THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VINASHIN 2.1 Đôí tượng, phương pháp và trình tự kế toán chi phí sản xuất 2.1.1 Đối tượng và phương pháp kế toán chi phí sản xuất Là một Công ty ngành XDCB với quy trình công nghệ sản xuất phức tạp là việc sản xuất các công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công cho tời khi hoàn thành do đó đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty chính là các công trình, hạng mục công trình theo từng hợp đồng đã ký kết với chủ đầu tư và các đối tác làm ăn . Mặc dù có nhiều loại phương pháp tập hợp chi phí cho từng công trình, hạng mục công trình như phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp và trực tiếp. Song để phù hợp với thực tế tại Công ty CPXD Vinashin, Công ty đã lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp. Đây là phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp của từng công trình theo chi phí thực tế và tổ chức ghi chép những loại sổ kế toán chi tiết riêng cho từng công trình, hạng mục công trình những khoản chi phí phát sinh từ khi khởi công xây dựng cho tới khi nghiệm thu bàn giao. Từ những số liệu đã tập hợp được, nhân viên kế toán tiến hành mở sổ theo dõi tạm ứng cho từng công trình, hạng mục công trình và căn cứ vào đây để quyết toán cho các đội xây lắp. Căn cứ vào nhu cầu thực tế và giao khoán nội bộ, công ty đã ứng tiền cho từng công trình, hạng mục công trình và mở sổ theo dõi tại phòng kế toán của Công ty. 2.1.2 Trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin tổ chức hạch toán theo hình thức Nhật ký chung nên trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được ghi như sau: Bước1: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc cùng loại kế toán vào sổ quỹ tiền mặt và các sổ chi tiết có liên quan Bước2: Từ sổ quỹ tiền mặt và sổ chi tiết tài khoản kế toán vào sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết các tài khoản liên quan Bước3: Cuối tháng, căn cứ vào các sổ cái và các bảng tổng hợp kế toán vào bảng cân đối số phát sinh và lập các báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp được khái quát theo sơ đồ sau: Biểu 2.1 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin 2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin 2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc… cần thiết để sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, khoản này chiếm tỷ lệ cao trong giá thành công trình, hạng mục công trình, khoảng 80% giá thành công trình. Nguyên vật liệu được sử dụng trực tiếp cho quá trình thi công bao gồm xi măng, cát vàng, đá răm, đá hộc, vôi, thép các loại … Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được Công ty hạch toán trên tài khoản 621, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế mua vào. Đối với công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu, Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên và thông qua tài khoản 152 để hạch toán. Hiện nay Công ty có nhiều đơn vị phụ thuộc do đó Công ty thực hiện hình thức giao khoán các khoản mục chi phí cho các xí nghiệp trực thuộc, vì vậy các xí nghiệp căn cứ vào nhu cầu về nguyên vật liệu trong từng giai đoạn thi công cụ thể để có phương án thu mua nguyên vật liệu các loại phục vụ cho quá trình thi công công trình. Nguyên vật liệu mua về có thể được sử dụng ngay hoặc dự trữ ở trong kho công trình để có thể sử dụng khi cần. Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu sử dụng cho thi công công trình, cán bộ kỹ thuật công trình viết phiếu đề nghị xuất vật tư ( nếu trong kho có sẵn vật tư ) hoặc phiếu đề nghị mua vật tư ( nếu trong kho không có sẵn vật tư ) chuyển lên cho cấp trên ký duyệt. Giám đốc xí nghiệp sẽ căn cứ vào dự toán thi công công trình và tình hình sản xuất thực tế rồi ký duyệt việc cung ứng vật tư. Sau đó các Sổ quỹ tiền mặt Sổ chi tiết TK621, 622, 623, 627, 154 Bảng tổng hợp chi tiết TK621, 622, 623, 627, 154 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Sổ cái TK621, 622, 623, 627, 154 Sổ nhật ký chung Chứng từ gốc - Phiếu xuất kho - Bảng thanh toán lương - Hợp đồng thuê máy phiếu này sẽ được chuyển đến cho thủ kho để làm thủ tục xuất vật tư hoặc chuyển cho bộ phận cung tiêu để mua vật tư (đối với các loại vật tư không có sẵn trong kho). * Đối với trường hợp xuất kho vật tư, thủ kho sẽ căn cứ vào phiếu đề nghị xuất vật tư đã được giám đốc xí nghiệp ký duyệt để tiến hành làm thủ tục xuất kho vật tư, sau đó chuyển phiếu này cho kế toán xí nghiệp để kế toán xí nghiệp lập phiếu xuất kho (Mẫu số 01), phiếu xuất kho được lập làm 2 bản : một bản giao cho thủ kho để làm căn cứ ghi thẻ kho, một bản giữ lại tại phòng kế toán xí nghiệp để cuối tháng chuyển lên phòng Tài chính - Kế toán của Công ty. Cuối tháng kế toán xí nghiệp căn cứ vào các phiếu xuất kho trong tháng lập Bảng kê chi tiết xuất vật tư, bảng này được lập chi tiết cho từng công trình. Sau đó kế toán xí nghiệp sẽ chuyển toàn bộ các phiếu xuất kho trong tháng và Bảng kê chi tiết vật tư trong tháng lên phòng Tài chính - Kế toán Công ty. Trên phòng Tài chính – Kế toán Công ty, hàng tháng sau khi nhận được các chứng từ trên do kế toán xí nghiệp chuyển, kế toán Công ty kiểm tra tính hợp lý hợp lệ của các chứng từ đó, rồi căn cứ vào số liệu trên Bảng kê xuất vật tư, kế toán Công ty nhập số liệu vào máy tính. Để minh họa cho công tác tính giá thành tại công ty CPXD Vinashin em xin trình bày việc tính và tập hợp chi phí sản xuất của một công tình cụ thể: Tên công trình: Cầu đường Phong Châu – Vĩnh Phúc Địa điểm: Huyện Phong Châu – Vĩnh Phúc Hợp đồng kinh tế số 24/HĐKT ngày 17/08/2006 Ngày khởi công xây dựng: 21/09/2006 Ngày hoàn thành theo hợp đồng: 31/12/2008 Ngày hoàn thành theo thực tế: 31/12/2008 Căn cứ vào hợp đồng làm khoán, hợp đồng kinh tế các đội, dựa vào khối lượng và tiến độ thi công, từ đó đội trưởng tiến hành lập giấy yêu cầu lĩnh vật tư với các vật liệu đặc biệt, sau khi các phòng ban xem xét, duyệt kế hoạch lĩnh vật tư đã duyệt với đầy đủ chữ ký của các phòng ban hợp lệ, giấy này đã có giá trị thực tế. Biểu 2.2 Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam Số1 – ngách 371/3 – Đê