định khấu trừ, hoàn thuế luật thuế GTGTđối với mặt hàng nông, lâm, hải sản Luật doanh nghiệp tạo điều kiện cho công dân đợc thành lập doanh nghiệp để sản xuất kinh doanh, nhng quan có chức quản lý nhà nớc hoạt động thiếu phối hợp , hiệu dẫn đến chậm phát ngăn chăn xử lý vi phạm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chỉ cần số tiền lệ phí dới mời triệu đồng hồ sơ theo quy định ngời xin đăng kí lập doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm tính xác trung thực hồ sơ Cơ quan đăng kí kinh doanh chịu trách nhiệm tính hợp lệ hồ sơ, không bắt buộc phải kiểm tra, thời hạn mời năm ngày kể từ ngày nhặn hồ sơ, phảI cấp đăng kí, đợc Sở kế hoạch đầu t trình UBND tỉnh, thành phố cấp giấy phép cho thành lập doanh nghiệp Sau thành lập, không đăng kí với quan thuế vẵn không bị xử lý, có đăng kí nhng doanh số tăng đột biến chủ yếu mua, bán hoá đơn nhng không bị quan chức xử lý Cơ quan thuế hàng tháng, bảng khai doanh nghiệp thông báo nộp thuế, kiểm tra phát có dấu hiệu vi phạm Bộ luật hình năm 1999 cha có điều luật quy định hành vi, hình phạt tội mua bán hoá đơn trái phép Chế tài xử lý hành vi mua bán, sử dụng hoá đơn trái phép dừng lại mức xử lý hành theo nghị định phủ văn hớng dẫn Bộ tài (mức phạt tiền cao hai mơi triệu đồng) Vì cha có tác dụng ngăn ngừa, răn đe tội phạm lĩnh vực Một số cán quan chức năng(Thuế, Hải quan,.) thoái hoá biến chất tiếp tay cho đối tợng hoạt động phạm tội Một số điều kiện thực tiễn cha tạo sở cho việc quản lý chặt chẽ nh công tác kiểm tra, quản lý hoá nhiều sơ hở, việc toán hợp đồng mua bán chủ yếu toán trực tiếp tiền mặt, toán qua ngân hàng 29 Hiệu hoạt động đấu tranh lực lợng công an phát hiện, đIều tra, xử lý tội phạm lĩnh vực hoá đơn thuế GTGT cha cao 30 Phần III Một số giải pháp khắc phục hạn chế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế gtgt việt nam I Nhà Nớc Quan điểm Cần đặc biệt quân tâm tới công tác quản lý thuế, nghĩa làm để việc quản lý thuế đơn giản nhất, có hiệu Sau máy quản lý đạt đợc trình độ định, theo kịp mức độ tiên tiến thuế GTGT trọng tới tính hiệu loại thuế (tức loại bỏ tình trạng đánh thuế trùng thuế doanh thu ) Thực mục tiêu đề thị số 44- CT/TW ngày 4/11/1998 Bộ Chính Trị là: - Bảo đảm công quyền lợi nghĩa vụ sở kinh doanh kinh tế, giúp doanh nghiệp ổn định đợc hoạt động, nâng cao lực quản lý, tạo thêm khả cạnh tranh nớc Bảo đảm không ảnh hởng lớn đến kế hoạch thu Ngân sách trung ơng năm đầu thực Bảo đảm ổn định thị trờng nớc, tránh gây biến động mạnh giá cả, đặc biệt giá vật t, hàng hoá quan trọng cho sản xuất tiêu dùng thiết yếu để ổn định sản xuất, không ảnh hởng đến đời sống nhân dân Hoàn thiện hệ thống văn pháp quy 2.1 Thuế suất: Chuyển từ 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống mức thuế suất thuế GTGT (không kể mức thuế suất 0%) đợc xác định giai đoạn đầu để dần tiến tới mức thuế suất theo mục tiêu, yêu cầu đơn giản, bình đẳng, công mà cải cách thuế bớc II đặt Tuy nhiên để thực mục tiêu đơn giản, công bình đẳng lâu dài cần thống mức thuế suất thuế GTGT khoảng 10% nh số nớc xung quanh Việt Nam (Inđônêxia 10%, Hàn Quốc 10%, Trung Quốc 13% 17%, Philippin 10%, 31 Thái Lan 10%) Nhng lộ trình chọn hai phơng án: Phơng án 1: Đến năm 2005 hai mức thuế suất 5%, 10% (không kể thuế suất 0% xuất khẩu) Mức 5% áp dụng số mặt hàng thiết yếu, đại phận loại hàng hoá, dịch vụ áp dụng thuế suất 10% Đến năm 2010 thống mức thuế suất 10% cho tất loại