Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation TĨM TẮT CHUN ĐỀ Tổng cơng ty Hàng khơng Việt Nam có tên giao dịch quốc tế Vietnam Aviation Corporation, viết tắt AVIAVIETNAM doanh nghiệp hoạt động ngành hàng không Đây doanh nghiệp chiếm 80% thị phần ngành, gần độc quyền ngành Qua phân tích, thu thập thơng tin đánh giá, phân tích chuyên gia, báo chí đăng Internet, nhóm nhận dạng rủi ro tiềm tàng hoạt động Tổng cơng ty Hàng khơng Việt Nam năm tài kết thúc 31/12/2011: - Rủi ro liên quan đến việc phát hành cổ phiếu - Rủi ro sáp nhập - Rủi ro hệ thống lẻ - Rủi ro công tác tuyển dụng nhân công trực tiếp - Rủi ro tỷ giá hạch toán ngoại tê - Rủi ro tỷ giá – giá trần vé máy bay Từ đó, nhóm tiến hành đánh giá mức rủi ro tiềm tàng hoạt động Tổng công ty Hàng không Sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn nhân tố rủi ro xác định trên, xác định phép thử nghiệm áp dụng giai đoạn thực kiểm toán đồng thời đề nghị phương pháp thực Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation PHẦN I- ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài: Kiểm toán hoạt động xuất nhu cầu cơng tác quản lí tổ chức Một nghiệp vụ phát sinh ngày nhiều phức tạp yêu cầu đòi hỏi phải thành lập phận thực chức kiểm toán hoạt động chịu trách nhiệm kiểm tra hoạt động công ty giám sát việc thực phát sai phạm Trên phạm vi rộng hơn, kiểm toán hoạt động coi mở rộng mối quan hệ chặt chẽ với kiểm tốn viên bên ngồi quan trọng đáp ứng u cầu thơng tin tài minh bạch, trung thực, hợp lí Do mà kiểm toán hoạt động ngày phát triển Hiện nay, có nhiều đơn vị thực tốt vai trị nhiệm vụ kiểm tốn hoạt động Tuy nhiên, nhiều đơn vị mang nặng tính hình thức, chưa thực thấy rõ vai trị kiểm tốn hoạt động Vì vậy, việc kiểm tốn hoạt động cịn nhiều bất cập chưa phân định chức năng, quyền hạn kiểm toán tra, tổ chức hoạt động thiếu tính chuyên nghiệp Từ đó, có nhiều rủi ro sai phạm đơn vị Việc phát rủi ro ngăn ngừa sai phạm thật cần thiết cấp bách Đó lí do,chúng thực để tài “Nhận dạng phân tích rủi ro có tiềm tàng cao tác động đến kiểm toán hoạt động VietnamAirlines cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011” Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation Mục tiêu đề tài: Nhận dạng phân tích vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao tác động đến kiểm toán hoạt động Vietnam Airlines năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 Với nhân tố rủi ro tiềm tàng phát được, giải thích xác định vấn đề có khả dẫn đến sai phạm trọng yếu báo cáo tài Vietnam Airlines (trong năm tài kết thúc ngày 31/12/2011) Đồng thời, xác định chứng thu thập kiểm toán để chứng minh chất tác động rủi ro tiềm tàng nhận dạng Sử dụng thông tin thu thập để nhận dạng rủi ro trên, đánh giá mức rủi ro tiềm tàng hoạt động Vietnam Airlines Sử dụng mơ hình rủi ro kiểm toán nhân tố rủi ro xác định trên, xác định phép thử nghiệm áp dụng giai đoạn thực kiểm toán Đối tượng phạm vi nghiên cứu: 3.1 Giới hạn nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu việc nhận dạng phân tích rủi ro tiềm tàng kiểm tốn hoạt động VietnamAirlines năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2011 3.2 Phạm vi nghiên cứu -Không gian: Đề tài thực Tổng công ty Hàng không quốc gia Việt Nam VietnamAirlines -Thời gian: Thời gian nghiên cứu đầu 10/4/2013 đến 10/5/2013 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập tài liệu - Tham khảo chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, giáo trình… để làm sở hoàn thành phần sở lý luận làm tảng tìm hiểu thực tiễn đơn vị - Phỏng vấn trực tiếp nhân viên công ty để tìm hiểu HTKSNB Cơng ty vào thực tế - Thu thập giấy tờ làm việc trợ lý kiểm tốn khác kiểm tốn viên để làm tài liệu 4.2 Phương pháp xử lí tài liệu: Từ tài liệu tham khảo giấy tờ làm việc thu thập tiến hàng so sánh, đối chiếu, tổng hợp quy trình kiểm tốn theo chuẩn mực, chương trình kiểm tốn mẫu quy trình kiểm tốn đơn vị để có cách nhìn tồn diện thực tế HTKSNB đơn vị Kết cấu khóa luận: Nội dụng chuyên đề gồm phần Phần I: Đặt vấn đề Phần II: Nội dung kết nghiên cứu Kết cấu phần qui định theo kết cấu chương: Chương 1: Cơ sở lý luận vấn đề nghiên cứu Chương 2: Giới thiệu Tổng công ty hàng không Việt Nam VietnamAirlines Chương 3: Phân tích vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao… Chương 4: Đánh giá chung mức rủi ro tiềm tàng hoạt động Vietnam Airlines… 3.Phần III: Kết luận Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation PHẦN II - NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ CHƯƠNG I - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Tổng quan kiểm tốn hoạt động rủi ro kiểm toán 1.1.1 Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động kiểm tra đặc biệt nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo tài tổ chức, quan đơn vị, doanh nghiệp, bảo đảm việc tuân thủ chuẩn mực quy định hành Kiểm toán hoạt động có nhiều định nghĩa khác diễn đạt vấn đề chưa thống với nhau, nên có số định nghĩa sau: Cơ quan kiểm toán nhà nước Mỹ (The United States General Accounting Office) định nghĩa sau:“Kiểm toán hoạt động bao gồm kiểm toán tính kinh tế, tính hiệu kiểm tốn chương trình Kiểm tốn tính kinh tế tính hiệu bao gồm việc xác định: (1) Đơn vị có nguồn lực (nhân viên, tài sản, không gian), bảo vệ sử dụng chúng có tính kinh tế hiệu không ?, (2) Nguyên nhân hoạt động thiếu hiệu khơng có tính kinh tế, (3) Đơn vị có tuân thủ theo pháp luật quy định liên quan đến vấn đề tính kinh tế hiệu qủa khơng? Kiểm tốn chương trình bao gồm việc xác định (1) Mức độ hoàn thành theo kết mong muốn lợi ích quan lập pháp hay đơn vị có thẩm quyền đề ra, (2) Sự hữu hiệu tổ chức, chương trình, hoạt động chức năng, (3) Đơn vị có tuân thủ luật pháp quy định có liên quan đến chương trình khơng ?” Cịn theo Tổ chức kiểm tốn toàn diện Canada (The Canadian Comprehensive Audit Foundation) định nghĩa kiểm toán hoạt động là: “Một kiểm toán toàn diện việc kiểm tra nhằm đánh giá cách khách quan có tính xây dựng phạm vi nguồn tài lực, nhân lực vật lực quản lý có quan tâm đến tính kinh tế, tính hiệu hữu hiệu mối quan hệ trách nhiệm giải trình phải tách biệt rõ ràng.” Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation Theo quan điểm Tổ chức kiểm tốn tồn diện Canada, kiểm tốn tồn diện đươc xem xét bao gồm loại cơng việc kiểm tốn mà chúng có mối quan hệ với tách theo loại riêng biệt gồm: kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán qua giá trị đồng tiền (value for money audit) Hai định nghĩa thuộc phạm vi kiểm tốn hoạt động khu vực nhà nước, cịn khu vực tư nhân, Hiệp hội kiểm toán viên nội (IIA) định nghĩa kiểm toán hoạt động sau : “Kiểm toán hoạt động trình đánh giá có hệ thống hữu hiệu, tính hiệu quả, tính kinh tế hoạt động kiểm soát nhà quản lý báo cáo cho cá nhân thích hợp kết việc đánh giá, đồng thời đưa kiến nghị để cải tiến.” Ngồi ra, cịn nhiều định nghĩa khác liên quan đến kiểm toán hoạt động với quan điểm khác nhau, nội dung định nghĩa tập trung trình bày ba khía cạnh tính kinh tế (Economy), tính hiệu (Efficiency) hữu hiệu (Effectiveness7) Do đó, xem tiêu chuẩn quan trọng dùng để xem xét kết hoạt động kiểm tốn Vì vậy, người ta cịn gọi loại kiểm toán thuật ngữ đơn giản kiểm tốn 3E Định nghĩa kiểm tốn 3E: - Tính kinh tế: Tính kinh tế hiểu “tối thiểu hố chi phí cho nguồn lực sử dụng đảm bảo chất lượng phù hợp kết đầu ra” Khi xác định tính kinh tế, kiểm tốn viên phải xem nguồn lực có số lượng, chủng loại, địa điểm, thời gian giá vv hay khơng ? Nói cách khác kiểm tốn viên phải xem đơn vị có khả giảm thấp việc chi tiêu so với quy định đạt nguồn lực mong muốn hay khơng? Hoặc đơn vị có nguồn lực rồi, cịn có cách lựa chọn khác để giảm chi phí thấp so với khơng? Tuy nhiên, việc xác định tính kinh tế lúc dễ dàng có tiêu chuẩn dùng để xem xét đến tính kinh tế nguồn lực Vì Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation vậy, địi hỏi kiểm tốn viên phải thận trọng xây dựng tiêu chuẩn dùng để đánh giá - Tính hiệu quả: Tính hiệu hiểu việc cải tiến hoạt động để giảm giá thành giảm nguồn lực sử dụng đơn vị kết tạo Như vậy, tính hiệu liên quan mật thiết “yếu tố đầu vào” “kết đầu ra” thể qua tiêu suất đạt Năng suất tỷ số số lượng kết tạo (sản phẩm dịch vụ) chấp nhận với lượng yếu tố đầu vào (các nguồn lực) sử dụng để tạo chúng Như vậy, tính hiệu khái niệm tương đối đo lường cách so sánh suất với tiêu, mục đích tiêu chuẩn mong đợi Về bản, việc đánh giá tính hiệu hoạt động có tiêu chuẩn chung chấp nhận Vấn đề đặt kiểm toán viên cần phải triển khai thành tiêu chuẩn cụ thể Kiểm toán viên thường phối hợp với nhà lãnh đạo đơn vị kiểm toán chuyên gia để xác định xây dựng chúng Ngay có sẵn tiêu chuẩn, kiểm toán viên cần xem xét tiêu chuẩn có cịn phù hợp khơng? Vì vậy, cần phải thận trọng với thay đổi trước chấp nhận tiêu chuẩn Tính hiệu tính kinh tế cịn có ý nghĩa gần giống nên đơi khó tách biệt cách rõ ràng Nếu xét