Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Nguyễn Đình Trường H SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp ii Chuyên ngành Kiểm toán MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG .vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC .5 1.1 Khái quát chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế 1.1.2 Căn tính thuế GTGT 1.1.3 Phương pháp tính thuế GTGT: H 1.1.4 Đặc điểm kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: 11 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC 14 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán 15 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục thuế GTGT .16 1.2.3 Quá trình KSNB khảo sát KSNB khoản mục thuế GTGT .17 1.2.4 Các sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục thuế GTGT 21 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT 23 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 23 1.3.2 Thực kiểm toán: 26 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 31 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) 33 SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp iii Chuyên ngành Kiểm toán 2.1 Tổng quan chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA): 33 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA) 33 2.1.2 Kết hoạt động kinh doanh 34 2.1.3 Các dịch vụ AVA cung cấp: .35 2.1.4 Cơ cấu tổ chức máy quản lý AVA 37 2.1.5 Đặc điểm tổ chức kiểm toán Cơng ty Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 39 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC AVA 42 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 42 2.2.2 Thực kiểm toán 57 H 2.2.3 Kết thúc kiểm toán CHƯƠNG 3PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) 77 3.1 Nhận xét thực trạng 77 3.1.1 Ưu điểm: 78 3.1.2 Hạn chế 83 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 84 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 85 3.2 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC Công ty AVA 87 3.2.1 Định hướng phát triển AVA thời gian tới .87 SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp iv Chuyên ngành Kiểm toán 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT BCTC Công ty AVA 87 3.3 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện 89 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 89 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 89 3.4 Giải pháp hoàn thiện 91 3.4.1 Về thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục thuế GTGT 91 3.4.2 Về xác định mức trọng yếu 93 3.4.3 Về thủ tục kiểm tra chi tiết 95 3.4.4 Về vấn đề ghi chép Kiểm toán viên 96 3.4.5 Về vấn đề sử dụng ý kiến chuyên gia nhân mùa kiểm toán………………………………………………………………………96 3.5 Điều kiện thực giải pháp 96 H 3.5.1 Đối với Nhà nước quan chức 96 3.5.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp 97 3.5.3 Đối với Cơng ty Kiểm tốn AVA kiểm toán viên .98 3.5.4 Đối với khách hàng .98 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp v Chuyên ngành Kiểm tốn DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BGĐ Ban giám đốc CSDL Cơ sở dẫn liệu DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HĐ Hóa đơn KTV Kiểm tốn viên NSNN Ngân sách Nhà nước KSNB Kiểm soát nội SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn H AVA SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp vi Chuyên ngành Kiểm toán DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Kết hoạt động kinh doanh 34 Bảng 2.2: Khảo sát đánh giá khách hàng 43 Bảng 2.3: Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 47 Bảng 2.4: Xác định mức trọng yếu 52 Bảng 2.5: Chương trình kiểm tốn khoản mục thuế gtgt ava 54 Bảng 2.6: Bố trí thành viên nhóm kiểm toán 57 Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc khảo sát hệ thống ksnb 59 Bảng 