hàng hoá, dịch vụ Phơng án 2: Đến năm 2005 áp dụng thống mức thuế suất 10% cho tất loại hàng hoá, dịch vụ Thực phơng án bảo đảm đợc mức động viên theo yêu cầu cải cách thuế bớc II đề bảo hộ đợc sản xuất nớc phải giảm thuế xuất xuống 0% - 5% vào năm 2006 theo hiệp định AFTA Trớc mắt trì mức thuế suất 5%, 10%, 20% (không kể thuế suất 0% xuất khẩu) cần phải xử lý giảm mức thuế suất cho số hàng hoá, dịch vụ nhng phải đảm bảo nguyên tắc: - Giảm mức thuế suất nhng không làm tăng số lợng thuế suất quy định luật mà phải nhằm tới đơn giản mức thuế - Hàng hoá, dịch vụ cần tạm thời phải hạ mức thuế suất, phải xem xét kỹ mối quan hệ sản xuất nớc với nhập khẩu, sở kinh doanh phải áp dụng thống cho hàng hoá nhập nh sản xuất nớc - Không loại hàng hóa, dịch vụ đợc giảm mức thuế suất mà lan rộng hàng hoá, dịch vụ khác gây đảo lộn biểu thuế - Không áp dụng mức thuế suất 0% hàng hoá, dịch vụ không làm ảnh hởng lớn đến nguồn thu NSNN - Việc giảm mức thuế suất phải đợc đặt mối quan hệ tơng đồng với sách thuế nớc sách hội nhập kinh tế Đảng Nhà nớc - Đối với hàng hóa, dịch vụ xử lý cho giảm thuế tạm thời phải công bố rõ thời gian áp dụng vòng năm, hết thời hạn trở mức thuế quy định để doanh nghiệp có phơng án phấn đấu thực 2.2 Phơng pháp tính thuế: Vận dụng kinh nghiệm nớc xây dựng luật thuế GTGT dự kiến đa mức doanh thu 600 triệu đồng/ năm, hộ kinh doanh nhỏ có doanh thu dới mức quy định không áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 32 mà áp dụng cách thu đơn giản (tính doanh số) nh thuế doanh thu Nhng đặc điểm nớc ta số hộ kinh doanh cá thể nhiều (trên triệu hộ) đóng góp vào nguồn thu ngân sách đáng kể, áp dụng cách thu đơn giản sợ không bình đẳng với doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ Vì vậy, Bộ tài có đạo thông báo số 41 TB/TW ngày 12/2/1997 ngời kinh doanh có nơi sản xuất, có cửa hàng, cửa hiệu cố định đối tợng áp dụng thuế GTGT (không phân biệt hộ kinh doanh lớn, hộ kinh doanh nhỏ); ngời kinh doanh nơi cố định áp dụng chế độ khoán. Căn vào thực tiễn nớc ta, vào đạo Bộ tài chính, luật thuế GTGT đa hai phơng pháp tính thuế là: Phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng doanh nghiệp đợc thành lập hoạt động theo luật Doanh nghiệp Nhà nớc, luật Đầu t nớc ngoài, luật Công ty, luật Hợp tác xã hộ kinh doanh lớn chấp hành tốt chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ Phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT áp dụng chủ yếu hộ kinh doanh cá thể cha thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ ứng với hai phơng pháp tính thuế có hai loại hoá đơn tơng ứng hoá đơn giá trị gia tăng (dùng cho đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ ) hoá đơn bán hàng (dùng cho đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp) Để tiến tới phơng pháp tính thuế cần phải bớc triển khai công tác kế toán hoá đơn chứng từ khu vực quốc doanh Để chuyển dần họ sang nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, trớc mắt: Củng cố công tác kế toán, hoá đơn chứng từ doanh nghiệp quốc doanh để 100% hộ nộp thuế theo phơng pháp kê khai, khấu trừ thuế triển khai công tác kế toán, hoá đơn chứng từ 100% số hộ cá thể kinh doanh lớn để chuyển từ khoán thuế sang nộp thuế theo phơng pháp kê khai Còn hộ kinh doanh nhỏ miễn thuế 2.3 Thực khấu trừ thuế GTGT trờng hợp sai sót Việc khấu trừ thuế GTGT đợc giải đợc xác minh thông qua: - Phản ánh đầy đủ hoá đơn, tuỳ mức độ mà ngời bán hàng