CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH
3.5. Kế toán doanh thu
3.5.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.5.1.1 Nội dung
Doanh thu bán hàng của Công ty là doanh thu bán hàng trong nước.
Với các mặt hàng chủ yếu như sau: sơn nhà và cung cấp các dịch vụ thi công sơn nhà.
Giám đốc căn cứ vào hợp đồng đã ký kết với khách hàng, ra lệnh cho bộ phận kho tiến hành lập phiếu xuất kho. Kế toán công nợ tiến hành xuất hóa đơn ( GTGT), bộ phận phòng kinh doanh liên lạc với khách hàng tiến hành giao hàng đúng như trong hợp đồng đã ký, số hàng đó coi như đã tiêu thụ. Kế toán căn cứ vào hóa đơn bán hàng ( GTGT )
Khi khách hàng đặt hàng, khách hàng sẽ liên hệ với phòng bán hàng, phòng bán hàng ghi nhận số lượng hàng mà khách hàng yêu cầu sau đó lập phiếu xuất hàng để xác nhận lại chính xác yêu cầu đặt hàng của khách hàng
Từ phiếu xuất hàng kết hợp với bảng báo giá, công ty sẽ lập hóa đơn GTGT nhằm mục đích xác nhận số lượng, chất lượng, đơn giá và giá bán sản phẩm cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán là căn cứ để kế toán phản ánh daonh thu và ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái.
Hóa đơn GTGT được lập thành 03 liên do kế toán trưởng hoặc thủ trưởng ký duyệt đóng dấu. Trường hợp thanh toán ngay thì hóa đơn được chuyển đến thủ quỹ làm thủ tục thu tiền, thu xong thủ quỹ ký tên và đóng dấu đã thanh toán, liên 1 lưu, liên 2 kế toán, liên 3 khách hàng.
Sau khi giao hàng cho người mua, nếu khách hàng trả tiền bằng tiền chuyển khoản thì ngân hàng sẽ gửi Giấy báo có cho công ty.
3.5.1.2 Chứng từ kế toán được sử dụng tại công ty
Phiếu xuất kho
Hóa đơn GTGT, có 03 liên:
Liên 1: Lưu
Liên 2: Khách hàng
Liên 3: Kế toán
Phiếu thu, phiếu chi
Giấy Báo Nợ, Giấy báo có
Hợp đồng kinh tế giữa công ty với các bên đối tác ( Đối với những mặc hàng có gí trị cao)
Đơn đặt hàng
Hợp đồng cung cấp hàng hóa: Công ty ký hợp đồng với từng đại lý, hợp đồng thể hiện rõ mức chiết khấu, hạn mức công nợ, phần trăm chiết khấu thanh toán,….
Đơn đặt hàng: Là cơ sở để kế toán hàng hóa xác định số lượng, mặt hàng, đơn giá của từng loại hàng mà lập hóa đơn tài chính.
Giấy báo có của ngân hàng: Là cơ sở để kế toán công nợ thu nợ khách hàng và thủ quỹ ghi sổ kiểm tra đối chiếu.
*Trình tự luân chuyển:
Phòng kinh doanh khi nhận được đơn đặt hàng củađại lý sẽ kiểm tra mức chiết khấu, đơn giábán, sau đó sẽ gửi cho phòng kế toán.
Phòng kế toán sẽ kiểm tra công nợ, nếu công nợ bị quá hạn hoặc vượt mức tín dụng (mức tín dụng được thiết lập riêng cho từng đại lý, dựa theo khối lượng tiêu thụ hàng hóa, tình hình tài chính và lịch sử tuổi nợ) theo đó phòng kinh doanh sẽ trình xin Kế toán trưởng duyệt đối với công nợ dưới 200 triệu đồng, trên 200 triệu sẽ do Tổng Giám đốc xét duyệt.
Sau khi đơn hàng đã được ký duyệt, bộ phận kho sẽkiểm tra lượng hàng tồn trong kho và làm phiếu xuất cho giao hàng.
Kế toán dựa vào phiếu xuất kho vàđơn đặt hàng sẽ xuất hóađơn GTGT (4 liên) và gửi kèmhoá đơn liên 2 theo khi giao hàng cho khách hàng. Hóađơn liên 1 sẽ được lưu tạiphòng kế toán, liên 3 sẽ được dùng để ghi nhận doanh thu và công nợ vào phần mềm, liên 4 dùng để thu tiền khách hàng.
