i LỜI CAM ðOAN Tôi xin cam ñoan ñây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu trong Luận án là trung thực. Những kết quả trong Luận án chưa từng ñược công bố trong bất cứ một công trình nào khác. Tác giả Luận án Bùi Thị Thủy ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ sự cảm ơn tới Trường ðại học Kinh tế quốc dân, Viện ðào tạo Sau ðại học, Viện Kế toán - Kiểm toán Trường ðại học Kinh tế quốc dân ñã giúp ñỡ Tác giả trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu Luận án. Tác giả xin chân thành cảm ơn sự giúp ñỡ nhiệt tình và hữu ích trong việc cho ý kiến ñánh giá vào bản khảo sát cũng như trong suốt quá trình thu thập dữ liệu khảo sát, phỏng vấn từ lãnh ñạo các cơ quan quản lý nhà nước, như Bộ Tài chính, VACPA, lãnh ñạo các công ty kiểm toán ñộc lập, chuyên gia phân tích báo cáo tài chính và 138 kiểm toán viên ñược chấp thuận kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam năm 2012. Tác giả cũng bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới Thầy, Cô là người hướng dẫn và có nhiều ý kiến ñóng góp sửa chữa quí báu trong quá trình nghiên cứu Luận án của Tác giả. Tác giả xin ñược chân thành cảm ơn gia ñình, bạn bè, ñồng nghiệp ñã ñộng viên tinh thần và tạo ñiều kiện thuận lợi nhất cho Tác giả trong suốt quá trình hoàn thành Luận án! Tác giả Luận án Bùi Thị Thủy iii MỤC LỤC LỜI CAM ðOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG, BIỂU ðỒ, SƠ ðỒ vii MỞ ðẦU 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 16 1.1. Thị trường chứng khoán và doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán 16 1.1.1. Thị trường chứng khoán 16 1.1.2. Doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán 20 1.1.3. ðặc ñiểm báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết 23 1.2. Kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết 25 1.2.1. Khái niệm và phân loại kiểm toán 26 1.2.2. Vai trò của kiểm toán ñộc lập ñối với báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết 29 1.2.3. Các loại báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán 31 1.3. Các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết 33 1.3.1. ðối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết 33 1.3.2. Quan ñiểm chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết 37 1.3.3. Các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết 42 Kết luận Chương 1 55 iv CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG VỚI VIỆC XÁC ðỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 56 2.1. Tổng quan thị trường chứng khoán Việt Nam và các doanh nghiệp niêm yết 56 2.1.1. Sự phát triển của thị trường chứng khoán Việt Nam và các doanh nghiệp niêm yết 56 2.1.2. ðiều kiện niêm yết của doanh nghiệp trên thị trường chứng khoán Việt Nam 59 2.1.3. ðặc ñiểm doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm toán 60 2.2. Kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 65 2.2.1. ðặc ñiểm công ty kiểm toán ñộc lập ñược chấp thuận kiểm toán doanh nghiệp niêm yết 65 2.2.2. Vai trò của kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 76 2.2.3. Thực trạng ñánh giá chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết 