Bài giảng Kế toán hành chính sự nghiệp ThS. Đậu Thị Kim Thoa

Bài giảng Kế toán hành chính sự nghiệp ThS. Đậu Thị Kim ThoaChia sẻ: wide_12 | Ngày: 29072014Bài giảng Kế toán hành chính sự nghiệp nhằm giúp sinh viên nhận biết được các đơn vị hành chính sự nghiệp, đặc điểm tài chính và cơ chế quản lý tài chính đối với các đơn vị hành chính sự nghiệp, nắm được các nội dung về tổ chức công tác kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp.

KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

GV: Th.s Đậu Thị Kim Thoa Email: kimthoa@ueh.edu.vn

• Hướng dẫn giải bài tập

Yêu cầu đối với sinh viên:

 Trước khi lên lớp:

• Đọc trước tài liệu

• Làm bài tập sau mỗi buổi học

GV Đậu Thị Kim Thoa 3 kế toán Hành chính sự nghiệp

TÀI LIỆU HỌC TẬP

Tài liệu bắt buộc

Giáo trình Kế toán hành chính sự nghiệp

Hệ thống bài tập kế toán và sơ đồ kế toán HCSN

Slide bài giảng của Giảng viên

Tài liệu tham khảo

Hệ thống bài tập và câu hỏi trắc nghiệm

Chế độ kế toán HCSN ban hành theo QĐ19/2006/QĐ-BTC

Các văn bản pháp luật liên quan đến tài chính của đơn vị

HCSN

GV Đậu Thị Kim Thoa 5 kế toán Hành chính sự nghiệp

NỘI DUNG

Chương 1: Một số vấn đề chung về tổ chức công tác kế toán

trong đơn vị HCSN

Chương 2: Kế toán tiền và vật tư

Chương 3: Kế toán tài sản cố định và xây dựng cơ bản

Chương 4: Kế toán các khoản đầu tư tài chính

Chương 5: Kế toán các khoản thanh toán

Chương 6: Kế toán các hoạt động

Chương 7: Kế toán các nguồn kinh phí và chi hoạt động khác

MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HCSN

CHƯƠNG 1

Nội dung

• Khái quát về đơn vị HCSN

• Đặc điểm tài chính của đơn vị HCSN

• Cơ chế quản lý tài chính

• Tổ chức công tác kế toán

GV Đậu Thị Kim Thoa 9 kế toán Hành chính sự nghiệp

1.1 Khái quát về đơn vị HCSN

Đơn vị HCSN • Hoạt động vì mục tiêu phi lợi nhuận• Sử dụng NSNN để hoạt động (quản lý

Nhà nước và cung cấp các dịch vụ công cho XH)

đơn vị HCSN được gọi là đơn vị dự toán hay đơn vị thụ hưởng NS

công cho XH)

Đơn vị hành chính (cơ quan Nhà nước)

• Là cơ quan công quyền, là một bộ phận của bộ máy Nhà nước

• Chức năng quản lý Nhà nước

• Nguồn kinh phí hoạt động chủ yếu do NS cấp

• Cơ cấu tổ chức:

- Tổ chức theo chiều dọc từ Trung ương đến địa phương

- Tổ chức theo chiều ngang theo ngành, lĩnh vực

GV Đậu Thị Kim Thoa kế toán Hành chính sự nghiệp

HĐND cấp huyện

Chính phủ

UBND cấp tỉnh

UBND cấp huyện

UBND cấp xã

Bộ,

CQ ngang bộ,

CQ thuộc CP

Sở, ban, ngành

Phòng, ban, ngành Chủ tịch nước

Đơn vị sự nghiệp

• Do CQNN có thẩm quyền thành lập, là đơn vị trực thuộc CQNN

• Chức năng cung cấp dịch vụ công cho XH

• Nguồn kinh phí hoạt động: kinh phí NS cấp + thu sự nghiệp

• Có thể thực hiện một số hoạt động SXKD nhằm mục tiêu lợi nhuận

GV Đậu Thị Kim Thoa 13 kế toán Hành chính sự nghiệp

Đặc điểm tài chính của đơn vị HCSN

• Hoạt động theo dự toán được cấp có thẩm quyền giao và được

NSNN cấp toàn bộ hoặc một phần dự toán được duyệt.

