Lời nói đầu Việt Nam đang đi trên con đờng đổi mới và hội nhập với nền kinh tế thế giới. Những qui luật kinh tế khách quan và tất yếu đang từng giờ, từng phút điều chỉnh nền kinh tế toàn cầu, nền kinh tế của từng khu vực, từng quốc gia và bản thân mỗi chúng ta. Chúng ta cần phải hiểu các qui luật đó và tự điều chỉnh bản thân cho phù hợp với diễn biến của qui luật. Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế trong khu vực tiến đến toàn cầu hóa nền kinh tế đang dần chứng tỏ là một qui luật của loài ngời tiến bộ. Để bắt kịp với quá trình này thì mỗi quốc gia phải liên tục có những cải cách nhằm làm phù hợp và thích nghi với môi trờng bên ngoài. Những cải cách về thuế của thế giới nhằm tăng sức cạnh tranh trên các lĩnh vực về thơng mại mậu dịch, nguồn lao động đã có những ảnh hởng không nhỏ đối với các quốc gia. Đối với Việt Nam trong thời gian tới, khi Hiệp định về thuế quan AFTA, Hiệp định thơng mại Việt - Mỹ và tiếp tục sau này khi Việt Nam đợc gia nhập WTO thì những biến đổi về cơ cấu thuế và nguồn thu ngân sách sẽ là một điều không thể tránh khỏi. Nhận thức đợc điều đó, nớc ta đã và đang tiến hành cuộc cải cách thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế còn nhiều thiếu sót của mình nhằm đáp ứng đợc đòi hỏi của thời kì mới. Từ hơn 40 năm qua, trong hệ thống thuế của các nớc trên thế giới, thuế giá trị gia tăng chiếm một vị trí rất quan trọng. Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu, ngời tiêu dùng là ngời chịu thuế nhng ngời bán hàng là ngời nộp thuế. Nó có vai trò điều tiết thu nhập để đảm bảo công bằng xã hội, vai trò tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nớc, vai trò điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế thông qua điều tiết tiêu dùng và tiết kiệm. Vai trò to lớn của thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng nói riêng không thể phủ nhận. Ngày 10/5/1997, Quốc hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá IX trong kỳ họp thứ 11 dã biểu quyết thông qua luật thuế giá trị gia tăng (Thuế GTGT). Luật thuế mới này ra đời thay thế luật Thuế Doanh thu đợc áp dụng từ năm 1990 để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá, dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của ngời tiêu dùng vào ngân sách nhà nớc. Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999. Điểm lại quá trình thực hiện Luật thuế GTGT sau hơn 3 năm đợc đa vào áp dụng, các mặt tích cực và tiêu cực trong việc thi hành Luật đã bộc lộ rõ : Số thu ngân sách tăng lên theo từng năm, Thuế GTGT không thu trùng lắp, các mức thuế suất ít hơn nhiều so với Luật thuế doanh thu Tuy nhiên, việc áp dụng Luật thuế GTGT còn nhiều vấn đề nổi cộm về chính sách nh hai phơng pháp tính thuế tạo ra 1 hai sân chơi không bình đẳng, việc lợi dụng chủ trơng hoàn thuế nhằm khuyến khích xuất khẩu của nhà nớc làm hồ sơ giả rút ruột, moi tiền của nhà nớc, việc lợi dụng những kẽ hở để trốn lậu thuế Làm thế nào để Thuế GTGT thực sự trở thành một sắc thuế tiến bộ, phù hợp với nền kinh tế Việt Nam thúc đẩy sản xuất cũng nh tạo lập một nguồn thu ổn định, dồi dào cho ngân sách nhà nớc đang trở thành một câu hỏi bức xúc đối với những nhà lập pháp, những nhà