79 2.3. Xác ñịnh các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 84 2.3.1. Nhóm nhân tố bên ngoài 86 2.3.2. Nhóm Nhân tố thuộc về kiểm toán viên/nhóm kiểm toán 93 2.3.3. Nhóm Nhân tố thuộc về công ty kiểm toán 101 Kết luận Chương 2 105 CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 106 3.1. Thu thập và xử lý số liệu nghiên cứu 106 3.1.1. Thiết kế câu hỏi khảo sát 106 3.1.2. Lựa chọn ñối tượng khảo sát 107 v 3.1.3. Phương pháp khảo sát và thu hồi phiếu khảo sát 109 3.1.4. ðặc ñiểm ñối tượng trả lời phiếu khảo sát 118 3.1.5. Nguồn dữ liệu sử dụng 112 3.1.6. Mô tả các bước hình thành dữ liệu nghiên cứu 122 3.2. Phân tích kết quả về mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố ñến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết 118 3.2.1. Nhóm Nhân tố bên ngoài 119 3.2.2. Nhóm Nhân tố thuộc về kiểm toán viên/nhóm kiểm toán 122 3.2.3. Nhóm Nhân tố thuộc về công ty kiểm toán 127 Kết luận Chương 3 132 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 133 4.1. Sự cần thiết nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 133 4.2. Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 137 4.2.1. Nhóm giải pháp nâng cao chất lượng KTV/nhóm kiểm toán 139 4.2.2. Nhóm giải pháp nâng cao chất lượng các công ty kiểm toán 145 4.2.3. Nhóm giải pháp cải thiện môi trường pháp lý 148 4.3. Một số kiến nghị nhằm tăng cường các giải pháp 153 4.3.1. ðối với các cơ quan có thẩm quyền 153 4.3.2. ðối với doanh nghiệp niêm yết 155 4.3.3. Lưu ý ñối với nhà ñầu tư khi sử dụng các báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính 156 Kết luận Chương 4 159 KẾT LUẬN 160 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Viết ñầy ñủ BCKiT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài chính BLð Ban lãnh ñạo CMKT Chuẩn mực kế toán CMKiT Chuẩn mực kiểm toán ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (International Standard on Auditing) VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Vietnamese Standard on Auditing) CTKT Công ty kiểm toán DNNY Doanh nghiệp niêm yết GDCK Giao dịch chứng khoán SGDCK TP.HCM Sở Giao dịch Chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (Vietnam Asociation of Certified Public Accountants) KTV Kiểm toán viên NðT Nhà ñầu tư SPSS Phần mềm thống kê kinh tế (Statistical Package for the Social Sciences) TMCP Thương mại cổ phần TNHH Trách nhiệm hữu hạn TTCK Thị trường chứng khoán UBCKNN Ủy Ban Chứng khoán Nhà nước vii DANH MỤC BẢNG, BIỂU ðỒ, SƠ ðỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Sự khác biệt giữa các loại hình kiểm toán theo chức năng 27 Bảng 1.2: Sự khác biệt giữa các loại hình kiểm toán theo chủ thể 28 Bảng 2.1: ðiều kiện DNNY trên TTCK Việt Nam theo Nghị ñịnh Số 58/2012/Nð-CP 60 Bảng 2.2: DNNY trên Sở GDCK TP. Hồ Chí Minh phân theo nhóm ngành 62 Bảng 2.3: Các vấn ñề giới hạn phạm vi kiểm toán thường gặp trong ý kiến chấp nhận từng phần ñối với BCTC của DNNY trên SGDCK TP. HCM (2007- 2011) 63 Bảng 2.4: Các vấn ñề chưa thống nhất thường gặp trong ý kiến chấp nhận từng phần ñối với BCTC của DNNY trên SGDCK TP. HCM (2007-2011) 64 Bảng 2.5: Một số chỉ tiêu tổng hợp của các công ty