BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG *** LUẬN ÁN TIẾN SĨ ÁP DỤNG PHƢƠNG PHÁP KẾ TỐN THEO HOẠT ĐỘNG (ABC) ĐỂ TÍNH CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC CÔNG TY DƢỢC PHẨM NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 62.34.01.02 TRẦN TÚ UYÊN Người hướng dẫn khoa học PGS TS Nguyễn Thị Quy PGS.TS Đào Thị Thu Giang HÀ NỘI – 2017 LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan rằng: - Luận án tiến sĩ kinh doanh tác giả nghiên cứu thực - Các thông tin, số liệu sử dụng Luận án hoàn tồn trung thực xác có - Lập luận, phân tích, đánh giá, kiến nghị đưa dựa quan điểm cá nhân nghiên cứu tác giả Luận án, khơng có chép tài liệu công bố - Tác giả cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập hoàn toàn chịu trách nhiệm nhận xét đưa Luận án Tác giả Luận án Trần Tú Uyên LỜI CẢM ƠN Tác giả xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới PGS.TS, Nguyễn Thị Quy PGS.TS, Đào Thị Thu Giang (Trường Đại học Ngoại thương) tận tình hướng dẫn tác giả suốt q trình thực hồn thành luận án Tác giả xin gửi lời cảm ơn đến khoa Kế toán-Kiểm toán, khoa Quản trị Kinh doanh, nhà khoa học trường Đại học Ngoại thương góp ý cho tác giả chỉnh sửa luận án trình nghiên cứu Đồng thời tác giả xin gửi lời cảm ơn tới Ban giám đốc, kế tốn cơng ty dược phẩm niêm yết giúp đỡ tác giả trình điều tra, vấn, thực thu thập phiếu điều tra Đặc biệt, tác giả xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban Giám đốc phịng kế tốn, phịng thống kê Công ty cổ phần Dƣợc phẩm Hà Tây giúp đỡ tác giả nhiều việc tìm hiểu thực tế quy trình sản xuất, cách tính giá thành theo phương pháp công ty Cuối cùng, tác giả xin gửi lời cảm ơn đến bố mẹ hai bên, chồng, con, em gia đình bạn bè, đồng nghiệp trường Đại học Ngoại thương giúp đỡ động viên tác giả suốt q trình nghiên cứu hồn thành luận án Tác giả Luận án Trần Tú Uyên i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT Từ đầy đủ STT Kí hiệu CNTT CP CPKH CPSXDD DN ĐVT Đơn vị tính GTSP Giá thành sản phẩm KTTC Kế tốn tài KTQT Kế toán quản trị 10 LĐTT Lao động trực tiếp 11 NCTT Nhân công trực tiếp 12 NK 13 NVL 14 NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp 15 QLDN Quản lý doanh nghiệp 16 SX 17 SXC 18 SXKD 19 SXKDĐ 20 TSCĐ Tài sản cố định 21 TTCK Thị trường chứng khốn Cơng nghệ thơng tin Chi phí Chi phí khấu hao Chi phí sản xuất dở dang Doanh nghiệp Nhập Nguyên vật liệu Sản xuất Sản xuất chung Sản xuất kinh doanh Sản xuất kinh doanh dở dang ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH STT Từ viết tắt Từ đầy đủ Nghĩa ABC Activity Based Costing Chi phí theo/dựa hoạt động ABM Activity Based Management Quản lý theo hoạt động ACA Activity Cost Analysis Phân tích chi phí hoạt động AHP Analytic Hierarchical Process Q trình phân tích thứ bậc CVP Cost – Volumne – Profit Chi phí - Khối lượng - Lợi nhuận EPS Earning Per Share Lãi cổ phiếu FDI Foreign Direct Investment Đầu tư trực tiếp nước GDP Gross Domestic Product Tổng sản phẩm quốc nội GMP Good Manufacturing Practice Thực hành sản xuất thuốc tốt 10 IAS International Accounting Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế 11 JIT Just In Time Quản lý sản xuất tức thời Manufacturing Overhead cost Chi phí sản xuất chung Lợi nhuận vốn chủ sở hữu 12 MOH costs 13 ROE Return on equity 14 TCS Traditional Costing System 15 TPP 16 Hệ thống tính giá theo phương pháp truyền thống Trans-Pacific Strategic Hiệp định Đối tác kinh tế xuyên Economic Partnership Thái Bình Dương TQM Total Quality Management Hệ thống quản trị chất lượng 17 VAS Vietnamese Accounting Standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam 18 WHO World Health Organization Tổ chức y tế giới 19 WTO World Trade Organization Tổ chức Thương mại Thế giới iii LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài, lĩnh vực nghiên cứu Tồn cầu hóa kinh tế tự hóa thương mại xu tất yếu diễn ngày sâu rộng Điều tạo nhiều hội khơng thách thức cho tồn phát triển doanh nghiệp Việt Nam Các doanh nghiệp muốn hội nhập cần có tay cơng cụ quản lý kinh tế vững mạnh để