La Thành – Hà Nội Độc lập – Tự do – Hạnh Phúc --------------***------------------ GIẤY YÊU CẦU LĨNH VẬT TƯ Kính gửi: Ông Giám đốc Công ty CPXD Vinashin Đồng kính gửi: Phòng kế hoạch, Phòng kỹ thuật Tên tôi là:Nguyễn Văn Sơn - Đội trưởng đội xây lắp V Đơn vị công tác : Công trình Cầu đường Phong Châu – Vĩnh Phúc Do yêu cầu thi công công trình, đội xây lắp V cần thêm một số vật tư kỹ thuật sau để phục vụ thi công công trình. Đề nghị công ty cho lĩnh một số vật tư sau: STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Mục đích sử dụng 1 Thép Úc đúc Kg 1.064 Phục vụ thi công công trình Giám đốc Chủ công trình Thủ kho Người yêu cầu (Ký tên & đóng dấu) Biểu 2.3 Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin Số: 15 Số 1-ngách 371/3-Đê La Thành- Hà Nội phiÕu xuÊt kho Ngày 21 tháng 11 năm 2008 Họ và tên người nhận : Nguyễn Bá Năng Địa chỉ: Đội xây dựng số V Lý do xuất kho: Phục vụ thi công công trình cầu Phong Châu – Vĩnh Phúc Xuất tại kho : Công ty STT Tên nhãn hàng hoá quy cách phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Thép Úc đúc Kg 1.064 35.684,35 37.968.148 2 Thép C80 Kg 10.000 50.000 500.000.000 3 Tôn bản mã Kg 6.687 11503 76.920.561 …… Tổng cộng 614.888.709 Cộng thành tiền: Sáu trăm mười bốn triệu tám trăm tám mươi tám nghìn bảy trăm linh chín đồng. Phụ trách bộ Phụ trách Người nhận Thủ kho Thủ trưởng đơn vị phận sử dụng cung tiêu Cuối tháng với các hóa đơn- chứng từ hợp lệ, các đội xây lắp đã lập các bảng kê xuất vật tư và nộp lên phòng kế toán. Tại đây kế toán lập bảng phân bổ NVL – CCDC theo kỳ: 1 quý. Bảng phân bổ NVL – CCDC tại công ty lập riêng cho từng công trình. Biểu 2.4 : Bảng phân bổ NVL – CCDC ĐVT: đồng S TT Tên công trình Tài khoản 152- Nguyên vật liệu TK153 - Công cụ dụng cụ Tổng cộng TK1521 NVLchính TK1522- NVL phụ Tổng cộng Cầu Phong Châu – Vĩnh Phúc 1.766.473.500 65.771.608 1.832.245.1 08 22.191. 364 1.854.436.47 2 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp giá thành công trình căn cứ vào bảng phân bổ NVL - CCDC : Nợ TK 154: 1.854.436.472 Có TK: 1.854.436.472 Căn cứ vào hóa đơn chứng từ liên quan kế toán tiến hành vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Biểu 2.5: SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TÀI KHOẢN 621 CÔNG TRÌNH CẦU PHONG CHAU – VĨNH PHÚC Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi nợ TK 621 S Số hiệu Ngày , tháng Tổng số Chia ra NVLC NVLP CCDC 3/7/2008 3474 3/7/2008 Mua VLC thép-bằng tạm ứng sdụng trực tiếp tại CT ko qua kho 141 559.640. 317 559.640.3 17 5/8/2008 120 5/8/2008 Xuất kho VLC phục vụ TCCT 152 614.888. 709 614.888.7 09 5/8/2008 125 5/8/2008 Xuất kho CCDC phục vụ TCCT 153 22.191.3 64 22.191.3 64 20/8/2008 127 20/8/2008 Xuất kho VLP phục vụ TCCT 152 16.908.3 20 16.908 .320 5/9/2008 129 5/9/2008 Xuất kho VLC phục vụ TCCT 152 591.944.474 591.944.474 21/9/2008 132 21/9/2008 Xuất kho VLP phục vụ TCCT 152 22.724.061 22.724.061 23/9/2008 133 23/9/2008 Xuất kho VLP phục vụ TCCT 152 26.139.227 26.139.227 30/9/2008 KCCT 30/9/2008 K/c CPNVLTT vào CPSXKDD để tập hợp giá thành 