đề án môn học - Kế toán 40B Lời nói đầu Thuế nguồn thu ngân sách Nhà nớc, phục vụ yêu cầu kiểm kê, quản lý, hớng dẫn sở kinh doanh hoạt động có lợi cho đất nớc Việc đổi hoàn thiện hệ thống thuế đóng vai trò ngày quan trọng vấn đề xúc quốc gia nói chung giới với Việt Nam nói riêng, điều kiện kinh tế giới nớc ta ngày vận động phát triển Việc nớc ta vận dụng thuế GTGT sắc thuế đợc áp dụng 100 nớc giới, để khắc phục nhợc điểm thuế doanh thu yếu tố khách quan Luật thuế có hiệu lực thi hành từ 1-1-1999, sau năm thức áp dụng vào thực tế thuế GTGT khẳng định đợc u điểm bật so với thuế doanh thu, song bên cạnh bộc lộ số vớng mắc công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam Cuốn đề án đợc trình bày làm phần lớn: Phần I - Cơ sở lý luận Phần II- Một số quan điểm xung quanh luật thuế GTGT áp dụng Việt Nam Phần III- Kiến nghị giải pháp đề án môn học - Kế toán 40B MụC LụC Trang PHầN CƠ Sở Lý LUậN Khái niệm thuế GTGT 2 Phạm vị áp dụng 2.1 Đối tợng nộp thuế 2.2 Đối tợng chịu thuế Giá tính thuế thuế suất 3.1 Giá tính thuế GTGT 3.2 Thuế suất thuế GTGT .4 Phơng pháp tính thuế GTGT .5 4.1 Phơng pháp khấu trừ thuế .5 4.2 Phơng pháp tính trực tiếp GTGT .5 Biện pháp quản lý thuế GTGT 5.1.Đăng ký nộp thuế 5.2 Hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, kê khai, nộp thuế 5.3 Khấu trừ thuế, hoàn thuế 5.4 Kiểm tra nộp thuế cỡng chế thuế .12 Tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT 13 6.1.Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán 13 6.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 14 6.3 Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán 16 6.4 Tổ chức báo cáo tài 16 PHầN II MộT Số QUAN ĐIểM XUNG QUANH LUậT THUế GIá TRị gIA TĂNG áP DụNG TạI VIệT NAM .18 Những đặc điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu .18 1.1 Đặc điểm giống .18 đề án môn học - Kế toán 40B 1.2 Đặc điểm khác .18 Mục tiêu yêu cầu việc ban hành thuế GTGT .18 2.1 Mục tiêu 18 2.2 Yêu cầu 19 Phơng pháp hạch toán thuế GTGT theo kế toán Pháp 19 Thực trạng vấn đề thuế GTGT Việt Nam 21 4.1 Những thành tựu đạt đợc qua gần hai năm áp dụng thuế GTGT Việt Nam 21 4.2 Những bất cập việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam .22 PHầN III KIếN NGHị Và GIảI PHáP 25 Thuế suất đối tợng chịu thuế GTGT 25 Phơng pháp tính thuế .25 Quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ .26 Khấu trừ thuế 26 Hoàn thuế .26 Việc hạch toán thuế GTGT số trờng hợp riêng 26 Ban hành hệ thống văn pháp lý 27 Hình thành phát triển nhóm t vấn thuế .27 Cải cách hành thuế 27 10 Công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế GTGT 27 KếT LUậN đề án môn học - Kế toán 40B phần I CƠ Sở Lý LUậN Khái niệm thuế GTGT Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Phạm vi áp dụng 2.1 Đối tợng nộp thuế Đối tợng nộp thuế GTGT theo quy định Điều Luật Thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT(gọi chung ngời nhập khẩu) 2.2 Đối tợng chịu thuế Theo quy định Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tợng không chịu thuế đợc quy định đối tợng chịu thuế GTGT Đối tợng thuộc diện không chịu thuế GTGT đợc quy định Điều Luật Thuế GTGT, Điều Nghị số 90/1999/NĐ-UBTVQH 10 ngày 03 tháng năm 1999 Điều Nghị số 240/2000/NQ- UBTVQH ngày 27 tháng 10 năm 2000 ủy ban Thờng vụ Quốc hội việc sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT số hàng hoá, dịch vụ Giá tính thuế thuế suất 3.1 Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ theo quy định Điều Luật thuế GTGT đợc quy định cụ thể nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán cha có thuế GTGT; đề án môn học - Kế toán 40B - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập Giá nhập cửa đợc xác định theo quy định tính giá thuế hàng nhập khẩu; - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động này; - Đối với hoạt động cho thuê tài sản không phân biệt loại tài sản hình thức cho thuê, giá tính thuế giá cho thuê cha có thuế.Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế tiền thuê cha có thuế GTGT trả kỳ trả trớc Đối với trờng hợp thuê dàn khoan, máy móc, thiết bị, phơng tiện vân tải nớc loại nớc cha sản xuất đợc thuê lại, giá tính thuế đợc trừ giá thuê phải trả cho ngời nớc ngoài; - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp giá bán cha có thuế hàng hoá trả lần (không bao gồm khoản lãi trả góp), không tính theo số tiền trả góp kỳ; - Đối với gia công hàng hoá giá gia công cha có thuế (bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công); - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá xây dựng, lắp đặt cha có thuế công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện; trờng hợp xây dựng, lắp đặt công trình thực toán theo đơn giá khối lợng hạng mục công trình, phần công việc hoàn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao Đối với hoạt đầu t xây dựng nhà để bán, xây dựng sở hạ tầng để chuyển nhợng đơn vị đợc Nhà nớc