ĐỀ TÀI: CỔ PHIẾU ƯU ĐÃI CỦA CÔNG TY CON, LÃI HỢP NHẤT TRÊN CỔ PHIẾU VÀ CHI PHÍ THUẾ TNDN HỢP NHẤT Nhóm – KTKT – K21 đêm Danh sách nhóm Trần Thị Kim Cường Trương Thị Hạnh Dung Phạm Vũ Thúy Hằng Nguyễn Thị Thanh Tâm Nguyễn Thị Mộng Thơ Trần Thị Trang Lâm Thị Thu Vân Nội dung Công ty với cổ phiếu ưu đãi Công ty mẹ lãi hợp cổ phiếu Kế tốn chi phí thuế TNDN dn hợp Phần I: CÔNG TY CON VỚI CỔ PHIẾU ƯU ĐÃI Nội dung Phần I Tổng quan công ty với cổ phiếu ưu đãi lưu hành Phương pháp kế toán trường hợp cụ thể: 2.1 CTC với CPUĐ không giữ CT mẹ 2.2 CTC với CPUĐ giữ CT mẹ Công ty với cổ phiếu ưu đãi lưu hành • Cổ phiếu ưu đãi thường có quyền ưu tiên khoản thường thu hồi theo mức giá cao mệnh giá hay giá trị lý • Thu nhập cơng ty có đầu tư cổ phiếu ưu đãi lưu hành phân chia cho cổ đông năm giữ cổ phiếu ưu đãi thỏa thuận cổ phiếu ưu đãi, số lại phân bổ cho cổ đơng thường • Tương tự, vốn chủ sở hữu công ty đầu tư cho cổ đông ưu đãi dựa thỏa thuận cổ phiếu ưu đãi, sau phân bổ phần cịn lại cho cổ đơng thường Cơng ty với cổ phiếu ưu đãi lưu hành • Khi cổ phiếu ưu đãi có giá lý hay giá hoàn lại, số dùng để phân bổ vốn chủ sở hữu công ty cho cổ đơng nắm giữ cổ phiếu ưu đãi • Bất khoản cổ tức nợ cổ tức ưu tiên tích lũy phải gồm vốn phân bổ cho cổ đơng năm giữ cổ phiếu ưu đãi • Đối với cổ phiếu ưu đãi không tham gia chia lời, phân bổ thu nhập cho cổ đông ưu đãi sở tỷ lệ ưu đãi giá trị ưu đãi • Phân bổ thu nhập cho cổ phiếu ưu đãi khơng tích lũy, khơng tham gia chia lời cổ tức công bố giá trị cổ tức công bố Phương pháp kế toán trường hợp cụ thể 2.1 Công ty với cổ phiếu ưu đãi không giữ cơng ty mẹ : • Ngày 1/1/2012 Cơng ty A mua 90% cổ phiếu thường lưu hành công ty B với giá $396.000 Cho biết vốn cổ đông công ty B vào 31/12/2011 sau: Cổ phiếu ưu đãi (Mệnh giá $100; giá thu hồi $100.000 $105, cổ tức $10; tích lũy, k chia lời) Cổ phiếu thường, mệnh giá $100 Vốn góp khác $200.000 $40.000 Doanh lợi giữ lại $160.000 Tổng vốn cổ đơng $500.000 Phương pháp kế tốn trường hợp cụ thể 2.1 Công ty với cổ phiếu ưu đãi không giữ công ty mẹ : • Trong năm 2012, công ty B báo cáo lợi tức ròng đạt $50.000 trả cổ tức $30.000 ($20.000 cho cổ phiếu thường $10.000 cho cổ phiếu ưu đãi) Tài sản nợ phải trả B báo cáo GTHL GTSS A mua B • Ngày 31/12/2011 vốn cổ đơng công ty B phân chia cụ thể cho cổ đông ưu đãi cổ đông thường: Vốn cổ đông B Trừ: Vốn cổ đông ưu đãi (1000cp*105$/cp) Vốn cổ đông thường $500.000 ($105.000) $395.000 Phương pháp kế toán trường hợp cụ thể 2.1 Công ty với cổ phiếu ưu đãi không giữ cơng ty mẹ : • Phần chênh lệch giá mua khoản đầu tư với giá trị hợp lý tài sản mua lợi thương mại (phân bổ 10 năm) Giá mua khoản đầu tư Giá trị hợp lý tài sản mua (90%x$395.000) Lợi thương mại $440.000 ($395.000) $45.000 • Lợi tức rịng cơng ty B 50.000$ phân bổ cho cổ phiếu ưu đãi $10.000 (1000cp*$10/cp) cho cổ phiếu thường $40.000 Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLD ĐKS • 2.1 Kế tốn TS thuế TN hỗn lại BCTC HN a) Ghi nhận TS thuế TN hoãn lại BCTC HN • DN ghi nhận tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ áp dụng phương pháp hợp phương pháp vốn chủ sở hữu để kế toán khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLD ĐKS nước ngồi BCTC HN trường hợp Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần có chênh lệch thuế suất thuế TNDN Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLD ĐKS • 2.1 Kế tốn TS thuế TN hoãn lại BCTC HN a) Ghi nhận TS thuế TN hỗn lại BCTC HN • Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt khi: – Cơ quan thuế khơng cho phép khấu trừ khoản lỗ từ công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát vào thu nhập chịu thuế năm DN; – DN ghi nhận khoản lỗ toàn phần sở hữu lợi nhuận (hoặc lỗ) công ty con, cơng ty liên kết, khoản vốn góp liên doanh BCTC HN Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS a) Ghi nhận TS thuế TN hoãn lại BCTC HN • Ví dụ: • Trên BCTC HN năm 2010, DN M ghi nhận khoản lỗ từ công ty liên kết L theo phương pháp vốn chủ sở hữu 100.000.000đ Tuy nhiên khoản lỗ không khấu trừ vào thu nhập chịu thuế DN, thuế suất thuế TNDN 25% • Trong trường hợp này, khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh 100.000.000đ DN ghi nhận BC KQKD HN tài sản thuế TN hỗn lại ghi giảm chi phí thuế TN hoãn lại là: 100.000.000 x 25% = 25.000.000đ Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS b) Kế tốn TS thuế TN hỗn lại BCTC HN • Trường hợp phải ghi nhận TS thuế TN hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở KD đồng kiểm soát, ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS b) Kế tốn TS thuế TN hỗn lại BCTC HN • Trường hợp phải hồn nhập TS thuế TN hoãn lại phát sinh từ khoản c.lệch tạm thời khấu trừ gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở KD đồng kiểm sốt, ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS 2.2 Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN a) Ghi nhận thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN • DN phải ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế lập BCTC HN khoản đầu tư vào CTC áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tư vào CTLK khoản vốn góp vào CSKDĐKS nước ngồi BCTC HN trường hợp Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần có chênh lệch thuế suất thuế TNDN Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS 2.2 Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN a) Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả BCTC HN • Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, cơng ty liên kết khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt phát sinh khi: – Cơ quan thuế đánh thuế khoản thu nhập mà DN quyền nhận năm ghi nhận BCTC riêng – DN ghi nhận phần sở hữu lợi nhuận (hoặc lỗ) cơng ty con, cơng ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sở hữu BC KQKD HN Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS 2.2 Kế tốn thuế TN hoãn lại phải trả BCTC HN a) Ghi nhận thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN • Ví dụ: Trên BCTC HN năm 2010, DN M cty mẹ ghi nhận TN từ công ty liên kết L nước theo phương pháp vốn CSH 50.000.000đ • Trên BCTC riêng năm 2010, DN ghi nhận DT TC số cổ tức quyền nhận 10.000.000đ từ công ty L Thuế suất thuế TNDN nước ngồi 28% • Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh 40.000.000đ (50.000.000 - 10.000.000) DN ghi nhận BCTC HN thuế TN hoãn lại phải trả & CP thuế TN hoãn lại là: 40.000.000 x 28% = 11.200.000đ Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS 2.2 Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN a) Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả BCTC HN: • Doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế ghi nhận lợi nhuận theo phương pháp hợp báo cáo tài khoản đầu tư vào cơng ty Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS 2.2 Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN a) Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả BCTC HN: • VD: Trên báo cáo tài hợp năm 2010, doanh nghiệp A công ty mẹ ghi nhận thu nhập từ công C nước (Trong trường hợp nước sở chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam) theo phương pháp hợp 200.000.000đ Kế toán thuế TN hoãn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS 2.2 Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN a) Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả BCTC HN • Tuy nhiên, BCTC riêng năm 2005, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hoạt động tài số cổ tức quyền nhận 80.000.000đ từ công ty C, thuế suất thuế TNDN nước ngồi 28% • Trường hợp này, khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh 120.000.000đ (200.000.000- 80.000.000) Doanh nghiệp ghi nhận báo cáo tài hợp thuế thu nhập hỗn lại phải trả chi phí thuế thu nhập hỗn lại là: 120.000.000 x 28% = 33.600.000đ Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS 2.2 Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN b) Kế toán thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN • Trường hợp phải ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư vào cty con, cty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại BCTC HN khoản đầu tư vào CTC, CTLK khoản vốn góp vào CSLDĐKS 2.2 Kế tốn thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN b) Kế toán thuế TN hỗn lại phải trả BCTC HN • Trường hợp phải ghi giảm thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư vào cty con, cty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt: Nợ Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại Điều chỉnh ảnh hưởng thuế TNDN giao dịch nội lập BCTC HN • 3.1 Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội tập đồn • 3.2 Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán TSCĐ nội tập đồn • 3.3 Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định nội tập đồn (đã thuyết trình nhóm trước, chi tiết tổng hợp file word) Thank You 75 ... dung Công ty với cổ phiếu ưu đãi Công ty mẹ lãi hợp cổ phiếu Kế tốn chi phí thuế TNDN dn hợp Phần I: CÔNG TY CON VỚI CỔ PHIẾU ƯU ĐÃI Nội dung Phần I Tổng quan công ty với cổ phiếu ưu đãi lưu hành... đãi: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi bao gồm: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không lũy kế thông báo kỳ báo cáo cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh kỳ báo cáo Cổ tức cổ phiếu ưu đãi tính sau: • Cổ tức CP ưu đãi. .. hữu công ty cho cổ đơng nắm giữ cổ phiếu ưu đãi • Bất khoản cổ tức nợ cổ tức ưu tiên tích lũy phải gồm vốn phân bổ cho cổ đơng năm giữ cổ phiếu ưu đãi • Đối với cổ phiếu ưu đãi không tham gia chia