quản lý. Trong khuôn khổ một luận văn tốt nghiệp, là một sinh viên ngân hàng - tài chính có điều kiện đợc nghiên cứu về thuế, đặc biệt là Thuế GTGT, với những hiểu biết tuy còn rất hạn chế em xin trình bày một nghiên cứu về Thuế GTGT với nội dung : Thuế Giá trị gia tăng, thực trạng và phơng hớng hoàn thiện Luật thuế GTGT ở Việt Nam. Những suy nghĩ dới đây đợc định hớng theo những yêu cầu và mục tiêu của Chính phủ cho Bộ Tài Chính trong việc nghiên cứu sửa đổi Luật thuế GTGT mà em có điều kiện tiếp cận trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại Phòng Chíng sách Thuế, Vụ Chính sách Tài chính, Bộ Tài chính. Đề án bao gồm các nội dung chính sau : Chơng I : Đại cơng về thuế và thuế Giá trị gia tăng. ChơngII : Thực trạng và vai trò Luật thuế GTGT tại Việt Nam. Chơng III : Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT tại Việt Nam. 2 Mục lục Nội dung : Trang Lời nói đầu 1 Mục lục 3 Ch ơng I : Đại cơng về thuế và Thuế GTGT 5 I. Các vấn đề chung về thuế 5 1. Khái niệm và dặc điểm về thuế 5 2. Những khái niệm cơ bản chung của Thuế GTGT 7 Ch ơng II : Thực trạng và vai trò Luật thuế GTGT ở Việt Nam 14 I. Thực trạng Luật thuế GTGT ở Việt Nam 14 A. Sự cần thiết ban hành Luật thuế GTGT 14 B. Nội dung cụ thể của Luật thuế GTGT 15 a. Đối tợng chịu Thuế GTGT 15 b. Đối tợng nộp Thuế GTGT 16 c. Căn cứ và phơng pháp tính thuế 17 1. Giá tính Thuế GTGT 17 2. Thuế suất Thuế GTGT 19 3. Phơng pháp tính Thuế GTGT 23 d. Hoàn Thuế GTGT 30 4. Đối tợng và trờng hợp đợc hoàn Thuế GTGT 30 5. Đối tợng đợc hoàn Thuế GTGT có trách nhiệm 31 e. Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế 32 6. Đăng ký nộp thuế 32 7. Kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp Ngân sách Nhà nớc 33 8. Nộp thuế giá trị gia tăng 36 9. Quyết toán thuế giá trị gia tăng 39 10. Miễn giảm thuế giá trị gia tăng 39 II. Kết quả và vai trò của Thuế GTGT đối với nền kinh tế Việt Nam kể từ khi đợc ban hành đến nay 41 A. Những kết quả bớc đầu sau hơn 3 năm thực hiện Luật thuế GTGT 41 1. Về sản xuất, kinh doanh 41 2. Về thu Ngân sách nhà nớc 45 3. Về công tác quản lý hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp 47 3 4. Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế 48 5. Thúc đẩy việc củng cố tố chức ngành thuế 48 6. Thúc đẩy việc củng cố tố chức ngành thuế 49 III. Những hạn ché nảy sinh trong quá trình triển khai Luật thuế GTGT 50 1. Về đối tợng chịu thuế 50 2. Về thuế suất 51 3. Về phơng pháp tính thuế 55 4. Về quản lý và sử dụng hoá đơn : 56 5. Về khấu trừ Thuế GTGT 57 6. Kê khai nộp thuế 57 7. Về hoàn thuế 57 8. Về chế tài 58 Ch ơng III : Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT 60 I. Kinh nghiệm sử lý vớng mắc về Thuế GTGT ở một số nớc 60 1. Trung Quốc 60 2. Inđônêxia 62 3. Singapore 64 II. Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT 65 1. Về đối tợng chịu thuế 66 2. Đối tợng không chịu Thuế GTGT 67 3. Về thuế suất 68 4. Về phơng pháp tính thuế 69 5. Quản lý và sử dụng hoá đơn 71 6. Khấu trừ thuế 74 7. Với việc kê khai nộp thuế 74 8. Về hoàn thuế 75 9. Về chế tài 75 Kết luận 79 Phụ lục (Bảng đối tợng không chịu Thuế GTGT của một số nớc) 80 Danh mục tài liệu tham khảo 81 Ch ơng I 4 Đại cơng về thuế và thuế Giá trị gia tăng I. Các vấn đề chung về thuế 1. Khái niệm và đặc điểm của thuế Thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo luật định không hoàn lại trực tiếp đối với các tổ chức kinh tế và công dân cho Nhà nớc. Xuất phát từ định nghĩa trên ta có thể thấy một số tính chất cơ bản và quan trọng của thuế Thuế là khoản đóng góp mang tính chất cỡng chế và pháp lí cao. Nó đợc qui định trong các văn bản pháp luật của Nhà nớc và có những chế tài đi kèm nhằm đảm bảo việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của công dân. Chúng ta đều biết rằng thuế là nguồn thu để nuôi sống Bộ máy của Nhà nớc và thực hiện các chính sách của Nhà nớc. Để bảo đảm sự tồn tại của mình, Nhà nớc cần phải sử dụng quyền lực của mình để bắt buộc ngời dân đóng góp vào cho ngân sách Nhà nớc. Thuế là khoản đóng góp mang tính không hoàn trả trực tiếp đối với các cá nhân và tổ chức nộp thuế. Đặc điểm này giúp ta có thể phân biệt giữa thuế với phí và lệ phí- hai nguồn thu khác trong ngân sách của Nhà nớc. Trong khi phí và lệ phí là những khoản đóng góp khi các cá nhân và tổ chức sử dụng các dịch vụ do Nhà nớc cung cấp, thì ngợc lại thuế là khoản đóng góp bắt buộc đối với các công dân khi họ nằm trong đối tợng đọc điều chỉnh của Luật thuế mà nhà nớc không có trách nhiệm phải hoàn lại trực tiếp cho ngời nộp dới bất cứ hình thức nào. Trong nguồn thu ngân sách của Nhà nớc thì thuế chiếm một tỉ trọng rất lớn. Thuế là cơ sở quan trọng trong việc đảm bảo sự tồn tại của bộ máy Nhà nớc và giúp bộ máy Nhà nớc có thể thực hiện đợc các chính sách đặt ra. Thông thờng thì thuế chiếm tới xấp xỉ 90% nguồn thu ngân sách của Chính phủ. Tuỳ theo qui mô, mức độ phát triển và chính sách thuế của từng quốc gia mà sẽ quyết định giá trị thuế thu đợc. Thuế chứa đựng trong nó rất nhiều các sắc thuế khác nhau với các đối tợng bị điều chỉnh khác nhau. Tất cả chúng ta đều đang bị điều chỉnh bởi luật thuế, chúng ta phải nộp thuế mà đôi khi bản thân chúng ta không biết rằng mình đang phải nộp thuế cho Nhà nớc. Nó bao gồm các loại thuế nh VAT, thuế lợi tức, thuế xuất nhập khẩu, thuế thuế nông nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Chính 5 vì diện bao quát rất rộng của thuế nên nó có khả năng tập trung nguồn thu rất lớn cho ngân sách Nhà nớc. Bảng số liệu của Việt Nam dới đây sẽ cho chúng ta thấy đợc phần nào vai trò của thuế trong nguồn thu ngân sách Bảng 1 : Cơ cấu thu Ngân sách nhà nớc Đơn vị: tỉ VN đồng Chỉ tiêu 1996 1997 1998 1999 2000 (- ớc tính) 2001 (kế hoạch) Tổng thu NSNN 62.387 65.352 72.965 78.489 90.664 86.275 Thu từ thuế của DNNN 25.887 27.149 18.911 32.114 44.994 41.182 Thu thuế của DN khác 28.101 27.574 31.388 35.802 34.549 36.078 Thu ngoài thuế 6.856 8.043 10.523 8.212 9.221 7.115 Viện trợ 1.543 2.586 2.143 2.361 1.900 1.900 Nguồn www.worldbank.org.vn Nhìn vào bảng số liệu có thể thấy đợc thuế chiếm trong tổng nguồn thu ngân sách tới xấp xỉ 85% và chiếm khoảng xấp xỉ gần 20% GDP mỗi năm. Với vai trò đặc biệt, chính sách thuế đang ngày càng đợc chính phủ các nớc quan tâm xây dựng nhằm đảm bảo phù hợp và có hiệu quả hơn nữa; hiệu quả cảvề mặt kinh tế cũng nh công bằng xã hội. Phân loại thuế Để có