154 1.854.436.472 1.766.473.500 65.771.608 22.191.364 Cộng phát sinh 1.854.436.472 1.766.473.500 65.771.608 22.191.364 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc… cần thiết để sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, khoản này chiếm tỷ lệ cao trong giá thành công trình, hạng mục công trình, khoảng 80% giá thành công trình. Nguyên vật liệu được sử dụng trực tiếp cho quá trình thi công bao gồm xi măng, cát vàng, đá răm, đá hộc, vôi, thép các loại … Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được Công ty hạch toán trên tài khoản 621, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế mua vào. Đối với công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu, Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên và thông qua tài khoản 152 để hạch toán. Hiện nay Công ty có nhiều đơn vị phụ thuộc do đó Công ty thực hiện hình thức giao khoán các khoản mục chi phí cho các xí nghiệp trực thuộc, vì vậy các xí nghiệp căn cứ vào nhu cầu về nguyên vật liệu trong từng giai đoạn thi công cụ thể để có phương án thu mua nguyên vật liệu các loại phục vụ cho quá trình thi công công trình. Nguyên vật liệu mua về có thể được sử dụng ngay hoặc dự trữ ở trong kho công trình để có thể sử dụng khi cần. Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu sử dụng cho thi công công trình, cán bộ kỹ thuật công trình viết phiếu đề nghị xuất vật tư ( nếu trong kho có sẵn vật tư ) hoặc phiếu đề nghị mua vật tư ( nếu trong kho không có sẵn vật tư ) chuyển lên cho giám đốc xí nghiệp ký duyệt. Giám đốc xí nghiệp sẽ căn cứ vào dự toán thi công công trình và tình hình sản xuất thực tế rồi ký duyệt việc cung ứng vật tư. Sau đó các phiếu này sẽ được chuyển đến cho thủ kho để làm thủ tục xuất vật tư [...]... Trong trng hp ny chi phớ s dng mỏy thi cụng ti Cụng ty bao gm chi phớ dch v mua ngoi dựng cho mỏy thi cụng, chi phớ khu hao mỏy thi cụng chi phớ nguyờn liu vt liu s dng cho mỏy thi cụng Chi phớ dch v mua ngoi dựng cho mỏy thi cụng bao gm: chi phớ in, nc, chi phớ sa cha mỏy thi cụng, chi phớ bo him cho mỏy thi cụng cỏc khon chi phớ ny phỏt sinh cụng trỡnh no thỡ tp hp ti cụng trỡnh ú Cụng ty s dng ti khon... tip khỏch, chi phớ sa cha, xng xe ụ tụ, chi phớ thuờ nh, dng lu tri Chi phớ sn xut chung c hch toỏn thụng qua ti khon 627 v c m chi tit cho tng cụng trỡnh, hng mc cụng trỡnh Ti khon nỏy c chi tit thnh 6 ti khon cp 2: - TK 6271: Chi phớ nhõn viờn qun lý - TK 6272: Chi phớ nguyờn vt liu - TK 6273: Chi phớ dng c sn xut - TK 6274: Chi phớ khu hao TSC - TK 6277: Chi phớ dch v mua ngoi - TK 6278: Chi phớ bng... toỏn ca Cụng ty 32 Nguyn Lan Hng Lp K8 HCKT Nh Qunh Chuyờn thc tp tt nghip Cui thỏng, k toỏn Cụng ty kim tra tớnh hp lý, hp l ca cỏc hoỏ n, chng t, ri nhp s liu vo mỏy Mỏy s t ng ghi vo Nht ký chung, s chi tit ti khon 6277, S cỏi ti khon 6277 * i vi chi phớ khu hao TSC: Khon chi phớ ny ti Cụng ty gm cỏc khon chi phớ khu hao TSC dựng cho qun lý xớ nghip Cụng ty s dng TK 6274 hch toỏn khon chi phớ ny... hp chi phớ nhm tớnh giỏ thnh sn phm xõy lp mt cỏch chớnh xỏc v y