3.5.1.3 Tài khoản kế toán đang áp dụng tại công ty
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các Tài khoản liên quan như:
TK 111: Tiền mặt
TK 112: Tiền gửi ngân hàng
TK 131: Phải Thu khách hàng
TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
3.5.1.4 Trích một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh tại công ty TK 5111 “ Doanh thu bán hàng”
Các khoản giảm trừ doanh thu
Kết chuyển DT sang TK 911 để xác định KQKD
Doanh thu thuần phát sinh trong tháng
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
(01). Căn cứ vào hóa đơn số 0001220 ngày 24/10/2016. Công ty xuất 10 thùng sơn nội thất dulux với giá bán chưa thuế là 20.000.000 thuế xuất 10% cho anh Hiếu. Tiền hàng chưa thanh toán. Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 131: 22.000.000
Có TK 511: 20.000.000 Có TK 3331: 2.000.000
(02) Căn cứ vào hóa đơn số 0001238 ngày 26/10/2016. Công ty xuất 12 thùng sơn ngoại thất dulux giá bán chưa thuế là 34.845.000 thuế xuất 10%
cho công ty TNHH Hoằng Dị. Thanh toán bằng chuyển khoản. Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 112.1: 38.329.500
Có TK 511: 34.845.000 Có TK 3331: 3.484.500
(03)Căn cứ vào hóa đơn số 0001286 ngày 31/10/2016. Cty xuất bán 25 thùng sơn lót nội thất Nippon với giá bán chưa thuế là 18.020.000 thuế xuất 10% cho công ty TNHH Tín Mỹ. Đã thu bằng tiền mặt. Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111.1: 19.822.000
Có TK 511: 18.020.000 Có TK 3331: 1.802.000
(4). Căn cứ vào hóa đơn số 0001220 ngày 31/10/2016. Công ty xuất bán 12 thùng sơn nội thất Nippon với giá bán chưa thuế là 25.000.000 thuế xuất 10% cho chị Linh. Tiền hàng chưa thanh toán. Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 131: 27.500.000
Có TK 511: 25.000.000 Có TK 3331: 2.500.000
Cuối kỳ kế toán tổng hợp dựa vào sổ chi tiết tài của tài khoản doanh thu để ghi vào sổ cái TK 511 “ Doanh thu hàng hóa ” và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 511: 97.865.000 Có TK 911: 97.865.000
Sơ Đồ 01: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU
TK 511
20.000.000 (01) 34.845.000 (02) 18.020.000 (03) 25.000.000(04) 97.865.000
97.865.000 97.865.000
3.5.1.5 Sổ sách kế toán được sử dụng tại công ty
Hằng ngày căn cứ vào chứng từ, hóa đơn kế toán ghi vào sổ nhật ký chung cho từng loại doanh thu. Cuối tháng kế toán tổng hợp dựa vào sổ nhật ký của từng loại doanh thu để ghi vào sổ cái các TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. Công ty sử dụng sổ nhật ký chung để ghi chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và lập định khoản làm cơ sở cho việc ghi vào sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản
Trình tự hạch toán như sau:
Hóa Đơn Bảng Báo Giá GTGT
Đơn Đặt Hàng Đơn Đặt
Hàng
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
3.5.2 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu:
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán được công ty áp dụng đối với những khách hàng thường xuyên và mua hàng với số lượng lớn. Công ty sẽ giảm chiết khấu 5% đối với những khách hàng mua hàng trả bằng tiền mặt.
Còn những khách hàng thường xuyên thì sẽ được khấu trừ trực tiếp trên số tiền thanh toán trên công nợ trước khi xuất hóa đơn.
• Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn trả lại hàng, phiếu yêu cầu thu hồi hàng, phiếu nhập kho ….
• Trình tự luân chuyển chứng từ:
Khi có phát sinh yêu cầu trả lại hàng, Phòng kinh doanh sẽ làm yêu cầu thu hồi hàng trình Tổng Giám đốc ký duyệt. Sau đó sẽ gửi sang cho bộ phận kho đi thu hồi hàng về và làm phiếu nhập kho.
Các phiếu yêu cầu, phiếu nhập sẽ được gửi cho phòng kế toán, kế toán sẽ kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của bộ chứng từ bao gồm cả hóa đơn trả lại hàng và biên bản trả hàng do khách hàng gửi để nhập liệu vào hệ thống.
Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT được khấu trừ (33311) Có các TK 111, 112, 131,. .
Sổ Nhật Ký Chung Sổ Chi Tiết
TK 511 Sổ Cái
TK 511
Phản ánh doanh thu
Nợ TK 131: Tổng tiền chưa trừ chiết khấu Có TK 511: Doanh thu chưa chiết khấu Có TK 3331
Ví dụ: Căn cứ vào hóa đơn số 0001289 ngày 27/10/2016. . Công ty xuất bán cho công ty Trung Hà 200 thùng sơn lót nội thất Dulux.Với giá bán chưa thuế là 200.300.000, thuế xuất 10%. Tiền hàng chưa thanh toán. Do là bạn hàng lâu năm nên được hưởng chiết khấu thương mại 2% trên giá bán chưa thuế. Kế toán ghi sổ
Nợ TK 521:4.004.000 Nợ TK 133: 400.400
Có TK 131:4.404.400 Phản ánh doanh thu
Nợ TK 131: 220.330.000 Có TK 511: 200.300.000 Có TK 3331: 20.030.000 Hàng bán bị trả lại
• Hàng bán bi trả lại thường là những mặc hàng không đúng theo yêu cầu của khách hàng, hoặc hàng đã có vấn đề về chất lượng sản phẩm….
• Sau khi công ty chấp nhận yêu cầu trả hàng của khách hàng và hàng đã nhập lại kho thì tùy trường hợp mà công ty sẽ thanh toán lại cho khách hàng.
• Nếu khách hàng chưa thanh toán tiền hàng cho công ty, thì số tiền của lô hàng trả lại sẽ được cấn trừ vào nợ của khách hàng.
• Còn nếu khách hàng đã thanh toán tiền hàng, thì công ty sẽ thanh toán lại cho khách hàng bằng tiền mặt hay thực hiện theo hình thức đổi hàng mới.
• Hiện nay công ty đang áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên những loại thuế như: TTĐB, Thuế XK, …sẽ không ảnh hưởng gì đến doanh thu của Công ty.
• Đối với kế toán các khoản làm giảm doanh thu, công ty chỉ áp dụng theo hình thức chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại trực tiếp cho vào công nợ theo tháng trước khi ra hóa đơn. Nên không ảnh hưởng đến doanh thu của Công ty.
3.5.3 Kế toán thu nhập khác:
Nội dung
Thu nhập của doanh nghiệp không có phát sinh gì chủ yếu trong năm, ngoài khoản chênh lệch kiểm kê thực tế so với sổ cái.
Chứng từ, sổ sách sử dụng Sổ cái TK 711
Tình hình thực tế về thu nhập khác tại công ty
* Khi phát sinh các khoản chênh lệch thừa kiểm kê thực tế so với sổ cái, kế toánghi:
Nợ TK 131: 19.522 Nợ TK 152: 1.417 Có TK 711: 20.939
* Cuối kỳ kết chuyển khoản thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 711: 20.939 Có TK: 911: 20.939
3.5.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
Nội dung
Hoạt động tài chính tại công ty TNHH TM và Xây Dựng Úy Thủy không phải là hoạt động mang tính chất thường xuyên. Một số hoạt động mang tính chất tài chính tại Công ty có thể kể đến là: lãi tiền gửi ngân hàng…
Khi phát sinh doanh thu hoạt động tài chính, kế toán tập hợp chứng từ, định khoản, đông thời tiến hành ghi vào Sổ chi tiết TK 515 và cuối tháng kết chuyển lên sổ cái 515
Chứng từ, sổ sách sử dụng
Giấy báo Có của ngân hàng
Sổ kế toán chi tiết của ngân hàng
Sổ chi tiết TK 515
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Khi có phát sinh nghiệp vụ, kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan đến doanh thu hoạt động tài chính,kiểm tra chứng từ, trình cấp trên ký duyệt sau đónhập liệu vào phần mềm lập chứng từ ghi sổ vàphần mềm sẽ tự động cập nhật ghi vào sổ Cái TK 515 và các sổ có liên quan
Tài khoản sử dụng tại Công ty
Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính Có các tài khoản liên quan như:
TK 111: Tiền mặt
TK 112: Tiền gửi ngân hàng
Tình hình thực tế về doanh thu hoạt động tài chính tại công ty
Nhận giấy báo có về lãi tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 112: 3.413.300 (Phụ Lục 28) Có TK 515: 3.413.300
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.