giao đất, giá tính thuế giá bán nhà, sở hạ tầng gắn với đất trừ tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách Nhà nớc Đối với hoạt động đầu t xây dựng sở hạ tầng thuê, giá tính thuế đợc trừ giá thuê đất phải nộp ngân sách Nhà nớc; - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT đợc trừ giá trị đất chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất; - Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua, bán hàng hoá, dịch vụ hởng hoa hồng giá cha có thuế làm tính thuế tiền hoa hồng thu từ hoạt động này; - Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng loại chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT, giá mua cha có thuế làm đề án môn học - Kế toán 40B tính thuế đợc xác định giá có thuế chia cho ( 1+(%) thuế suất hàng hoá, dịch vụ đó) Giá tính thuế loại hàng hoá, dịch vụ quy định điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh đợc hởng Bộ Tài hớng dẫn cụ thể giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ quy định Điều 3.2 Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT đợc quy định Điều luật Thuế GTGT, Điều Nghị số 90/1999/NQ-UBTVQH10 ngày03 tháng năm 1999 Điều Nghị số 240/2000/ NQ-UBTVQH10 ngày27 tháng 10 năm 2000 Uỷ ban Thờng vụ Quốc hội việc sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT số hàng hoá, dịch vụ, bao gồm mức thuế - Mức thuế suất 0% đối với: Hàng hoá xuất khẩu, bao gồm hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu, hàng gia công xuất khẩu; sửa chữa máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải cho nớc ngoài; phần mềm máy tính xuất khẩu; dịch vụ xuất lao động Xuất bao gồm xuất nớc ngoài, xuất vào khu chế xuất cho doanh nghiệp chế xuất trờng hợp cụ thể khác đợc coi xuất theo quy định Chính phủ - Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ: +Than đá; +Sản phẩm khí (trừ sản phẩm khí tiêu dùng) +Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập quy định khoản 24 Điều Nghị định Chính phủ số 79/2000/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật Thuế GTGT; Căn vào mức thuế suất quy định Điều này, Bộ Tài hớng dẫn cụ thể việc áp dụng thuế suất loại hàng hoá, dịch vụ khác áp dụng mức thuế 5% - Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ: +Dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khoáng khác; +Điện thơng phẩm sở sản xuất, kinh doanh điện bán ra; +Sản phẩm khí tiêu dùng; đề án môn học - Kế toán 40B Căn vào mức thuế suất quy định Điều này, Bộ Tài hớng dẫn cụ thể việc áp dụng thuế suất loại hàng hoá, dịch vụ khác áp dụng mức thuế suất 10% - Mức thuế suất 20% hàng hoá, dịch vụ: + Vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào, bán ra; + Xổ số kiến thiết loại hình xổ số khác; + Đại lý tàu biển; + Dịch vụ môi giới; Căn vào mức thuế suất quy định Điều này, Bộ Tài hớng dẫn cụ thể việc áp dụng thuế suất loại hàng hoá, dịch vụ 4.Phơng pháp tính thuế GTGT Phơng pháp tính thuế GTGT theo quy định Điều Luật Thuế GTGT đợc quy định nh sau: 4.1 Phơng pháp khấu trừ thuế: Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ a/ Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Trờng hợp sở bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không ghi cụ thể giá bán cha có thuế thuế GTGT hoá đơn giá trị gia tăng thuế GTGT đầu đợc tính giá bán hàng hoá, dịch vụ đó, trừ trờng hợp đợc dùng hoá đơn, chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT b/ Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT số thuế đợc khấu trừ theo tỉ lệ ấn định quy định tài Điều Nghị định Chính phủ số 79/2000/NĐ-CP c/ Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh, trừ đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT theo quy định khoản Nghị đinh số 79/2000/NĐ-CP 4.2.Phơng pháp tính trực tiếp GTGT Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT loại hàng hoá, dịch vụ đề án môn học - Kế toán 40B a/ GTGT hàng hoá, dịch vụ đợc xác định giá toán hàng hoá, dịch vụ bán trừ giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán giá thực tế mua, bán ghi hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán đợc hởng, bên mua phải trả Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào bao gồm thuế GTGT mà sở kinh doanh dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán Trờng hợp sở kinh doanh thực bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo chế độ, xác định đợc doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ nhng đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ GTGT đợc xác định doanh thu nhân với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu Đối với cá nhân kinh doanh cha thực thực cha đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh cá nhân kinh doanh để ấn định mức doanh thu tính thuế; GTGT đợc xác định doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu b/ Tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu làm xác định GTGT quan thuế quy định phù hợp