1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế có vai trị quan trọng Nhà nước Thuế không sở để Nhà nước động viên nguồn lực tài trợ cho hoạt động thường xun mà cịn cơng cụ quan trọng để Nhà nước thực mục tiêu kinh tế vĩ mô Một hệ thống thuế tốt, hợp lý có tác động tích cực đến q trình tăng trưởng kinh tế, khuyến khích thu hút đầu tư thành phần kinh tế, chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng tích cực Ngược lại, hệ thống thuế hoạch định xây dựng thiếu khoa học thực tiễn, không phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội giai đoạn lực cản không nhỏ cho việc thực chủ trương sách kinh tế xã hội Nhà nước.Vì thế, việc hồn thiện hệ thống sách thuế nói chung thuế gián thu nói riêng mối quan tâm hàng đầu nhà nước Ở Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào, thuế gián thu thức ban hành ngày 14/10/1995 Hơn 10 năm thực thi, thuế gián thu góp phần khơng nhỏ vào động viên nguồn tài cho NSNN, đảm bảo nhu cầu chi tiêu Nhà nước bước đầu phát huy vai trị cơng cụ thực mục tiêu kinh tế vĩ mô Trong năm tổ chức thực Luật Thuế gián thu trải qua nhiều lần bổ sung sửa đổi khơng ngừng hồn thiện Nhưng trước u cầu phát triển đồng kinh tế thị trường, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế, tăng cường thu hút đầu tư nước ngồi, đảm bảo cơng nghĩa vụ đóng góp phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, thuế gián thu Lào bộc lộ mặt hạn chế định : sắc thuế chưa tác động hỗ trợ lẫn có hiệu quả, sắc thuế cịn chứa đựng nhiều mục tiêu sách xã hội, quy định thuế nằm Luật khác nhau, sách ưu đãi chưa có mục tiêu rõ ràng, quy định thuế suất thiếu khoa học, chưa thể rõ tương hợp với đường lối hội nhập kinh tế quốc tế Trước thực tế đó, địi hỏi phải nghiên cứu tìm giải pháp hồn thiện thuế gián thu phù hợp với yêu cầu Đó lý đề tài “Giải pháp hoàn thiện thuế gián thu Cộng hoà Dân chủ Nhân dân Lào” chọn làm đối tượng nghiên cứu luận văn thạc sĩ Mục đích nghiên cứu - Làm rõ vấn đề lý thuyết thuế gián thu phù hợp với kinh tế thị trường - Tổng thuật kinh nghiệm hoạch định xây dựng thuế gián thu số nước - Phân tích thực trạng thuế gián thu CHDCND Lào - Đề xuất phương hướng giải pháp hoàn thiện thuế gián thuở CHDCND Lào thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu luận văn sắc thuế gián thu CHDCND Lào gồm : thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất nhập - Phạm vi nghiên cứu luận văn thuế gián thu CHDCND Lào từ đến năm 2005 đến Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp vật biện chứng vật lịch sử làm sở phương pháp luận phân tích xem xét vấn đề Ngồi ra, luận văn sử dụng phương pháp đặc thù quản lý kinh tế phương pháp phân tích, tổng hợp dựa số liệu công bố số liệu từ điều tra riêng tác giả Trong số trường hợp luận văn sử dụng phương pháp mơ hình hố Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn dự kiến trình bày chương Chương 1: Cơ sở lý luận thuế gián thu kinh tế thị trường Chương 2: Thực trạng thực thi thuế gián thu CHDCNDLào thời gian qua Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện thuế gián thu CHĐCN Lào thời gian tới Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA THUẾ GIÁN THU TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG 1.1 NGUỒN GỐC RA ĐỜI, KHÁI NIỆM - ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ GIÁN THU 1.1.1 Nguồn gốc đời tính tất yếu khách quan thuế gián thu Thuế gián thu loại thuế đánh vào tiêu dùng, phận hệ thống thuế nói chung, để đến khái niệm thuế gián thu trước hết ta nên tìm hiểu đời thuế Lịch sử chứng minh rằng: Sự xuất thuế có liên quan chặt chẽ với xuất nhà nước, tồn phát triển với tồn phát triển nhà nước Theo C.Mác: Trong lịch sử phát triển xã hội loài người trải qua hình thái kinh tế - xã hội: Xã hội cộng sản nguyên thuỷ, xã hội chiếm hữu nô lệ, xã hội phong kiến, xã hội tư chủ nghĩa xã hội xã hội chủ nghĩa Trong thời kỳ đầu xã hội cộng sản nguyên thủy, hình thái kinh tế - xã hội thấp kém, trình độ sản xuất lạc hậu, công cụ lao động thô sơ, người chủ yếu sống thành tập đoàn cộng đồng, nhận thức người đơn giản, chưa có phân chia giai cấp, cải thặng dư xã hội không đáng kể, nhà nước thuế chưa xuất Nhưng đến cuối thời kỳ cộng sản nguyên thủy đầu thời kỳ xã hội chiếm hữu nơ lệ xã hội có phát triển tiến Nhận thức người thuế gián thu ngày đắn hơn, kinh nghiệm tích luỹ nhiều hơn, cơng cụ lao động hồn thiện hơn, suất lao động cao Đó động lực địi hỏi thay phương thức xã hội cộng sản nguyên thủy phương thức sản xuất đồng thời phân công lao động tự nhiên đòi hỏi phải thay phân công lao động xã hội Trải qua nhiều lần phân công lao động xã hội lịch sử nảy sinh phân chia giàu nghèo Chính phân chia giàu nghèo tiền đề làm xuất giai cấp, giai cấp bóc lột giai cấp bị bóc lột Khi đời hai giai cấp có mâu thuẫn với mâu thuẫn ngày gay gắt, dẫn đến đấu tranh giai cấp cách liệt Lúc