việc có nguồn lực hoạt động đơn vị việc tối thiểu hố chi phí để có nguồn lực số lượng, chủng loại, địa điểm, thời gian giá vv “tính hiệu quả” hoạt động tạo nguồn lực Cịn xét hoạt động phạm vi rộng hơn, tính kinh tế phận tính hiệu quả, tiết kiệm chi phí cho nguồn lực cuối nhằm để giảm giá thành nguồn lực đơn vị kết tạo định Nói cách khác, việc có nguồn lực có tính kinh tế góp phần tạo nên tính hiệu cách tối thiểu hố chi phí cho đầu vào sử dụng - Sự hữu hiệu Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation Sự hữu hiệu đánh giá mức độ thực mục tiêu, mục đích định trước cho hoạt động chương trình thực (đạt kết thoả đáng từ việc sử dụng nguồn lực hoạt động tổ chức) Vì vậy, kiểm tốn hữu hiệu phải xem xét kết mong đợi kế hoạch với kết thực tế qua hoạt động Mặc dù kiểm tra việc hoàn thành mục tiêu, kiểm tốn viên gặp phải rắc rối khó khăn xung quanh vấn đề :  Các mục tiêu thường xác định không rõ ràng, phức tạp, thay đổi lại mâu thuẫn với  Việc xác định mức độ hoàn thành đơn vị dùng để đo lường mức độ hồn thành thường khơng rõ ràng  Nhiều kỹ thuật chiến lược thực khác lại cho kết giống Sự hữu hiệu có mối quan hệ mật thiết với tính hiệu quả, xem yếu tố quan trọng việc xác định mối quan hệ chi phí bỏ hữu hiệu hoạt động (Cost-Effectiveness), việc đạt mục đích với chi phí thấp nhất, với chi phí hơn, với chi phí hợp lý mối quan hệ với giá trị kết tạo 1.1.2 Rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Khái niệm: Rủi ro:  Là kiện xảy bất ngờ, không mong đợi  Là kết hợp mức độ nguy hiểm tần suất xảy xảy  Khi rủi ro xảy ra, gây bất lợi cho người xã hội Rủi ro kiểm tốn (AR): rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation 1.1.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán: - Rủi ro tiềm tàng (IR): khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có kiểm sốt nội  Mức độ rủi ro tiềm tàng sở để lựa chọn thủ tục kiểm toán, xác định khối lượng công việc, thời gian, nhân chi phí cần thiết cho kiểm tốn  Khi lập chương trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫn liệu Trường hợp xác định kiểm tốn viên phải giả định rủi ro tiềm tàng cao cho sở dẫn liệu Căn vào mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến công việc, thủ tục kiểm toán thực cho nghiệp vụ, khoản mục trọng yếu BCTC nghiệp vụ, khoản mục mà kiểm toán viên cho có rủi ro tiềm tàng cao - Rủi ro kiểm sốt (CR): rủi ro sai sót trọng yếu tài khoản báo cáo tài chính, riêng biệt hay gộp với sai sót tài khoản khác, khơng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội ngăn ngừa phát sửa chữa thời gian mong muốn Hay nói cách khác khả mà hệ thống kiểm soát nội đơn vị không phát ngăn chặn gian lận sai sót  Rủi ro kiểm sốt ln tiềm ẩn khó tránh khỏi hạn chế cố hữu hệ thống kiểm sốt nội Nó ảnh hưởng đến khâu lập kế hoạch xây dựng trình tự, phương pháp kiểm tốn thích hợp  Để tránh rủi ro kiểm soát, KTV cần phải biết hệ thống kế tốn thực cơng việc kế toán để xác định loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu nguồn gốc nó, cơng tác tổ chức máy kế tốn, quy trình kế toán từ hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán lập hệ thống BCTC Bên cạnh đó, KTV cần đánh giá lực tính liêm khiết kế tốn trưởng nhân viên phận kế toán - Rủi ro phát (DR): khả xảy sai sót gian lận báo cáo tài mà khơng ngăn chặn hay phát hệ thống kiểm sốt nội khơng kiểm tốn viên phát q trình kiểm tốn Rủi ro phát có Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation quan hệ trực tiếp đến phạm vi kiểm toán phương pháp kiểm toán áp dụng kiểm toán Phạm vi kiểm toán rộng, phương pháp kiểm tốn thích hợp chặt chẽ, cơng việc kiểm toán tuân thủ chuẩn mực nguyên tắc kiểm tốn mức độ rủi ro thấp ngược lại 1.2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (mục VAS 400- Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ): Đánh giá rủi ro kiểm toán việc KTV cơng ty kiểm tốn xác định mức độ rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước thực kiểm toán Ý nghĩa việc đánh giá rủi ro kiểm toán lớn, mang lại lợi ích thiết thực tất giai đoạn kiểm toán, nất giai đoạn Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên:  Giới hạn phạm vi cơng việc kiểm tốn mức độ cần thiết để vừa tiết kiệm thời gian vừa đảm bảo chất lượng kiểm toán với mức phí hợp lý cạnh tranh  Xác định khoản mục nhóm nghiệp vụ chứa rủi ro cao, từ tập trung nguồn lực để thỏa mãn mục tiêu kiểm toán 1.2 Thử nghiệm kiểm tốn 1.2.1 Vai trị thử nghiệm - Khẳng định đánh giá ban đầu KTV KSNB tìm hiểu hạn chế hệ thống - Xác định số liệu rủi ro ảnh hưởng chúng đến hoạt động - Thu thập chứng cho kiểm toán 1.2.2 Các loại thử nghiệm: - Thử nghiệm kiểm soát - TOC 10 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation  Thực phân tích tỷ số tài để đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh, mức lợi nhuận ( khoản thời gian tối thiểu năm gần nhất) nhằm kiểm tra VNA đủ điều kiện IPO không (mục tiêu xác, trình bày cơng bố) - Biên kiểm kê tài sản VNA  Thực lấy mẫu kiểm toán (dùng thử nghiệm phi ngẫu nhiên) kiểm tra tính đầy đủ hợp lệ tài sản (gắn liền với mục tiêu đầy đủ, hữu, quyền nghĩa vụ) 3.2 Jetstar Pacific Airlines sáp nhập vào Vietnam Airlines 3.2.1 Thực trạng: “Hãng hàng không giá rẻ Jetstar Pacific sáp nhập vào Hãng hàng không Quốc gia Việt Nam (Vietnam Airlines) tương lai không xa Đây xem phương án khả thi nhằm cứu Jetstar trước bờ vực phá sản liên Bộ GTVT Tài thống trình Chính phủ.” Ơng Đinh Việt Thắng - Phó Cục trưởng Cục Hàng không Dân dụng Việt Nam cho biết thông tin họp báo thường kỳ Bộ Giao thông Vận tải (GTVT) chiều 2/12/2011 Trên thực tế, Vietnam Airlines hãng hàng không đứng đầu Việt Nam chiếm tới 80% thị phần nội địa, Jetstar đứng vị trí thứ với khoảng 17% Như vậy, phương án sáp nhập thực thị phần Vietnam Airlines tăng lên gần 100% Đây vụ sáp nhập lịch sử ngành hàng không Việt Nam Bên cạnh việc nâng cao vị độc quyền VNA thị trường hàng không, việc đựng nhiều “rủi ro sáp nhập” mà năm 2011, Vietnam Airlines vận chuyển 13,8 triệu hành khách, đạt doanh thu 48.000 tỷ đồng Trong đó, đối diện với nguy phá sản, JPA gặp nhiều khó khăn việc khơng có vốn để bảo dưỡng định kỳ động cơ, thuê mua máy bay, nợ nhiên liệu VINAPCO,… 32 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation 3.2.2 Bản chất tác động Với việc JPA sáp nhập vào VNA, VNA phải chịu khoản nợ lớn từ JPA, khoản lỗ khổng lồ JPA, máy hệ thống quản lý kế toán phải giảm tải nhiều để tiết kiệm chi phí JPA có nhiều lỗ hỗng khâu kiểm sốt Mặc dù thức tới 21/2/2012 JPA cơng bố sáp nhập với VNA điều ảnh hưởng nhiều tới BCTC năm 2011 VNA lúc cịn q trình sáp nhập Trong vào thời điểm năm 2011, mà VNA cần chuẩn bị BCTC “đẹp” chuẩn bị cho việc cổ phần hóa việc sáp nhập với JPA ảnh hưởng không tốt tới BCTC hợp Tổng công ty cần phải xem xét khoản mục “các kiện phát sinh sau ngày kế toán” (ở thuyết minh BCTC) Dù khó nói ảnh hưởng việc sáp nhập tới BCTC 2011 kiện ảnh hưởng tới VNA mặt dài hạn, làm tăng nợ phải trả VNA, kéo theo việc tăng tỷ suất nợ VSCH; tỷ giá VND/USD tăng xu hướng gần khiến số dư nợ VINAPCO tăng thêm; khoản lỗ JPA ảnh hưởng tới lợi nhuận hợp JPA; đặc biệt tiếp nhận hệ thống quản lý, kiểm soát bị giảm tải cách tối đa từ JPA, VNA phải đầu tư lại máy quản lý để cải thiện CR 3.3.3 Bằng chứng kiểm tốn - Văn cơng nhận việc sáp nhập JPA vào VNA (mục tiêu: hữu) Phân tích q trình sáp nhập JPA vào VNA (do KTV lập) nhằm xem xét khoản mục BCTC ảnh hưởng q trình (mục tiêu: đầy đủ, đánh giá) 3.3 Hệ thống bán lẻ VNA 3.3.1 Thực trạng: Hiện tại, VNA có văn phòng khu vực đại diện miền Bắc, miền Trung, miền Nam Tại miền Bắc có 149 đại lí, thủ Hà Nội chiếm 60% Tại miền 33 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation Trung có 62 đại lí, chiếm tỉ trọng cao thành phố Đà Nẵng thành phố Huế Tại miền Nam có 199 đại lí, thành phố Hồ Chí Minh chiếm 80% VNA có q nhiều đại lí, dẫn đến hệ thống kênh phân phối bị phân tán, khó kiểm sốt Đây “rủi ro- hệ thống bán lẻ” VNA 3.3.2 Bản chất tác động: Tổng công ty hàng không VNA hãng hàng không non trẻ, với nguồn vốn bị phân tán Hiện nay, VNA tái cấu vốn để tăng vốn điều lệ với mong muốn trở thành hãng hàng khơng mạnh giới Để làm điều VNA cần phải thay đổi chất lượng phân phối vé cịn nhiều bất cập VNA có hai hình thức phân phối chính, là: phịng vé đại lí Các đại lí VNA khách sạn, trung tâm thương mại, dịch vụ giải trí Do đó, khoản mục chi phí VNA chia thành phần là: Chi phí phịng vé chi phí đại lí Tuy nhiên, chi phí phịng vé lại hạch tốn vào văn phịng khu vực Điều dẫn đến số sai phạm sau: Doanh thu phịng vé hạch tốn chung với văn phịng khu vực hãng chưa tính cụ thể doanh thu phịng vé Như vậy, làm cho thơng tin tình hình tài chính, đặc biệt doanh thu chi phí khơng tính tốn kịp thời, cụ thể, xác cho nhà quản trị Tổng công ty Các nhà đại lí VNA khách sạn, trung tâm thương mại Vì mà hình ảnh thương hiệu VNA quảng bá trước công chúng nhiều hơn, đặc