cải thiện hiệu kinh doanh nâng cao lực cạnh tranh Một yếu tố then chốt để tăng lực cạnh tranh kiểm soát chặt chẽ, hạch tốn xác đầy đủ chi phí “Làm để xác định chi phí sản xuất cách xác nhất”, “làm để quản trị chi phí cách hiệu quả” câu hỏi không ln vấn đề hóc búa nhà quản trị doanh nghiệp, đặc biệt giá thành yếu tố định lợi nhuận sản phẩm Hiện hầu hết doanh nghiệp sản xuất Việt Nam coi giá thành sở để xác định giá bán việc tính giá thành xác điều kiện sống cịn doanh nghiệp Ngành dược phẩm Việt Nam ngành có vị trí quan trọng xét yếu tố kinh tế xã hội Ngành dược phẩm đáp ứng nhu cầu thiết yếu đời sống hàng ngày nhân dân mà cịn đóng góp phần ngân sách không nhỏ vào kinh tế quốc gia Tuy nhiên ngành dược phải đối mặt với áp lực cạnh tranh lớn, quy định đấu thầu áp dụng, hãng dược nước ngồi cung cấp thuốc bình đẳng với doanh nghiệp nước Do mà thông tin chi phí kim nam giúp cho nhà quản trị kiểm sốt tốt chi phí để cung cấp thị trường sản phẩm với giá thành cạnh tranh, có ngân sách đầu tư cho hoạt động nghiên cứu phát triển đồng thời có định phân phối Marketing phù hợp, kịp thời Trong nước phát triển giới xây dựng phương pháp kế toán quản trị chi phí đại, cung cấp thơng tin hữu ích cho cho nhà quản trị Việt Nam nói chung doanh nghiệp dược phẩm nói riêng áp dụng phương pháp kế tốn chi phí truyền thống Theo phương pháp kế tốn này, chi phí gián tiếp phân bổ dựa tiêu thức định, (ví dụ: phân bổ theo tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp) Cách phân bổ phù hợp với phương thức sản xuất iv truyền thống mà chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng nhỏ tổng chi phí nên việc phân bổ chi phí sản xuất chung khơng quan trọng, nữa, nhân công trực tiếp yếu tố định đến việc tạo sản phẩm chi phí nên việc sử dụng tiêu thức hợp lý Ngày nay, tiến khoa học kỹ thuật, thay đổi đặc điểm quy trình sản xuất thay đổi kết cấu chi phí sản phẩm cần thiết phải có điều chỉnh phương pháp phân bổ chi phí cho phù hợp Sau q trình nghiên cứu tìm hiểu đặc điểm doanh nghiệp dược phẩm niêm yết Việt Nam, tác giả nhận thấy việc áp dụng phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động (ABC- Activity Based Costing) phù hợp có khả mang lại lợi ích khơng nhỏ cho doanh nghiệp Với phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động ABC (còn gọi phương pháp kế tốn ABC hay phương pháp ABC), chi phí theo dõi cách cụ thể cho hoạt động gắn liền với loại sản phẩm, thơng tin chi phí cung cấp phương pháp ABC có mức độ xác cao hơn, doanh nghiệp xác định giá thành xác Mặt khác, phương pháp ABC giúp doanh nghiệp quản trị theo hoạt động, từ xác định sản phẩm tạo giá trị, sản phẩm không tạo giá trị giúp cải tiến trình, nâng cao lực cạnh tranh cho Chính lý tác giả chọn đề tài: “Áp dụng phương pháp kế tốn theo hoạt động (ABC) để tính chi phí giá thành sản phẩm công ty Dược phẩm niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” làm đề tài cho Luận án Tổng quan tình hình nghiên cứu 2.1 Tình hình nghiên cứu nước ngồi Đến có nhiều tài liệu cơng trình nghiên cứu phương pháp ABC nhiều quốc gia giới Các nghiên cứu xoay quanh vấn đề chính: thứ nhất, so sánh phương pháp ABC phương pháp truyền thống; thứ hai, tỷ lệ áp dụng phương pháp ABC ngành hay quốc gia; thứ ba, lợi ích khó khăn mà phương pháp ABC mang lại; thứ tư: nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng phương phương pháp này, thứ năm, nghiên cứu ABC doanh nghiệp cụ thể (case study) Sau Luận án trình bày mục đích hiệu đạt nghiên cứu cụ thể v Trước hết, nghiên cứu so sánh phương pháp ABC phương pháp truyền thống kể đến nghiên cứu Cooper Kaplan (1988) mô tả ABC hệ thống vẽ tranh giá thành sản phẩm hoàn toàn khác so với phương pháp truyền thống Những khác biệt phát sinh phương pháp ABC tiếp cận tinh vi để tách chi phí sản xuất nhà máy, chi phí cơng ty, chi phí khác doanh nghiệp, chi phí bước đầu tập hợp vào hoạt động sau phân bổ tới sản phẩm Innes and Mitchell (1993) cho phương pháp ABC khắc phục nhược điểm khơng xác tính tốn phương pháp kế toán truyền thống tiến đáng kể cách tính chi phí Cũng theo