này, xã hội địi hỏi phải có tổ chức đủ sức để dập tắt xung đột giai cấp Đồng thời, có vai trị lập lại trật tự xã hội mà tổ chức nhà nước Như vậy, nhà nước đời xã hội chiếm hữu nơ lệ, nói nhà nước đời điều kiện mà xã hội nảy sinh chế độ tư hữu, có phân chia giai cấp có đấu tranh giai cấp xã hội Khi đời nhà nước hệ thống có nhiều cấp, nhiều quan chức có nhiệm vụ khác Nhưng hoạt động theo mục đích, phương hướng cai quản xã hội Vì có nhiều cấp, nhiều quan có chức nhiệm vụ khác việc nuôi dưỡng để quan máy nhà nước hoạt động bình thường địi hỏi nhà nước phải có nguồn tài định Hay nói cách khác, nhà nước muốn tồn phát triển cần phải có nguồn tài cần thiết để đảm bảo cho việc chi tiêu ni dưỡng máy hoạt động bình thường từ cấp đến cấp Mặt khác, máy nhà nước bao gồm người không tham gia trực tiếp sản xuất, không tạo thu nhập lại cần nguồn tài để chi tiêu Như vậy, vấn đề đặt nhà nước lấy nguồn tài từ việc động viên đóng góp phần thu nhập xã hội tầng lớp thành viên dân cư xã hội tạo Nhưng lấy cách nào? Đây vấn đề khó khăn phức tạp Trong thực tế có nhiều hình thức để nhà nước động viên phần thu nhập xã hội Nhưng hình thức động viên có hiệu đảm bảo nhu cầu chi tiêu nhà nước là: Nhà nước sử dụng quyền lực để buộc dân đóng góp Đây hình thức hiệu nhất, hình thức dùng quyền lực thuế Từ phân tích trên, khẳng định: Thuế đời, tồn tại, phát triển với đời, phát triển Nhà nước, Nhà nước, Nhà nước Nhà nước đời tất yếu khách quan nên thuế đời với tính tất yếu khách quan chức chủ yếu, đầu tiên, nhằm bảo đảm nguồn tài chính, phục vụ nhu cầu chi tiêu ngày tăng theo chức Nhà nước thuế Nhà nước gắn bó mật thiết với hình với bóng Ăngghen nói: "Để trì quyền lực cơng cộng cần phải có đóng góp cơng dân thuế" [2, tr 262] Thuế nguồn tài quan trọng đảm bảo phần lớn việc chi tiêu nhà nước, thuế xuất nhằm đảm bảo tồn phát triển nhà nước C.Mác viết: "Thuế sở kinh tế nhà nước, thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu tiền hay vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu nhà nước" Thời kỳ đầu sản xuất hàng hoá chưa phát triển thuế thường thu vật, sản xuất hàng hoá phát triển thuế thường thu tiền chủ yếu Ngày nay, xu hướng phát triển kinh tế nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường việc thu thuế hầu hết tiền Nền kinh tế thị trường coi yếu tố để làm cho sắc thuế khác đời, làm cho thuế ngày đa dạng, phong phú linh hoạt đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Ngày nay, để đảm bảo nguồn thu, để thuế có vai trị ngày quan trọng việc điều tiết kinh tế nhà nước sử dụng nhiều sắc thuế khác nhau, đồng thời việc sử dụng nhiều sắc thuế phù hợp với phát triển kinh tế thị trường Vì kinh tế thị trường kinh tế có nhiều chủ thể nhiều thành phần, nhiều ngành nghề tham gia, nên sắc thuế tác động đến thành phần kinh tế khác Ở quốc gia người ta chia thuế thành nhiều loại khác nhau, người ta phân loại thuế theo đối tượng đánh thuế, phân loại thuế theo tên gọi sắc thuế Nhưng phân loại thuế theo phương thức đánh thuế người ta phân chia chúng làm hai loại thuế trực thu thuế gián thu [15, tr.46] - Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập đối tượng cá nhân, tổ chức kinh tế Thuế người chịu thuế đồng thời người nộp thuế Loại thuế thường bao gồm sắc thuế sau: Thuế thu nhập, thuế lợi tức, thuế tài sản [15, tr.46] Ưu điểm thuế trực thu động viên trực tiếp vào thu nhập đảm bảo tính cơng xã hội, người có thu nhập nhiều phải nộp thuế nhiều, người có thu nhập nộp thuế ít, người khơng có thu nhập khơng phải nộp thuế Bên cạnh đó, thuế cịn có hạn chế định như: Việc tính tốn phức tạp, việc xác định thu nhập lại khó, dễ bị phản ứng Mặt khác, thu thuế trực thu diện quản lý thu thuế rộng, tốn nhiều công sức, hiệu mang lại chưa cao Vì vậy, để đảm bảo động viên nguồn thu vào tất người người ta sử dụng thuế gián thu Vì thế, thuế gián thu với thuế trực thu hợp thành hệ thống thuế thống 1.1.2 Khái niệm thuế gián thu kinh tế thị trường Thuế gián thu loại thuế đánh vào người tiêu dùng, thuế cộng vào giá bán sản phẩm hàng hoá giá dịch vụ, người nộp thuế người chịu thuế mà người nộp hộ, thực chất gánh nặng thuế người tiêu dùng hàng hoá người cung cấp dịch vụ chịu Vì thế, gọi thuế gián thu [15, tr.47] Tiêu thức để xác định sắc thuế hệ thống thuế vào loại thuế gián thu tính khơng đồng người nộp thuế theo luật người chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế [1, tr.15] Thực chất người nộp thuế theo luật có tính chất danh nghĩa, người nộp hộ người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ Thực chất phần thuế người tiêu dùng hồn trả giá hàng hố dịch vụ [1, tr.15] Các sắc thuế thuộc loại thuế gián thu thường là: Thuế doanh thu thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế quan (thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu) Với sắc thuế trên, thuế gián thu có ảnh hưởng lớn đến hàng