2.8: Phân tích khoản mục thuế gtgt đầu vào khấu trừ kh abc 62 Bảng 2.9: Phân tích khoản mục thuế gtgt đầu phải nộp kh abc 63 Bảng 2.10:Tổng hợp số dư khoản mục thuế gtgt đầu vào khấu trừ tính đến hết ngày 31/12/2013 .65 Bảng 2.11: Dưới phần trích dẫn mẫu giấy tờ làm việc ktv H sau: 66 Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc ktv trình bày sau: 68 Bảng 2.13: Kiểm tra chi tiết chứng từ thuế gtgt đầu vào kh cty cp abc 68 Bảng 2.14: Mẫu giấy tờ làm việc tổng hợp thuế gtgt đầu cơng ty cp abc tính đến 31/12/2013 .71 Bảng 2.15: Bảng th số thuế gtgt đầu theo tháng năm 2013 kh công ty cp abc 71 Bảng 2.16: Tính tốn lại số thuế gtgt phải nộp .73 Bảng 2.17: Kiểm tra chi tiết thuế gtgt đầu kh công ty cp abc 74 Bảng 2.18: Bảng th bút toán điều chỉnh khoản mục thuế gtgt kh công ty cp ABC 75 Bảng 3.1: Ký hiệu tham chiếu .81 Bảng 3.2: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thơng kiểm sốt nội khoản mục thuế gtgt 92 SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp vii Chuyên ngành Kiểm toán DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ lược quy trình hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: 13 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức công ty AVA .37 H SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn đời, phát triển yêu cầu quản lý phục vụ cho quản lý Kiểm tốn cơng cụ quản lý phát triển từ thấp đến cao, gắn liền với hoạt động kinh tế người Trong giai đoạn nay, xã hội phát triển, kinh tế thị trường phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy, mà đối tượng sử dụng thơng tin tài đa dạng, có liên quan trực tiếp tới quyền lợi họ kiểm tốn với hai chức xác minh tư vấn ngày có vị trí đặc biệt quan trọng xã hội Ở nước ta, hoạt động kiểm toán xuất khoảng chục năm với đòi hỏi khách quan kinh tế khuyến H khích phát triển Nhà nước, dịch vụ kiểm tốn góp phần không nhỏ vào việc cải thiện làm lành mạnh hoá quan hệ kinh tế trợ giúp đắc lực công tác quản lý Nhà nước, đồng thời tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin tài Thực nghĩa vụ NSNN trách nhiệm tất doanh nghiệp mối quan hệ pháp lý với Nhà nước Nhưng thực tế đơn vị SXKD lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hành vi gian lận, trốn thuế Do vậy, việc kiểm tra thực nghĩa vụ với NSNN nội dung quan trọng, thường xuyên hoạt động quan tra, kiểm tra kiểm tốn Có nhiều loại thuế phải nộp đề cập đến thuế GTGT, loại thuế có đối tượng áp dụng rộng rãi chiếm tỷ trọng lớn tổng số tiền phải nộp cho NSNN SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp Chun ngành Kiểm tốn Trong q trình thực tập Cơng ty Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam em có hội tìm hiểu quy trình kiểm tốn BCTC sâu vào tìm hiểu phần hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT Kiểm toán khoản mục thuế địi hỏi KTV phải có hiểu biết sâu sắc hệ thống thuế hành quy định có liên quan nhà nước Trong đó, thuế GTGT loại thuế áp dụng rộng rãi hầu hết doanh nghiệp có hệ thống văn quy định hướng dẫn đồ sộ, phức tạp dần hoàn thiện Được hướng dấn nhiệt tình thầy giáo – PGS.TS Thịnh Văn Vinh giúp đỡ từ công ty AVA em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Giá trị gia tăng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA)” Mục đích nghiên cứu đề tài H + Hệ thống hóa lập luận quy trình kiểm tốn BCTC kiểm tốn khoản mục thuế GTGT + Nhằm tăng thêm hiểu biết thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam + Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng, đồng thời phân tích làm rõ tồn quy trình kiểm tốn khoản thuế giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam + Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu đề tài: Đề tài nghiên cứu vấn đề lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC - Phạm vi nghiên