với ngành nghề kinh doanh Bộ Tài hớng dẫn việc xác định GTGT cụ thể ngành nghề kinh doanh c/ Phơng pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng đối tợng sau: -Cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Việt Nam tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu t ngân hàng Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế; -Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thuộc đối tợng áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý đợc tính kê khai thuế phải nộp riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT đề án môn học - Kế toán 40B Biện pháp quản lý thuế GTGT 5.1 Đăng ký nộp thuế -Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT quy định Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP, kể đơn vị, chi nhánh trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký với quan thuế nơi sở kinh doanh địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế tiêu liên quan khác theo hoạt động quan thuế Đối với sở thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm 10 ngày, kể từ ngày sở đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; trờng hợp sở cha đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhng có hoạt động kinh doanh, phải đăng ký nộp thuế trớc kinh doanh Các sở kinh doanh đăng ký nộp thuế, có thay đổi nh sát nhập, hợp nhất, chia, tách, thay đổi sở hữu loại hình doanh nghiệp, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề, nơi kinh doanh, sở kinh doanh phải khai báo với quan thuế chậm ngày trớc có thay đổi - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT thực đầy đủ điều kiện chế độ hoá đơn, chứng từ , sổ kế toán, kê khai, nộp thuế chế độ tự nguyện đăng ký áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, đợc quan kiểm tra thuế xác định thực đúng, đủ điều kiện quan thuế thông báo cho sở thực hiện; trình thực mà sở không thực điều kiện quy định quan thuế thông báo đình việc áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế Bộ Tài hớng dẫn thủ tục đăng ký nộp thuế thẩm quyền xem xét cho sở kinh doanh thuộc đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT đợc áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế theo quy định Điều 5.2 Hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, kê khai, nộp thuế 5.2.1 Hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá Các sở kinh doanh phải thực đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ theo quy định Pháp luật Hoá đơn mua , bán hàng hoá, dịch vụ quy định sở kinh doanh nh sau: đề án môn học - Kế toán 40B - Các sở kinh doanh, thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế phải sử dụng hoá đơn GTGT Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố ghi hoá đơn, giá bán phải ghi rõ: giá bán cha có thuế, phụ thu phí tính giá bán (nếu có), thuế GTGT, giá toán có thuế - Các sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT sử dụng hoá đơn bán hàng Giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi hoá đơn giá toán có thuế GTGT - Các sở kinh doanh sử dụng loại hoá đơn, chứng từ tự in, phải đăng ký mẫu hoá đơn, chứng từ in với Bộ Tài (Tổng cục thuế) đợc sử dụng đợc thông báo văn cho sử dụng - Các sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hoá cho ngời tiêu dùng, hàng hoá có giá bán dới mức quy định phải lập hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng, sở không lập hoá đơn phải lập kê hàng bán lẻ theo mẫu kê quan thuế để làm tính thuế GTGT; trờng hợp ngời mua yêu cầu lập hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng phải lập hoá đơn theo quy định Bộ Tài quy định chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ; phát hành kiểm tra việc sử dụng hoá đơn, chứng từ quy định Điều 5.2.2.Kê khai thuế Cơ sở kinh doanh ngời nhập phải kê khai thuế GTGT theo quy định nh sau: - Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải kê khai thuế GTGT tháng nộp tờ khai thuế kèm theo kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán làm xác định số thuế phải nộp tháng cho quan thuế 10 ngày đầu tháng Trong trờng hợp không phát sinh doanh số bán hàng hoá, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai cho quan thuế Cơ sở phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiệm pháp lý tính xác việc kê khai Tổ chức, cá nhân nớc văn phòng hay trụ sở điều hành Việt Nam có cung ứng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT cho đối tợng Việt Nam tổ chức, cá nhân Việt Nam tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ đối tợng chịu thuế phải kê khai nộp thuế GTGT thay cho phía nớc Thuế GTGT phải nộp tính giá hàng hoá, dịch vụ phải trả cho phía nớc đề án môn học - Kế toán 40B Tk 642 Tk 111, 112 Tk 721 Tk 3331 Số thuế đợc Số thuế đợc giảm, đợc giảm trừ vào Nhà nớc thuế phải nộp Thuế GTGT phải nộp cho hoạt động sxkd hoàn lại Tk 811 Thuế GTGT phải nộp cho hoạt động tài Tk 821 Thuế GTGT phải nộp cho hoạt động