hoá dịch vụ, đến người tiêu dùng, mà nhà nước tăng hay giảm thuế (vì thuế tính vào giá hàng hố giá dịch vụ) Thuế gián thu có ưu điểm q trình tính thuế đơn giản, dễ hiểu, dễ thu Người chịu thuế tự lựa chọn hàng hố dịch vụ tùy theo khả để chịu thuế nhiều hay Thuế gián thu tránh đối mặt trực tiếp người chịu thuế người thu thuế Người chịu thuế xét tâm lý họ nhận biết phải nộp thuế nên có phản ứng từ tạo điều kiện cho việc tiến hành thu thuế dễ dàng, nhanh đơn giản Thuế gián thu mang lại nguồn thu thường xuyên tương đối ổn định cho NSNN, hồn cảnh người xã hội cần phải có tiêu dùng xu hướng ngày tiêu dùng ngày tăng lên nhiều hình thức nên đa dạng phong phú Thuế gián thu dễ điều chỉnh loại thuế khác người chịu thuế quan tâm đến gánh nặng thuế Mặt khác, thuế gián thu nhà nước sử dụng cơng cụ tài quan trọng để điều tiết kinh tế theo định hướng mà đề Ví dụ để bảo hộ sản xuất nước, đảm bảo cho nhà nước nước có đủ sức cạnh tranh với hàng nhập ngoại nhà nước điều chỉnh tăng thuế nhập hàng hoá nhập phải chịu nhiều loại thuế khác Hoặc nhà nước tăng thuế số mặt hàng xa xỉ, không cần thiết để hạn chế tiêu dùng, đồng thời điều tiết người có thu nhập cao Ngồi ra, việc áp dụng thuế gián thu có khả làm giảm hành vi trốn thuế so với thuế trực thu loại thuế khác Vì thuế gián thu có mặt ưu điểm nên quốc gia chuyển sang thuế gián thu ngày có xu hướng tăng lên Bên cạnh ưu điểm thuế gián thu bộc lộ nhược điểm thuế có tính luỹ thối, chưa đảm bảo công người giàu người nghèo tức người giàu người nghèo có thu nhập khác hai người tiêu dùng loại sản phẩm giống phải chịu thuế nhau, xét tỷ lệ động viên hai người so với thu nhập người giàu chịu thuế người nghèo Một hạn chế thuế gắn vào giá hàng hoá, dịch vụ nên làm cho giá số hàng hoá dịch vụ cao gây ảnh hưởng trực tiếp đến người tiêu dùng doanh nghiệp Cho nên, xây dựng mức động viên hệ thống thuế gián thu cần phải xem xét kỹ đảm bảo hài hồ lợi ích ba bên là: Người tiêu dùng, doanh nghiệp nhà nước 1.1.3 Đặc điểm thuế gián thu kinh tế thị trường 1.1.3.1.Một số nét đặc trưng kinh tế thị trường Về lý thuyết, có hai hình thái kinh tế thị trường: Kinh tế thị trường tự kinh tế thị trường có điều tiết Tuy vậy, thực tế, kinh tế thị trường ln có điều tiết Nhà nước với mức độ, phạm vi, hình thức, phương pháp can thiệp công cụ sử dụng có khác Ở Lào, Nghị Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IV khẳng định chuyển đổi từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường, có quản lý Nhà nước, theo định hướng xã hội chủ nghĩa Nhìn chung, kinh tế thị trường, sản phẩm sản xuất mang tính chất hàng hố với đầy đủ ý nghĩa Giá thứ hàng hoá thị trường xác định chủ yếu theo quy luật giá trị, quy luật cung cầu, nguyên tắc thuận mua, vừa bán, không tồn cách phân phối hàng hoá theo kế hoạch với giá Nhà nước quy định, tách rời giá với giá trị; nói cách khác, chế thị trường, mệnh lệnh hành thay mối quan hệ thị trường, vận động theo hệ thống pháp luật đồng bộ, cơng khai, dân chủ, bình đẳng hệ thống sách kinh tế - tài hồn chỉnh Sự can thiệp Nhà nước có giới hạn, không cản trở cho phát triển động kinh tế thường mang tính "trung lập" Trong khuôn khổ pháp luật, thành phần kinh tế tham gia bình đẳng hoạt động sản xuất - kinh doanh thuộc lĩnh vực, ngành nghề (trừ số phạm vi bị Nhà nước cấm) Việc đầu tư tiền vốn, tăng cường trang thiết bị, thuê mướn nhân cơng, hợp tác kinh doanh ngồi nước khuyến khích phát triển Các yếu tố thị trường quốc gia bước hoà nhập với thị trường quốc tế, kết hợp sức mạnh dân tộc với sức mạnh thời đại Sự cạnh tranh thành phần kinh tế phát triển nhu cầu tiêu dùng tạo thị trường hàng hố phong phú, địi hỏi doanh nghiệp phải phát huy tính động, sáng tạo, làm nhiều mặt hàng kiểu cách khác Do đó, kinh tế thị trường có khả giải phóng lực lượng sản xuất, điều chỉnh cấu kinh tế, khuyến khích sử dụng vốn có hiệu quả, góp phần thúc đẩy kinh tế - xã hội phát triển nhanh chóng Tuy vậy, kinh tế thị trường "liều thuốc vạn năng", chữa hết bệnh kinh tế kế hoạch hoá tập trung Hơn nữa, tự thân kinh tế thị trường có nhiều nhược điểm Bên cạnh điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh tế - xã hội, kinh tế thị trường làm nẩy sinh phức tạp mới, tác động đến đạo đức, phẩm chất người, kể vật chất tinh thần, lương tâm Từ đặc điểm cạnh tranh, thị trường thống thành phần kinh tế hoạt động với khả năng, trình độ, mục tiêu khơng giống Một số doanh nghiệp có tài năng, tiền vốn, chăm làm ăn, có uy tín, đạt hiệu cao, phép làm giàu cách đáng Đồng thời, xu "mạnh được; yếu thua", phát sinh số tranh chấp làm rối loạn thị trường, hoạt động trốn lậu thuế, làm hàng giả, hàng nhái, chèn ép, chí tìm thủ đoạn đê tiện, dã man để lừa gạt, triệt tiêu để tồn tại, vươn lên Bên cạnh số thành cơng, làm giàu, phát sinh khơng người thua lỗ, phá sản, vỡ nợ, gây lãng phí tiền vốn, tăng thêm nạn thất nghiệp, kìm hãm kinh tế phát triển, ảnh hưởng xấu đến an ninh - trật tự xã hội Các tầng lớp dân cư ngày bị phân hoá cao thu nhập, đời sống, phát sinh khung cảnh nặng nề "kẻ ăn không hết, người làm không ra" xuất quan hệ chủ thợ bất bình đẳng xã hội Quan hệ cộng đồng phát sinh khơng trường hợp bị đồng tiền chi phối, kể quan hệ gia đình, bè bạn 10 Nhìn khái quát, kinh tế thị trường vận hành theo quy luật khách quan như: quy luật giá trị, quy luật cung - cầu, quy luật cạnh tranh với đặc trưng là: - Lợi ích kinh tế yêu cầu (đối với người sản xuất người tiêu dùng); lợi nhuận động lực cho phát triển, hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng Mặt tích cực tính hiệu quả; thúc đẩy sản xuất nhanh, nhiều, tốt, rẻ - Khả lựa chọn chủ thể sản xuất, kinh doanh tiêu dùng tự hoá mức cao, tạo đa dạng, phong phú sản xuất phát triển động - Cung - cầu liền với để điều chỉnh kinh tế, tạo điều kiện để định hướng kế hoạch phát triển kinh tế - Cạnh tranh trở thành phương thức hoạt động chủ yếu doanh nghiệp chế thị trường, thúc đẩy chuyển đổi chất kinh tế - Tiền tệ hoá quan hệ kinh tế Cũng nói kinh tế thị trường thực chất kinh tế tiền tệ Mặt khác, kinh tế thị trường chứa đựng khuyết tật chủ yếu vốn có sau đây: - Thường ý đến nhu cầu có khả tốn; khơng ý đến nhu cầu có tính chất xã hội (như trật tự trị an, quốc phịng, mơi trường sinh thái ) Vì dễ dẫn đến "khoảng trống" tổng cung, dễ ảnh hưởng đến môi sinh, lãng phí phá hoại tài nguyên quốc gia; - Vì lợi nhuận mục tiêu cao nhất, dễ dẫn đến phát triển kinh tế thiên lệch, thiển cận, gây cân đối, khủng hoảng, làm xói mịn truyền thống ưu việt cộng đồng, ảnh hưởng xấu đến mặt đạo đức quan hệ xã hội; - Phân hoá giàu nghèo ngày sâu sắc, dễ gây nên mâu thuẫn xã hội, làm ổn định, an ninh, gây trở ngại phát triển kinh tế - xã hội - Tính tự phát cao, chứa đựng khả cạnh tranh không lành mạnh, chèn ép, triệt tiêu lẫn nhau, dễ gây suy thoái cho kinh tế 58 Thuế suất tiêu thụ đặc biệt nói chung cao nhiều so với thuế suất doanh thu nên cần có biện pháp quản lý "đặc biệt", khác với chế độ quản lý thuế doanh thu Hiện nay, thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng 10 mặt hàng nhóm dịch vụ( phần nêu) Thuế thời gian thực thi đặt thành tựu định, đáp ứng nhu cầu tạo nguồn thu hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng Mặc dù vậy, thời gian qua chế độ quản lý đơn giản, chưa thật thoả đáng với sắc thuế mang tính chất đặc biệt Trong thời gian tới phương hướng hoàn thiện thuế nên hướng vào nội dung sau: Về đối tượng chịu thuế: Trong thời gian tới nên xem xét mở rộng diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt số hàng hoá dịch vụ mang tính chất đặc biệt cần động viên cao cho ngân sách nhà nước hướng dẫn tiêu dùng hợp lý Ví dụ như: khiêu vũ, đua ngựa, đánh gôn, đại lý tàu biển, da loại thú quý hiếm, lốp ô tô, cầm đồ, kinh doanh bất động sản, bảo hiểm tài sản Về thuế suất: thuế suất thuế TTĐB cao với loại thuế gián thu khác, điều thể ý đồ điều tiết Nhà nước số nhóm hàng hố dịch vụ, mặt khác nhằm tạo nguồn thu cho NSNN Nhưng thực tế Lào thuế suất cao nên doanh nghiệp ln tìm cách để trốn lậu thuế, thực tế không thu theo luật quy định đặc biệt rượu, bia, ô tô, thuốc Vì thời gian tới nên xây dựng thuế suất mức vừa phải, có tính tốn khoa học,khơng q cao với mặt chung khu vực, làm để người nộp thuế muốn nộp thuế không muốn trốn thuế Mặt khác Nhà nước nên nghiên cứu lại thời buổi ngày hàng hoá, dịch vụ cần hạn chế tiêu dùng từ dùng thuế biện pháp khác để hạn chế Về miễn giảm thuế: Những mặt hàng dịch vụ thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt nên xoá bỏ việc miễn, giảm thuế người tiêu dùng chịu Ngồi nên xố bỏ hàng hoá, dịch vụ nhập miễn, giảm thuế nhập miễn giảm thuế TTĐB theo 3.3.1.3 Thuế xuất khẩu, thuế nhập 59 Vào đầu năm 1990 kinh tế Lào có chuyển bản, phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa thay chế quản lý kinh tế kế hoạch hoá tập trung, bao cấp Trong năm kinh tế có thay đổi nhanh, mạnh , sách khuyến khích đầu tư ngồi nước Để quản lý hoạt động XNK, mở rộng quan hệ đối ngoại, nâng cao hiệu XK, NK, góp phần bảo vệ sản xuất nước, hướng dẫn tạo nguồn thu cho NSNN, ngày 18/7/1994, Quốc hội nước CHDCND Lào thơng qua luật thuế XNK Sau đó, để phù hợp với tình hình kinh tế đất nước khơng ngừng biến đổi theo xu hướng tồn cầu hố kinh tế giới, Luật thuế XNK Lào ba lần bổ sung sửa đổi vào năm 1998, 2002 2005 Mặt khác để tiến tới hội nhập kinh tế với nước khu vực giới, với mục tiêu chung tự hố thương mại Vì vậy, thời gian tới thuế XK, thuế NK Lào cần phải hoàn thiện cho phù hợp với thông lệ quốc tế cam kết mà Lào tham gia ( trở thành thành viên nước ASEAN năm 1997 tham gia chương trình cắt giảm thuế quan CEPT, GATT ) Hướng hoàn thiện thuế XK, thuế NK Lào thời gian tới nên hướng vào nội dung sua: Về đối tượng đánh thuế: thực việc bảo hộ có trọng điểm, có thời hạn số ngành cơng nghiệp quan trọng, có tính chất định đến nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố như: luyện cán thép, xi măng, sản phẩm máy móc phục vụ nông nghiệp theo hướng bảo đảm mức tối thiểu sau đó, giảm dần thuế suất để bảo đảm cạnh tranh Về thuế suất: ban hành thêm quy định lịch trình giảm thuế suất thuế nhập hạn ngạch thuế quan Nâng mức thuế nhập số hàng hoá chưa phải cắt giảm theo cam kết Từng bước xố bỏ sách ưu đãi theo tỷ lệ nội địa hoá Giảm bớt số lượng thuế suất tiến tới thu gọn khoảng mức vào năm 2015 với khoảng 80% dòng thuế có thuế suất 0% Sửa đổi danh mục biểu thuế theo danh mục biểu thuế hài hoà ASEAN Thực phân loại hàng hoá theo nguyên tắc chung tổ chức thuế quan giới Về giá tính thuế: xố bỏ việc áp dụng giá tính thuế tối thiểu, thực giá tính thuế theo giá trị GATT 60 Vấn đề khác: áp dụng thuế chống phân biệt đối xử với hàng hố nhập nước ngồi trường hợp nước phân biệt đối xử với hàng xuất Lào Áp dụng thuế chống phá giá, chống trợ cấp với hàng hố nước ngồi bán phá giá, trợ cấp cho hàng hoá vào thị trường Lào để bảo hộ hàng sản xuất nước Xố bỏ hồn tồn việc miễn, giảm thuế nhập theo dự án 3.3.2 Hoàn thiện chế tổ chức quản lý thu thuế gián thu + Về đăng ký thuế - Trong luật thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt có quy định chế độ đăng ký thuế cho đơn vị kinh doanh Nhưng đến nay, số đơn vị thực tế có kinh doanh khơng đăng ký, kê khai nộp thuế cịn nhiều đặc biệt hộ vừa nhỏ Cũng có trường hợp kinh doanh năm ký thuế vậy, quan thuế cần thơng qua quyền địa phương để nắm đưa vào diện quản lý Qua đó, bắt buộc tất đơn vị kinh doanh phải thực đầy đủ chế độ đăng ký thuế Tiến hành phân loại đơn vị lớn, vừa, nhỏ ngành nghề, thành phần kinh tế để có biện pháp quản lý thu thuế thích hợp nhất, với đối tượng - Tờ khai đăng ký nên làm theo mẫu đơn giản, với tiêu cần thiết mà quan thuế kiểm tra, xác minh Ví dụ: Tên doanh nghiệp hoăc hộ, địa chỉ, mã số thuế, ngành nghề kinh doanh Mã số yếu tố quan trọng để lập hồ sơ theo dõi máy vi tính quan thuế Trong chế thị trường, đối tượng nộp thuế thay đổi ngành nghề, quy mơ kinh doanh, địa bàn hoạt động, mã số thuế thay đổi - Việc quản lý, bảo quản hồ sơ theo mã số thuế cần thiết với mục tiêu cần đạt bảo đảm việc chấp hành nghĩa vụ khai báo, nộp thuế đầy đủ, đắn theo luật thuế Nội dung phải theo dõi, quản lý, bổ sung thường xuyên biến động hoạt động kinh doanh cách chặt chẽ + Tiếp tục thực chế tự tính thuế, tự kê khai thuế tự nộp thuế vào kho bạc NN Hàng tháng doanh nghiệp phải tự tính thuế tự nộp thuế kho bạc NN, nộp thuế kho bạc doanh nghiệp cần ghi giấy nộp thuế đầy 61 đủ tiêu (theo mẫu quan thuế ) tự nộp tiền vào kho bạc Nhưng theo số thuế nộp đó, tháng doanh nghiệp phải gửi cho quan thuế loại giấy tờ: giấy kê khai thuế chi tiết ( theo mẫu ), giấy báo cáo hoá đơn đầu hoá đơn đầu vào ( theo mẫu ) Cơ chế tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp họ tư chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai Cịn với quan thuế theo dõi, phân tích, kiểm tra lại việc tính thuế doanh nghiệp, đồng thời có thời gian tập trung nhiều vào việc kiểm tra nhóm đối tượng nộp thuế chủ yếu có số thu lớn, ngồi cịn có tác dụng làm giảm hội tiếp xúc trực tiếp cán thuế người nộp thuế Từ hạn chế tình trạng tham nhũng Đây bước chuyển tiếp từ chế độ thương lượng thuế sang chế độ tuân thủ tự nguyện 3.3.3 Chế độ quản lý thích hợp sắc thuế gián thu + Thuế doanh thu - Yêu cầu đặt chủ yếu thuế doanh thu phải nắm doanh thu hoạt động thực tế đơn vị kinh doanh Cán thuế cần thơng qua hố đơn, sổ sách kế tốn để nắm tình hình hàng hố mua vào, bán giá biến động qua thời kỳ Cần khẳng định cán thuế tập trung quản lý chặt chẽ doanh thu đồng thời chống thất thu có hiệu thuế doanh thu, thuế TTĐB thuế lợi tức Việc quản lý hoá đơn biện pháp quan trọng để quản lý doanh thu - Tình trạng phổ biến cán thuế chưa có biện pháp đối chiếu kịp thời so sánh hoá đơn đầu vào hoá đơn đầu doanh nghiệp để xác định doanh thu tính thuế tháng Do đó, tất đơn vị kinh doanh việc lập hoá đơn hình thức, làm tốt được, khơng chẳng - Việc quản lý hoá đơn quan thuế không trách nhiệm cán quản lý ấn văn phòng tổng cục thuế, cục chi cục thuế, mà trách nhiệm tất nghành thuế cấp nghành có liên quan Cần quy định rõ ràng thành chế độ trách nhiệm cán thuế việc theo dõi, kiểm tra tình hình sử dụng, bảo quản hố đơn đơn vị kinh doanh 62 Đối với đơn vị kinh doanh làm sai chế độ quản lý hố đơn, bán hàng khơng cấp hố đơn chế độ không doanh thu bán hàng, ghi giá hoá đơn lưu đơn vị liên giao cho khách khơng khớp nhau, làm hố đơn phải xử lý thích đáng để sớm đưa việc thực chế độ hoá đơn dần vào nếp, kỷ cương + Thuế tiêu thụ đặc biệt - Mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thường phải chịu thuế suất cao, dễ phát sinh thủ đoạn trốn lậu thuế Do chế độ quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt cần tiến hành chặt chẽ thuế doanh thu - Cán thuế cần phải nắm công thức sản xuất hàng hố, tình hình nhập, xuất, tồn kho ngun vật liệu thời kỳ, đối chiếu với số sản phẩm nhập, xuất, tồn kho để kịp thời xem xét, phát xử lý trường hợp trốn lậu thuế - Tại đơn vị kinh doanh lớn, có số thuế nhiều, nên có cơng tác theo dõi quản lý riêng, nên xây xựng chương trình quản lý máy, đăc biệt hoạt động dịch vụ Qua đó, vừa đảm bảo yêu cầu quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt chặt chẽ, tránh việc trốn lậu thuế + Về thuế xuất, nhập khẩu: Việc thu thuế xuất, nhập thực cửa theo chế độ quản lý, thu thuế quan Hải quan Ngoài việc nghiên cứu hoàn thiện sách thuế xuất, nhập khẩu, thuế biểu, bảng "giá tính thuế tối thiểu", chế độ miễn giảm thuế xuất, nhập khẩu, quan thuế cần nghiên cứu chế độ quản lý hàng vận chuyển từ biên giới vào nội địa Biện pháp quản lý cần bảo đảm yêu cầu chống thất thu có hiệu quả, giải phóng hàng nhanh chóng khơng gây q nhiều phiền hà, nhũng nhiễu cho doanh nghiệp 3.3.4 Các giải pháp điều kiện việc hoàn thiện sắc thuế gián thu 3.3.4.1 Điều kiện tổ chức máy nghành thuế 63 - Tiếp tục trì kiện toàn hệ thống tổ chức, nâng cao quyền hạn, trách nhiệm hiệu lực công tác quản lý thuế Tổng cục thuế, Tổng cục hải quan theo ngành dọc từ Trung ương đến địa phương gắn với địa bàn hành chính, chịu đạo ngành dọc cấp đạo quyền địa phương cấp số mặt công tác quản lý - Tổ chức lại máy quản lý thu thuế nội địa cấp chủ yếu theo chức quản lý thuế mới, kết hợp với tổ chức quản lý theo loại đối tượng nộp thuế: doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp dân doanh hộ kinh doanh cá thể, tiến tới tổ chức quản lý theo quy mô: lớn, vừa nhỏ Với đối tượng nộp thuế hộ cá nhân nhỏ lẻ, lặt vặt cần nghiên cứu tổ chức riêng cho phù hợp, uỷ nhiệm cho quyền trực tiếp quản lý, thu thuế - Tổ chức tuyên truyền, tư vấn, hỗ trợ người nộp thuế, đồng thời tổ chức tra, kiểm tra, phát xử lý vi phạm đạt hiệu chống thất thu cao với loại thuế, thành phần kinh tế, quy mô kinh doanh Củng cố công tác tin học đủ mạnh rộng, bảo đảm yêu cầu tập trung tư liệu, cung cấp thông tin nhanh nhạy, đủ cho công tác quản lý thuế - Với ngành hải quan, bổ sung lực lượng kiểm soát giá hàng nhập từ nước ngoài, đảm bảo giá tính thuế giá thực tế tốn - Tổ chức lại Tổng cục thuế, Tổng cục hải quan theo hướng tập trung đạo, điều hành có hiệu lực, đạt hiệu cao toàn hệ thống dọc nước, bảo đảm việc chấp hành nghiêm chỉnh luật, pháp lệnh thuế nghiên cứu cải tiến công tác quản lý thu thuế theo hướng tiên tiến - Thực tinh giản biên chế để thực tốt chế khốn chi phí hợp lý, tiết kiệm, nâng cao chất lượng, hiệu công tác Tổ chức máy quản lý thu thuế yếu tố quan trọng, có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu sắc thuế 3.3.4.2 Điều kiện đào tạo cán Trong năm vừa qua Đảng Nhà nước luôn quan tâm đến việc bồi dưỡng đào tạo cán ngành thuế hải quan Nhưng thiếu sở đào tạo nên cán thuế hải quan phần lớn chưa qua trường lớp đào tạo, 64 có trường hợp lại đào tạo ngành khác lại cơng tác ngành thuế Vì thế, côngt ác quản lý thu thuế đem lại hiệu thấp, cán thuế nhìn chung người đào tạo phần lớn bậc trung học cao đẳng đào tạo nước tài chung chung, khơng sâu vào chun nghành thuế người chưa đào tạo hay đào tạo ngành nghề khác chuyển sang làm thuế Vì vậy, Lào cần phải kế hoạch đào tạo cán cho trước mắt tương lai, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, quán triệt tư tưởng quan điểm sách, thơng thạo biện pháp quản lý, cách tính thuế, thu thuế gián thu, nâng cao kiến thức kế tốn, sử dụng máy tính, đạo đức, tác phong cần phải coi cơng tác đào tạo nhiệm vụ mang tính cấp bách 3.3.4.3 Điều kiện phương tiện vật chất, kỹ thuật - Cần tăng cường phương tiện vật chất, kỹ thuật công nghệ tin học để công tác quản lý thuế phù hợp với chủ trương Đảng, Nhà nước, phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh ngày phát triển phức tạp, đa dạng, không phạm vi nước mà phát triển nhiều quốc gia Nếu quản lý chủ yếu theo lối thủ công khơng thể đạt hiệu cao, số lượng, chất lượng Hiện nay, công nghệ tin học phát triển mạnh giới, hội thuận tiện mà mở rộng diện nối mạng để kịp thời có điều kiện trao đổi thơng tin nhanh chóng, xác, đầy đủ - Việc tăng cường phương tiện vật chất, kỹ thuật công nghệ thông tin cần quan tâm đặc biệt để đáp ứng yêu cầu chủ yếu quản lý sắc thuế gián thu nêu 3.3.4.4 Điều kiện sở pháp lý thuế Trong xu hợp tác, mở cửa, vấn đề hệ thống thuế gián thu tính khả thi, phù hợp thơng lệ quốc tế đạt hiệu cao Muốn vậy, hệ thống thuế gián thu phải xây dựng sở phù hợp với lý luận thực tiễn với tình hình nước giới qua thời kỳ, gắn với học kinh nghiệm có chọn lọc giới qua sử dụng tài liệu thống kê, điều tra, phân 65 tích thơng tin tổng hợp từ tình hình hoạt động thực tế thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư, thu nhập xã hội mang tính phổ biến hay cá biệt, cao thấp khác vùng, đưa chế độ thích hợp ghi chép chứng từ, hố đơn, sổ sách kế toán, tự kê khai, kết hợp với tài liệu kiểm tra, kiểm soát, xác minh (gọi chung quản lý thuế) Trách nhiệm Nhà nước việc nghiên cứu, xây dựng sách thuế nắm bắt vấn đề hoạt động đời sống nhân dân để đánh giá tương đối sát thực trường hợp phát sinh để nghiên cứu, xây dựng sách, chế độ thuế mang tính khả thi mà đại phận quần chúng nhân dân, đối tượng nộp thuế thực nghiêm chỉnh cán thuế đánh giá hay sai Phải hạn chế đến mức thấp kẽ hở lách, tránh để nộp thuế nộp thuế tốt mà cán quản lý thuế phát hiện, xử lý trái luật Trong văn thuế, quy định pháp quy phải ghi thật rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu, dễ làm bảo đảm việc hiểu làm thống nhất, nghiêm chỉnh đối tượng nộp thuế cán quản lý, thu thuế Mặt khác, xây dựng luật thuế gián thu, cần xem xét, tính tốn chi phí quản lý, thu thuế phải bỏ so với tổng số thuế thu tác động thực tế đến kinh tế - xã hội, đến tâm lý người nộp thuế tầng lớp nhân dân tình trạng phiền hà khơng cần thiết hay môi trường phát sinh "xin cho" tạo nhũng nhiễu, tiêu cực 3.3.4.5 Hoàn thiện sở pháp lý đồng hỗ trợ cho việc hoàn thiện hệ thống thuế gián thu Thuế sách lớn Đảng, Nhà nước mang tính chất trị - kinh tế - xã hội tổng hợp, có liên quan đến nghĩa vụ quyền lợi tầng lớp dân cư Chính sách thuế khơng thể đạt hiệu cao theo kiểu giải đơn phương, đơn độc ngành thuế mà phải cải cách, kết hợp đồng với nhiều sách, biện pháp có liên quan, chủ yếu là: a) Tranh thủ quan tâm lãnh đạo, đạo tổ chức Đảng quyền cấp, phối hợp chặt chẽ với ngành liên quan 66 - Bộ Chính trị, Ban Bí thư, Thủ tướng Chính phủ tăng cường đạo tổ chức Đảng quyền thực sách thuế Mỗi cấp quyền có chương trình, kế hoạch cụ thể, thiết thực việc lãnh đạo, đạo, giúp đỡ, đôn đốc, kiểm tra tổ chức quyền, đồn thể quần chúng tự giác chấp hành nghiêm chỉnh quy định thuế: tự nguyện thực chế độ, kê khai, nộp thuế đúng, đủ, kịp thời cộng tác, cung cấp thông tin, hỗ trợ cán thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ giao Trong cấp quyền, có thành viên có lực trực tiếp giúp cấp quyền theo dõi việc lãnh đạo, kiểm tra, đơn đốc hồn thành chương trình, kế hoạch thuế địa bàn, thời kỳ Cơ quan thuế cấp có trách nhiệm tuần kỳ báo cáo đầy đủ, trung thực tình hình quản lý thu thuế địa bàn tranh thủ ý kiến cấp quyền để kịp thời tháo gỡ khó khăn, vướng mắc, phát sinh - Tăng cường phối hợp quan thuế, hải quan, kho bạc, tài để bảo đảm thực nghiêm chỉnh nguyên tắc, chế độ quản lý tài chính, thu nộp thuế nhanh gọn, đầy đủ b) Gắn việc hồn thiện sách thuế gián thu đồng với việc hồn thiện sách quản lý kinh tế, xã hội khác - Chính phủ sớm nghiên cứu, ban hành đồng tương đối hoàn chỉnh sách quản lý kinh tế - xã hội khác như: đăng ký kinh doanh, chiến lược kinh tế, đầu tư, khoa học kỹ thuật, lao động, quan hệ tốn tiền qua ngân hàng, tín dụng, xuất nhập khẩu, hợp đồng kinh tế, án kinh tế gắn với đòn bẩy kinh tế khác thành hệ thống quản lý theo mục tiêu chung đổi kinh tế riêng cải cách thuế, phục vụ tốt việc chuyển dịch cấu kinh tế hợp lý góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, mở rộng sản xuất, lưu thơng có lợi cho quốc kế dân sinh, góp phần chống lạm phát, ổn định đời sống, tăng cường hội nhập - Xây dựng sách tài chính, phù hợp với luật ngân sách, quản lý giá cả, thị trường tiền tệ, thực phân cấp hợp lý ngân sách Trung ương ngân sách địa phương, xác định rõ quyền hạn, trách nhiệm cấp ngân sách, khắc phục tư tưởng cục bộ, vị, cá nhân chủ nghĩa, kinh tế đơn thuần, cách nhìn thiển cận, thực dụng ảnh hưởng đến lợi ích chung nước 67 c) Tăng cường công tác tuyên truyền nâng cao dân trí thuế Tranh thủ hội, tận dụng hình thức thích hợp, sâu sát quần chúng đơn vị kinh doanh để lắng nghe thắc mắc giải đáp kịp thời vướng mắc, bàn bạc tháo gỡ khó khăn đối tượng nộp thuế Cần thường xuyên tuyên truyền, giải thích sách, chế độ thuế từ đường lối, chủ trương lớn chung đến việc cụ thể đối tượng đánh thuế, đối tượng nộp thuế, tính thuế, phương pháp, thủ tục, kê khai, nộp thuế cách trình bày tập thể, đại trà bàn bạc, trao đổi, tay đơi, tay ba để người hiểu vai trị thuế chế độ XHCN thu dân để phục vụ lợi ích dân, góp phần chi lương cho máy nhà nước, góp phần xây dựng sở hạ tầng, điện, đường, trường, trạm, xố đói giảm nghèo, bảo vệ tổ quốc, an sinh xã hội, thực cơng xã hội, góp phần chống lạm phát, ổn định vật giá Qua tranh thủ đồng tình ủng hộ cấp, ngành, tầng lớp dân cư sách, chế độ thuế Chọn lựa xây dựng mạng lưới cộng tác viên tích cực, thường xun cung cấp thơng tin, giúp đỡ cán thuế, tạo dư luận quần chúng rộng rãi, lên án, đấu tranh chống trốn lậu thuế, dây dưa nợ đọng tiền thuế Dưới chế độ ta, thuế dân, dân, dân nên lần chuẩn bị luật thuế cần đưa lấy ý kiến tham gia