hai nhà nghiên cứu phương pháp ABC cung cấp phương pháp để tính tốn chi phí sản phẩm, điều mang lại lợi ích khơng cho nhà quản lý mà cho khách hàng Ngoài ra, so với phương pháp truyền thống phương pháp ABC cịn cung cấp mức độ đóng góp hoạt động vào trình sản xuất giúp nhà quản trị dễ dàng định cắt giảm hay đẩy mạnh hoạt động Gần đây, Appah et al (2013) tiến hành nghiên cứu nhằm so sánh việc áp dụng phương pháp ABC phương pháp truyền thống doanh nghiệp sản xuất Nigeria Tác giả gửi bảng hỏi tới kế toán trưởng 40 doanh nghiệp sản xuất phía Tây Nam Nigeria Kết điều tra cho thấy 60% doanh nghiệp cho việc áp dụng phương pháp ABC hiệu kiểm sốt chi phí tốt hơn, tăng khả cạnh tranh cho doanh nghiệp, nhiên, 40% cho so với phương pháp chi phí truyền thống, phương pháp ABC phức tạp gia tăng chi phí thực hiện, đặc biệt doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ Nghiên cứu điều tra tồn cơng ty sản xuất bỏ qua tiêu chí quan trọng ngành sản xuất khác hiệu áp dụng phương pháp ABC khác Nhóm nghiên cứu thứ hai kể đến nghiên cứu tỷ lệ áp dụng phương pháp ABC ngành hay quốc gia Năm 1995 Innes Mitchell điều tra tình hình áp dụng phương pháp ABC 1000 doanh nghiệp lớn nước Anh Nghiên cứu sử dụng Bảng hỏi gửi tới kế toán trưởng 1000 doanh nghiệp lớn Anh (theo xếp hạng tạp chí Time) đường bưu điện, gồm 940 cơng ty phi tài 60 cơng ty tài Theo kết điều vi tra, 33,2% tỷ lệ trả lời không hợp lệ, 66,8% phiếu trả lời hợp lệ Trong phiếu trả lời hợp lệ có 21% cơng ty sử dụng phương pháp kế toán ABC, 29,6% công ty xem xét áp dụng phương pháp kế toán này, 13,3 % từ chối áp dụng ABC sau đánh giá ABC, 36,1% khơng có ý định áp dụng ABC Cũng theo kết điều tra việc áp dụng phương pháp ABC đánh giá có tác động tích cực tới tiêu liên quan tới kế toán quản trị giá trị cổ phiếu, hiệu kinh doanh, giảm chi phí quản lý chi phí tốt ưu điểm chứng minh doanh nghiệp có áp dụng ABC Anh Điều tra không nghiên cứu nhân tố hạn chế việc áp dụng phương pháp kế toán ABC Đến năm 1997, Bjornenak tiến hành điều tra mức độ phổ biến việc áp dụng phương pháp kế toán ABC Na-uy cách điều tra 132 công ty sản xuất lớn nước này, nghiên cứu đạt tỷ lệ trả lời 75 công ty (tương đương 57%) Theo 30 cơng ty (tương đương 40%) áp dụng phương pháp ABC, 23 công ty (chiếm 31%) có tìm hiểu ABC chưa áp dụng 22 công ty (29%) không quan tâm tới phương pháp ABC Ngồi nghiên cứu tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng phương pháp ABC Kết nghiên cứu nhân tố cấu trúc chi phí, mức độ cạnh tranh, đa dạng sản phẩm có mối quan hệ với việc áp dụng phương pháp ABC, khơng có khác biệt đáng kể quy mơ doanh nghiệp nhóm áp dụng ABC nhóm khơng áp dụng ABC Một nghiên cứu khác ABC Nguyen Brooks tiến hành vào năm 1997 (Nguyen and Brooks-1997) bang Victoria Úc Nghiên cứu sử dụng Bảng hỏi gửi tới 350 doanh nghiệp sản xuất Úc với tỷ lệ trả lời 120 công ty, chiếm tỷ lệ 34% Theo kết điều tra có 15 cơng ty tương đương 12,5% số doanh nghiệp trả lời có áp dụng phương pháp kế tốn ABC, cơng ty (tương đương 2,5%) từ chối áp dụng phương pháp ABC, 10 công ty (8,3%) có ý định áp dụng phương pháp ABC tương lai, 92 cơng ty cịn lại (tương đương 76,7%) khơng có ý định áp dụng ABC Nghiên cứu có khác biệt rõ ràng cơng ty áp dụng không áp dụng ABC đa dạng sản phẩm, quy mô doanh nghiệp, mức độ cạnh tranh, trái lại khơng có khác biệt đa dạng sản phẩm vii ... chọn đề tài: ? ?Áp dụng phương pháp kế toán theo hoạt động (ABC) để tính chi phí giá thành sản phẩm công ty Dược phẩm niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam? ?? làm đề tài cho Luận án Tổng quan tình... luận chi phí, giá thành phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động doanh nghiệp Chƣơng 2: Thực trạng áp dụng phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động để tính chi phí giá thành sản phẩm công ty. .. chọn đề tài: ? ?Áp dụng phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động (ABC) để tính chi phí giá thành sản phẩm công ty Dược phẩm niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam? ?? làm đề tài cho Luận án Tổng quan