bất thờng Trong đó: (1): Khi mua vật t, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ (2): Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ 6.3 Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Trong điều kiện thực Luật thuế GTGT, Bộ Tài có thông t bổ sung số sổ chi tiết nh: -Sổ theo dõi GTGT (Mẫu S01-DN); -Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại (Mẫu S02-DN); -Sổ chi tiết thuế GTGt đợc miễn giảm (Mẫu S03-DN) 6.4.Tổ chức báo cáo tài Trong điều kiện áp dụng thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp, hệ thống báo cáo tài có thay đổi phù hợp Trên sở hệ thống báo cáo tài theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01-11-1995 Thông t số 10 TC/CĐKT ngày 20-3-1997 Bộ Tài Bảng cân đối kế toán bổ sung thêm tiêu "Thuế GTGT đợc khấu trừ" (mã số 133) thuộc mục III - Các khoản phải thu (Phần tài sản) Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế GTGT đợc quan có thẩm quyền chấp nhận hoàn lại nhng cha hoàn lại Cơ sở để ghi vào tiêu số d Nợ Tk 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, bổ sung thêm phần III "Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm" Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ, khấu trừ đợc khấu trừ; số thuế GTGT đợc hoàn lại, hoàn đề án môn học - Kế toán 40B lại đợc hoàn lại; số thuế GTGT đợc miễn giảm, miễn giảm đợc miễn giảm cuối kỳ đề án môn học - Kế toán 40B PHầN II Một số quan điểm xung quanh luật thuế GTGT áp dụng Việt Nam Những đặc điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu 1.1 Đặc điểm giống Thuế doanh thu thuế GTGT thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng hàng hoá đợc cung ứng dịch ứng Thuế gián thu bảo đảm cho ngời tự lựa chọn hàng hoá, định tiêu dùng để chịu thuế cao hay thấp tuỳ thuộc vào túi tiền, sở thích mình.Thuế tránh đợc mối quan hệ trực tiếp ngời tiêu dùng ngời chịu thuế với quan thuế nên có phần dễ thu thuế trực thu, dễ điều chỉnh mức thuế tăng thêm, phản ứng dân thuế gián thu gay gắt thuế trực thu 1.2 Đặc điểm khác Thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, lu thông Nhng thuế doanh thu lại đánh toàn doanh thu sản phẩm, qua lần chuyển dịch từ sản xuất đến lu thông Thuế GTGT có khấu trừ thuế giai đoạn trớc Thuế doanh thu không khấu trừ thuế nộp giai đoạn trớc Tổng số thuế GTGT thu sản phẩm không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế, dù công đoạn sản xuất, kinh doanh đợc chuyên môn hoá cao, tập trung doanh nghiệp hay phân chia cho nhiều doanh nghiệp, tổng số thuế thu đợc Ngợc lại, số thuế doanh thu sản phẩm phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế Sản phẩm hàng hoá trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông tổng số thuế thu sản phẩm từ khâu đầu đến khâu cuối mà ngời tiêu dùng phải chịu cao Thuế GTGT thờng có thuế suất thuế doanh thu, nên có phần đơn giản, rõ ràng, dễ thực thuế doanh thu Mục tiêu yêu cầu việc ban hành thuế GTGT Việc ban hành thuế GTGT thay thuế doanh thu Việt Nam nhằm mục tiêu, yêu caa sau: 2.1 Mục tiêu đề án môn học - Kế toán 40B Hạn chế nhợc điểm, tồn thuế doanh thu; góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, đẩy mạnh sản xuất hàng xuất Thuế GTGT đợc ban hành gắn với việc sửa đổi, bổ sung số sắc thuế khác (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập ) làm cho hệ thống thuế Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với chế thị trờng, tơng đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần thu hút đầu t nớc vào Việt Nam Tăng cờng việc thực chế độ hoá đơn, sổ kế toán hạch toán kinh tế nhà doanh nghiệp; bảo đảm thuế thu ngày sát với thực tế hoạt động sở kinh doanh; tập trung đợc nguồn thu thuế GTGT vào ngân sách Nhà nớc từ khâu sản xuất, hạn chế đợc thất thu thuế 2.2 Yêu cầu Có yêu cầu đặt ban hành thuế GTGT: -Không làm ách tắc sản xuất kinh doanh; -Không gây xáo trộn thị trờng-vật giá; -Không sa sút nguồn thu ngân sách Nhà nớc Phơng pháp hạch toán thuế GTGT theo kế toán Pháp Khái niệm: Thuế GTGT (TVA) loại thuế gián thu, thu phần GTGT vật t, hàng hoá sau khâu sản xuất, bán buôn, bán lẻ Theo quy định chế độ kế toán Pháp, hoá đơn bán hàng, ngời bán phải tính thêm khoản TVA theo tỷ lệ quy định (phổ biến 18,6%) giá trị hàng bán sau phải nộp cho Nhà nớc Khoản thuế gọi TVAthu hộ Nhà nớc hay TVA đầu Do TVA đánh vào phần tăng thêm nên nộp khoản TVA đầu ngời bán đợc trừ phần TVA nộp mua Tài khoản sử dụng : TK 4456 : TVA đầu vào TK 4457 : TVA đầu TK 4455 : TVA phải nộp Nhà nớc đề án môn học - Kế toán 40B Phơng pháp hạch toán Tk 4456 Tập hợp TVA đầu Tk 4457 Khấu trừ TVA đầu vào vào phát sinh Tập hợp TVA đầu phát mua sinh bán Tk 530 Tk 512 Khi nộp Tk 4455 Số thuế TVA phải nộp Nếu thuế đầu vào lớn thuế đầu khấu trừ số đầu ra, phần lại thuế đầu vào đợc khấu trừ tiếp năm sau Nhận xét: Quan niệm chất thuế GTGT (TVA Pháp) kế toán Việt Nam Pháp tơng đồng Việc sử dụng hoá đơn kế toán Pháp hoàn thiện so với kế