kiểm toán ñộc lập qua các năm 67 Bảng 2.6: Cơ cấu doanh thu của các công ty kiểm toán tại Việt Nam qua các năm 69 Bảng 2.7: Số lượng khách hàng và doanh thu của công ty kiểm toán qua các năm 69 Bảng 2.8. Tiêu chí CTKT ñược chấp thuận kiểm toán DNNY theo Quyết ñịnh Số 89/2007/Qð-BTC 72 Bảng 2.9. Một số chỉ tiêu chủ yếu của các CTKT ñược chấp thuận kiểm toán DNNY BCTC các năm 2010, 2011, 2012 74 Bảng 2.10. Tiêu chí phân nhóm CTKT ñược chấp thuận theo qui mô 75 Bảng 2.11. Chỉ tiêu tổng hợp của công ty kiểm toán ñược chấp thuận kiểm toán BCTC của DNNY năm 2012 75 Bảng 2.12: Một số ví dụ về chênh lệch số liệu trước và sau kiểm toán BCTC công bố năm 2012 77 Bảng 2.13: Tỷ lệ các loại ý kiến kiểm toán ñối với BCTC của các DNNY trên SGDCK TP. HCM (2007-2011) 78 Bảng 2.14: Kết quả kiểm tra chất lượng trực tiếp hàng năm ñối với các công ty kiểm toán 82 Bảng 2.15: Tổng hợp 16 nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết trên TTCK Việt Nam 85 Bảng 3.1: Thông tin về KTV và CTKT trả lời phiếu khảo sát 111 Bảng 3.2: Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam (sau khảo sát, xử lý trên SPSS) 117 Bảng 3.3: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của 3 nhóm nhân tố ñến chất lượng kiểm toán 118 Bảng 3.4: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của nhân tố thuộc Nhóm Bên ngoài tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam 119 viii Bảng 3.5: Mức ñộ ảnh hưởng của các tiêu chí thuộc Nhóm Bên ngoài tới chất lượng kiểm toán 120 Bảng 3.6: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của nhân tố thuộc Nhóm KTV tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam 123 Bảng 3.7: Mức ñộ ảnh hưởng của các tiêu chí thuộc Nhóm Kiểm toán viên tới chất lượng kiểm toán 124 Bảng 3.8: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng của nhân tố thuộc Nhóm CTKT tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam 128 Bảng 3.9: Mức ñộ ảnh hưởng của các tiêu chí thuộc Nhóm CTKT tới chất lượng kiểm toán 129 Bảng 4.1: Khảo sát thực trạng nhân tố bên ngoài ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán dưới góc nhìn của KTV 134 Bảng 4.2: Khảo sát thực trạng nhân tố thuộc KTV và CTKT ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán dưới góc nhìn của KTV 136 BIỂU ðỒ: Biểu 2.1: Khối lượng và giá trị giao dịch cổ phiếu niêm yết qua các năm 57 Biểu 2.2: Số lượng các DNNY trên TTCK Việt Nam từ năm 2006- 2012 58 SƠ ðỒ: Sơ ñồ 1.1: Khung nghiên cứu của Luận án 15 Sơ ñồ 1.2: Các loại hình doanh nghiệp trong nền kinh tế 21 Sơ ñồ 1.3: ðối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết 34 Sơ ñồ 1.4: Các nhóm nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp niêm yết 43 Sơ ñồ 2.1: Nhóm nhân tố bên ngoài ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC 87 Sơ ñồ 2.2: Nhóm nhân tố thuộc về KTV/nhóm kiểm toán ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC 94 Sơ ñồ 2.3: Nhóm nhân tố thuộc về công ty kiểm toán ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC 101 Sơ ñồ 3.1: Kết quả khảo sát mức ñộ ảnh hưởng giảm dần của các nhân tố thuộc 3 nhóm tới chất lượng kiểm toán BCTC của DNNY 131 Sơ ñồ 4.1: ðề xuất nhóm giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên TTCK Việt Nam 138 1 MỞ ðẦU 1. Tính cấp thiết của ðề tài nghiên cứu Kiểm toán ñóng một vai trò quan trọng trong việc duy trì và phát hành BCTC có chất lượng cao. Tuy nhiên, vụ phá sản của Tập ñoàn Năng lượng Enron, một trong những tập ñoàn năng lượng hàng ñầu nước Mỹ năm 2001, liên quan ñến sự sụp ñổ của Hãng Kiểm toán hàng ñầu thế giới Arthur Andersen năm 2002, sau khi Hãng này phải chịu mức án phạt nửa triệu USD, ñồng thời chấp nhận phá sản do không còn uy tín trên thị trường kiểm toán, ñã làm tăng lên sự lo ngại về chất lượng kiểm toán [33]. Tiếp sau sự sụp ñổ của Arthur Andersen, hàng loạt các bê bối khác về chất lượng kiểm toán của các công ty kiểm toán ñộc lập ñã ñược phanh phui liên quan ñến việc ñưa ra ý kiến không xác ñáng về BCTC, như trường hợp phá sản của Tập ñoàn Viễn thông Worldcom (do Arthur Andersen kiểm toán) [32] hay của Tập ñoàn bán lẻ lớn thứ hai nước Mỹ Kmart (do PricewaterhouseCoopers kiểm toán) [41] Gần ñây nhất vào tháng 4/2013, Ngân hàng hàng ñầu thế giới Deutsche Bank, tiết lộ con số tài sản trị giá 395,5 tỉ Euro, tương ñương 19% tổng tài sản trị giá 2,03 nghìn tỉ Euro của Ngân hàng này, ñã bị che giấu từ năm 2008 ñến nay, nhằm tạo cái nhìn sai lệch của các nhà ñầu tư về rủi ro trong bảng cân ñối ít hơn so với thực tế [36]. Những sai lệch trong BCTC như vậy có liên quan tới trách nhiệm của các KTV/công ty kiểm toán hay không vẫn ñang là vấn ñề gây tranh cãi và chưa có kết luận cuối cùng. Hãng kiểm toán KPMG cũng ñang phải ñối mặt kiện tụng liên quan tới hai Ngân hàng JP Morgan và Bank of New York trong việc “ñể cho” nhà tài chính hàng ñầu nước Mỹ Bernard Madoff thực hiện các phi vụ lừa ñảo [38]. Mới ñây vào tháng 6/2013, khối Dịch vụ Tư vấn của Hãng kiểm toán Deloitte ñã phải nhận án phạt 10 triệu ñôla Mỹ và phải tạm dừng hoạt ñộng một năm do không hoàn thành ñúng vai trò tư vấn ñộc lập ñối với Ngân hàng Standard Chartered [35]. Các vụ việc liên tiếp xảy ra như vậy ñã khiến lòng tin của các nhà ñầu tư vào hoạt ñộng kiểm toán với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến ngày càng giảm dần. Nhiều câu hỏi ñược ñặt ra ñể tìm hiểu các nhân tố dẫn ñến chất lượng kiểm toán ñã không ñược ñảm bảo: Nhân tố về tính ñộc lập, ñạo ñức nghề nghiệp, tính chuyên 2 nghiệp, kinh nghiệm của kiểm toán viên, các nhân tố của công ty kiểm toán hay do các nhân tố tác ñộng nào khác? Tại Việt Nam, sự kiện của Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết (mã chứng khoán BBT) năm 2008 ñã trở thành tâm ñiểm của Thị trường Chứng khoán Việt Nam khi những câu chuyện lãi lỗ trên BCTC năm 2005 (do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C kiểm toán) và năm 2006 (do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC kiểm toán) gây nhiều tranh cãi. Kết quả là cổ phiếu của Công ty Bông Bạch Tuyết ñã bị ngừng giao dịch và sau ñó là bị hủy niêm yết vào tháng 8/2009 do vi phạm nghĩa vụ công bố thông tin, kinh doanh thua lỗ 3 năm liên tiếp. Liên quan ñến vụ việc gây thiệt hại nặng nề về kinh tế cho gần 1.500 cổ ñông của Công ty Bông Bạch Tuyết có phần nhiều thuộc về trách nhiệm của KTV trong