MỤC LỤC BẢNG SỐ 5: CHỨNG TỪ GHI SỔ 40 BẢNG SỐ 6: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 41 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 41 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 41 BẢNG SỐ 8: CHỨNG TỪ GHI SỔ 42 CHỨNG TỪ GHI SỔ 42 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 43 CHỨNG TỪ GHI SỔ 44 CHỨNG TỪ GHI SỔ 44 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 45 CHỨNG TỪ GHI SỔ 46 CHỨNG TỪ GHI SỔ 47 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 47 CHỨNG TỪ GHI SỔ 49 CHỨNG TỪ GHI SỔ 50 CHỨNG TỪ GHI SỔ 50 CHỨNG TỪ GHI SỔ 51 CHỨNG TỪ GHI SỔ 51 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 52 Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC BIỂU SỐ Bảng số 1: Phiếu nhập kho Error: Reference source not found Bảng số 2: Hoá đơn GTGT Error: Reference source not found Bảng sổ 3: Thẻ kho Error: Reference source not found Bảng số 4: Sổ chi tiết hàng hoá Error: Reference source not found Bảng số 5: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 6: Sổ cái tài khoản Error: Reference source not found Bảng số 7: Sổ chi tiết tài khoản 42 Bảng số 8: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 9: Sổ cái tài khoản Error: Reference source not found Bảng số 10: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 11: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số12: Sổ cái tài khoản Error: Reference source not found Bảng số 13: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 14: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 15: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 16: Sổ cái tài khoản Error: Reference source not found Bảng số 17: Sổ chi tiết tài khoản Error: Reference source not found Bảng số 18: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 19: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 20: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 22: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 23: Sổ cái tài khoản Error: Reference source not found Bảng số 24: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 25: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 26: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 27: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 28: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 29: Chứng từ ghi sổ Error: Reference source not found Bảng số 30: Sổ cái tài khoản Error: Reference source not found Bảng số 31: Báo cáo kết quả kinh doanh. Error: Reference source not found Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG SỐ 5: CHỨNG TỪ GHI SỔ 40 BẢNG SỐ 6: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 41 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 41 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 41 BẢNG SỐ 8: CHỨNG TỪ GHI SỔ 42 CHỨNG TỪ GHI SỔ 42 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 43 CHỨNG TỪ GHI SỔ 44 CHỨNG TỪ GHI SỔ 44 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 45 CHỨNG TỪ GHI SỔ 46 CHỨNG TỪ GHI SỔ 47 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 47 CHỨNG TỪ GHI SỔ 49 CHỨNG TỪ GHI SỔ 50 CHỨNG TỪ GHI SỔ 50 CHỨNG TỪ GHI SỔ 51 CHỨNG TỪ GHI SỔ 51 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 52 Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 LỜI MỞ ĐẦU Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế, tính độc lập tự chủ trong các doanh nghiệp ngày một cao hơn, mỗi doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh và điều quan trọng là kinh doanh có lãi. Hoạt động kinh doanh thương mại là hoạt động kinh tế phức tạp mang tín h đặc thù, hoạt động này liên quan và tác động đến nhiều ngành kinh tế kỹ thuật đồng thời nó cũng chịu sự tác động của nhiều ngành nhiều yếu tố của môi trường kinh doanh. Các doanh nghiệp thương mại là các doanh nghiệp trực tiếp kinh doanh, quá trình kinh doanh thương mại là việc mua vào dự trữ và bán ra các loại hàng hóa dịch vụ. Muốn vậy các doanh nghiệp nhận thức rõ vị trí của khâu tiêu thụ sản phẩm, nó quyết định đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp các chi phí đã bỏ ra. Đòi hỏi doanh nghiệp phải nắm bắt nhanh, nhạy bén sự thay đổi thị trường để tìm cho mình phương hướng hoạt động kinh doanh đem lại hiệu quả cao nhất. Mục đích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định chính xác kết quả