toán Việt Nam, kế toán Pháp áp dụng phơng pháp tính thuế khấu trừ Kế toán Pháp sử dụng thêm loại tài khoản (Tk 4455) để phản ánh số thuế phải nộp (đợc khấu trừ) nên thuận lợi cho việc theo dõi loại thuế GTGT song lại phát sinh thêm loại tài khoản Ta theo dõi đợc điều thông qua số d hai loại tài khoản 133 tài khoản 331 sau khấu trừ chúng cho Do vậy, việc áp dụng hai tài khoản 133 331 hệ thống kế toán Việt Nam thuận tiện hợp lý đề án môn học - Kế toán 40B Thực trạng vấn đề thuế GTGT Việt Nam 4.1 Những thành tựu đạt đợc qua gần hai năm áp dụng thuế GTGT Việt Nam Sản xuất kinh doanh ổn định phát triển Tốc độ tăng trởng kinh tế năm 1999 4,7%, năm 2000 6,7%, cụ thể: -Thuế GTGT góp phần khuyến khích đầu t, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển : +Thuế GTGT thu không trùng lặp nhà đầu t đợc hoàn thuế GTGT đầu vào tài sản đầu t, nghĩa thuế GTGT không đánh vào vốn đầu t nh thuế doanh thu nh trớc + Thuế GTGT tạo điều kiện cho giá thành công trình đầu t XDCB giảm khoảng 10% so với trớc + Tổng vốn đầu t năm 1999 tăng so với năm 1998, đó: vốn đầu t nớc tăng khoảng 28,6%, vốn ODA tăng khoảng 16%, tốc độ tăng trởng GDP 4,8%, tình hình tài doanh nghiệp nói chung giữ đợc ổn định -Thuế suất 0% hàng hoá xuất với sách u đãi khác, giúp cho tổng giá trị xuất nớc ta năm 1999 tăng 23,18% so với năm1998, thị trờng xuất nhập bị hạn chế Đối với hàng hoá đợc hoàn thuế đầu vào nhiều lợng xuất tăng so với năm 1998 nh: Cao su tăng 37,7% Thủ công mĩ nghệ tăng 48,6% Cà phê tăng 27,6% Điện tử tăng 17,5% Gạo tăng 21,4% - Việc triển khai thực luật thuế GTGT không gây biến động đến giá Chỉ số giá tiêu dùng năm 1999 tăng 0,1% so với quý III năm 1998, giá lơng thực giảm 1,9%; giá thực phẩm giảm 7,8% Nhóm hàng công nghệ phẩm dịch vụ năm 1999 tăng 3% Đây mức bình thờng, phổ biến nhiều nớc khu vực giới Năm 2000, giá thị trờng ổn định đề án môn học - Kế toán 40B - Thuế GTGT không ảnh hởng lớn đến ngân sách Nhà nớc Năm 1999, tổng thu ngân sách Nhà nớc đạt 102,1% so với dự toán, số thu từ thuế phí đạt 105,7% dự toán năm, riêng số thu từ thuế GTGT đợc 16.590 tỉ đồng, sau trừ số thuế phải hoàn, số lại tơng đơng với thuế doanh thu tính theo mặt năm 1999 -Luật thuế GTGT bớc đầu tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp tạo điều kiện cho quan Nhà nớc kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chặt chẽ Yêu cầu việc kê khai thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo nguyên tắc phải có hoá đơn, chứng từ thúc đẩy doanh nghiệp ngời kinh doanh trọng tổ chức thực tốt công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép, quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ Theo Tổng cục thuế, năm 1999, số lợng hoá đơn, chứng từ tăng, điều thể chuyển biến bớc công tác quản lý doanh nghiệp Hơn 30.000 doanh nghiệp t nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ để nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, 200.000 hộ kinh doanh cá thể thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ để chuyển từ hình thức nộp thuế khoán trớc sang nộp thuế GTGT theo phơng pháp kê khai trực tiếp Các đối tợng nộp thuế chủ động kê khai nộp tờ khai thuế hàng tháng tơng đối đầy đủ hạn Các đối tợng nộp thuế toán tài chính, toán nhanh so với năm trớc Đến hết quý I/2000, có 75% số doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp tự kê khai, nộp báo cáo toán tài chính, toán thuế năm 1999 cho quan thuế 4.2 Những bất cập việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam 4.2.1 Thuế suất đối tợng chịu thuế suất thuế GTGT Còn nhiều mức thuế suất khác làm sách thuế phức tạp, khó quản lý, dễ bị vận dụng tuỳ tiện, dễ bị lợi dụng để lách thuế, trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nớc 4.2.2 Phơng pháp tính thuế đề án môn học - Kế toán 40B Việc áp dụng hai phơng pháp tính thuế sử dụng hai loại hoá đơn tạo bất bình đẳng kinh doanh, gián đoạn trình thực thi luật thuế tạo điều kiện cho doanh nghiệp ẩn lậu thuế Việc cho phép áp dụng hai phơng pháp tính thuế có tính đến đặc thù kinh tế Việt Nam khác biệt trình độ kế toán doanh nghiệp Tuy nhiên, bớc độ thời gian đầu thực thi Luật thuế GTGT 4.2.3 Quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ Hệ thống chứng từ thiếu số lợng tiêu phản ánh chứng từ: -Đơn vị nhận uỷ thác xuất nhập khẩu, lập hoá đơn thuế GTGT thu phí uỷ thác, giao hàng cho sở uỷ thác lại phải lập hoá đơn thuế GTGT Điều không hợp lý trả lại hàng cho chủ hàng quan hệ mua bán -Thiếu chứng từ kế toán bắt buộc làm sở pháp lý để hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh pháp nhân độc lập: hoá đơn chiết khấu, giảm giá Theo quy định Luật Thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, bán hàng doanh nghiệp phải lập hoá đơn GTGT phản ánh tổng số tiền phải toán bao gồm giá bán cha có thuế GTGT thuế suất GTGT Điều có nghĩa doanh nghiệp muốn giảm giá, chiết khấu hay bớt giá cho khách hàng phải giảm đơn