cứu đề tài: Thuế GTGT quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam AVA, từ phân tích đưa kiến nghị góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục thuế GTGT Thuế GTGT phận kiểm tốn BCTC, kết thúc kiểm tốn khơng lập báo cáo kiểm toán mà lập biên kiểm toán Phương pháp nghiên cứu H Để phân tích, đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AVA, em sử dụng phương pháp: vật biện chứng, logic kết hợp với phương pháp tổng hợp, phân tích, mơ tả… Từ đánh giá ưu, nhược điểm vấn đề cịn tồn cần hồn thiện công ty Nội dung kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận đề tài, nội dung luận văn tốt nghiệp chia làm chương sau: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA) SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 89 Chuyên ngành Kiểm toán xếp nhân làm việc nhiều ảnh hưởng đến sức khỏe, chất lượng kiểm tốn 3.2 Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC Công ty AVA 3.2.1 Định hướng phát triển AVA thời gian tới “Hướng tới chất lượng dịch vụ hồn hảo, AVA ln ln trước bước, AVA đem lại dịch vụ tối ưu đến khách hàng thơng qua hợp tác tồn diện để trì lịng tin khách hàng đối tác kinh doanh.” Đội ngũ chuyên gia AVA đem lại giải pháp kinh doanh vững mạnh cho công ty, tổ chức nước Đối với yêu cầu bất thường phức tạp Quý công ty mở rộng hay thu hẹp kinh doanh, mua vào hay bán ra, hợp đa dạng hóa kinh doanh, chuyển sang thị trường nước ngoài, AVA có kế hoạch phù H hợp giúp cho việc kinh doanh quý công ty đạt hiệu cao Quan sát sắc bén, tư đổi kiến thức kinh doanh chuyên ngành, chia sẻ tri thức, ý tưởng, kỹ thuật giải pháp tối ưu , AVA cam kết mang đến cho khách hàng dịch vụ hồn hảo vượt mong đợi (trích theo “Thư chào hàng” Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam – AVA) 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT BCTC Công ty AVA Thứ nhất, doanh nghiệp hoạt động kinh tế thị trường, AVA hoạt động kinh doanh lĩnh vực đặc thù cung cấp dịch vụ chun ngành tài chính, kế tốn kiểm tốn Trong xu hướng tồn cầu hóa cạnh tranh ngày gay gắt đối thủ chuyên ngành, địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải đồi mới, nâng cao chất lượng cung cấp dịch SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 90 Chuyên ngành Kiểm tốn vụ Các chương trình kiểm tốn ln phải cập nhật, hoàn thiện cho phù hợp với thực tế luật định Thứ hai, Trong thời đại kinh tế phát triển đẩy thị trường chứng khoản phát triển mạnh Các doanh nghiệp niêm niêm yết chứng khoán lên sàn ngày nhiều Các nhà đầu tư ln cần tìm kiếm thơng tin tài trung thực để đưa định đầu tư đắn Hoạt động kiểm toán độc lập nhằm đưa ý kiến bên thứ ba độc lập báo cáo tài đơn vị, tổ chức kinh doanh Vì thế, kiểm tốn viên cần phải đưa đánh giá tính trung thực hợp lý thơng tin kiểm tốn Trong có khoản mục thuế GTGT Thứ ba, Thuế GTGT khoản mục mang tính trọng yếu Kiểm toán khoản mục thuế GTGT phần hành quan trọng kiểm tốn báo cáo tài vì: H - Thuế GTGT liên quan tới việc thực theo sách chế độ Nhà nước quan Thuế phải thực hạch toán quản lý cách chặt chẽ - Thuế GTGT phải nộp nội dung nhạy cảm với gian lận liên quan đến trốn thuế doanh nghiệp kiểm toán, chiếm dụng tham ô - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ đầu phải nộp khoản mục có liên quan mật thết đến kết tình hình sản xuất, kinh doanh đơn vị Do đó, kiểm tốn khoản mục góp phần nâng cao đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 91 Chun ngành Kiểm tốn Vì lý nêu trên, cơng ty kiểm tốn nói chung cho AVA nói riêng phải trọng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT nói riêng để nâng chất lượng dịch vụ kiểm tốn cho cơng ty 3.3 Ngun tắc yêu cầu hoàn thiện 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện - Hồn thiện phải phù hợp với thơng lệ hội nhập: Việt Nam trình hội nhập với