• Đơn vị phải lập dự toán thu chi theo quy trình NS theo đúng

chế độ, tiêu chuẩn và định mức do Nhà nước quy định

• Đơn vị HCSN trong cùng một ngành theo 1 hệ thống chiều

dọc được chia thành 3 cấp:

- Đơn vị dự toán cấp 1

- Đơn vị dự toán cấp 2

- Đơn vị dự toán cấp 3

Các cấp dự toán trong quản lý- sử dụng NSNN

Thủ tướng hoặc chủ tịch ủy ban nhân dân tỉnh,

thành phố trực thuộc Trung ương

Đơn vị dự toán cấp 1

Đơn vị dự toán cấp 2

Đơn vị dự toán cấp 3

- Phân bổ dự toán cho cấp 2 hoặc cấp 3

- Điều hành, kiểm tra kế toán và quyết

toán hình hình sử dụng kinh phí các

đơn vị dự toán trực thuộc

- Phân bổ dự toán cho cấp 3

- Điều hành, kiểm tra kế toán và quyết

toán hình hình sử dụng kinh phí các

đơn vị dự toán trực thuộc

Quyết toán hình hình sử dụng kinh phí

với cấp có thẩm quyền

GV Đậu Thị Kim Thoa 15 kế toán Hành chính sự nghiệp

• Phương pháp thu, chi chênh lệch: các khoản thu được để lại sử dụng, nếu thiếu Nhà nước sẽ cấp thêm

• Phương pháp quản lý theo định mức: đơn

vị phải lập dự toán chi và chi theo đúng dự toán

• Phương pháp khoán trọn gói: Nhà nước thực hiện cơ chế khoán biên chế (đơn vị HC), thực hiện cơ chế tự chủ tài chính

Quản lý tài chính

Cơ chế quản lý tài chính đối với các đơn vị HCSN

GV Đậu Thị Kim Thoa 17 kế toán Hành chính sự nghiệp

Cơ chế khoán biên chế (khoán chi hành chính)

o Tinh giản bộ máy biên chế cồng kềnh, trùng lắp về quyền hạn và trách nhiệm-> Tiết

kiệm chi hành chính

o Đẩy mạnh ứng dụng tin học trong dịch vụ hành chính

o Nâng cao trình độ chuyên môn của CBCC

Mục

đích

Đối tượng áp dụng

Các CQNN có tài khoản và con dấu riêng:

 Văn phòng Quốc hội, văn phòng Chủ tịch nước

 Tòa án ND các cấp, viện KSNN các cấp

 Văn phòng HĐNN, văn phòng UBNN

 Bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ

 Cơ quan chuyên môn thuộc UBNN cấp tỉnh, huyện

GV Đậu Thị Kim Thoa 19 kế toán Hành chính sự nghiệp

Nội dung cơ chế khoán chi hành chính

Nguồn kinh phí tự chủ Nguồn kinh phí không tự chủ

Nguồn kinh phí hoạt động

Nguồn kinh phí tự chủ tài chính

NKP tự chủ = KP NS cấp+ phí, lệ phí được để lại+ Các khoản thu hợp pháp khác

Sử dụng kinh phí tự chủ:

Các CQNN được chủ động:

o Bố trí kinh phí theo nội

dung, yêu cầu công việc

o QĐ mức chi thông qua việc

xây dựng quy chế chi tiêu

nội bộ nhưng không vượt

quá chế độ, tiêu chuẩn, định

mức chi do NN quy định

o Quyết định sử dụng đối với

toàn bộ đơn vị

Nội dung chi của kinh phí giao

 Các khoản chi thanh toán cho

cá nhân

 Các khoản chi nghiệp vụ chuyên môn

 Các khoản chi có tính chất thường xuyên

GV Đậu Thị Kim Thoa 21 kế toán Hành chính sự nghiệp

Sử dụng nguồn kinh phí tự chủ tiết kiệm được

KP tiết kiệm = KP được giao tự chủ - Số chi thực tế

Bổ sung thu nhập cho CBCC

Chi khen thưởng, phúc lợi,

Trợ cấp khó khăn

Trích lập quỹ ổn định thu nhập

………

Nguồn kinh phí không tự chủ

• Tinh giản biên chế

• Đào tạo, bồi dưỡng CBCC

• Nghiên cứu khoa học……

Sử dụngkhông hếtNộp lại NSNN

GV Đậu Thị Kim Thoa 23 kế toán Hành chính sự nghiệp

Cơ chế tự chủ tài chính (đơn vị SN)

bộ máy, biên chế và tài

chính đối với đơn vị SN

công lập

 TT 71/2006/TT-BTC ban

hành ngày 09/08/2006

 Tăng cường tính tự chủ, tự chịu trách nhiệm của đơn vị trong việc tổ chức, sắp xếp lại bộ máy, sử dụng lao động và nguồn lực tài chính

có hiệu quả hơn

 Phát huy mọi khả năng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho XH

 Tăng nguồn thu-> tăng TN cho người lao động, giảm trợ cấp của NN

Mục

đích

ĐVSN tựbảo đảm một phần

chi phíhoạt độngthường xuyên10%< X< 100%

ĐVSN tự bảo đảm

chi phí hoạt động

thường xuyên

X > 100%

ĐVSN do NSNN bảo đảm toàn bộ

chi phíhoạt độngthường xuyên

X < 10%

GV Đậu Thị Kim Thoa 25 kế toán Hành chính sự nghiệp

Đơn vị hành chính

Đơn vị HCSN

Đơn vị sự nghiệp

Đơn vị kinh tế Phải cung cấp thông tin KT

Đối tượng sử dụng

thông tin bên trong đơn vị

Đối tượng sử dụngthông tin bên ngoài đơn vị

1.2 CÁC VẤN ĐỀ VỀ KẾ TOÁN ĐƠN VỊ HCSN

1.2 CÁC VẤN ĐỀ VỀ KẾ TOÁN ĐƠN VỊ HCSN

Các đối tượng kế toán HCSN

Các yêu cầu và nguyên tắc kế toán

Quy định của chế độ kế toán hiện hành (chứng từ, sổ sách, báo cáo, và tài khoản kế toán)

Nhiệm vụ cơ bản của kế toán

GV Đậu Thị Kim Thoa 27 kế toán Hành chính sự nghiệp

Thực hiện Đơn đặt hàng của NN

Hoạt động SXKD

• Tiền và các khoản tương đương tiền

• Vật tư và Tài sản cố định

• Các khoản thanh toán trong và ngoài đơn vị

• Nguồn kinh phí, quỹ

• Chênh lệch Thu, chi và xử lý chênh lệch thu, chi

• Đầu tư tài chính, tín dụng nhà nước

• Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị

Đối tượng kế toán HCSN

GV Đậu Thị Kim Thoa 29 kế toán Hành chính sự nghiệp

Các yêu cầu kế toán

GV Đậu Thị Kim Thoa 31 kế toán Hành chính sự nghiệp

Mục lục ngân sách nhà nước

Hệ thống MLNSNN là bảng phân loại các khoản thu, chi NSNN theo:

 Cơ quan chủ quản: Danh mục mã số Chương

 Ngành kinh tế: Danh mục mã số loại, khoản

 Nội dung kinh tế (nội dung thu, chi NS): Danh mục mã số mục, tiểu mục, nhóm, tiểu nhóm

=> Nhằm phục vụ cho công tác lập, chấp hành, kế toán, quyết toán NSNN và phân tích các hoạt động kinh tế, tài chính thuộc khu vực Nhà nước

Quy định của chế độ kế toán hiện hành

GV Đậu Thị Kim Thoa 33 kế toán Hành chính sự nghiệp

Hệ thống tài khoản kế toán

 Loại 1: Tiền và vật tư

 Loại 2: Tài sản cố định

 Loại 3: Thanh toán

 Loại 4: Nguồn kinh phí

 Loại 5: Các khoản thu

 Loại 6: Các khoản chi

 Loại 0: tài khoản ngoài bảng

Thuộc Bảng cân đối tài khoản

Ghi kép

TK ngoài Bảng cân đối tài khoản

Ghi đơn

GV Đậu Thị Kim Thoa 35 kế toán Hành chính sự nghiệp

Hệ thống báo cáo kế toán

 Tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí NSNN;

 Tình hình thu, chi và kết quả hoạt động

BCTC là báo cáo tổng hợp:

 BCTC các đơn vị HCSN sử dụng kinh phí do NSNN cấp

được lập vào cuối kỳ kế toán quý, năm

 BCTC các đơn vị HCSN không sử dụng kinh phí do

NSNN cấp được lập vào cuối kỳ kế toán năm

1 Bảng cân đối tài khoản Áp dụng cho

các đơn vị kế toán cấp cơ

sở (cấp 3)

2 Tổng hợp tình hình KP và quyết toán KP đã sử dụng

3 BC chi tiết kinh phí hoạt động

4 BC chi tiết kinh phí dự án

5 Bảng đối chiếu dự toán kinh phí NS tại KBNN

6 Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng và thanh toán tạm ứng kinh phí

2 Báo cáo tổng hợp thu- chi hoạt động SN và hoạt động SXKD

GV Đậu Thị Kim Thoa 37 kế toán Hành chính sự nghiệp

Tổ chức bộ máy kế toán

Phân công, phân nhiệm các phần hành kế toán

và với các bộ phận khác có liên quan trong đơn vị

Đơn vị có thể tổ chức bộ máy kế toán theo hình

thức tập trung hoặc phân tán

KẾ TOÁN TIỀN VÀ VẬT TƯ

CHƯƠNG 2

GV Đậu Thị Kim Thoa 39 kế toán Hành chính sự nghiệp

Nội dung

 Kế toán tiền

- Kế toán tiền mặt

- Kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc

- Kế toán tiền đang chuyển

 Kế toán vật tư

- Kế toán nguyên liệu, vật liệu

- Kế toán công cụ dụng cụ

- Kế toán sản phẩm, hàng hóa

2.1 KẾ TOÁN TIỀN

Vốn bằng tiền

của đơn vị HCSN

Tiền mặt tồn quỹ

Tiền gửi kho bạc/

đá quý

GV Đậu Thị Kim Thoa 41 kế toán Hành chính sự nghiệp

Sơ đồ hạch toán

TK 111

TK 461,462,465,441

Nhận các nguồn kinh phí hoạt động bằng TM

TK 661,662,635,631 Xuất tiền mặt chi cho các hoạt động

TK 331,334,335,332… Trả các khoản phải trả bằng TM

TK 112 Nộp TM vào KB/NH

TK 008

Nhận Rút

GV Đậu Thị Kim Thoa 43 kế toán Hành chính sự nghiệp

2.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Đơn vị

HCSN

Hoạt động chức năng

Hoạt động SXKD

Kho bạc

Ngân hàng

TK 1123- Vàng bạc, kim khí quý, đá quý

Phương pháp hạch toán tương tự TK 111- Tiền mặt

GV Đậu Thị Kim Thoa 45 kế toán Hành chính sự nghiệp

2.1.3 Kế toán tiền đang chuyển

Nguyên tắc hạch toán:

Chỉ được hạch toán vào TK này khi:

- Đã làm thủ tục chuyển tiền vào NH/KB nhưng đến cuối kỳ

chưa nhận được giấy báo Có của NH/KB

- Đã làm thủ tục chuyển tiền từ TK tại NH/KB để trả cho các

đối tượng khác nhưng đến cuối kỳ chưa nhận được giấy báo

Nợ của NH/KB

- Khi nhận được giấy báo Có/giấy báo Nợ của NH/KB

Số dư bên Nợ: các khoản tiền còn đang chuyển

GV Đậu Thị Kim Thoa 47 kế toán Hành chính sự nghiệp

Ví dụ

Tại một đơn vị SN có phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động SN như sau:

1 Nhận được quyết định của cơ quan chủ quản giao dự toán chi hoạt động là

50.000.000đ

2 Rút tiền gửi kho bạc về nhập quỹ tiền mặt 15.000.000đ

3 Thanh toán tiền điện, nước sử dụng cho hoạt động SN tại đơn vị bằng tiền gửi

Kho bạc 5.000.000 Thuế GTGT 10%.

4 Rút dự toán chi hoạt động về nhập quỹ tiền mặt 10.000.000đ

5 Nhận được ngân sách cấp bằng lệnh chi tiền kiêm giấy báo Có của kho bạc để sử

dụng cho hoạt động sự nghiệp 20.000.000đ

6 Tạm ứng cho nhân viên đi công tác 6.000.000đ bằng tiền mặt

7 Thu phí, lệ phí bằng tiền mặt 30.000.000đ

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên

2.1.4 Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ

 Hoạt động thực hiện chức năng: tỷ giá do Bộ tài

chính công bố tại thời điểm phát sinh

 Hoạt động SXKD: tỷ giá giao dịch BQLNH/ tỷ giá giao dịch thực tế (tỷ giá mua bán thực tế)

 Hoạt động mua bán ngoại tệ trực tiếp: tỷ giá

giao dịch thực tế

Phát sinh

tăng

GV Đậu Thị Kim Thoa 49 kế toán Hành chính sự nghiệp

Quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá

hối đoái đã phản ánh trên sổ kế toán

(tỷ giá ghi sổ kế toán)

Phát sinh

giảm

Giảm tiền mặt hoặc

tiền gửi KB/NH bằng ngoại tệ

Nhập trước- xuất trước

Nhập sau- xuất trước

Bình quân gia quyền

Thực tế đích danh

Giảm các khoản nợ phải thu, phải trả bằng ngoại tệ

Thực tế đích danh

Ví dụ

Số dư đầu kỳ

 TK 1112(Kho bạc): 8.000USD (tỷ giá 21.300VND/USD)

 TK 3311: 4.000 USD (tỷ giá 20.200 VND/USD)

 Trả nợ cho nhà cung cấp 4.000 USD của kỳ trước

 Chi hoạt động HCSN 5.000 USD

Biết tỷ giá do BTC công bố 21.200 VND/USD

Tỷ giá ngân hàng tại thời điểm phát sinh 21.500 VND/USD

Xuất ngoại tệ theo phương pháp LIFO

Yêu cầu: a Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

b Đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ (nếu có) và ghi nhận các bút toán

cần thiết

GV Đậu Thị Kim Thoa 51 kế toán Hành chính sự nghiệp

Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái

 TK sử dụng: TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái

TK 007- ngoại tệ các loại

 Chỉ được ghi nhận vào TK này trong các trường hợp sau:

- CLTG phát sinh trong kỳ của hoạt động HCSN, DA

- CLTG do đánh giá lại số dư ngoại tệ của các khoản mục

có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính của hoạt động SXKD

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá

đánh giá lại các TK có

gốc ngoại tệ cuối kỳ

Không thực hiện đánh giá lại

GV Đậu Thị Kim Thoa 53 kế toán Hành chính sự nghiệp

Sơ đồ hạch toán kế toán- TK 413

Sơ đồ hạch toán kế toán- TK 413

SXKD-GV Đậu Thị Kim Thoa 55 kế toán Hành chính sự nghiệp

2.1.5 Vàng bạc, kim khí quý, đá quý

Phát sinh tăng nhập quỹ, tiền gửi NH, Kho bạc

theo tỷ giá thực tế phát sinh

Chênh lệch giữa giá trị xuất với giá trị thực tế

tại thời điểm phát sinh

2.2 KẾ TOÁN VẬT TƯ

Vật tư

Nguyên liệu, vật liệu

Công cụ, dụng cụ Sản phẩm, Hàng hóa

GV Đậu Thị Kim Thoa 57 kế toán Hành chính sự nghiệp

2.2.1 Kế toán nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ

Mua ngoài nhập kho dùng cho

hoạt động HCSN, DA, ĐĐH

Giá mua + thuế GTGT

Mua ngoài nhập kho dùng cho

hoạt động SXKD

Giá mua + thuế GTGT (Thuế GTGT theo pp trực tiếp)

Giá mua (Thuế GTGT theo pp gián tiếp)

Chi phí liên quan đến mua

NLVL, CCDC

Ghi nhận trực tiếp vào chi phí sử dụng có liên quan (loại 661,662, 635,

631, 241)

Tự sản xuất nhập kho Toàn bộ chi phí sản xuất

Thu hồi Do Hội đồng định giá tài sản của đơn vị

xác định Xuất kho 4 pp (LIFO, FIFO, BQGQ, thực tế ĐD

 Thời gian sử dụng > 1 năm

 Phải theo dõi đến khi báo hỏng hoặc thu hồi

Phải phân bổ cho

> 2 kỳ kế toán

GV Đậu Thị Kim Thoa 59 kế toán Hành chính sự nghiệp

Kiểm kê phát hiện thừa Chưa xác định nguyên nhân

TK 111,112,331

Nhập kho sử dụng hoạt động SXKD

TK 661,662,631,

635, 241 Xuất kho sử dụng cho

các hoạt động

TK 341 Cấp kinh phí cho cấp dưới

TK 3118

KK phát hiện thiếu Chưa xác định nguyên nhân

Sơ đồ hạch toán- nhập khẩu NLVL, CCDC

TK 152,153

TK 111, 112, 312,331

TK 33312

VAT hàng NK được khấu trừ

GV Đậu Thị Kim Thoa 61 kế toán Hành chính sự nghiệp

Ví dụ

Đơn vị sự nghiệp A nhập khẩu vật liệu X đã thanh toán bằng

chuyển khoản có giá mua 10.000 USD Tỷ giá 20.000

VND/USD

Thuế suất thuế nhập khẩu 25%,

thuế tiêu thụ đặc biệt 10%

Hạch toán NLVL, CCDC tồn kho cuối năm

thuộc nguồn kinh phí hoạt động

TK 3371

TK 152, 153

TK 5118

Thu do thanh lý/nhượng bán

Sang năm sau xuất kho

GV Đậu Thị Kim Thoa 63 kế toán Hành chính sự nghiệp

Mua ngoài nhập kho để bán Giá mua + CP thu mua + VAT

(Thuế GTGT theo pp trực tiếp)

Giá mua + CP thu mua

(Thuế GTGT theo pp gián tiếp)

Tự sản xuất nhập kho để bán Giá thành thực tế

SP thu hồi từ nghiên cứu, thí

nghiệm, chế tạo thử

Do Hội đồng định giá tài sản của đơn

vị xác định Xuất kho 4 pp (LIFO, FIFO, BQGQ, thực tế ĐD

Tài khoản sử dụng

TK 155- Sản phẩm, hàng hóa Có 2 TK cấp 2:

 TK 1551- Sản phẩm

 TK 1552- Hàng hóa

GV Đậu Thị Kim Thoa 65 kế toán Hành chính sự nghiệp

TK 111,112,311

DT bán hàng

TK 3318

KK phát hiện thừa Chưa xác định nguyên nhân

VAT phải nộp

Nhập khẩu hàng hóa tương tự NLVL, CCDC