biệt khách du lịch nước Nhưng đặt nhiều rủi ro, là: Các đại lí cố gắng gom khách lẻ thành nhóm lớn Nhưng theo quy định VNA khách lẻ có giá cao cịn khách đồn có ưu đãi giá đại lí làm giảm bớt doanh thu VNA Do không đào tạo nên chất lượng dịch vụ đại lí xuống thiếu sở vật chất, vấn đề giao dịch mặt hạn chế làm phân tán hình ảnh đội ngũ nhân viên VNA Ảnh hưởng đến khoản mục BCKQHĐKD: 34 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation - Khoản mục ‘Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, mã số 10 - Khoản mục “Chi phí bán hàng” mã số 24 3.3.3 Bằng chứng kiểm toán cần thu thập: - Thu thập tài liệu sẵn có:  Các chứng từ, sổ sách kế tốn doanh thu chi phí đại lí tai văn phòng khu vực  Giải trình trưởng phịng đại lí VNA: Tính minh bạch doanh thu bán vé đại lí sách khu vực có phù hợp với sách VNA hay khơng ?  Yêu cầu cung cấp báo cáo tổng hợp Tổng cơng ty từ văn phịng khu vực đại lí  Các biên kiểm kê tài sản VNA, để từ thực lấy mẫu kiểm toán (thử nghiệm phi ngẫu nhiên) kiểm tra tính đầy đủ hợp lệ tài sản (Mục tiêu đầy đủ, hữu, quyền nghĩa vụ) - Các thư xác nhận công nợ, khoản phải thu, khoản phải trả xác nhận ngân hàng để xác nhận khoản mục trọng yếu (mục tiêu đầy đủ, xác) 3.4 Cơng tác tuyển dụng phi cơng nước ngồi VNA 3.4.1.Thực trạng - Hiện tại, để thực kế hoạch khai thác mình, hãng hàng khơng Việt Nam phải th số lượng lớn phi cơng người nước ngồi (Vietnam Airlines khoảng 30%, Pacific Airlines gần 100%) Trong số 420 phi cơng bay cho Vietnam Airlines 119 người nước toàn đội phi cơng 45 người Pacific Airlines có người Việt Nam Sự thiếu hụt phi công không mối quan ngại hãng hàng khơng Việt Nam.Bên cạnh đó, tương lai, VNA phải trông cậy vào đội ngũ phi công thuê nước ngồi dù chi phí cho việc th phi cơng người nước cao, khoảng 20 triệu USD năm Trong đó, việc đào tạo phi công việt Nam dù phát triển không đủ đáp ứng cho nhu cầu 35 Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation hàng khơng nước nhà Việc th phi cơng nước ngồi có nhiều vấn đề đáng đề cập, bên cạnh chi phí cao, chất lượng phi công điểm cần lưu ý - Theo qui định, có nhu cầu th phi cơng, Tổng công ty Hàng không VN gửi cho tối thiểu đối tác không gấp Tuy nhiên, để đảm bảo đội ngũ phi công kịp thời, việc thuê phi cơng thường áp dụng theo hình thức th gấp Do xem kẽ hở việc kiểm tra chất lượng qui phi công thuê Và cụ thể, vào 26/4/2011 hành trình từ TP.HCM đến Pusan (Hàn Quốc), máy bay A320 VNA phải thực hạ cánh lần thành công, máy bay Kim Tae Hun người Hàn Quốc điều khiển Đây phi công VNA thuê, nhiên theo điều tra phi công không đủ tiêu chuẩn để cầm lái phi công sử dụng lái giả Vụ việc tạo nhiều vấn đề qui trình tuyển phi cơng VNA Mặc dù vấn đề không ảnh hưởng lớn tới doanh thu VNA ảnh hưởng tới chế hoạt động danh tiếng hãng hàng không hàng đầu Việt Nam Đây “rủi ro cơng tác tuyển dụng nhân công trực tiếp” mà phi cơng nước ngồi VNA 3.4.2 Bản chất tác động Một chuyến bay phụ thuộc lớn vào đội ngũ bay quan trọng trưởng Với tầm quan trọng công việc này, hãng hàng không tuyển người phải vào CV phi cơng Theo đó, bên cạnh chứng đào tạo phù hợp trung tâm huấn luyện danh tiếng cấp (cả giới có vài trung tâm vậy), lý lịch phải mơ tả chi tiết q trình cơng tác: trực tiếp điều khiển loại máy bay nào, giờ, đâu, (cơ quan nào) quản lý; địa chỉ, điện thoại liên lạc để phía tuyển dụng dễ kiểm chứng… Hơn thế, sau giai đoạn lọc hồ sơ, khoản chi cho phi cơng ngoại lớn (gồm lương chi phí nhà cửa, lại gấp nhiều lần phi công Việt) quy trình khơng thể khác dự án đầu tư Nghĩa kết tuyển chọn phải vào số điểm có sau q trình chọn thầu cơng khai, có thi lý thuyết thực hành nghiêm ngặt Sau 36 Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation chuyến bay thử có mặt đất phi hành đoàn giám sát, cuối ứng viên giao vị trí “cơ trưởng” Chính thế, việc tự đào tạo trưởng người Việt nhằm đáp ứng việc thiếu hụt phi công VNA khó khăn, nên việc th phi cơng người nước ngồi tránh khỏi Việc thiếu hụt phi công trầm trọng khiến VNA vấp phải sai phạm sau đây: - Phi công vi phạm quy định, chí bị kết án nước ngồi hành vi buôn bán, vận chuyển ngoại tệ hàng trái phép sau nước tiếp tục Vietnam Airlines tuyển dụng - Chi phí thuê phi cơng cao VNA th phi công giá rẻ mà không trọng tới chất lượng phi cơng - Khi th gấp phi cơng nước ngồi, VNA không chủ động kiểm tra nguồn gốc, độ tin cậy chất lượng phi công (ảnh hưởng tới khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp BCKQHDKD) Những khoản mục ảnh hưởng BCTC 2011: - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí tài 3.4.3 Bằng chứng kiểm tốn cần thu thập: - Thu thập danh sách phi công thực chuyến bay VNA, chọn mẫu để kiểm tra thông tin phi cơng có với qui định khơng - Thu thập thông tin, qui chế, qui định, qui trình tuyển dụng phi cơng nước ngồi, đối chiếu với thông tin phi công mà VNA thuê - Sử dụng thủ tục phân tích, so sánh chi phí nhân cơng trực tiếp, cụ thể chi phí phi cơng giai đoạn từ 2009-2011 xem xét có biến động bất thường hay không (mục tiêu đánh giá) 37 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation 3.5 Tỷ giá hạch toán ngoại tệ 3.5.1 Thực trạng Tổng doanh thu hãng năm 2010 đạt khoảng 36.265 tỉ đồng, tăng 37,6% so với năm 2009 Hệ số sử dụng hết năm hãng hàng không đạt 77% Tuy nhiên, lợi nhuận Vietnam Airlines, theo thông báo ông Phạm Ngọc Minh - tổng giám đốc VNA họp báo, đạt khoảng 350 tỉ đồng Mặc dù số lợi nhuận tăng gấp đôi so với năm trước (154 tỉ đồng), không tương xứng với mức gia tăng mạnh số lượng hành khách hàng hàng hóa mà hãng vận chuyển năm 2010 (tăng 43,9%) Nguyên nhân chính, theo ông Minh, lạm phát biến động mạnh tỷ giá Được biết, hãng phải trích lập số chi phí chênh lệch tỷ giá để bảo toàn vốn với khoản vay ngoại tệ với số tiền 1.000 tỷ đồng “Nếu khơng có yếu tố trượt giá, điều chỉnh tỷ giá, lợi nhuận hãng có khả đạt 1.300 tỷ đồng”, ơng Phạm Ngọc Minh nói Theo Vietnam Airlines năm 2010 phải bù lỗ khoảng 30 triệu USD cho mạng đường bay nội địa Đây “rủi ro tỷ giá hạch toán ngoại tệ” mà VNA gặp phải 3.5.2 Bản chất tác động Do đặc điểm hoạt động kinh doanh mình, phạm vi hoạt động VNA rộng lớn lãnh thổ Việt Nam toàn giới Việc giao dịch ngoại tệ thường xuyên với VNA, bao gồm dòng ngoại tệ thu vào (doanh thu bán vé) dòng ngoại tệ chi (chi phí nguyên nhiên liệu, thuê máy bay, phi công…) rủi ro vấn đề tỷ giá hạch tốn ngoại tệ khơng thể tránh khỏi công ty hàng không VNA Thực tế hạch tốn tổng cơng ty Vietnam Airlines sử dụng tỷ giá hạch toán nội đồng ngoại tệ với VND để ghi sổ kế toán Cuối năm kế toán điều chỉnh lại số liệu kế toán theo tỷ giá thực tế Rủi ro tiềm tàng gặp phải: - Thời gian sử dụng tỷ giá hạch tốn nội cịn q dài (thơng thường 01 năm) không phản ánh kịp thời biến động tỷ giá chuyển đổi thực tế 38 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation - Đối với doanh thu chưa thực hiện, phát sinh Tổng cơng ty sử dụng tỷ giá hạch tốn nội theo ngày xuất chứng từ, thực dịch vụ với khách hàng tỷ giá lại sử dụng để ghi tăng doanh thu thực kỳ Điều trái với quy định chế độ tài hành mà cịn ảnh hưởng trực tiếp đến xác định tiêu doanh thu thực Từ dẫn đến xác định kết kinh doanh khơng xác - Hạch tốn doanh thu thực không sử dụng tỷ giá thực tế mà sử dụng tỷ giá hạch tốn nội bộ, chi phí hoạt động lại sử dụng theo tỷ giá tốn thực tế Phương pháp hạch tốn khơng ảnh hưởng đến số liệu phản ánh kết kinh doanh mà ảnh hưởng đến việc xác định nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách nhà nước, không với quy định chế độ tài Những tác động rủi ro lên BCTC như: - Tỷ giá Thuyết minh BCTC không phản ánh thực tế ngày giao dịch nghiệp vụ phát sinh, đồng thời kế tốn khai khống khoản chênh lệch tỷ giá nhằm làm tăng doanh thu BCTC, giúp công ty việc phát hành cổ phiếu, đối tác muốn làm ăn với Vietnam Airlines - Về việc sử dụng tỷ giá hạch toán nội theo ngày xuất chứng từ phát sinh nghiệp vụ lại sử dụng ghi tăng doanh thu thực dịch vụ với khách hàng, dẫn đến doanh thu ghi chép khơng với thực tế phát sinh nghiệp vụ, làm cho báo cáo kết kinh doanh khơng xác Việc làm cho doanh thu ghi tăng ghi giảm so với thực tế phát sinh nghiệp vụ Qua đó, thường xảy sai phạm kế tốn cố tình điều chỉnh ngày thực nghiệp vụ nhằm “làm đẹp” BCTC - Trong trường hợp giao dịch xảy ngày thấp, không đủ tiêu đề cơng ty điều chỉnh giao dịch để hoàn thiện báo cáo với mục tiêu, yêu cầu đề Hoặc nhân viên kế toán sử dụng kỹ thuật để gian lận khoản chênh lệch tỷ giá nhằm biển thủ tài sản, thu lợi cho thân - Hạch toán doanh thu chi phí khơng sử dụng tý giá hạch tốn làm cho báo cáo tài có chênh lệch không khớp với doanh thu chi phí thực Nó làm cho báo cáo có sai lệch so với thực tế, ảnh hưởng không nhỏ đến BCKQHĐKD 39 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation Công ty kê khai khoản doanh thu chi phí cho báo cáo tài vừa đạt mức mong muốn, mà nghĩa vụ kê khai thuế chênh lệch giảm so với thực tế