kinh tế giới, việc thay đổi hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT phải phù hợp với thông lệ quốc tế - Hoàn thiện phải phù hợp với điều kiện Việt Nam pháp luật, trình độ phát triển kinh tế, xã hội - Hoàn thiện phải dễ làm, dễ hiểu, đơn giản tiện ích: Bất việc biện H pháp đưa nhằm mục đích cơng việc thực hiệu dễ dàng thực Vì dễ làm, dễ hiểu, đơn giản tiện ích nguyên tắc quan trọng q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài - Hồn thiện phải tiết kiệm: Các biện pháp đưa phải tiết kiệm Tức hiệu mà mang lại phải cao chi phí để thực cơng việc đó, biện pháp đưa nên áp dụng hồn thiện kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm toán báo cáo tài 3.3.2 u cầu hồn thiện  Đối với Kiểm tốn viên: - Phải có kiến thức vững vàng kiểm toán, kế toán nhiều kiến thức khác đặc biệt kinh nghiệm thực tiễn SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 92 Chuyên ngành Kiểm tốn - KTV phải ln tn thủ chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, quy định KTV công tác hành nghề… - Độc lập có trách nhiệm cao q trình thực công việc - KTV phải thường xuyên cập nhật, nâng cao kiến thức  Đối với cơng ty kiểm tốn - Cung cấp đầy đủ thông tin liên quan, tạo điều kiện cho KTV để thực cơng việc kiểm tốn cách khách quan trung thực - Thường xuyên mở lớp bồi dưỡng cho đội ngũ cán bộ, công nhân viên công ty, không trang bị kiến thức chun mơn mà cịn kiến thức xã hội khác - Thường xuyên cập nhật , nắm bắt thông tin, kiến thức, văn bản, quy định Nhà nước ban hành vấn đề liên quan, phổ biến thông tin cho nhân viên cơng ty… H - Xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục cách khoa học  Đối với khách hàng cơng ty - Có tinh thần hợp tác, nhiệt tình việc cung cấp tài liệu - Cơng việc kế tốn phải tn thủ theo chuẩn mực kế toán, văn quy định hướng dẫn Nhà nước hành - Thực hệ thống sổ sách, chứng từ khoa học, đầy đủ, thực theo nguyên tắc hệ thống kiểm soát nội bộ… - Thường xuyên nâng cao trình độ, bồi dưỡng tập huấn cho đội ngũ cán bộ, đội ngũ kế toán tiếp thu theo ý kiến đóng góp tư vấn đồn kiểm tốn SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 93 Chun ngành Kiểm tốn 3.4 Giải pháp hồn thiện Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế trình phức tạp, cần kết hợp từ nhiều phía doanh nghiệp, thân cơng ty kiểm toán Nhà nước Những kiến nghị chuyên đề tập trung vào biện pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Dựa hạn chế nêu cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT khách hàng, em xin đưa số biện pháp việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản thuế GTGT kiểm tốn BCTC sau: 3.4.1 Về thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục thuế GTGT KTV cần áp dụng triệt để thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn để có nhìn bao quát xu hướng biến động đối H với khoản mục thuế GTGT khoản mục khác Từ kiểm tốn viên phát biến động bất thường tập trung vào kiểm tra chi tiết Ngồi ra, q trình kiểm toán, KTV nên áp dụng thêm kỹ thuật phân tích khác ngồi phân tích ngang kỹ thuật qua hệ số, tham khảo phương pháp phân tích cơng ty kiểm tốn quốc tế (cụ thể đổi với AVA hãng kiểm toán quốc tế MGI) Cụ thể việc áp dụng phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Theo VSA 400, KTV có quyền lựa chọn kỹ thuật khác để lưu trữ thơng tin liên quan đến hệ thống kế tốn hệ thống KSNB Hình thức phạm vi lưu trữ tài liệu đánh giá rủi ro kiểm soát tùy thuộc vào quy mơ tính chất phức tạp hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị Do đó, tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, KTV cần mô tả lại hệ thống SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 94 Chuyên ngành Kiểm toán KSNB khách hàng giấy tờ làm việc Có nhiều hình thức để mơ tả lại hệ thống KSNB, là: bảng câu