giá hoá đơn GTGT, kế toán hạch toán doanh thu thực tế trừ khoản chiết khấu, giảm giá, bớt giá Việc hạch toán trái với chế độ hạch toán kế toán theo định số 1141/QĐ/CĐKT ghi nhận doanh thu khoản chiết khấu, giảm giá, bớt giá hàng bán Vấn đề gây không khó khăn phức tạp cho đơn vị kinh doanh nhiều mặt hàng nh siêu thị, cửa hàng bách hoá tổng hợp sử dụng hoá đơn GTGT đặc thù đơn vị tạo lập theo qui định Bộ tài ; lẽ đơn vị thờng sử dụng hoá đơn đợc soản thảo theo phần mềm chơng trình cho máy vi tính với đơn giá ổn định thời kỳ định Hơn nữa, nh việc giảm giá, bớt giá cho lô hàng bán cuối với số lợng đơn giá giảm xuống đến mức vô lý (bằng không số âm) để đảm bảo đủ số chiết khấu cho lô hàng bán trớc với số lợng lớn 4.2.4 Khấu trừ thuế TSCĐ trớc áp dụng thuế doanh thu chuyển sang áp dụng thuế GTGT phần giá trị lại đợc sử dụng tạo doanh thu chịu thuế GTGT nhng không đợc khấu trừ, điều gây thiệt thòi cho doanh nghiệp đề án môn học - Kế toán 40B 4.2.5 Hoàn thuế Việc dựa vào thời gian (3 tháng liên tục có thuế đầu vào lớn thuế đầu ra) cha phù hợp có trờng hợp doanh nghiệp sau tháng liên tiếp, lợng thuế đợc hoàn nhỏ, song có doanh nghiệp vòng tháng tháng mức chênh lệch thuế đầu vào thuế đầu (thuế đầu vào lớn thuế đầu ra) lớn, chiếm tỉ trọng cao so với doanh thu, nh gây khó khăn tài cho doanh nghiệp Hoàn thuế chậm so với thời gian quy định: Tính đến hết tháng đầu năm 1999, nớc hoàn thuế đợc 236 tỷ đồng tổng số 350 tỷ đồng xin hoàn thuế 800 DN 49 địa phơng (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng) tính đến hết tháng 12/1999, tổng số thuế DN yêu cầu đợc hoàn trả 2000 tỷ đồng nhng ngành thuế giải hoàn thuế gần 1800 tỷ đồng Điều xuất phát từ lý sau: +Thủ tục hoàn thuế phức tạp Hiện nay, Cục thuế Hà nội, hồ sơ hoàn thuế phải có đủ chữ ký đợc thực +Trên thị trờng có nhiều loại hoá đơn bất hợp pháp lu hành nên thời gian để xác minh tính trung thực tờ hoá đơn xin hoàn thuế bị kéo dài +Do thân DN cha hiểu rõ sách thuế, trình tự, thủ tục hoàn thuế nên phải nhiều thời gian để hoàn tất thủ tục +Trang bị quản lý ngành thuế cán thuế hạn chế, dẫn đến khó khăn xét hồ sơ hoàn thuế Việc quy định:"Hoàn thuế trớc-kiểm tra sau" dễ dẫn đến tiêu cực, gian lận 4.2.6 Việc hạch toán thuế GTGT số trờng hợp riêng Đối với trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, phản ánh thuế GTGT phải nộp nh khoản chi phí không phù hợp với chất thuế GTGT thuế GTGT loại thuế gián thu Hớng dẫn Bộ Tài : Khi xuất hàng bán (ký gửi) cho đại lý bán hàng doanh nghiệp phải lập hoá đơn thuế GTGT hoá đơn bán hàng giao cho sở nhận đại lý ký gửi, theo định 1141/QĐCDKT, nghiệp vụ đợc phản ánh vào Tk 157 đề án môn học - Kế toán 40B PHầN III Kiến nghị giải pháp Thuế suất đối tợng chịu thuế GTGT Thuế suất yếu tố quan trọng sách thuế biểu tập trung sách Nhà nớc, phản ánh mối quan hệ Nhà nớc chủ thể khác xã hội Quy định mức thuế hợp lý kích thích sản xuất phát triển, tăng thu ngân sách Nhà nớc, tác động tích cực đến phát triển kinh tế, tác dụng kích cung kích cầu, khuyến khích nhà đằu t nớc vào hoạt động Việt Nam Việc quy định số lợng mức thuế nhiều hay ít, cao hay thấp có tính định đến áp dụng, thành công hay thất bại sách thuế Nếu số lợng mức thuế suất nhiều làm cho sách thuế phức tạp, khó quản lý, dễ bị vận dụng tuỳ tiện, dễ bị lợi dụng để lách thuế, trốn thuế gây thất thu cho ngân sách Nhà nớc, nhng lại có u điểm thể đợc khả điều tiết linh hoạt Nhà nớc trờng hợp cần thiết tuỳ thuộc vào tình hình kinh tế - xã hội đặc điểm loại thuế Trái lại số lợng mức thuế suất ít, Nhà nớc khó thực đợc sách xã hội, dễ bị phản ứng, nhng lại có u điểm đảm bảo tính đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng, hạn chế tình trạng thất thu thuế.Trong điều kiện kinh tế nớc ta nay, để khắc phục tác động không tốt kinh tế - xã hội thuế GTGT, vào nguyên tắc xây dựng sách thuế hữu hiệu nêu trên, đối tợng tính thuế GTGT GTGT, nớc ta nên quy định từ hết năm 2003 nh sau: -áp dụng mức thuế suất 0% hàng hoá, dịch vụ xuất đợc hoàn lại số thuế GTGT đầu vào nhằm khuyến khích xuất -áp dụng mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ thiết yếu Nh vậy, mặt hàng trớc chịu thuế suất thuế doanh thu mức thấp 1% 2% việc điều chỉnh thuế suất 5% thời gian trớc mắt hợp lý -Những mặt hàng lại, nên giữ mức thuế 10% Bỏ mức thuế 20% số hàng hoá, dịch vụ cần thiết nh: môi giới bảo hiểm, loại hình xổ số, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới Nếu hàng hoá, dịch vụ cần điều tiết cao nên kết hợp nghiên cứu thu phần dới hình thức thuế tiêu thụ đặc biệt Phơng pháp tính thuế Việc áp dụng hai phơng pháp tính thuế sử dụng hai loại hoá đơn xuất phát từ tình hình thực tế kinh tế nớc ta Tuy nhiên,về lâu dài nên áp dụng loại hoá đơn chứng từ phơng pháp tính thuế.Trớc mắt, kiến đề án môn học - Kế toán 40B nghị mở rộng đối tợng hộ kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, thu hẹp đối tợng hộ kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp, đồng thời phân loại chuyển hộ kinh doanh sang phơng pháp khấu trừ thuế sử dụng hoá đơn GTGT Trớc tiên, hộ kinh doanh có doanh thu lớn, địa điểm cố định có nhiều hàng hoá giao dịch với doanh nghiệp sử dụng hoá đơn GTGT Quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ Trong thời kỳ độ, hoá đơn hoá đơn thuế GTGT phải ghi rõ loại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT không Thêm loại chứng từ tiêu phản ánh chứng từ cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp Cho doanh nghiệp lập hoá đơn GTGT riêng cho tổng số tiền chiết khấu, giảm giá, bớt không cần phải giảm đơn giá hoá đơn GTGT, chứng từ làm sở cho việc hạch toán ghi giảm trừ vào doanh thu tơng tự nh chế độ kế toán hạch toán quy định trớc Khấu trừ thuế Thực khấu trừ thuế phần cho phần giá trị lại TSCĐ trớc chịu thuế doanh thu, tham gia sản xuất tạo doanh thu chịu thuế GTGT Hoàn thuế Nên vào không mức thời gian (3 tháng liên tiếp) mà nên thêm tỉ trọng chênh lệch thuế đầu vào đầu (thuế GTGT đầu vào lớn thuế GTGT đầu ra) so với doanh thu Điều có nghĩa là: không đủ tháng liên tiếp nh quy định, song tỷ trọng mức chênh lêch doanh thu vợt mức doanh nghiệp đợc hoàn thuế Việc hạch toán thuế GTGT số trờng hợp riêng Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phần thuế GTGT phải nộp Nhà nớc không đợc ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp (Tk 642) mà phải ghi giảm doanh thu (Tk 511 Tk 512) Đối với hàng hoá bán ký gửi đại lý, đại lý nộp tiền đến hạn nộp tiền ghi hoá đơn thuế GTGT (áp dùng cho doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) Ban hành hệ thống văn pháp lý đề án môn học - Kế toán 40B Qua gần hai năm thực luật thuế GTGT, Bộ Tài có hàng trăm văn hớng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn văn ban hành sau điều chỉnh bổ sung sửa đổi số nội dung văn trớc Do vậy, hàng trăm văn có hiệu lực thi hành Việc làm gây nhiều khó khăn, phức tạp điều hành, tổ chức quản lý thu thuế, cha nói đến văn lại phát sinh mâu thuẫn, không quán Để khắc phục điều lần cải cách thuế bớc II nên có luật thuế, Nghị định Chính phủ, đến văn hớng dẫn Bộ Tài đủ Hình thành phát triển nhóm t vấn thuế Hình thành nhóm t vấn thuế nhu cầu cần thiết đối tợng chịu thuế, nộp thuế nớc nhà đầu t nớc Việt Nam Nhiều nớc giới coi dịch vụ t vấn thuế nghề, dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm hiểu biết lĩnh vực thuế Kiến nghị đa nên sớm hình thành nhóm t vấn thuế cấu tổ chức máy ngành thuế Bộ phận có tính độc lập tơng phận trực tiếp quản lý thu thuế, đồng thời để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ t vấn thuế, đề nghị có quy định chấp nhận chi phí t vấn thuế loại chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản hoá thủ tục, văn thuế phải đảm bảo nguyên tắc đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra Để đẩy mạnh công tác cải cách hành thuế Bộ Tài , ngành thuế thực : Rà soát lại toàn văn hớng dẫn thi hành luật thuế, nghiên cứu, xem xét làm rõ cách giải thích, từ ngữ nội dung; tính thống kế thừa văn bản; Mẫu kê khai thuế, nộp thuế cần thống với chế độ kế toán, thống kê, đơn giản hoá mẫu biểu quy định thủ tục thu, nộp hoàn thuế 10 Công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế GTGT Do thực quy trình quản lý thu thuế mới, đối tợng nộp thuế tự tính thuế, nên công tác tuyên truyền hiểu biết thuế quan trọng Cần tuyên truyền, hớng dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế, quy định quản lý thuế, cách ghi chép hoá đơn, chứng từ, cách kê khai thuế, công khai quy trình miễn thuế, hoàn thuế, giảm thuế tới sở tính thuế, nộp thuế Phối hợp ngành thuế với quan thông tin đại chúng, tổ chức đoàn thể, xã hội tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế đề án môn học - Kế toán 40B KếT LUậN Thuế GTGT có lịch sử tồn phát triển lâu giới song Việt Nam trải qua gần năm sử dụng, bên cạnh thành tựu to lớn thu đợc thông qua việc áp dụng luật thuế này, vớng mắc khó khăn đặt điều tất yếu tránh khỏi Do vậy, việc hoàn thiện, sửa đổi, bổ sung nhằm khắc phục khiếm khuyết, vớng mắc tồn vốn có chế sách kinh tê - tài trình chuyển đổi Đồng thời, thông qua để phát huy vai trò, mạnh chế, sách đợc thực thi, thúc đẩy trình tái sản xuất xã hội, đảm bảo công bằng, bình đẳng quyền lợi kinh tế chủ thể kinh tế điều kiện kinh tế thị trờng Một lần em xin trân thành cảm ơn cô giáo Phạm Minh Hồng giúp đỡ em trình em hoàn thành đề án Sinh viên thực hiện: Mai thị ánh Tuyết đề án môn học - Kế toán 40B TàI LIệU THAM KHảO 1/ Luật thuế Giá trị gia tăng 2/Nghị định số 79/2000/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT PTS Nguyễn Xuân Nhạt 3/ Bài giảng kế toán tài 4/ Bài giảng kế toán Pháp 5/ Thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp Ngô Thế Chi 6/ Tạp chí kế toán số 23/00 7/ Tạp chí kinh tế phát triển 31/99, 30/99, 28/99, 41/00, 29/99, 42/00 8/ Tạp chí tài đề án môn học - Kế toán 40B 28 [...]