Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm I. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất * Khái niệm chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá cần thiết mà xí nghiệp đã bỏ ra để tiến hành sản xuất trong một kỳ xác định. * Chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi phí NVL trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung Vậy đối tợng tập hợp chi phí sản xuất chung là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất đợc lập theo dõi. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí NVL trực tiếp, CP nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất, chi phí bảo hiểm, chi phí quản lý doanh nghiệp tại đội từng loại sản phẩm. II. Quá trình 1. Chi phí NVL trực tiếp: TK 621 - Là những chi phí NVL trực tiếp phụ thuộc cho quá trình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp, chi phí NVL trực tiếp là giá trị vật liệu đã sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất không kể phần giá trị vật liệu đã xuất dùng nhng để lại kỳ sau phần giá trị phế liệu thu hồi. - TK621 này phản ánh NVL xuất dùng cho chế tạo sản phẩm lao vụ, dịch vụ. Kết cấu TK 621 Bên Nợ: Phản ánh giá trị NVL xuất dùng cho chế tạo sản phẩm Bên Có: Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp để tính giá thành sản phẩm TK này mở cho từng đối tợng tập hợp chi phí đội, phân xởng Phơng pháp kế toán: - NVL trực tiếp dùng cho sản phẩm Nợ TK 621 Có TK 152 - NVL sử dụng không hết nhập kho hoặc giá trị phế phẩm thu hồi Nợ TK 152, 111 Có TK 621 - Kết chuyển NVL trực tiếp Nợ TK 154 Có TK 621 Khoản mục CP SPDD đầu kỳ SPPS trong kỳ SPDD cuối kỳ Tổng GTSP hoàn thành 1. NVL trực tiếp 6.000.000 127.862.366 40.000.000 93.862.366 Cộng 6.000.000 127.862.366 40.000.000 93.862.366 2. Chi phí nhân công trực tiếp Là những khoản tiền phải trả cho CNV trực tiếp sản phẩm ra sản phẩm đợc hởng dịch vụ tiền lơng, tiền thởng và các khoản phụ cấp trích theo lơng BHXH, BHYT, KPCĐ, chi phí nhân công trực tiếp sử dụng cho từng đối tợng riêng biệt khi đợc tập hợp theo một tiêu thức thích hợp tiền lơng theo tháng. * TK sử dụng: 622 (chi phí nhân công trực tiếp) Là Phản ánh chi phí cho việc sử dụng lao động trực tiếp cho sản xuất, dịch vụ tiền lơng và các khoản trích theo lơng. Kết cấu TK 622 Bên Nợ: Phản ánh về chi phí nhân công trực tiếp để thi công sản xuất Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp * Phơng pháp kế toán: - Tiền lơng, phụ cấp, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 Có TK 334 - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỉ lệ quy định Nợ TK 622 Có TK 338 (1, 2,3) - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 154 Có TK 622 Khoản mục CP SPDD đầu kỳ CPPS trong kỳ SPDD cuối kỳ Tổng GTSP hoàn thành Chi phí nhân công trực tiếp - 17.850.000 - 17.850.000 Cộng - 17.850.000 - 17.850.000 3. Chi phí sản xuất chung Là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất, sau chi phí về NVL trực tiếp đây là chi phí sản xuất chung và phục vụ sản xuất trong phạm vi phân xởng sản xuất của phân xởng xí nghiệp. Chi phí nhân viên phân xởng bao gồm các chi phí về tiền lơng phụ cấp phải trả công nhân viên phân xởng và các khoản trích theo lơng theo tỷ lệ quy định. Chi phí về vật liệu bao gồm chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xởng vật liệu sửa chữa, bảo dỡng thiết bị máy móc, nhà cửa và chi phí vật liệu cho quản lý phân xởng. Chi phí vật liệu cho quản lý phân xởng Chi phí, công cụ dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ là toàn bộ số tiền khấu hao TSCĐ Chi phí về dịch vụ mua ngoài để phục vụ cho sản xuất kinh doanh chi phí về điện nớc . Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung Khoản mục chi phí SPDD đầu kỳ CPPS trong kỳ SPDD cuối kỳ Tổng GTSP hoàn thành 1. CPSX chung - 222.899.489 - 222.899.489 Cộng - 222.899.489 - 222.899.489 * Phơng pháp kế toán TK 627 Kết cấu Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí sản xuất chung Phơng pháp kế toán: - Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh đầu kỳ Nợ TK 627 Có TK 152, 153, 334, 214, 331, 111, 112, 142 - Cuối kỳ phải tiến hành phân bố CPSX chung cho các đối tợng chịu chi phí theo một tiêu thức là chi phí theo định mức Nợ 154 Có 627 TK 142 TK 154 TK 911 Phân bổ chi phí quản lý DNcho sản phẩm hoàn thành Kết chuyển CPSX sản phẩm hoàn thành cho sản phẩm hoàn thành 4. Chi phí trả trớc Là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng cha tính hết vào kinh doanh kỳ này, đây là những phát sinh chi phí một lần tơng đối lớn nhng có tác dụng cho nhiều kỳ. Giá trị CCDC xuất dùng, loại phân bổ nhiều lần. - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ngoài khấu hao - Giá trị luân chuyển Kết cấu TK 142 Bên Nợ: Chi phí trả trớc phát sinh Bên Có: Chi phí trả trớc phân bổ vào CP SXKD * Phơng pháp kế toán TK 152, 153 TK 621 TK 154 TK 152, 1388 TK334, 338 TK 622 TK627 TK155 TK632 TK 156 TK 214 (1) (6) (8) (3) (7a) (4) (2) (5) (7b) (11) (10) (9) (13) (12) Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất (Công ty áp dụng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên) * Ghi chú: (1) Trị giá thực tế của vật liệu, CCDC xuất dùng trực tiếp SXSP Nợ TK 621 Có TK 152, 153 (2) Trị giá thực tế của vật liệu CCDC dùng cho quản lý phân xởng Nợ TK 627 Có TK 152, 153 (3) Tính tiền lơng và các khoản khác phải trả cho c trực tiếp SXSP Nợ TK 622 Có TK 334, 338 (4) Tính tiền lơng và các khoản khác phải trả cho quản lý phân xởng Nợ TK 627 Có TK 334, 338 (5) Khấu hao TSCĐ ở bộ phận sản xuất Nợ TK 627 Có TK 214 (6) Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chung Nợ TK 154 Có TK 621, 622, 627 (8) Phế liệu thu hồi nhập kho hoặc bắt bồi thờng Nợ TK 152, 1388 Có TK154 (9) Giá thành thực tế sản phẩm sản xuất hoàn thành nhập kho Nợ TK 155 Có TK 154 (10) Xuất kho thành phẩm bán trực tiếp Nợ TK 156 Có TK 155 (11) Nửa thành phẩm đã hoàn thành Nợ TK 632 Có TK 155 (12) Phản ánh giá vốn hàng hoá bán ra Nợ TK 632 Có Tk 156 (13) Giá thành thực tế sản phẩm sản xuất hoàn thành đem tiêu thụ ngay không mang về nhập kho. Nợ TK 632 Có TK 154 Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung Ghi có TK Ghi Nợ TK TK 153 TK 334 TK 338 Tk 214 TK 142 Cộng TK 627 1.500.000 3.000.000 570.000 217.079.489 750.000 222.899.489 Cộng 1.500.000 3.000.000 570.000 217.079.489 750.000 222.899.489 III. Tính giá thành sản phẩm ở công ty TNHH Dợc Đại Y sử dụng phơng pháp tính giá thành theo định mức. Phơng pháp này có tác dụng lớn trong việc kiểm tra tình hình thực hiện định mức dự toán chi phí. Tình hình xử lý tiết kiệm hiệu quả hay lãng phí CPSX ngoài ra còn giảm đợc khối lợng ghi chép và tính toán của kế toán. Tính giá thành theo phơng pháp này thì đợc tiến hành theo các bớc sau: Căn cứ và giá thành định mức để tính - Xác định số chênh lệch do thay đổi định mức. Vì giá