cung ứng dịch vụ đợc phép ghi hoá đơn - Việc xác định hàng nhập - Việc xác định đơn vị kinh doanh trả tự cung ứng 33 Trong thực tế xảy trờng hợp sở cấp hoá đơn hàng bán sai thuế suất, ví dụ sở kinh doanh máy điều hoà nhiệt độ bán máy điều hoà cho công ty điện lực dùng sản xuất kinh doanh Khi bán, sơ xuất cán viết hoá đơn ghi mức thuế suất hoá đơn bán hàng 10%, thực tế mặt hàng đợc giảm thuế suất 50% tức 5% Tháng sau, sở phát Theo chế độ khoản chênh lệch sở nộp sai thuế suất không đợc khấu trừ Tơng tự nh vậy, trờng hợp hàng bán bị trả lại, hàng giảm giá không thu đủ tiền hàng theo hoá đơn bán hàng không đợc hoàn thuế Qua thực tế hoạt động kinh doanh, nhiều lý khác nhau, sở bị bỏ sót thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Để đảm bảo tính xác thuế GTGT nh đảm bảo sở không bị thiệt thòi, đề nghị chế độ thuế GTGT nên quy định: - Cho phép sở viết hoá đơn sai thuế suất đợc làm thủ tục hợp thức hoá để điều chỉnh lại hoá đơn cấp cho thuế suất quy định - Cho phép khấu trừ hoàn lại thuế GTGT trờng hợp hoạt động giao hàng cung ứng dịch vụ thực tế bị huỷ bỏ, giảm giá không thu đợc đủ tiền hàng tiền dịch vụ ghi hoá đơn - Số thuế GTGT nộp cha đợc khấu trừ thời hạn quy định bị bỏ sót đợc tiếp tục giải thông qua tờ khai bổ sung, nhng tờ khai phải đợc gửi trớc ngày 31/12 năm tiếp liền năm bỏ sót với nội dung chế độ quy định Ngoài trình kiểm tra mà ngời nộp thuế làm đầy đủ thủ tục điều chỉnh số liệu bỏ sót đợc giải khấu trừ theo quy định Ngời bán hàng cung ứng dịch vụ có sai sót việc ghi hoá đơn làm đầy đủ thủ tục điều chỉnh cấp lại cho khách hàng hóa đơn điều chỉnh số thuế GTGT nộp Từ khách hàng đợc phép làm tờ khai xin điều chỉnh làm thủ tục khấu trừ bổ sung thuế GTGT nộp phải khai nộp trớc ngày 31/12 năm sau năm có hoá đơn điều chỉnh 2.4 Một số giải pháp khác Để việc thực thuế VAT đạt hiệu cao, cần có phối hợp nghành chức năng, quan báo đài tuyên truyền sách, pháp luật để nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế công dân nh: Luật thuế GTGT, Nghị định phủ quy định việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn 34 Khi đối tợng bán xuất khống hóa đơn GTGT, bị khởi tố với vai trò đồng phạm khi: - Biết rõ ngời mua sử dụng vào mục đích chiếm đoạt tiền hoàn thuế, khấu trừ thuế ( Theo điều 139 Bộ luật hình 1999 áp dụng cho tội lừa đảo ciếm đoạt tài sản) - Biết rõ ngời mua sử dụng vào mục đích trốn thuế (Theo điều 16, áp dụng cho tội trốn thuế) Trờng hợp viết hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ liên (giao cho khách hàng) cao liên lu, biết rõ ngời mua sử dụng để rút tiền nhà nớc Ngời bán vai trò đồng phạm, ngời mua phạm tội tham ô (theo đIều 278, Bộ luật hình tội tham ô) II Doanh nghiệp Khi thực thuế GTGT từ 1/1/1999 có tác động đến sở kinh doanh cụ thể tính thuế, hạch toán thuế GTGT khối lợng công việc nhiều Về mặt lý thuyết, thuế GTGT không ảnh hởng đến giá thành chi phí doanh nghiệp nhng thực tế nhiều doanh nghiệp ảnh hởng tới chi phí giá thành: Doanh nghiệp nhập phải nộp thêm thuế GTGT hàng nhập khẩu, số doanh nghiệp có lợng hàng tồn kho lớn không đợc khấu trừ việc hoàn thuế không kịp thời cho doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp trớc nộp thuế doanh thu mức thuế suất thấp phải nộp thuế GTGT thuế suất 10% Điều dẫn đến nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn sản xuất kinh doanh dẫn đến làm ăn thua lỗ Vì doanh nghiệp cần có giải pháp thích hợp nhằm chủ động