việc ñảm bảo ñộ tin cậy về tính trung thực và hợp lý của BCTC của Công ty khách hàng. UBCKNN ñã quyết ñịnh xử phạt 2 công ty kiểm toán, ñồng thời không chấp thuận tư cách 4 kiểm toán viên trong 2 năm do có những sai sót trọng yếu trong quá trình kiểm toán BCTC của Công ty này [39]. Các trường hợp khác liên quan ñến ñộ tin cậy của thông tin trên các BCTC dù ñã ñược kiểm toán như của Công ty Cổ phần ðại lý Liên hiệp Vận chuyển (mã chứng khoán GMD), Tổng Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu và Xây dựng Việt Nam (mã chứng khoán VCG), Công ty Cổ phần Dược Viễn ðông (mã chứng khoán DVD)… cũng ñã khiến nhiều nhà ñầu tư phải gánh chịu những tổn thất kinh tế. Gần ñây nhất năm 2012, UBCKNN cũng ñã phải ra quyết ñịnh xử phạt vi phạm hành chính ñối với 3 kiểm toán viên thuộc 3 công ty kiểm toán vì có những sai phạm trọng yếu trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp niêm yết [42]. Thông qua các sự kiện này càng làm cho các nhà ñầu tư, các cơ quan quản lý nhà nước như UBCKNN, Bộ Tài chính… lo ngại nhiều hơn về chất lượng kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp niêm yết, cũng như vai trò của các công ty kiểm toán ñộc lập, nếu các BCTC ñã ñược kiểm toán trở nên không ñáng tin cậy. Trên thị trường chứng khoán, BCTC của các doanh nghiệp niêm yết ñược quan tâm từ nhiều nhóm ñối tượng khác nhau và khá phức tạp, không chỉ là các nhà quản lý doanh nghiệp, mà BCTC còn ñược quan tâm ñặc biệt từ các nhà ñầu tư, các [...]... ñ nh các nhân t nh hư ng ñ n ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính các doanh nghi p niêm y t trên th trư ng ch ng khoán Vi t Nam; Chương 3: K t qu nghiên c u v các nhân t nh hư ng ñ n ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính các doanh nghi p niêm y t trên th trư ng ch ng khoán Vi t Nam; Chương 4 Gi i pháp và ki n ngh nh m nâng cao ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính các doanh nghi p niêm y t trên. .. ng ch ng khoán Vi t Nam 15 Chương 1: Cơ s lý lu n c a vi c nghiên c u các nhân t nh hư ng ñ n ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính doanh nghi p niêm y t trên th trư ng ch ng khoán Chương 2: Phân tích th c tr ng v i vi c xác ñ nh các nhân t nh hư ng ñ n ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính các doanh nghi p niêm y t trên th trư ng ch ng khoán Vi t Nam Tr l i câu h i nghiên c u th 1: Nh ng nhân t nào,... nhân t , ñư c xác ñ nh là có nh hư ng quan tr ng t i ch t lư ng ki m toán BCTC doanh nghi p niêm y t trên TTCK t i Vi t Nam hi n nay? Tr l i câu h i nghiên c u th 2: Chương 3: K t qu nghiên c u v các nhân t nh hư ng ñ n ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính các doanh nghi p niêm y t trên th trư ng ch ng khoán Vi t Nam Chương 4: Gi i pháp và ki n ngh nh m nâng cao ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính. .. NGHIÊN C U CÁC NHÂN T NH HƯ NG ð N CH T LƯ NG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P NIÊM Y T TRÊN TH TRƯ NG CH NG KHOÁN 1.1 Th trư ng ch ng khoán và doanh nghi p niêm y t trên th trư ng ch ng khoán ð c ñi m TTCK, ñ c ñi m doanh nghi p niêm y t chi ph i ñ c ñi m BCTC c a doanh nghi p niêm y t, qua ñó cho th y s c n thi t, cũng như vai trò quan tr ng c a ki m toán ñ c l p ñ i v i ñ tin c y c a các thông... "Hoàn thi n ki m toán báo cáo tài chính c a các công ty niêm y t trên th trư ng ch ng khoán Vi t Nam"; và ð tài c p ngành c a TS Hà Th Ng c Hà cùng nhóm nghiên c u (2011), "Các gi i pháp hoàn thi n, tăng cư ng ki m soát ch t lư ng công tác ki m toán báo cáo tài chính các ñơn v có l i ích công chúng" Tuy nhiên, trong các nghiên c u c a các tác gi này, nhân t nh hư ng t i ch t lư ng ki m toán BCTC không... 1.1.1.6 Các ch th tham gia th trư ng ch ng khoán Trên TTCK, các ch th chính tham gia th trư ng thư ng g m: y ban Ch ng khoán Qu c gia; S giao d ch ch ng khoán; các t ch c phát hành; t ch c niêm y t ch ng khoán; các NðT ch ng khoán; các ñ nh ch tài chính trung gian Các t ch c phát hành ch ng khoán ti n hành chào bán ch ng khoán l n ñ u qua th trư ng sơ c p nh m tăng v n ph c v cho vi c tài tr các d án,... các BCTC, hay t chính các KTV và các công ty ki m toán (ch th ki m toán) trong vi c phát hi n và báo cáo các sai ph m tr ng y u trong các BCTC ñã ñư c ki m toán, hay do m t nhân t nào khác ð có cơ s cho vi c ñ xu t các gi i pháp nh m ñ m b o và nâng cao ch t lư ng ki m toán BCTC doanh nghi p niêm y t trên TTCK Vi t Nam, c n thi t ph i xác ñ nh ñư c các nhân t và m c ñ qua ñó xác ñ nh nhân t nh hư ng... ki m toán báo cáo tài chính các doanh nghi p niêm y t trên th trư ng ch ng khoán Vi t Nam” ph n ánh tính c p thi t, góp ph n làm sáng t v n ñ ñang ñư c quan tâm, ñ ng th i là cơ s cho vi c ñ xu t các gi i pháp c n t p trung nh m nâng cao ch t lư ng ki m toán BCTC doanh nghi p niêm y t trên TTCK Vi t Nam nói riêng, cũng như ch t lư ng ki m toán BCTC nói chung c a các công ty ki m toán 2 T ng quan các. .. lư ng ki m toán BCTC doanh nghi p niêm y t trên TTCK Vi t Nam? 4 ð i tư ng và ph m vi nghiên c u c a ñ tài ð tài có ñ i tư ng và ph m vi nghiên c u như sau: ð i tư ng nghiên c u c a ð tài ð tài t p trung nghiên c u lý lu n ki m toán BCTC, các nhân t nh hư ng t i ch t lư ng ki m toán BCTC c a doanh nghi p, t ñó ñi sâu vào ki m toán ñ c l p ñ i v i BCTC c a các DNNY trên TTCK Doanh nghi p niêm y t ñư... thông tin tài chính nh n ñư c s quan tâm ñ c bi t c a các ch th tham gia TTCK, ñ c bi t là các NðT 1.1.3 ð c ñi m báo cáo tài chính c a doanh nghi p niêm y t ð c ñi m BCTC c a doanh nghi p niêm y t ch u s chi ph i b i ñ c ñi m c a DNNY, qua ñó tác ñ ng t i quan ñi m v ch t lư ng ki m toán cũng như m c ñ nh hư ng c a các nhân t t i ch t lư ng ki m toán BCTC c a các DNNY BCTC là s trình bày m t cách h th . tháng 6/2013, khối Dịch vụ Tư vấn của Hãng kiểm toán Deloitte ñã phải nhận án phạt 10 triệu ñ la Mỹ và phải tạm dừng hoạt ñộng một năm do không hoàn thành ñúng vai trò tư vấn ñộc lập ñối với. phạm phụ thuộc vào tính ñộc lập của KTV (trong ñó có sức ép từ phía khách hàng ñược kiểm toán…) (Lam and Chang, 1994) [90]. Nhiều nghiên cứu ñiển hình khác ở nước ngoài về các nhân tố ảnh hưởng. kiểm toán ñược thực hiện bởi Mock & Samet (1982); Schroeder và cộng sự (1986); Sutton & Lampe (1990); Carcello và cộng sự (1992), Aldhizer và cộng sự (1995); Davis (1995); Behn và cộng