thành định mức đợc tính theo các định mức hiện hành do vậy khi có thay đổi định mức cần phải tính toán lại theo định mức mới. Xác định số chênh lệch do thoát ly định mức là số tiết kiệm hay vợt chi trong quá trình sản xuất thực tế. Công thức nh sau: = Bảng giá thành sản phẩm Khoản mục chi phí SPDD đầu kỳ CPPS trong kỳ SPDD cuối kỳ Tổng GTSP hoàn thành 1. CP NVL trực tiếp 6.000.000 127.862.366 40.000.000 93.862.366 2. CP Nhân công trực tiếp - 17.850.000 - 17.850.000 3. CPSX chung - 222.899.489 - 222.899.489 Tổng cộng 6.000.000 368.611.855 40.000.000 334.611.855 Nợ TK 155 Có TK 154 IV. Sản phẩm dở dang - Xuất kho thành phẩm, hàng hoá bán trực tiếp Nợ TK 632 330.676.812 Có TK 330.676.812 - Nửa thành phẩm đã hoàn thành Nợ TK 156 3.935.093 Có TK 155 3.935.093 - Phản ánh giá vốn hàng hoá bán ra Nợ TK 632 3.935.043 Có TK 156 3.935.043 - Giá thành thực tế sản phẩm sản xuất hoàn thành đem tiêu thụ ngay Nợ TK 632 334.611.855 Có TK 154 334.611.855 * Kế toán sửa chữa TSCĐ: TSCĐ là t liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài. Vì vậy để TSCĐ của Công ty hoạt động tốt, đều đặn trong suốt quá trình sử dụng thì Công ty phảI sửa chữa, nâng cấp TSCĐ. * Sửa chữa thờng xuyên TSCĐ nhằm duy trì bảo dỡng cho TSCĐ hoạt động bình thờng, chi phí sả chữa ít tốn kém nên khi phát sinh đến đâu tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh đến đó Công ty TNHH Dợc Đại Y Mẫu số: 06 - LĐTL Xóm 5 Thịnh Liệt - Hoàng Mai-HN Ban hành theo QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ tài chính Số ---------------- Phiếu xác nhận hoàn thành công việc Ngày ------tháng ------năm 2003 Tên đơn vị: Công ty công trình XD Theo hợp đồng số ngày tháng năm 2003 Lý do sửa chữa: Do nhu cầu hoạt động kinh doanh tăng, ban lãnh đạo Công ty quyết định thuê CT xây dựng công trình số 4 sửa chữa cửa hàng 12 Nguyễn Lơng Bằng Sau khi thoả thuận hai bên đã đi đến ký kết hợp đồng giao thầu. Đầu tháng 12 công trình hoàn thành, bàn giao và đa vào sử dụng theo giá quyết toán công trình: 96.000.000 Biên bản nghiệm thu công trình đã đợc Giám đốc Công ty thông qua. Ngời giao việc Ngời nhận việc Ngời kiểm tra chất lợng Ngời duyệt (ký) (ký) (ký) (ký) Căn cứ vào chi phí phát sinh kế toán tiến hành tập hợp chi phí sửa chữa lớn hoàn thành 1.Tập hợp chi phí: Nợ TK 2143: 221.000.000 Có TK 111: 2.000.000 Có TK 112: 94.000.000 Có TK 331: 125.000.000 2. Sửa chữa lớn hoàn thành: Nợ TK 142: 96.000.000 Có TK 241: 96.000.000 3. Phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: Nợ TK 641: 2.000.000 Nợ TK 642: 94.000.000 Có TK 142: 96.000.000 Căn cứ vào chứng từ phát sinh kế toán lên NKCT số 5 (em đề cập ở phần các khoản thanh toán với nhà cung cấp) V. Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng Tiền lơng chính là phần thù lao lao động biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động căn cứ vào thời gian, khối lợng và chất lợng công việc hoàn thành của họ. Trong quá trình kinh doanh, tiền lơng luôn đợc coi nh đòn bẩy kinh tế kích thích tăng năng suất lao động. Do đó việc hạch toán tiền lơng phải đợc tập hợp chính xác và đầy đủ. Ngòai tiền lơng, công nhân viên chức còn đợc hởng các khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xã hội đó là trợ cấp bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) * Quỹ BHXH là quỹ dùng để trợ cấp cho ngời lao động có tham gia đóng góp quỹ trong các trờng hợp họ bị mất khả năng lao động