hỏi, bảng tường thuật hay lưu đồ Dưới bảng mẫu câu hỏi khoản mục thuế GTGT: Bảng 3.2: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THÔNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC THUẾ GTGT Nội dung Có Khơng Số điểm H Cơng ty có đủ mã số Thuế GTGT cho địa điểm kinh doanh chưa? Tất nhân viên công ty có nhận biết cần thiết phải cung cấp xác địa mã số thuế cơng ty mua hàng hóa khơng? Nhân viên kế tốn, bán hàng, mua hàng cơng ty có hiểu biết đầy đủ việc áp dụng loại thuế suất khác tính tốn giá trị hàng hóa co Thuế GTGT khơng? Có vấn đề phát sinh việc áp dụng Thuế GTGT giảm giá hàng bán khơng? Cơng ty có bán hàng hóa cung cấp dịch vụ miễn Thuế GTGT hay khơng? Nếu có, cần xem xét việc phân bổ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ công ty? Các nhân viên liên quan cơng ty có phân biệt khác xử lý hóa đơn GTGT trực tiếp GTGT khấu trừ hay khơng? (hóa đơn GTGT trực tiếp khơng có Thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Các nhân viên cơng ty có lưu giữ đầy đủ hóa đơn GTGT mua hàng để kê khai khấu trừ Thuế GTGT đầu vào hay khơng? Cơng ty có hệ thống kiểm sốt nội thích hợp để lưu giữ đầy đủ hóa đơn GTGT mua bán hàng hóa, dịch vụ khơng? Hệ thống kế tốn cơng ty có đảm bảo hạch toán đầy đủ khoản Thuế GTGT đầu vào liên quan đến mua sắm tài sản, hàng hóa dịch vụ, mua hàng SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 95 Chuyên ngành Kiểm tốn miễn Thuế GTGT? Kế tốn cơng ty có thực đầy đủ thủ tục kế tốn liên quan đến việc lập tờ khai Thuế GTGT hàng tháng không? (thời hạn nộp tờ khai hàng tháng ngày 25 tháng sau) KTV kết hợp phương pháp để đạt hiệu cao Đối với phần hành thuế GTGT Cơng việc tham khảo phương pháp cơng ty kiểm tốn quốc tế chuẩn mực kiểm toán quốc tế Từ KTV đánh giá phân tích sâu biến động bất thường việc hạch toán, ghi chép nộp thuế GTGT doanh nghiệp 3.4.2 Về xác định mức trọng yếu Kiểm toán viên cần xây dựng mức trọng yếu cho khoản mục từ xác định độ lớn sai phạm, có giúp KTV xác định nội dung, thời H gian phạm vi ảnh hưởng sai sót tới BCTC Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu giúp cho KTV lập kế hoạch thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Cụ thể KTV ước lượng mức trọng yếu thấp, nghĩa độ xác số liệu BCTC cao, số lượng chứng phải thu thập nhiều ngược lại Mức trọng yếu kế hoạch: thiết lập cho tồn q trình kiểm tốn cơng ty xác định sau: Mức trọng yếu Trong đó: i tỷ lệ phần trăm mức giới hạn cho bảng sau: SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán 96 Các tiêu xác định mức trọng yếu Chỉ tiêu xác định mức trọng yếu Tỷ lệ xác định mức trọng yếu Tổng tài sản 0,05 – 1% Tổng doanh thu 0,5 – 1% Tổng lợi nhuận trước thuế – 10% Theo đó, tiêu lợi nhuận trước thuế ưu tiên sử dụng tiêu đánh giá có rủi ro trọng yếu KTV, bên cạnh đó, tiêu: Doanh thu, Tổng tài sản… sử dụng tùy theo chất hoạt động khách thể kiểm toán Sau xác định mức trọng yếu kế hoạch, KTV cần phân bổ mức trọng H yếu cho khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu kế hoạch cho khoản mục kiểm tốn thực theo hai cách sau: Cách 1: Phân bổ dựa tính chất khoản mục Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục thuế GTGT X = ∑ XiYi x X1Y1 Trong đó: Z: mức trọng yếu kế hoạch cho BCTC Xi: giá trị tiêu BCTC Yi: hệ số phân bổ cho tiêu X1: giá trị tiêu thuế BCTC Y1: hệ số phân bổ cho tiêu thuế GTGT SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 97 Chuyên ngành Kiểm toán Cách 2: Áp dụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cá khoản mục Việc thực phân bổ cho khoản mục nhằm tạo ngưỡng nhằm lượng hóa đánh giá sai phạm Ví dụ: Xác định mức trọng yếu phân bổ chung cho tất khoản mục BCTC dựa công thức: Mức trọng yếu phân bổ = 25 % x Mức trọng yếu kế hoạch Mức trọng yếu phân bổ xác định áp dụng cho tất khoản mục