Nhng khon chi phớ ny tuy khụng trc tip tham gia v cu thnh sn phm xõy lp, nhng li cú mt vai trũ rt ln trong vic thỳc y hot ng sn xut kinh doanh din ra mt cỏch thun li Chi phớ sn xut chung ti Cụng ty bao gm: chi phớ vn chuyn bờ tụng, t, ỏ, in thoi, in, nc ,chi phớ cụng c dng c, chi phớ khu hao TSC (khụng k chi phớ khu hao mỏy thi cụng), chi. .. ú Cụng ty s dng ti khon 623 hch toỏn chi phớ s dng mỏy thi cụng Ti khon ny c m chi tit cho tng cụng trỡnh, hng mc cụng trỡnh Ti khon 623 c Cụng ty chi tit thnh cỏc ti khon cp 2 nh sau: - TK 6231 : Chi phớ nguyờn liu, cụng c dng c - TK 6232 : Chi phớ nhiờn liu mỏy thi cụng - TK 6234 : Chi phớ khu hao mỏy thi cụng - TK 6237 : Chi phớ dch v mua ngoi - TK 6238 : Chi phớ bng tin khỏc nõng cao cht lng... S .chi tit TK 623, S Nht ký chung, S Cỏi TK 623 * Hch toỏn chi phớ dch v mua ngoi dựng cho mỏy thi cụng: Chi phớ ny c hch toỏn vo ti khon 6237 v c hch toỏn nh sau: Ti xớ nghip: Khi phỏt sinh cỏc nghip v chi phớ dch v mua ngoi dựng cho mỏy thi cụng, k toỏn i nhn hoỏ n t nh cung cp ri ghi vo Bng kờ chi phớ dch v mua ngoi dựng cho mỏy thi cụng, cui thỏng tng hp li s liu chuyn lờn phũng k toỏn ca Cụng ty. .. Nht ký chung, S chi tit ti khon 6278, S Cỏi ti khon 6278 Cui k, k toỏn kt chuyn ton b chi phớ sn xut chung vo chi phớ sn xut kinh doanh d dang tp hp giỏ thnh cụng trỡnh: NTK 154 Cú Tk 627 76.330.156 76.330.156 Cn c vo cỏc chng t, k toỏn vo s chi phớ sn xut kinh doanh TK 627 Chi phớ sn xut chung 34 Nguyn Lan Hng Lp K8 HCKT Nh Qunh Chuyờn thc tp tt nghip Biu 2.17: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK627... c tớnh ngay vo chi phớ sn xut chung trong quý ú * i vi cỏc chi phớ khỏc: nh chi phớ lu tri, chi phớ xng xe, chi phớ thuờ nh, tip khỏch, giao dch i trng i thi cụng thu thp cỏc chng t gc cú liờn quan nh hoỏ n GTGT, Giy biờn nhn ri vit giy ngh hon ng K toỏn i kim tra, tp hp cỏc chng t ú ri chuyn lờn phũng Ti chớnh K toỏn ca Cụng ty Trờn phũng Ti chớnh K toỏn ca Cụng ty, k toỏn Cụng ty s tin hnh xỏc... Cụng ty thc hin phng thc thi cụng hn hp va th cụng va bng mỏy Cụng ty C phn Xõy dng Vinashin cú t chc i mỏy thi cụng riờng bit (Xớ nghip Vt t xe mỏy) v cú t chc hch toỏn riờng cho i mỏy ny Tuy nhiờn cng cú mt s cụng trỡnh do iu kin vn chuyn khú khn, cụng trỡnh xa, thỡ vn phi thuờ mỏy thi cụng bờn ngoi Chi phớ s dng mỏy thi cụng Cụng ty bao gm chi phớ khu hao mỏy thi cụng, chi phớ sa cha mỏy, chi phớ... vi chi phớ nhõn viờn qun lý: Chi phớ nhõn viờn qun lý ti Cụng ty bao gm cỏc khon lng chớnh, lng ph, ph cp lng, tin n ca phi tr cho nhõn viờn qun lý i xõy lp v cỏc khon trớch theo lng ca h 31 Nguyn Lan Hng Lp K8 HCKT Nh Qunh Chuyờn thc tp tt nghip Cụng ty s dng ti khon 6271 hch toỏn chi phớ nhõn viờn qun lý Ti khon ny c m chi tit cho tng cụng trỡnh, hng mc cụng trỡnh i vi nhõn viờn qun lý, Cụng ty . thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin 2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin 2.2.1 Kế toán chi. tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin Công ty Cổ phần Xây dựng Vinashin tổ chức hạch toán