nh: sinh nở, ốm đau. tai nạn. hu trí Quỹ BHXH= Tiền lơng thực tế phải trả x 20% Trong đó: 15% tính vào chi phí 5% trừ vào thu nhập của ngời lao động * Quỹ BHYT là quỹ trợ cấp cho những ngời tham gia đóng góp trong các trờng hợp khám bệnh chữa bệnh. Quỹ BHYT = Tiền lơng thực tế phảI trả x 3% Trong đó 2% tính vào chi phí 1% trừ vào thu nhập của ngời lao động Ngoài ra, để có nguồn kinh phí hoạt động cho công đoàn, hàng tháng doanh nghiệp còn phải trích theo tỷ lệ quy định 2% với tổng số tiền lơng thực tế phát sinh, tính vào chi phí kinh doanh để hình thành kinh phí công đoàn. Kinh phí công đoàn = Tiền lơng thực tế phải trả x 2% 1. Hạch toán số lợng, thời gian và kết quả lao động. Việc theo dõi số lợng lao động do phòng tổ chức hành chính lập và ghi chép vào sổ Danh sách lao động. Hiện nay, tổng số cán bộ công nhân viên của Công ty gồm 74 ngời, trong đó lao động nữ chiếm 57,6% lao động nam chiếm 42,4% . Để quản lý nâng cao hiệu quả sử dụng lao động cần phải tổ chức hạch toán việc sử dụng thời gian lao động và kết quả lao động phản ánh kịp thời ngày công, giờ công làm việc thực tế, ngừng việc của từng ngời và từng phòng ban . 2. Phơng pháp tính lơng và lập các bảng lơng; Việc tính và trả chi phí lao động ở Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian * Hình thức trả lơng theo thời gian: Là hình thức trả lơng cho ngời lao động căn cứ vào thời gian làm việc thực tế. Tiền lơng thời gian có thể chia thành : - Tiền lơng tháng: Là tiền lơng trả cố định hàng tháng đợc quy định theo hệ số cấp bậc lơng. Cách tính nh sau: Lơng Lơng tối thiểu x Hệ số lơng Ngày công Phụ tháng = x thực tế + cấp Số ngày công làm việc thực tế chế độ Trong đó: mức lơng tối thiểu hiện nay Công ty áp dụng cho một công nhân viên trong 1 tháng là 180.000 đồng. + Phụ cấp chức vụ đợc tính theo quy định chế độ tiền lơng Nghị định số 26/CP của Chính phủ với hệ số từ 0,1 đến 0,6. + Phụ cấp trách nhiệm đợc tính bằng 1% lơng chính. + Phụ cấp, trợ cấp khác nh phụ cấp độc hại, thất nghiệp, thởng căn cứ vào chế độ tính trả lơng, thởng do Công ty xây dựng. - Tiền lơng ngày: Là tiền lơng cho một ngày làm việc: Lơng ngày = Lơng tháng Số ngày công làm việc thực tế(22 ngày) - Tiền lơng giờ: Là tiền lơng trả cho một giờ làm việc: [...]... 56.509.205.121 Giảm doanh thu do 811 chi t khấu làm tăng chi phí tài chính 68.725.939 Giảm doanh thu do 532 giảm giá bán hàng 104.479.100 Giảm doanh thu do 3333 nộp thuế doanh thu thuế xuất khẩu 170.424.926 Kết chuyển sang TK 911 911- Xác định kết quả kinh doanh 56.165.575.156 Cộng phát sinh Nợ 56.509.205.121 Cộng phát sinh Có 56.509.205.121 Số d cuối kỳ: 0 kế toán ghi sổ Kế toán trởng (ký) (ký) VII Kế toán các... Nợ Có Kế toán ghi sổ (ký, họ tên) 15.014.045.200 Kế toán trởng (họ tên) 3 .Kế toán tình hình thanh toán với ngân sách nhà nớc Mỗi doanh nghiệp kinh doanh là một đơn vị kinh tế trong nền kinh tế quốc dân Doanh nghiệp đợc pháp luật của Nhà nớc bảo vệ và doanh nghiệp cũng phải có nghĩa vụ đối với Nhà nớc về các khoản thuế các loại (thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt ), các khoản phí, lệ phí và các... thanh toán Trong quá trình hoạt động kinh doanh, thờng xuyên phát sinh các nghiệp vụ thanh toán, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa đơn vị với ngời mua, ngời bán, với công nhân viên chức, với ngân sách Để theo dõi các khoản thanh toán, kế toán hạch toán nh sau: 1 Kế toán thanh