phải nộp Việc thể trốn thuế, sai phạm trọng yếu công ty nghĩa vụ với nhà nước Một số khoản mục tài khoản bị ảnh hưởng hạch toán chênh lệch tỷ giá nội cơng ty là: - Chi phí tài Doanh thu tài Dự phịng chênh lệch tỷ giá hối đoái Lợi nhuận kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 3.5.3 Bằng chứng thu thập từ kiểm tốn Tổng cơng ty Vietnam Airlines - Phương pháp hạch toán tỷ giá hãng hàng khơng VNA nào, có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành thuyết minh BCTC hay không (mục tiêu: đánh giá, trình bày cơng bố) - Tỷ lệ trích lập dự phịng chênh lệch tỷ giá hối đối đơn vị có với quy định đề hay khơng? (mục tiêu: đánh giá, xác) - Sổ chi tiết ngoại tệ nhằm xem xét tỷ giá xuất có xác với tỷ giá nhập (mục tiêu: xác, đầy đủ, hữu) 3.6 Tỷ giá – Giá trần vé máy bay 3.6.1 Thực trạng Theo ông Phạm Ngọc Minh, Tổng Giám đốc VNA để đảm bảo khai thác vận tải hàng khơng nội địa có lãi khuyến khích thành phần kinh tế tham gia kinh doanh hàng không nội địa, trước mắt, cần phải ban hành mức giá trần phù hợp với mức điều chỉnh tỷ giá USD/VND tiến tới tự hóa giá cước vận tải hàng không nội địa Thực tế, khoảng 70% chi phí đầu vào ngành hàng khơng phải toán ngoại tệ, bối cảnh tỷ giá USD/VNĐ ngày tăng cao 40 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation Tại Hiệp hội vận tải hàng không quốc tế (IATA) Singapore 6-2011, chuyên gia dự báo rủi ro ngành hàng không giá nhiên liệu tăng mức độ tăng giá dầu lửa thị trường giới vượt mức trù tính đến Trong tháng đầu năm, giá dầu lửa tăng 15% mà chi phí cho nhiên liệu chiếm 30% tổng chi phí hãng hàng khơng Trong đó, doanh thu nội địa tính tiền đồng theo mức giá trần bị khống chế Khung giá trần áp dụng quy định chuyến bay có cự ly 300km có giá trần 682.000 đồng, từ 300 đến 500km 864.000 đồng, 500 đến 850km 1,182 triệu đồng từ 850km trở lên 1,819 triệu đồng (chưa kể 10% thuế VAT phí sân bay) Điều cho thấy có rủi ro lớn giá đầu vào nhập có biến động tăng tỷ giá ngoại tệ tăng ảnh hưởng yếu tố lúc nâng chi phí tính vé bay cao giá bán lại bị khống chế giá trần dẫn tới giảm lợi nhuận (do doanh thu không tăng tăng lượng bị giới hạn giá trần) Đây xem yếu tố khách quan - “rủi ro tỷ giá - giá trần vé máy bay” mà nhà quản lý VNA chủ động thay đổi 3.6.2 Bản chất tác động Với đặc điểm kinh doanh mình, doanh thu trực tiếp VNA doanh thu từ việc vận chuyển hàng không Nhưng với lạm phát tỷ giá liên tục tăng khiến 70% chi phí đầu vào nhập VNA phải bỏ ngày tăng Trong đó, bị hạn chế khung giá trần Chính phủ quy định, doanh thu vé VNA mức cố định Điều ảnh hưởng tới lợi nhuận VNA lâu dài Đây yếu tố khách quan, Chính phủ tỷ giá ngoại tệ nên nhà quản lý VNA khó can thiệp Các khoản mục chi phí đầu vào có nhiều sai phạm cụ thể về: - Nguồn gốc nhập khẩu, VNA mua NVL khơng thống, hàng lậu khơng qua thuế quan nhằm giảm thiểu chi phí đầu vào chi phí tài phát sinh - Về chất lượng đầu vào, VNA sử dụng NVL, NL khơng tiêu chuẩn để đưa vào sử dụng trình kinh doanh 41 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation - Về số lượng đầu vào, VNA cấu kết với NCC để khai gian số lượng NVL mua - Ngoài khoản mục chiết khấu tốn, chiết khấu thương mại ghi khơng với thực tế nhằm nâng cao chi phí để trốn thuế Các khoản mục chứa đựng sai phạm: - Chi phí nguyên nhiên liệu - Chi phí tài - Doanh thu cung cấp dịch vụ 3.6.3 Các chứng kiểm toán cần thu thập: - Từ sổ tổng hợp chi tiết nguyên liệu đầu vào nhập kho tiến hành chọn mẫu kiểm kê thực tế để kiểm tra tính hợp lệ ( mục tiêu phát sinh, hữu) - Chọn mẫu gửi thư xác nhận tới nhà cung cấp thuế quan để kiểm tra tính xác thực nguyên liệu đầu vào ( mục tiêu xác, quyền nghĩa vụ) - Kiểm tra số liệu chi tiết khoản toán, khoản phải trả, chọn mẫu gửi thư xác nhận khoản mục tới nhà cung cấp (mục tiêu xác, hữu) 42 Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation CHƯƠNG 4: ĐÁNH GIÁ CHUNG MỨC RỦI RO TIỀM TÀNG TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA VIETNAM AIRLINES 4.1 Đánh giá rủi ro 4.1.1 Rủi ro tiềm tàng Sau trình tìm hiểu rủi ro hoạt động ảnh hưởng tới BCTC năm 2011 VNA, nhóm nghiên cứu đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng (IR) trung bình 4.1.2 Rủi ro kiểm sốt Một hệ thống kiểm sốt nội bao gồm yếu tố: Mơi trường kiểm soát, thủ tục kiểm soát, kiểm toán nội hệ thống thông tin Cụ thể: - Về mơi trường kiểm sốt, yếu tố đặc thù quản lý, cấu tổ chức, ủy ban kiểm soát mơi trường bên ngồi VNA thiết lập cách tương