1 CHƯƠNG 3 CHƯƠNG 3 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 2 NỘI DUNG CHƯƠNG GỒM: NỘI DUNG CHƯƠNG GỒM: - Những vấn đề chung Những vấn đề chung - Kế toán nguyên vật liệu, công cụ- dụng Kế toán nguyên vật liệu, công cụ- dụng cụ cụ - Kế toán sản phẩm đang chế tạo và Kế toán sản phẩm đang chế tạo và thành phẩm trong doanh nghiệp SX. thành phẩm trong doanh nghiệp SX. - Kế toán hàng hóa Kế toán hàng hóa - Kế toán chi tiết hàng tồn kho Kế toán chi tiết hàng tồn kho - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trình bày thông tin trên BCTC Trình bày thông tin trên BCTC 3 3.1- NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 3.1- NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 3.1.1- Khái niệm 3.1.1- Khái niệm Hàng tồn kho là một phần tài sản ngắn hạn : Hàng tồn kho là một phần tài sản ngắn hạn : được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường. bình thường. Đang trong qúa trình sản xuất kinh doanh dở Đang trong qúa trình sản xuất kinh doanh dở dang. dang. Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong qúa trình sản xuất kinh doanh hoặc cung trong qúa trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dòch vụ. cấp dòch vụ. 4 Hàng tồn kho bao gồm: Hàng tồn kho bao gồm: hàng hóa mua về để bán: hàng hóa mua về để bán: hàng hóa mua đang đi hàng hóa mua đang đi đường, hàng hóa tồn kho, hàng hóa đang gởi đi bán, đường, hàng hóa tồn kho, hàng hóa đang gởi đi bán, hàng hóa gởi đi gia công chế biến. hàng hóa gởi đi gia công chế biến. Thành phẩm sản xuất để bán: Thành phẩm sản xuất để bán: thành phẩm tồn kho, thành phẩm tồn kho, thành phẩm gởi đi bán. thành phẩm gởi đi bán. Sản phẩm dở dang: Sản phẩm dở dang: sản phẩm sản xuất chưa hòan sản phẩm sản xuất chưa hòan thành hoặc đã hòan thành nhưng chưa được kiểm tra thành hoặc đã hòan thành nhưng chưa được kiểm tra chất lượng và làm thủ tục nhập kho. chất lượng và làm thủ tục nhập kho. Chi phí dòch vụ dở dang. Chi phí dòch vụ dở dang. Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ mua về để Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ mua về để sử dụng cho SXKD: sử dụng cho SXKD: nguyên vật liệu , công cụ dụng nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ mua còn đang đi đường, nguyên vật liệu, công cụ cụ mua còn đang đi đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho. dụng cụ tồn kho. 5 3.1.2- Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho 3.1.2- Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho Nguyên tắc 1: Nguyên tắc 1: Kế toán hàng tồn kho phải tuân thủ Kế toán hàng tồn kho phải tuân thủ VAS 2 – Hàng tồn kho VAS 2 – Hàng tồn kho 6 Nguyên tắc 2 Nguyên tắc 2 Hàng tồn kho được xác định theo giá Hàng tồn kho được xác định theo giá gốc (giá thực tế). gốc (giá thực tế). Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: - Chi phí mua - Chi phí mua - Chi phí chế biến - Chi phí chế biến - chi phí liên quan trực tiếp khác để có - chi phí liên quan trực tiếp khác để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại thái hiện tại 7 Trong đó: Trong đó: Chi phí mua của HTK Chi phí mua của HTK bao gồm giá mua, bao gồm giá mua, các lọai thuế không được hòan lại, chi phí các lọai thuế không được hòan lại, chi phí vận chuyển bốc xếp bảo quản trong quá vận chuyển bốc xếp bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. Các khỏan chiết khấu thương mại và giảm Các khỏan chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua được trừ khỏi chi phí mua. giá hàng mua được trừ khỏi chi phí mua. 8 Chi phí chế biến HTK Chi phí chế biến HTK bao gồm những chi bao gồm những chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như chi phí nhân công trực tiếp, chi xuất như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh trong quá phí sản xuất chung phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm. thành thành phẩm. Chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào tính vào giá gốc HTK bao gồm các khỏan chi phí giá gốc HTK bao gồm các khỏan chi phí khác ngòai chi phí mua và chi phí chế biến khác ngòai chi phí mua và chi phí chế biến HTK HTK 9 C th :ụ ể C th :ụ ể - Tr ng h p mua trong nước: ườ ợ - Tr ng h p mua trong nước: ườ ợ Giá g c = Giá mua + Chi phí thu mua – GGHM, CKTM (nếu ố Giá g c = Giá mua + Chi phí thu mua – GGHM, CKTM (nếu ố có) có) - Tr ng h p nhập khẩu:ườ ợ - Tr ng h p nhập khẩu:ườ ợ Giá g c = Giá mua + chi phí thu mua + Thuế không hòan lại – ố Giá g c = Giá mua + chi phí thu mua + Thuế không hòan lại – ố GG,CKTM (nếu có) GG,CKTM (nếu có) - Tr ng h p tự chế biến:ườ ợ - Tr ng h p tự chế biến:ườ ợ Gía g c = giá g c VT,HH xuất ra chế biến + chi phí chế biến.ố ố Gía g c = giá g c VT,HH xuất ra chế biến + chi phí chế biến.ố ố - Tr ng h p thuê ngòai gia cườ ợ - Tr ng h p thuê ngòai gia cườ ợ ơ ơ ng chế biến: ng chế biến: Giá g c =gía g c VT,HH xuất thuê ngòai chế biến + chi phí ố ố Giá g c =gía g c VT,HH xuất thuê ngòai chế biến + chi phí ố ố thuê ngòai chế biến + chi phí v n chuy nậ ể thuê ngòai chế biến + chi phí v n chuy nậ ể - Tr ng h p nhận vốn góp liên doanh, góp cổ phần: ườ ợ - Tr ng h p nhận vốn góp liên doanh, góp cổ phần: ườ ợ Giá g c = Giá trò được các bên tham gia góp vốn thống nh t ố ấ Giá g c = Giá trò được các bên tham gia góp vốn thống nh t ố ấ đánh giá đánh giá 10 Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho (sử dụng để xác định giá gốc của hàng (sử dụng để xác định giá gốc của hàng tồn kho và giá gốc của hàng xuất kho) tồn kho và giá gốc của hàng xuất kho) - Phương pháp tính theo giá đích danh. - Phương pháp tính theo giá đích danh. - Phương pháp nhập trước- xuất trước. - Phương pháp nhập trước- xuất trước. - phương pháp nhập sau - xuất trước. - phương pháp nhập sau - xuất trước. - Phương pháp bình quân gia quyền. - Phương pháp bình quân gia quyền. [...]... phải tn theo quy định của chế độ tài chính hiện hành 14 3.2- KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ- DỤNG CỤ 3.2.1- Khái niệm - Ngun vật liệu là đối tượng lao động, một trong ba yếu tố cơ bản để tiến hành sản xuất kinh doanh - Cơng cụ- dụng cụ là một bộ phận tư liệu lao động có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, khơng đủ tiêu chuẩn quy định của TSCĐ 15 3.2.2- Đặc điểm Ngun vật liệu Khi sử dụng - Thường thay... chất ban đầu - Có thể tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD - Giá trị thường được chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động của nhiều kỳ 16 3.2.3- Phân loại Ngun vật liệu - Căn cứ vào vai trò và cơng dụng: NVL chính, VL phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu và thiết bị SXCB, VL khác - Căn cứ vào tính chất lý hóa, quy cách phẩm chất 17 Cơng cụ- dụng cụ - Căn cứ vào địa điểm và tình hình sử dụng: Cơng cụ trong... đang dùng - Căn cứ vào tính chất phân bổ giá trị: Loại phân bổ 1 lần (PB 100% giá trị) Loại phân bổ nhiều lần: PB 2 lần, PB dần 18 3.2.4- Kế tốn tổng hợp nhập- xuất kho ngun vật liệu (PP KK thường xun) TK 152 - Ngun liệu, vật liệu TK 153 - Cơng cụ- dụng cụ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ 19 3.2.4.1- Kế tóan nhâp kho NVL, CC do mua ngồi Các trường hợp : - Hàng về đồng thời nhận được hóa đơn bên bán -... TK 111,112,331 - Chi phí thu mua phát sinh: Nợ TK 152,153 Nợ TK 133 Có TK 111,112,141… 21 Ví du 1ï: DN tính thuế GTGT khấu trừ 1/ Ngày 01/9/N doanh nghiệp mua vật liệu nhập kho chưa trả tiền cho người bán X Hóa đơn GTGT của Bên bán: Vật liệu A : 1.000 cái x 100.000đ = 100.000.000 đ Thuế GTGT (10%) 10.000.000 Giá thanh toán = 110.000.000 đ Chi phí vận chuyển từ nơi mua về DN đã thanh toán bằng tiền... mua còn đang đi đường này vào tài khoản 151 31 * Đơn vò kinh doanh hàng chòu thuế GTGT, tính thuế theo phương pháp khấu trừ: - Cuối kỳ: Nợ TK 151 Nợ TK 133 Có TK 331,111,112… - Sang kỳ sau, hàng về nhập kho, căn cứ phiếu nhập kho kèm hóa đơn bên bán: Nợ TK 152,153 Có TK 151 32 Ví dụ 6: Ngày 20/9, nhận được hóa đơn bên bán về hàng đã mua, chưa trả tiền cho người bán Z: Vật liệu A: 200 cái x 100.000đ =... chòu thuế GTGT, tính thuế theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 111,112,331 Có TK 133 26 Ví dụ 3: Ngày 7/9/N, mua hàng theo phương thức nhận hàng trực tiếp, chưa trả tiền bên bán Y Theo hóa đơn bên bán: Vật liệu A: 500 cái x 100.000 = 50.000.000 Thuế GTGT (10%) 5.000.000 Giá thanh toán: 55.000.000 đ Cùng ngày, hàng về nhập kho đủ số lượng, nhưng có 100 cái kém chất lượng hơn các đợt mua trước và 50 cái sai... sau đó, thì căn cứ vào chứng từ, xác đònh phần chiết khấu TM được hưởng để điều chỉnh giảm giá mua của lô hàng đó 24 Ví dụ 2: Ngày 4/9/N bên bán X cho DN được hưởng chiết khấu thương mại 2% của lô vật liệu A mua ngày 1/9/N 25 Trường hợp được giảm giá hàng`mua: Giảm giá là khoản giảm trừ trên giá bán ban đầu mà bên bán chấp thuận cho bên mua được hưởng do hàng kém phẩm chất hocëc không đúng quy cách... (trong đơn vò tính thuế GTGT khấu trừ) 35 Ví dụ 7: Ngày 20/9 nhận hóa đơn bên bán về lô hàng đã mua và nhập kho tháng 8/N (với giá tạm tính chưa thuế GTGT (vào cuối tháng 8/N): 100.000đ/cái Hóa đơn: Vật liệu A : 600 cái x 105.000 = 63.000.000 Thuế GTGT (10%) 6.300.000 Giá thanh toán: 69.300.000 đ Ngày 22/9 nhận lô hàng mua về nhập kho: 300 cái A Đến cuối tháng vẫn chưa nhận được hóa đơn bên bán 36 . kho nguyên vật liệu (PP KK thường xuyên) nguyên vật liệu (PP KK thường xuyên) TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu TK 153 - Công. dang. Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ mua về để Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ mua về để sử dụng cho SXKD: sử dụng cho SXKD: nguyên vật liệu ,