toán với ngời mua: Kế toán thanh toán với ngời mua là các khoản doanh nghiệp phải thu của khách hàng về tiền bán sản phẩm, ... (ký ) Thủ kho K toán trởng (ký ) (ký) 3.3 Một số sổ sách phản ánh nghiệp vụ tiêu thụ: Đối với trờng hợp bán buôn qua kho và xuất khẩu trực tiếp, căn cứ vào các chứng từ hoá đơn nhập, xuất, các chứng từ có liên quan kế toán vào sổ chi tiết nhập, xuất kho hàng hoá Từ đó kế toán lập bản kê số 8 theo dõi tình hình nhập, xuất kho hàng hoá cho từng kho Đối với trờng hợp bán lẻ hàng hoá căn cứ vào bảng kê bán... Tổng kho Hà Nội Cửa hàng số 1 Cửa hàng kinh doanh số 2 19.083.933 214.689.414 7.549.072 123.200.000 91.489.414 83.940.342 3 Hạch toán tiền lơng, trích BHXH, BHYT,KPCĐ, và phân bổ tiền lơng vào chi phí kinh doanh Để hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng kế toán sử dụng: TK334-Phải trả công nhân viên TK338-Phả trả, phải nộp khác * Phơng pháp hạch toán * Đối với công nhân nghỉ phép, Công... Nợ Có Kế toán ghi sổ (ký, họ tên) 18.996.459.146 Kế toán trởng (họ tên) 2 Kế toán các khoản thanh toán với ngời cung cấp: Các khoản thanh toán với ngời cung cấp là các khoản doanh nghiệp phải trả cho ngời cung cấp, ngời bán hàng hoá, dịch vụ Để theo dõi tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả kế toán sử dụng TK 331-Phải trả nhà cung cấp Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng thanh toán. .. CTDP Thanh Hoá 15/10 Thanh toán tiền lơng nghỉ ốm 06/11 Thanh toán tiền mua vật t, hàng hoá 16/11 Thu tiền nhợng bán 28/11 Chi tiền thởng 30/11 Thanh toán tiền công tác phí đi Hải Phòng Cộng phát sinh Nợ 447.678.285 Có 276.155.911 Số d cuối kỳ Nợ 230.165.000 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng (ký) (ký) 2 Kế toán tiền gửi ngân hàng: Trong quá trình kinh doanh Công ty gửi tiền vào ngân hàng, kho bạc Nhà... trừ vào lơng: 3,2 x 180.000 x 6% = 34.560 Phụ cấp, thởng = 78.000 + 50.000 = 128.000 Tiền lơng thực lĩnh = 549.818 + 128.000 - 34.560 = 643.258 Hàng tháng căn cứ vào bảng thanh toán lơng, phiếu chi từng phân xởng, phòng ban kế toán tiến hành lập bảng tiền lơng và BHXH Công ty TNHH Dợc Đại Y Bảng tổng hợp tiền lơng Tháng 12 năm 2003 Phòng ban Tổ chức hànhchính Kế toán tài vụ Kinh doanh xuất nhậpkhẩu Xuất. .. Khi đó kế toán phản ánh giá vốn hàng hoá và doanh thu hàng hoá 1 Nợ TK 632: 3.761.480 Có TK 156: 2 Nợ TK 131: 3.761.480 4.389.500 Có TK 511: 3.999.500 Có TK 3331: 399.500 3.2 Hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá: Hàng ngày, trên cơ sở số lợng hàng hoá bản lẻ ghi trên Bảng kê bán lẻ hàng hoá kế toán tính giá vốn hàng hoá của từng hoá đơn (của từng cửa hàng) để ghi định khoản kết chuỷên giá vốn doanh. .. liên quan đến thu chi tiền mặt, quản lý và bảo quản tiền mặt đều do thủ quỹ chịu trách nhiệm thực hiện Tất cả các khoản thu, chi tiền mặt đều có chứng từ hợp lệ, có chữ ký của kế toán trởng, giám đốc Công ty Sau khi đã kiểm tra chứng từ hợp lệ, thu hoặc chi tiền và giữ lại các chứng từ đã có chữ ký của ngời nộp tiền hoặc nhận tiền Cuối mỗi ngày căn cứ vào các chứng từ thu, chi để ghi vào sổ quỹ kiêm . Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm I. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất * Khái niệm chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất. - Chi phí NVL trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung Vậy đối tợng tập hợp chi phí sản xuất chung là phạm vi giới hạn mà chi phí