Hơn nữa, việc định tỷ lệ phần trăm mức trọng yếu kế hoạch phụ thuộc vào loại hinh hoạt động rủi ro trình kinh doanh khách hàng đánh giá KTV cách chủ quan, điều khơng đảm bảo tính khách quan hạn chế rủi ro, mức độ trọng yếu khoản mục BCTC khác Vì vậy, để hồn thiện hơn, H công ty cần tiến hành đánh giá phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cách phù hợp Chỉ đảm bảo tính hiệu kiểm toán 3.4.3 Về thủ tục kiểm tra chi tiết Tại AVA, số mẫu chọn để kiểm tra tính tốn dựa mức trọng yếu thực cho kiểm tốn Việc chọn mẫu kiểm tra dựa vào phán đoán cá nhân KTV dựa vào nguyên tắc số lớn (chỉ tập trung kiểm tra giao dịch phát sinh lớn) Để giảm thiểu rủi ro trình chọn mẫu, KTV nên tăng cường áp dụng biện pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, phi xác suất… SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 98 Chuyên ngành Kiểm toán 3.4.4 Về vấn đề ghi chép Kiểm toán viên Song song với việc thực thủ tục kiểm toán giấy tờ làm việc, Công ty nên đặt mua quyền phần mềm kiểm toán để tăng hiệu rút ngắn thời gian chi phí kiểm toán cho kiểm toán 3.4.5 Về vấn đề sử dụng ý kiến chuyên gia nhân mùa kiểm tốn Do hạn chế chi phí kiểm toán nên sử dụng ý kiến chuyên gia cơng tác kiểm tốn AVA áp dụng Để khắc phục tình trạng này, định kỳ cơng ty cần bồi dưỡng nghiệp vụ, cập nhật kiến thức thủ thuật kiểm toán cho nhân viên cơng ty Để tránh tình trạng tình khó xảy ra, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá xem xét khả sử dụng ý kiến chuyên gia Như H nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục thuế GTGT tiết kiệm chi phí Một đặc điểm cần khắc phục vào mùa kiểm toán, KTV thường phải làm việc nhiều đồng hồ ngày liên tục từ khách hàng đến khách hàng khác Điều không đảm bảo sức khỏe cho KTV ảnh hưởng phần đến chất lượng kiểm tốn Vì Ban lãnh đạo AVA nên tăng số lượng KTV, đồng thời có sách ưu đãi thu hút nhân tài Điều góp phần tạo dựng cho phát triển AVA thị trường kiểm toán Việt Nam 3.5 Điều kiện thực giải pháp 3.5.1 Đối với Nhà nước quan chức Muốn nâng cao chất lượng hoạt động kế tốn – kiểm tốn cơng việc phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kế toán kiểm toán Hiện hệ thống văn pháp luật nước ta nhiều SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 99 Chun ngành Kiểm tốn chồng chéo, sách thường xuyên thay đổi, kẽ hở để gian lận sai sót xảy Vì nhà nước cần tăng cường xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán, kiểm toán tốt Nhà nước ban hành văn pháp luật hay bổ sung cần có hướng dẫn áp dụng chi tiết kèm theo để KTV kế tốn thực thi cách có hiệu đảm bảo KTV kế toán nắm thay đổi, bổ sung luật Ngày nay, có nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập thành lập, chất lượng dịch vụ cung cấp không đứng đảm bảo, cơng ty kiểm tốn nhỏ có chất lượng thấp làm uy tín kiểm tốn người sử dụng thơng tin Vì vậy, Bộ Tài cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty tổ chức kiểm soát chất lượng H 3.5.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp Hội kế tốn Việt Nam thành lập có trách nhiệm tư vấn cho hoạt động kiểm toán doanh nghiệp Hội tiến hành đào tạo thi tuyển KTV nhằm đáp ứng cho nhu cầu thị trường kiểm tốn số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao Bên cạnh hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam lập nên có vai trị quan trọng việc quản lý giám sát chất lượng đào tạo chuyên môn đạo đức hành nghề KTV Hiện vai trị hội Kế tốn Kiểm tốn ngày nâng cao đóng góp vào việc đảm bảo chất lượng hoạt động dịch vụ cơng ty kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn mẫu hội nghiên cứu phát hành năm mang lại hiệu đáng kể ngày hoàn thiện quy trình kiểm tốn giúp cơng ty kiểm toán tư vấn nhỏ hoạt động tiết kiệm, hiệu Các tổ chức hành nghề Việt Nam cần phát huy vai trị Bộ Tài