... đã hoàn đề án môn học - Kế toán 40B lại và còn đợc hoàn lại; số thuế GTGT đợc miễn giảm, đã miễn giảm và còn đợc miễn giảm cuối kỳ đề án môn học - Kế toán 40B PHầN II Một số quan điểm xung quanh luật thuế GTGT áp dụng tại Việt Nam 1 Những đặc điểm giống nhau và khác nhau của thuế GTGT và thuế doanh thu 1.1 Đặc điểm giống nhau Thuế doanh thu và thuế GTGT đều là thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng hàng... GTGT (TVA của Pháp) của kế toán Việt Nam và Pháp là tơng đồng Việc sử dụng hoá đơn của kế toán Pháp hoàn thiện hơn so với kế toán Việt Nam, do kế toán Pháp chỉ áp dụng phơng pháp tính thuế khấu trừ Kế toán Pháp sử dụng thêm một loại tài khoản (Tk 4455) để phản ánh số thuế còn phải nộp (đợc khấu trừ) nên thuận lợi cho việc theo dõi các loại thuế GTGT song lại phát sinh thêm một loại tài khoản mới Ta vẫn... một phần dới hình thức thuế tiêu thụ đặc biệt 2 Phơng pháp tính thuế Việc áp dụng hai phơng pháp tính thuế và sử dụng hai loại hoá đơn xuất phát từ tình hình thực tế của nền kinh tế nớc ta Tuy nhiên,về lâu dài nên áp dụng một loại hoá đơn chứng từ và một phơng pháp tính thuế. Trớc mắt, kiến đề án môn học - Kế toán 40B nghị mở rộng đối tợng hộ kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, thu hẹp đối... Luật Thuế GTGT +Thông báo nộp thuế cho cơ sở kinh doanh về số thuế phải nộp và thời hạn nộp thuế đúng thời gian quy định +Kiểm tra, thanh tra việc kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh theo đúng quy định của pháp luật +Xử lý vi phạm hành chính về thuế và giải quyết khiếu nại về thuế theo quy định của pháp luật +Yêu cầu các đối tợng nộp thuế cung cấp sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ và. .. hàng hoá ở Việt Nam đợc hoàn lại số thuế gia tăng đã trả ghi trên hoá đơn thuế GTGT khi mua hàng hoá để viện trợ - Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật đề án môn học - Kế toán 40B Để giải quyết hoàn thuế, các tổ chức, cá nhân trên phải gửi văn bản đề nghị kèm theo hồ sơ hoàn thuế tới cơ quan quản lý thu thuế cơ sở Cơ quan thuế có trách... vào NSNN +số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại Bên có: +số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ +số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng +số thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu D có: số thuế GTGT còn phải nộp D nợ: số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN -Phơng pháp hạch toán +Đối với doanh nghiệp, đơn vị kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế: ... việc áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam 4.2.1 Thuế suất và đối tợng chịu thuế suất thuế GTGT Còn nhiều mức thuế suất khác nhau làm chính sách thuế phức tạp, khó quản lý, dễ bị vận dụng tuỳ tiện, dễ bị lợi dụng để lách thuế, trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nớc 4.2.2 Phơng pháp tính thuế đề án môn học - Kế toán 40B Việc áp dụng hai phơng pháp tính thuế và sử dụng hai loại hoá đơn tạo ra sự bất bình... từng kỳ - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, có đầu t, mua sắm TSCĐ đợc xét giải quyết hoàn thuế đầu vào của TSCĐ nh sau: a/ Đối với cơ sở kinh doanh đầu t mới, đã đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nhng cha phát sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu t từ 1 năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm Trờng hợp cơ sở có số thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài... khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Riêng thuế đầu vào của TSCĐ đợc khấu trừ lớn thì thực hiện khấu trừ dần hoặc đợc hoàn thuế theo quy định tại Điều 15 của Nghị định số7 9/2000NĐ-CP Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT, khi chuyển sang áp dụng tính nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế chỉ đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định đối... tài liệu khác có liên quan tới việc tính thuế, nộp thuế; yêu cầu các tổ chức tín dụng, ngân hàng và tổ chức, cá nhân khác có liên quan cung cấp các tài liệu có liên quan tới việc tính thuế và nộp thuế +Lu giữ và sử dụng số liệu, tài liệu mà cơ sở kinh doanh và đối tợng khác cung cấp theo chế độ quy định - Cơ quan thuế có quyền ấn định thuế GTGT phải nộp đối với các đối tợng nộp thuế trong các trờng ... môn học - Kế toán 40B PHầN II Một số quan điểm xung quanh luật thuế GTGT áp dụng Việt Nam Những đặc điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu 1.1 Đặc điểm giống Thuế doanh thu thuế GTGT thuế gián... QUAN ĐIểM XUNG QUANH LUậT THUế GIá TRị gIA TĂNG áP DụNG TạI VIệT NAM .18 Những đặc điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu .18 1.1 Đặc điểm giống .18 đề án môn học - Kế... đề thuế GTGT Việt Nam 21 4.1 Những thành tựu đạt đợc qua gần hai năm áp dụng thuế GTGT Việt Nam 21 4.2 Những bất cập việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam .22 PHầN III KIếN NGHị Và GIảI