đối hệ thống chặt chẽ - Về hệ thống thông tin, Hạ tầng sở doanh nghiệp sử dụng hệ thống đại hệ thống GAS hệ thống quản trị liệu Oracle mạnh chưa xây dựng thống đồng - Các thủ tục kiểm soát VNA dựa nguyên tắc như: Nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng chế độ ủy quyền Tuy nhiên VNA có phạm vi hoạt động lớn, hoạt động bán vé mang tính chất theo đại lý bán lẻ qua điểm du lịch khó kiểm sốt cách chặt chẽ tất hoạt động Bên cạnh hệ thống nhân lớn khiến VNA gặp khơng khó khăn để kiểm sốt hiệu quả, chất lượng đội ngũ nhân viên trực tiếp làm việc cho - Về kiểm toán nội VNA thiết lập thực kiểm toán hoạt động nhiều năm( theo giả thiết đề khơng phải năm kiểm tốn)  Kết luận: Từ yếu tố trên, nhóm nghiên cứu nhận định, hệ thống kiểm soát nội VNA khơng hồn tồn hiệu quả, cịn nhiều vấn đề tạo rủi ro tính 43 Kiểm toán hoạt động VietNam Airlines Corporation chất hoạt động trải dài qui mơ lớn VNA Do đánh giá mức rủi ro kiểm soát (CR) mức trung bình 4.1.3 Rủi ro phát Theo VSA 400, ta có bảng sau: Bảng 4.1 Bảng thể mối quan hệ loại rủi ro Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Đánh giá kiểm Cao Thấp Thấp Trung bình tốn viên rủi ro Trung bình Thấp Trung bình Cao tiềm tàng Thấp Trung bình Cao Cao Trong đó: Mỗi loại rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chia thành mức: Cao, trung bình thấp Vùng tơ đậm thể mức độ rủi ro phát Loại rủi ro phát chia thành mức: Cao nhất, cao, trung bình, thấp thấp Từ nhận định mức IR , CR trung bình dựa vào bảng trên, nhóm xác định mức rủi ro phát (DR) mức TRUNG BÌNH 44 Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation 4.2 Lựa chọn mơ hình kiểm tốn Với đánh giá IR, CR, DR mức trung bình dựa vào bảng 1.3, nhóm áp dụng phép thử nghiệm kiểm toán trường hợp 2: - Khách hàng kiểm tốn DN lớn Tổng cơng ty Hàng khơng Việt Nam HTKSNB cịn yếu rủi ro tiềm tàng - KTV định thực mức độ vừa phải (M) loại thử nghiệm, ngoại trừ thủ tục phân tích thực tăng cường - TOC, TOT, TOB thực tăng cường rủi ro tiềm tàng phát 4.3 Phương án đề nghị: - Trong trường hợp này, chiến lược kiểm toán đề xuất tăng cường tối đa thủ tục phân tích, giảm thử nghiệm kiểm sốt TOC, TOT, TOB xuống mức vừa phải - Mục tiêu: giảm bớt số lượng chứng quan sát cần phải thu thập (TSCĐ, hệ thống bán vé, kiểm kê NVL đầu vào) - Lý do: chất lượng KSNB tốt hiệu kiểm tốn năm trước 45 Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation Phần III: KẾT LUẬN Hoàn thiện xây dựng hệ thống kiểm soát nội VietnamAirlines vấn đề cần thiết cho tồn doanh nghiệp môi trường cạnh tranh gay gắt nay.Là doanh nghiệp mũi nhọn Việt Nam kinh doanh vận tải hàng không, VietnamAirlines đứng trước áp lực cạnh tranh to lớn từ hãng hàng không quốc tế tham gia hoạt động thị trường Việt Nam Trước thực trạng đó, với mong muốn nâng cao việc đánh giá hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội bộ, hiệu hoạt động hiệu quản lí hoạt động diến Tổng công ty VietnamAirlines, khuôn khổ luận văn này, tác giả chuyên đề nghiên cứu để nhận diện phát rủi ro đề xuất giải pháp nhằm ngăn ngừa, khắc phục rủi ro Đề tài “Nhận diện rủi ro giải pháp ngăn ngừa “ bao gồm nội dung sau: Một là, hệ thống hóa vấn đề lí luận kiểm toán mà cụ thể kiểm tốn hoạt động Những lí luận tiền đề quan trọng để tìm hiểu thực tiễn hệ thống kiểm sốt nội Tổng cơng ty VietnamAirlines như: nhận diện rủi ro, thu thập chứng, thủ tục kiểm toán cần thiết,v.v… Hai là, chuyên đề sáu rủi ro tiềm tàng tồn HTKSNB VietnamAirlines ảnh hưởng rủi ro đến khoản mục BCTC Từ đó, kiểm toán viên thu thập thêm chứng kiểm toán thủ tục kiểm toán cần thiết để ngăn ngừa sai phạm Từ phân tích sở để đề mục tiêu, đề xuất cho Ban quản trị Vietnam Airlines, phân tích cải thiện phương pháp làm việc kết công việc nhằm tạo động lực cho phát triển toàn diện bền vững VietnamAirlines thời gian tới 46 ... phát rủi ro ngăn ngừa sai phạm thật cần thiết cấp bách Đó lí do,chúng tơi thực để tài ? ?Nhận dạng phân tích rủi ro có tiềm tàng cao tác động đến kiểm toán hoạt động VietnamAirlines cho năm tài kết. .. năm tài kết thúc ngày 31/12/2011” Kiểm tốn hoạt động VietNam Airlines Corporation Mục tiêu đề tài: Nhận dạng phân tích vấn đề có mức rủi ro tiềm tàng cao tác động đến kiểm tốn hoạt động Vietnam... CHƯƠNG I - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Tổng quan kiểm tốn hoạt động rủi ro kiểm toán 1.1.1 Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động kiểm tra đặc biệt nhằm xác