thể hiểu rõ hơn bản chất và thuận tiện trong việc nghiên cứu để xây dựng các chính sách thuế, ngời ta phân loại thuế ra thành các loại thuế cụ thể căn cứ vào các tiêu thức khác nhau tuỳ theo mục đích nghiên cứu. Theo tính chất điều tiết của thuế, ngời ta chia thành hai loại là thuế trực thu và thuế gián thu. Thuế trực thu là loại thuế mà đối tợng nộp thuế cũng đồng thời là đối tợng chiụ thuế. Thuế gián thu là loại thuế mà đối tợng chịu thuế không trực tiếp nộp thuế cho Nhà nớc mà thông qua một đối tọng khác gọi là đối tợng nộp thuế. Theo phạm vi điều tiết của thuế, ngời ta chia thành thuế chung và thuế có lựa chọn. Theo cơ sở thuế, ngời ta chia thành các loại nh sau: Thuế thu nhập Thuế tài sản: Loại thuế này đánh trên các tài sản có giá trị. Thuế kinh doanh: loại thuế này đánh vào các hoạt động kinh doanh Thuế tiêu dùng: loại thuế này đánh vào hàng hóa mà bạn tiêu dùng. 6 Ngoài ra, tuỳ theo các tiêu thức nghiên cứu khác nhau mà ngời ta chia ra thành các loại thuế có các tên gọi khác nhau: thuế tài nguyên, thuế môi trờng, thuế đất đai 2. Những khái niệm cơ bản chung của Thuế GTGT . 2.1 Giá trị gia tăng và Thuế GTGT Giá trị gia tăng là khoản giá trị mới tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng. Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) còn đợc gọi là VAT (Value Added Tax) là loại thuế chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh và tổng số thuế thu đợc ở các khâu chính bằng số thuế tính trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng. - Về hình thức, Thuế GTGT do các nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải thanh toán . - Về bản chất, ngời chịu Thuế GTGT là ngời tiêu dùng, hoặc ngời sản xuất, hoặc cả ngời sản xuất và ngời tiêu dùng phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu của loại hàng hoá đó trên thị trờng 2.1.1 Thuế GTGT có các khái niệm chung : - Đối tợng chịu Thuế GTGT : Là những hàng hoá, dịch vụ theo quy định của luật pháp phải chịu thuế và thuế đợc tính dựa trên giá trị bằng tiền của hàng hoá, dịch vụ đó. Mỗi quốc gia khi xây dựng Luật thuế GTGT đều nghiên cứu kỹ lỡng danh mục hàng hoá, dịch vụ là đối tợng chịu Thuế GTGT bởi vì mặc dù thuế có vai trò rất quan trọng đối với chính sách vĩ mô của mỗi quốc gia nhng không vì thế mà gây ra khó khăn cho bất kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh nào. Có những hàng hoá, dịch vụ cầ đợc u tiên phát triển, có những hàng hoá, dịch vụ cần đợc kiểm soát và công cụ điều tiết quan trọng nhất của nhà nớc chính là thuế. Phạm vi điều chỉnh của luật thuế GTGT là rất rộng lớn và do đặc điểm đối t- ợng chịu thuế là hầu hết các hàng hoá, dịch vụ trên thị trờng nên sức ảnh hởng của nó đối với nền kinh tế và thái độ của dân c là hết sức to lớn. Vì là thuế gián thu, khoản thuế GTGT đợc tính sẵn trong giá thanh toán nên nó không ảnh hởng nhiều đến tâm lí của ngời mua về khoản thuế mình phải nộp. Đồng thời với đối tợng chịu Thuế GTGT, để khuyến khích việc phát triển sản xuất, kinh doanh của một số mặt hàng, một số hoạt động dịch vụ các chính phủ thờng ban hành danh mục đối tợng không chịu Thuế GTGT. Ta có thể tham khảo 7 bảng đối tợng không chịu Thuế GTGT của một số nớc (Phụ lục I - Nguồn : Tờ trình chính phủ đề án sửa đổi bổ xung Luật thuế GTGT) - Đối tợng nộp thuế : Là đối tợng trực tiếp có quan hệ về mặt nghĩa vụ đối với cơ quan thuế. Là các tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu Thuế GTGT theo quy định trong Luật thuế GTGT của từng nớc. Tuy nhiên ta có thể hiểu đối tợng tiêu dùng cuối cùng là ngời phải chịu toàn bộ số thuế tính trên giá trị gia tăng từ khâu sản xuất đến khi đến tay ngời tiêu dùng. Trong qua trình luân chuyển trên thị trờng cơ quan thuế luôn phải tiến hành tính toán thu thuế đầu ra và hoàn thuế đầu vào cho các khâu luân chuyển trên thị trờng. Hàng hoá, dịch vụ đến tay ngời tiêu dùng đã bao hàm toàn bộ Thuế GTGT của các khâu trớc trong giá. Căn cứ và phơng pháp tính thuế a. Căn cứ tính thuế : Căn cứ tính thuế bao gồm giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ là giá cha có thuế của hàng hoá, dịch vụ đó. Ta có thể tham khảo biểu Thuế GTGT của một số nớc trên thế giới nh sau : Bảng 2 : Một số biểu thuế GTGT trên thế giới Nớc Số lợng thuế suất Các mức thuế suất (%) Inđônêxia 1 10% Philipin 1 10% Thái Lan 1 10% Singapore 1 3% Trung Quốc 2 13% 17% Australia 1 10% Hàn Quốc 1 10% Nhật 1 5% Đan Mạch 1 25% Thuỵ Điển 3 6% 12% 25% Pháp 2 5.5% 19.6% Việt Nam 4 0% 5% 10% 20% (Nguồn : Tờ trình chính phủ đề án sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT ) Thuế suất áp dụng cho Luật thuế GTGT đợc nghiên cứu sao cho phù hợp nhất với đặc điểm kinh tế của từng quốc gia. Thuế suất Thuế GTGT thông th- ờng chỉ gồm từ 1 đến 3 mức nhng trên thế giới xu hớng đơn giản hoá số lợng thuế suất Thuế GTGT nhằm đơn giản hoá biểu thuế, đơn giản hoá công tác hành chính thuế cũng nh tạo sự thông thoáng, cởi mở sẵn sàng hội nhập các nhóm, các cộng đồng kinh tế chung khu vực và châu lục. Biểu Thuế GTGT đợc xây dựng căn cứ vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả năng nộp thuế của các đối tợng khác nhau 8 Khoảng cách tơng đối giữa các bậc thuế suất sẽ quyết định sự điều tiết mạnh hay yếu chính phủ đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế. Ta có thể thấy mức thuế suất của các nớc chủ yếu chỉ có 1 mức. Vừa đảm bảo công bằng đối với tất cả các thành phần kinh tế trên thị trờng đồng thời tạo thuận lợi cho việc quản lý của nhà nớc do việc tính thuế đơn giản, tránh những phức tạp nảy sinh do việc có nhiều mức thuế suất gây nên. b. Phơng pháp tính thuế : Về mặt lý thuyết có 4 phơng pháp xác định số thuế phải nộp : Phơng pháp cộng thẳng (trực tiếp) hay còn gọi là phơng pháp kế toán : Thuế GTGT = thuế suất x (tiền công + lợi nhuận) Phơng pháp cộng gián tiếp (vì giá trị gia tăng không đợc tính đến) : Thuế GTGT = (thuế suất x tiền công) + (thuế suất x lợi nhuận) Phơng pháp trừ trực tiếp (cũng gọi là phơng pháp kế toán) : Thuế GTGT = thuế suất x (giá đầu ra giá đầu vào) Phơng pháp trừ gián tiếp (còn gọi là phơng pháp hoá đơn hay phơng pháp khấu trừ) Thuế GTGT = (thuế suất x giá đầu ra) - (thuế suất x giá đầu vào) Trong 4 phơng pháp trên, các nớc đã có tổng kết là phơng pháp thứ 4 có nhiều u điểm hơn do : - Nó gắn với hoá đơn, chứng từ, vì vậy mang tính pháp luật cao hơn và dễ kiểm tra, kiểm soát. - Đơn giản hơn vì doanh nghiệp chỉ cần căn cứ vào hoá đơn đầu vào, đầu ra để kê khai nộp thuế và nộp thuế hàng tháng. Còn 3 phơng pháp trên dựa vào sổ sách kế toán nên phức tạp và không kịp thời. Vì vậy, hầu hết các nớc đều áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế với nguyên tắc là số Thuế GTGT đầu ra ghi trên hoá đơn bán hàng khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào ghi trên hoá đơn mua hàng. ở Việt Nam ta sử dụng hai phơng pháp tính Thuế GTGT là phơng pháp khấu trừ và phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng . Hầu hết các nớc đã áp dụng Thuế GTGT đều có quy định mức doanh thu để phân biệt đối tợng nộp thuế. Ví dụ Inđonêxia 60.000 USD/năm; Thuỵ Điển 200.000 SEK/năm; Trung Quốc 1.8 triệu nhân dân tệ/năm Đối với hộ kinh doanh có doanh số trên mức quy định phải nộp Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ; 9 đối với hộ kinh doanh có doanh số dới mức quy định hoặc không phải nộp Thuế GTGT mà chỉ phải nộp thuế thu nhập hoặc có nớc đánh Thuế GTGT nhng theo một tỷ lệ ấn định trên doanh thu. 2.1.2 Vai trò của Thuế GTGT Nền kinh tế ngày càng phát triển hàng hoá, dịch vụ luân chuyển và tiêu dùng ngày càng nhiều nên số Thuế GTGT phát sinh sẽ ngày một lớn và chiếm vị trí quan trong trong cơ cấu thu ngân sách quốc gia từ thuế. Thông thờng, ở những nớc càng phát triển thì tỉ trọng đóng góp của thuế VAT chiếm khá cao. Ta có thể thấy đợc điều đó qua số liệu một số nớc phát triển trong khối OECD Năm 1980 tỷ lệ thuế VAT của các nớc trong khối OECD là 17% GDP, trong khi đó tỉ lệ này vào năm 1995 là 15% 1 . Ta cũng có thể xem cấu trúc thuế trong khối OECD từ năm 1980-1995 để từ đó thấy đợc vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong nguồn thu ngân sách chính phủ hàng năm ở những nớc phát triển. Ta có bảng sau : 1 *Nguồn: http://www.ccra-adrc.gc.ca/tax/individuals 10 [...]... hiện luật Thuế GTGT Thực hiện đề án cải cách chính sách thuế bớc 2, Luật thuế Giá trị Gia tăng đã đợc Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 tháng 4/1997 thông qua và thi hành từ ngày 1/1/1999 thay thế luật thuế doanh thu Luật thuế GTGT đợc ban hành và thực hiện đồng bộ với một số luật thuế khác nh : Luật thuế TTĐB, Luật thuế TNDN, Luật sửa đổi bổ sung một số điều về thuế xuất nhập khẩu Đây là một luật thuế. .. của Việt Nam Chơng II Thực trạng và vai trò Luật Thuế GTGT ở Việt Nam Thực hiện đề án cải cách chính sách thuế bớc 2, Luật thuế Giá trị Gia tăng đã đợc Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 tháng 4/1997 thông qua và thi hành từ ngày 1/1/1999 thay thế luật thuế doanh thu Luật thuế GTGT đợc ban hành và thực hiện đồng bộ với một số luật thuế khác nh : Luật thuế TTĐB, Luật thuế TNDN, Luật sửa đổi bổ sung một số. .. số điều về thuế xuất nhập khẩu Đây là một luật thuế mới lần đầu tiên thực hiện ở Việt Nam, đối tợng điều chỉnh rộng, tác động đến mọi mặt của đời sống kinh tế và xã hội Trong chơng này ta sẽ nghiên cứu một cách tổng quan về Luật thuế GTGT và tìm hiểu những tác động, những kết quả bớc đầu khi áp dụng luật thuế GTGT I Thực trạng Luật thuế GTGT ở Việt Nam A Sự cần thiết ban hành Luật Thuế GTGT Về mặt... nộp lớn hơn số thuế doanh Luật thuế Giá Trị Gia Tăng trớc đay b Số