tính toán phơng án sản xuất kinh doanh, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm Cách lập hoá đơn chứng từ Muốn công việc kinh doanh có hiệu quả, doanh nghiệp cần thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ, quy định hành thuế GTGT, đảm bảo làm ăn có lãi thực nghĩa vụ tốt với NSNN Các doanh nghiệp tăng cờng chế độ hoá đơn chứng từ sổ sách kế toán nh sau: Hoá đơn bán hàng: Việc kê khai thuế GTGT chủ yếu dựa vào sổ sách kế toán, hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ Hoá đơn quan thuế phát hành đơn vị tự phát hành để tiện cho việc toán, nhng phải 35 đăng ký mẫu hoá đơn với quan thuế Hoá đơn có nội dung thể đợc tiêu: Số tiền bán hàng cha có thuế, số thuế GTGT, tổng số tiền toán, số hoá đơn, tên, địa chỉ, mã số thuế ngời mua, ngời bán Sổ sách kế toán Cách ghi sổ kế toán: - Mọi đối tợng nộp thuế GTGT phải lập sổ kế toán ghi rõ xác minh hoạt động thực tế đơn vị thuộc không thuộc diện chịu thuế GTGT - Trên sổ sách kế toán phải đợc ghi chép sẽ, rõ ràng, xác, cập nhật hàng ngày, không để chừa khoảng trống, không gạch xoá Sổ kế toán phải đợc đánh số trang liên tục phải xuất trình cho quan thuế có yêu cầu quan thuế - Sổ kế toán phải phản ánh đợc: Hoạt động chịu thuế GTGT chia loại thuế suất, hoạt động không chịu thuế GTGT, tên địa chỉ, mã số thuế ngời mua Ngoài phải thể giá trị hàng hoá mua vào, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, tên, địa chỉ, mã số thuế ngời bán - Riêng hộ kinh doanh nộp thuế gtgt theo chế độ khoán đợc thực chế độ kế toán đơn giản theo hớng dẫn quan thuế Tài khoản sử dụng: Theo chế độ sử dụng tài khoản 3331- thuế GTGT phải nộp tài khoản 133- thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệpphải thực mở tài khoản theo quy định theo dõi chi tiết hàng hoá mua vào, bán nh thuế GTGT đầu vào đầu Thuế GTGT hàng nhập Trong trình kinh doanh doanh nghiệp đòi hỏi phải có nguồn hàng hoá cung ứng kịp thời Nhiều doanh nghiệp nguồn hàng hoá nớc cha đáp ứng đợc yêu cầu chất lợng, chủng loại, số lợng Do doanh nghiệp phải nhập hàng hoá để đảm bảo yêu cầu kinh doanh Theo luật thuế doanh thu không thu thuế hàng hoá nhập khẩu, nhng theo quy định luật thuế GTGT doanh nghiệp nhập vật t hàng hoá danh mục chịu thuế GTGT phải tiến hành nộp thuế GTGT nhập hàng hoá Việc thu thuế GTGT hàng nhập cần thiết Tuy nhiên doanh nghiệp vừa phải nộp thuế nhập khẩu, vừa phải nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu, để giảm bớt khó khăn doanh nghiệp có đề nghị nh sau: 36 - Mức thuế suất: Đề nghị mức thuế suất thuế GTGT hàng nhập 5% Với mức thuế suất này, số thu Ngân sách bị ảnh hởng nhng tạo điều kiện cho mặt hàng nớc đợc mở rộng, đa dạng chủng loại chất lợng - Thời gian nộp thuế GTGT hàng nhập những: Cho phép thời gian nộp thuê GTGT 60 ngày kể từ ngày nhận đợc thông báo thức của quan hải quan số thuế GTGT hàng nhập Vấn đề hoàn thuế Theo quy định luật thuế GTGT văn dới luật thuế GTGT đầu vào TSCĐ đợc khấu trừ nh vật t hàng hoá khác Nếu số thuế đầu vào TSCĐ lớn đợc khấu trừ dần tháng mà số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết doanh nghiệp lập thủ tục yêu cầu quan thuế hoàn thuế Giải pháp xử lý đảm bảo tính trung lập thuế GTGT hoạt động đầu t, tiết kiệm chi phí quản lý, theo dõi khấu trừ thuế, đồng thời giảm gánh nặng cho NSNN hoàn thuế Nếu doanh nghiệp đầu t TSCĐ với giá trị lớn gặp khó khăn lớn phải vay để nộp thuế GTGT đầu vào trả lãi vay Nh chi phí doanh