Chính việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kiểm tốn, kế tốn Bên SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 100 Chuyên ngành Kiểm toán cạnh đó, việc kết hợp tổ chức kế tốn, kiểm tốn tồn giới Hội kế tốn viên cơng chứng Anh…giúp Việt Nam có nhiều hội tham gia học hỏi kinh nghiệm KTV quốc tế đào tạo KTV có trình độ cao Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ nữa… 3.5.3 Đối với Cơng ty Kiểm tốn AVA kiểm toán viên Đối với kiểm toán viên phải thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức thông tư, nghị định phủ kế tốn, kiểm tốn, thuế … Đối với cơng ty kiểm tốn nói chung AVA nói riêng cần nâng cao trình độ nghiệp vụ nhân viên cách tổ chức buổi tập huấn nhằm phổ biến kỹ thuật kiểm toán Việt Nam H giới Tại AVA xây dựng quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu thống chung cho khoản mục nói chung khoản mục thuế GTGT nói riêng Theo dự kiến ban đầu rủi ro kiểm tốn xác định cho sở dẫn liệu khoản mục thuế GTGT, phương pháp kiểm toán cho khoản mục thiết lập sau tham chiếu mức rủi ro đánh giá tới mục tiêu kiểm tốn tương ứng 3.5.4 Đối với khách hàng Để tiến hành hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT cần có hỗ trợ từ đơn vị khách hàng + Tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viền q trình kiểm tốn đơn vị SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 101 Chuyên ngành Kiểm toán + Cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giúp kiểm tốn viên hồn thành cơng việc + Đơn vị khách hàng nên lưu trữ hóa đơn, chứng từ sổ sách cách hợp lý tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên kiểm tra + Kết hợp với nhóm kiểm tốn giải đáp nghi ngờ, vướng mắc H SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 102 Chuyên ngành Kiểm tốn KẾT LUẬN AVA cơng ty kiểm tốn có uy tín chất lượng thị trường kiểm tốn Việt Nam Qua trình nghiên cứu tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT công ty, em thu nhiều kiến thức rút nhiều học Có thể thấy quy trình tổ chức hoạt động cơng ty mang tính hiệu sáng tạo cao, tận dụng lực quản lý lực làm việc nhân viên tồn cơng ty Các quy trình kiểm tốn cơng ty vận dụng sáng tạo phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Trong đó, quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT cơng ty hoạt động hiệu song không tránh khỏi khiếm khuyết nhiều nguyên nhân từ thân công ty từ sức ép từ H kinh tế nước quốc tế vấn đề việc tìm hiểu hệ thống kiếm soát nội khách hàng việc áp dụng thủ tục phân tích hay kiểm tra chi tiết Xuất phát từ thực tiễn tầm quan trọng khâu kiểm toán thuế GTGT, em mạnh dạn đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ Do thời gian có hạn, nên luận văn em có khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy để luận văn em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh toàn thể anh chị cơng ty giúp đỡ em hồn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07 Luận văn Tốt nghiệp 103 Chuyên ngành Kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - NXB Tài Chính TS Nguyễn Viết Lợi ThS Đậu Ngọc Châu (đồng chủ biên) (2009), “Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài Chính TS Nguyễn Viết Lợi ThS Đậu Ngọc Châu (đồng chủ biên) (2011), “Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính PGS.TS Thịnh Văn Vinh PGS.TS Giang Thị Xuyến (2012), “Giáo trình Tổ chức trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài PGS.TS Nguyễn Thị Liên PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu (2009), “Giáo trình Thuế”, NXB Tài Tài liệu nội Cơng ty Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam H (AVA) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Các website: www.kiemtoan.com.vn http://www.gdt.gov.vn/ www.kiemtoanava.com/vn SV: Nguyễn Đình Trường Lớp: CQ48/22.07