thuế giá trị gia tăng xin miễn giảm không quá 50% số thuế giá trị gia tăng phải nộp phát sinh trong năm xin giảm thuế c Số thuế giá trị gia tăng phải nộp đối với các cơ sở áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xác định bằng số ddầu ra trừ (-) số thuế đầu vào đợc khấu trừ và số thuế đợc hoàn lại của năm xin giảm thuế (trừ... Bộ Tài chính ban hành d Hoàn thuế giá trị gia tăng 4 Đối tợng và trờng hợp đợc hoàn thuế giá trị gia tăng 4.1 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trong các trờng hợp sau : a Có số thuế đầu vào đợc khấu trừ bao gồm số thuế đầu vào phát sinh trong tháng và số thuế đầu vào đợc khấu trừ của thuế trớc chuyển sang lớn hơn số thuế đầu ra phát sinh trong... đề nghị xét hoàn lại tiền thuế giá trị gia tăng đã nộp, hồ sơ gồm có : Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào đợc khấu trừ, số thuế đã nộp, số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn lại 26 Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu ra (Mẫu số 09 /GTGT) Nếu việc kê khai thuế hàng tháng này đã đầy... nộp thuế làm cho mỗi ngời dân có ý thức hơn về nghĩa vụ và quyền của mình đối với Nhà nớc Tóm tắt ở chơng này ta đã trình bày những lí luận chung cơ bản nhất về thuế và thuế GTGT Ta đã nêu ra đợc phần nào vai trò của thuế GTGT là hết sức quan trọng, do đó chúng ta đã và đang xây dựng cho mình một Luật thuế GTGT hoàn chỉnh 11 ở chơng sau chúng ta sẽ xem xét cụ thể luật Thuế GTGT đợc ban hành ở Việt Nam. .. phơng pháp tính thuế : Căn cứ tính Thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất 1 Giá tính Thuế GTGT Theo quy định của Luật thuế Giá Trị Gia Tăng, giá tính Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đợc xác định nh sau : 1.1 Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất , kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tợng khác là giá bán cha có Thuế GTGT 1.2 Đối với hàng hoá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu,... Trờng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh lớn, cơ sở có thể đề nghị hoàn thuế theo từng quý 3.2 Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng trực tiếp trên giá trị gia tăng : a Đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là : - Cá nhân sản xuất, kinh doanh là ngời Việt Nam ; - Tố chức, cá nhân ngời nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật Đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực... sở có số thuế phải nộp hàng tháng lớn thì thực hiện tạm nộp số thuế phát sinh trong tháng theo định kỳ 10 ngày hoặc 15 ngày một lần, khi kê khai số thuế phải nộp của cả tháng, trừ số thuế đã tạm nộp, cơ sở sẽ nộp tiếp số thuế còn thiếu Kỳ nộp thuế do cơ quan thuế xác định và thông báo cho cơ sở thực hiện Đối với những cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế tính theo mức ấn định trên doanh thu, cơ quan thuế . thuế và thuế Giá trị gia tăng. ChơngII : Thực trạng và vai trò Luật thuế GTGT tại Việt Nam. Chơng III : Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT tại Việt. 5. Về khấu trừ Thuế GTGT 57 6. Kê khai nộp thuế 57 7. Về hoàn thuế 57 8. Về chế tài 58 Ch ơng III : Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT 60 I. Kinh