nghiệp tăng, hiệu kinh doanh giảm Để giảm bớt khó khăn doanh nghiệp xin đề nghị: Xét hoàn thuế theo tháng số thuế GTGT đợc hoàn lớn (từ 200 triệu đồng trở lên) xét hoàn thuế hàng quý có số thuế GTGT đợc hoàn nhỏ (dới 200 triệu đồng) Để đơn giản thủ tục hoàn thuế, tạo điều kiện cho sở xin hoàn thuế giảm bớt khó khăn vốn, đề nghị quan thuế làm thủ tục hoàn thuế theo số liệu sở xin hoàn thuế Các quan thuế kiểm tra định kỳ thấy nghi vấn Khi kiểm tra, phát số liệu hoàn thuế không xác, quan thuế xử phạt nặng đề nghị truy cứu trách nhiệm hình chủ doanh nghiệp 37 Kết luận Thuế GTGT áp dụng Việt nam ngày 1/1/1999 thay cho thuế doanh thu loại thuế có thay đổi cách tính thuế, biện pháp thu thuế Việc ban hành thuế GTGT bớc cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt nam Sau năm thực hiện, thuế GTGT có tác động tích cực hoạt động doanh nghiệp nh: khuyến khích đâù t, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh; khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nớc, xếp lại cấu kinh tế; không gây biến động giá không ảnh hởng đến kế hoạch thu ngân sách Nhà nớc; góp phần hoàn thiện công tác quản lý hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Cần phải khẳng định việc ban hành đa vào áp dụng thuế GTGT nớc ta cố gắng lớn Đảng, Chính phủ, đặc biệt thể tiến đáng kể công tác tài nói chung ngành thuế nói riêng Song vấn đề mẻ quan thuế nh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh - đối tợng nộp thuế nên việc nảy sinh vớng mắc, khó khăn trình thực điều không tránh khỏi Do cần có xem xét, nghiên cứu hạn chế, vớng mắc đồng thời đa biện pháp cho việc xử lý, giải vớng mắc nhằm nâng cao hiệu từ phát huy tối đa u loại thuế 38 Tài liệu tham khảo Luật thuế GTGT Nhà Xuất trị quốc gia Luật thuế GTGT (sửa đổi bổ sung) Bộ tài ngày 18 tháng năm 2002 Thuế cải cách thuế nớc ta Bộ tài chính- Hà Nội 1990 Thông t số 89/1998/TT-BTC hớng dẫn thi hành luật thuế GTGT Nghị định số 28/1998/NĐ-BTC quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Nghị định số 79/2000/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT (sửa đổi bổ sung) Báo cáo thủ tớng phủ việc triển khai thực luật thuế Giới thiệu thuế GTGT Trung Quốc 6/1997 Wung Gengseng, quan Nhà nớc thuế, CHDCND Trung Hoa Hệ thống thuế Thuỵ điển, Inđônêxia, Hungary Tổng cục thuế 1992 Các số báo: Tạp chí thơng mại Diễn đàn doanh nghiệp Thời báo tài chính, thị trờng tài chính, thông tin tài chính, tài Thị trờng giá Thời báo kinh tế năm 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001 Thông tin Web site: vnexpress.com.vn , webketoan.com.vn , 39 mục lục Lời nói đầu .1 Phần I : Một số vấn đề Thuế giá trị gia tăng I Một số khái niệm thuế gtgt 1.GTGT gì? 2.Thuế GTGT gì? GTGT = ca hng húa, x GTGT ca hng 11 II yêu cầu phải thay thuế doanh thu băng thuế GTGT 13 Thuế doanh thu 13 2.yêu cầu phải thay thuế doanh thu thuế GTGT Việt Nam 16 Tuy nhiên để vận dụng thuế GTGT vào Việt Nam có hiệu cần phải lu ý đến số vấn đề: 18 Phần II: 19 Thực trạng việc thi hành thuế GTGT Việt Nam .19 Những kết đạt đợc hai năm đầu thực 19 Những mặt tồn thực thuế GTGT 24 Nguyên nhân mặt hạn chế .29 Phần III 31 Một số giải pháp khắc phục hạn chế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế gtgt việt nam 31 I Nhà Nớc 31 Quan điểm 31 Hoàn thiện hệ thống văn pháp quy 31 II Doanh nghiệp 35 Cách lập hoá đơn chứng từ 35 Thuế GTGT hàng nhập 36 Vấn đề hoàn thuế 37 Kết luận 38 Tài liệu tham khảo 39 40