kinh doanh chính là kết quả bán hàng là điều rất quan trọng nó cung cấp thông tin thiết yếu cho việc quản lý doanh nghiệp để từ đó có thể phân tích đánh giá, lựa chọn các phương án kinh doanh đầu tư sao cho có hiệu quả nhất. bên cạnh các biện pháp quản lý chung việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả là rất quan trọng giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác để đưa ra phương hướng kinh doanh đúng đắn Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, vận dụng lý luận đã học và nghiên cứu tại trường và thực tế thu được từ tổ chức công tác kế toán tại công ty Cổ Phần Viegon, nên Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 1 em chọn đề tài “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP VIEGON ” để nghiên cứu cho chuyên đề tốt nghiệp của mình. Ngoài phần mở đầu và phần kết luận bố cục của em gồm 3 chương: Chương I: Cơ sở lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP VIEGON Chương II: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP VIEGON Chương III: Phương hướng hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP VIEGON Mặc dù đã cố gắng hết sức song trình độ nhận thức về thực tế và lý luận còn hạn chế, đề tài này chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý quý báu của các thầy cô, các cán bộ tài chính đã qua công tác cũng như các bạn sinh viên để đề tài nghiên cứu của em được hoàn thiện hơn. Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn các thầy cô giáo, người đã trực tiếp hướng dẫn em, cùng toàn thể các anh chị trong doanh nghiệp em thưc tập đã tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này. Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 2 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VIEGON 1.1 Khái niệm và ý nghĩa của bán hàng 1.1.1 Khái niệm về bán hàng Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích, hoặc rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Bản chất của quá trình bán hàng là quá trình trao đổi quyền sở hữu, giữa người mua và người bán trên thị trường hoạt động. Hàng hóa bán ra cho các cá nhân tổ chức bên ngoài doanh nghiệp được gọi là bán ra bên ngoài, còn hàng hóa cung cấp cho các đơn vị trong cùng một công ty hay tổng công ty được gọi là bán nội bộ. Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại. Thông qua bán hàng giá trị, và giá trị sử dụng của hàng hóa được thực hiện, xu hướng vận động của vốn trong các doanh nghiệp là T - H - T’. Kết thúc quá trình kinh doanh, doanh nghiệp thu hồi vốn bỏ ra và có nguồn tích lũy để mở rộng kinh doanh. 1.1.2 Ý nghĩa của bán hàng: Trong xu hướng hội nhập kinh tế hiện nay, tiêu thụ hàng hóa đang trở thành vấn đề sống còn của tất cả các doanh nghiệp thương mại. Chính vì vậy công tác bán hàng là một trong những chiến lược quan trọng hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp hiện nay. Hàng hóa được bán nhanh chóng sẽ giúp cho tốc độ quay vòng vốn tăng lên đáng kể, đảm bảo được lợi nhuận. Kết quả bán hàng được phân phối cho các chủ sở hữu, nâng cao đời sống người lao động và hoàn Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 3 thành tốt nghĩa vụ với nhà nước. Bên cạnh đó, kết quả bán hàng còn là chỉ tiêu tài chính quan trọng thể hiện rõ nét tình hình hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp. Nếu tình hình tài chính của doanh nghiệp tốt, doanh nghiệp sẽ có thêm cơ hội tham gia vào thị trường vốn, nâng cao năng lực tài chính. Hơn nữa, thông qua quá trình bán hàng đảm bảo cho các đơn vị khác có mối quan hệ mua bán với doanh nghiệp, thực hiện kế hoạch sản xuất và mở rộng sản xuất kinh doanh góp phần đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội, giữ vững quan hệ cân đối Tiền - Hàng, giúp cho nền kinh tế ổn định và phát triển. 1.2 Kế toán bán hàng 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng 1.2.1.1 Khái niệm và nội dung của doanh thu bán hàng hóa Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu bán hàng: là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch hoặc nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm hàng hóa cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thêm ngoài giá bán (nếu có). Căn cứ vào phương pháp tính thuế GTGT mà doanh thu bán hàng được xác định cụ thể như sau: Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT). Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu. Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 4 Doanh thu bán hàng nội bộ: Doanh thu nội bộ là số tiền thu được do bán hàng hóa giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng công ty, tổng công ty sự phân cấp giữa các đơn vị trực thuộc (cấp trên, cấp dưới) trong cùng công ty, tổng công ty làm phát sinh doanh thu nội bộ. Trong các mô hình tổ chức kinh doanh này doanh thu bán hàng nội bộ được kế toán theo nguyên tắc riêng. Đơn vị cấp trên cấp dưới trực tiếp khi kế toán nghiệp vụ doanh thu nội bộ cần tôn trọng các nguyên tắc sau: Kế toán doanh thu nội bộ được thực hiện như quy định đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho bên ngoài (TK 5111) 1.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn tất cả các điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua. - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. - Doanh thu được xác định là tương đối chắc chắn. - Doanh nghiệp đã thu hoặc thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu nội bộ được ghi nhận tại đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong một công ty hay tổng công ty nhằm phản ánh số doanh thu tiêu thụ nội bộ và các nghĩa vụ tài chính liên quan. Chỉ ghi nhận doanh thu nội bộ đối với khối lượng hàng hóa cung cấp lẫn cho nhau trong từng công ty, tổng công ty. Doanh thu nội bộ là cơ sở để kế toán XĐKQKD nội bộ Kết quả kinh doanh của công ty, tổng công ty được bao gồm cả kết quả tiêu thụ nội bộ và kết quả tiêu thụ ra bên ngoài, tổng công ty phải thực hiện Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 5 đầy đủ các nghĩa vụ tài chính theo các luật thuế quy định trên khối lượng hàng hóa tiêu thụ nội bộ và tiêu thụ ra bên ngoài. 1.2.1.3 Phương pháp xác định doanh thu bán hàng. + Doanh thu bán hàng trong doanh nghiệp thường được thực hiện riêng cho từng loại: - Doanh thu bán sản phẩm. - Doanh thu bán hàng hoá. - Doanh thu cung cấp dịch vụ. Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp được phân loại thành doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ. Doanh thu bán hàng là nguồn thu nhập chủ yếu của doanh nghiệp. Doanh thu bán hàng được xác định theo công thức sau: Doanh thu bán hàng = Khối lượng hàng hóa bán ra x Giá bán Doanh thu thuần về bán hàng là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu bán hàng với khoản giảm trừ doanh thu. Doanh thu thuần về bán hàng = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu - Phương pháp kế toán doanh thu nội bộ trong kinh doanh thương mại Tài khoản sử dụng Để hạch toán doanh thu nội bộ kế toán sử dụng tài khoản 512 – doanh thu bán hàng nội bộ. Kết cấu và nội dung quy định hạch toán trên TK 512 – Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 6 Doanh thu bán hàng nội bộ. Bên nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại Chiết khấu thương mại phát sinh đã kết chuyển Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho số hàng trên thu nội bộ Thuế GTGT phải nộp cho số hàng hóa tiêu thụ nội bộ (Phương pháp trực tiếp). Doanh thu nội bộ thuần kết chuyển vào TK 911- Xác định kết quả Bên có: Tổng doanh thu tiêu thụ nội bộ phát sinh kỳ kế toán. Cuối kỳ TK 512 không có số dư. TK 512 – Doanh thu nội bộ có 3 TK chi tiết giống như TK 511 - DTBH 1.2.1.4 Nội dung kế toán doanh thu bán hàng. *Chứng từ kế toán sử dụng hạch toán hàng hoá bao gồm: - Hoá đơn giá trị gia tăng. - Hoá đơn bán hàng. - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Bảng kê hoá đơn bán lẻ hàng hoá dịch vụ. - Bảng chứng từ khác liên quan đến nghiệp vụ bán hàng. - Sổ, thẻ kho. - Hóa đơn GTGT (dùng trong doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT), hóa đơn GTGT cần phải ghi rõ 3 chỉ tiêu: Giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT, và tổng giá thanh toán. Mỗi hóa đơn được lập cho những sản phẩm, dịch vụ có cùng thuế suất: Tài khoản kế toán sử dụng Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 7 [...]... - Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần trong kỳ Nợ TK doanh thu bán hàng Có TK xác định kết quả - Kết chuyển giá vốn của số thành phẩm, hàng hóa bán trong kỳ: Nợ TK xác định kết quả Có TK giá vốn hàng bán - Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả Nợ TK xác định kết quả Có TK chi phí bán hàng Có TK chi phí QL doanh nghiệp Kế toán xác định kết quả tiêu thụ và kết. .. trả NB TK 334 CP tiền lương NV quản lý: 1.3.3 Kế toán xác định kết quả bán hàng 1.3.3.1 Khái niệm và phương pháp xác định kết quả bán hàng: Kết quả bán hàng là chỉ tiêu phản ánh kết quả cuối cùng về bán hàng hóa, dịch vụ thể hiện lãi hay lỗ được xác định cụ thể như sau: Kết quả bán hàng = Tổng DTT về bán hàng - Tổng giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu kết quả dương (+)... vụ kinh tế hay những đơn vị mà trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán còn yếu Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 29 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VIEGON 2.1 Đặc điểm chung của công ty cổ phần VIEGON ảnh hưởng đến kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, công. .. khoản xác định kết quả: Tài khoản này được dùng để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp sau một kỳ hoạt động nhất định có thể mở TK chi tiết cho từng loại hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Bên nợ: - Kết chuyển giá vốn sản phẩm hàng hóa dịch vụ tiêu thụ trong kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển lãi về tiêu thụ Bên có: - Kết chuyển doanh thu bán hàng. .. lãi và ngược lại, nếu kết quả âm (-) thì Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 23 doanh nghiệp bị lỗ 1.3.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng Để xác định kết quả bán hàng kế toán sử dụng các TK chủ yếu sau: TK Chi phí bán hàng: Tài khoản này dùng tập hợp kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ với kết cấu như sau: Bên nợ tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ Bên có: Kết chuyển chi phí bán hàng. .. hàng sang TK xác định kết quả Tài khoản chi phí bán hàng cuối kỳ không có số dư Tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp: Tài khoản này dùng tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ với kết cấu như sau: Bên nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Bên có: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK xác định kết quả Tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp... Nếu lãi: Nợ TK xác định kết quả Có TK lợi nhuận chưa phân phối Nếu lỗ: Nợ TK lợi nhuận chưa phân phối Có TK xác định kết quả Quy trình kế toán XĐKQ KD được khái quát qua sơ đồ sau: Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 25 Sơ đồ 11: SƠ ĐỒ QUY TRÌNH KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH TK GVHB TK XĐKQ TK doanh thu k/c giá vốn hàng bán k/c DT thuần về tiêu thụ TK CFBH k/c chi phí bán hàng TK lợi nhuận... chuyển doanh thu bán hàng thuần trong kỳ - Kết chuyển lỗ về tiêu thụ trong kỳ Tài khoản xác định kết quả không có số dư cuối kỳ 1.3.3.3 Phương pháp kế toán Kế toán xác định kết quả tiêu thụ phản ánh các bút toán sau Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 24 - Tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Nợ TK chi phí bán hàng, chi phí QL doanh nghiệp Nợ TK thuế GTGT được khấu... phí quản lý k/c lãi Sinh viên Đỗ Thị nhài MSV 710421 038 26 1.4 Đặc điểm tổ chức sổ kế toán về bán hàng và xác định kết quả bán hàng theo các hình thức sổ kế toán 1.4.1 Khái niệm vai trò của sổ sách kế toán Sổ kế toán là sự biểu hiện vật chất cụ thể của phương pháp tài khoản và ghi kép trên sổ kế toán là thể hiện nguyên lý của phương pháp ghi sổ kép Đứng trên góc độ ứng dụng sổ trong công tác kế toán. .. xuất hàng hoá, sản phẩm Trình tự kế toán giá vốn hàng bán Kế toán sử dụng TK 632- Giá vốn hàng bán: Để phản ánh trị giá vốn thực tế của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ Tài khoản 632 cuối kỳ không có số dư Sơ đồ 8: KẾ TOÁN GIÁ VỐN BÁN HÀNG (Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) TK 156 TK157 Gửi bán hoặc giao TK 632 Giá vốn hàng bán đại lý TK 911 Kết chuyển giá vốn bán hàng Bán hàng qua nhập kho 1.3 Kế . Cơ sở lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP VIEGON Chương II: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP VIEGON Chương III:. trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, vận dụng lý luận đã học và nghiên cứu tại trường và thực tế thu được từ tổ chức công tác kế toán tại công ty Cổ Phần Viegon, . 038 1 em chọn đề tài Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP VIEGON ” để nghiên cứu cho chuyên đề tốt nghiệp của mình. Ngoài phần mở đầu và phần kết luận bố cục của em