rộng rãi nhân dân, Quốc hội đại diện cho quyền lợi thông qua để triển khai dân chủ, minh bạch với dân d) Đẩy mạnh tra, kiểm tra, phát xử lý nghiêm minh vụ vi phạm Thanh tra, kiểm tra công việc quan trọng quản lý thuế đại, nhằm kịp thời phát sai sót để nhắc nhở, uốn nắn lệch lạc, ngăn chặn xử lý, đưa việc thực nguyên tắc, chế độ thuế bước vào nếp, kỷ cương Hiện phát sinh tội phạm lợi dụng số sơ hở quản lý thuế để đăng ký kinh doanh "ma", mua kinh doanh hoá đơn trắng nhằm trốn lậu thuế với số lượng lớn Công tác tra, kiểm tra cần tiến hành thông qua việc phân loại đối tượng nộp thuế để tập trung vào đối tượng thiếu độ tin cậy, có nhiều khả trốn lậu thuế nghiêm trọng, tinh vi Với đối tượng khác cần tiến hành tra, kiểm tra với mức độ hãn hữu, hạn chế 68 Việc tra, kiểm tra vừa phải dựa theo sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ vừa phải xem xét, khảo sát qua thực tế mua bán, toán, đối chiếu với nguyên tắc phải niêm yết giá bán theo giá niêm yết để xác định sai Cần xây dựng thành quy trình kiểm tra, tra, đặc biệt số thuế doanh thu khấu trừ khoản tốn thuế Qua phân loại thực tra, kiểm tra theo nguyên tắc khấu trừ trước kiểm tra sau hay ngược lại Việc kiểm tra toán thuế cần thực trụ sở quan thuế, theo tài liệu kê khai, báo cáo đơn vị kinh doanh, nộp thuế Trong trường hợp cần thiết nên đến kiểm tra, tra sở kinh doanh mời lên quan để giải đáp vấn đề chưa rõ nhằm hạn chế phiền hà không cần thiết thời gian tiếp xúc sở kinh doanh Ngoài ra, cần tổ chức phận kiểm tra nội ngành thuế, theo dõi công tác phận, cán bộ, bảo đảm xây dựng ngành thuế sạch, vững mạnh thường xuyên hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ giao cho ngành thuế Nhằm thực thi giải pháp hệ thống thuế gián thu cần phải quán triệt đồng với cơng cụ khác có liên quan Thuế gián thu mang lại hiệu cao phát huy vai trị tích cực hỗ trợ bổ sung sách khác như: sách thuế trực thu, sách phát triển kinh tế, sách tài chính, tiền tệ, sách ngoại thương Đồng thời ngồi quan thuế thuế gián thu cần phải giúp đỡ quan khác có liên quan như: Bộ Thương mại, Cơng an, Bộ Ngoại giao, Bộ Tài quyền cấp có liên quan 69 KẾT LUẬN Thơng qua thời gian nghiên cứu định, toàn nội dung luận án phân tích, tổng hợp làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn thuế gián thu chủ yếu sâu vào nội dung sau đây: Trong điều kiện kinh tế chưa đạt tốc độ tăng trưởng cao, thu nhập người dân xã hội cịn thấp việc trọng đổi thuế gián thu tất yếu khách quan nhằm phù hợp với đặc điểm kinh tế - xã hội đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Luận án trình bày làm rõ vấn đề lý luận thuế gián thu, nêu thuế gián thu thuế trực thu Do đó, nêu xu hướng chung phát triển thuế gián thu số nước Do đó, rút số học kinh nghiệm đổi thuế gián thu CHDCND Lào Luận án tập trung, phân tích làm rõ vai trị sắc thuế gián thu kinh tế thị trường nước phát triển Luận án giới thiệu số sắc thuế gián thu tình trạng thực thi chúng CHDCND Lào Qua đó, luận án phân tích đánh giá ưu nhược đặc điểm sắc thuế Chỉ nguyên nhân gây nên hạn chế tồn hệ thống thuế gián thu Bằng việc phân tích đánh giá tình hình thực thi sắc thuế thời gian qua nhằm để sắc thuế gián thu phát huy vai trị tích cực chúng, phù hợp với đặc điểm kinh tế - xã hội đường lối phát triển Đảng Nhà nước, luận án đưa số phương hướng hoàn thiện, chế quản lý, giải pháp nhằm hoàn thiện thuế gián thu Lào thời gian tới Đổi hệ tính thuế gián thu Lào địi hỏi mang tính cấp bách Song vấn đề đơn giản có liên quan đến nhiều vấn đề khác cần phải chuẩn bị cách kỹ thời gian định Cuối phạm vi luận án chắn nhiều vấn đề cịn thiếu sót Nên người làm luận án mong nhận đóng góp chân thành có quan tâm để góp phần vào việc phân tích, đánh giá hồn thiện hệ thống thuế gián thu đạt kết tốt thời gian tới 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A PHẦN TIẾNG VIỆT Lê Văn Ái (1996), Giáo trình thuế nhà nước, Học viện tài chính, Nxb Thống kê, Hà Nội Ph.Ăngghen (1962), Nguồn gốc gia đình, chế độ tư hữu nhà nước, Nxb Sự thật, Hà Nội Bộ Tài (2002), Nghiên cứu áp dụng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Viện Nghiên cứu tài Bộ Tài (2005), Nhập mơn luật thuế đại cương lý thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội Nguyễn Văn Đậu (2002), "Thuế giá trị gia tăng cần tiếp tục hoàn thiện", Tạp chí Thuế, (1) Hồng Hà (2006), "Bãi bỏ sách thuế theo tỷ lệ nội địa", Tạp chí Thuế, (45) Phan Tiết Hằng (1994), Thuế cải cách thuế Việt Nam, Luận án phó tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội C.Mác - Ph.Ăngghen tuyển tập (1961), Phê phán cương lĩnh Gôta, tập 2, Nxb Sự thật, Hà Nội Đỗ Đức Minh (2006), Tài Việt Nam năm 2001-2010, Viện Khoa học Tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 10 Nguyễn Thanh Minh (2005), "Vấn đề phát triển thị trường bất động sản", Tạp chí Tài chính, (11) 11 Nguyễn Văn Ninh (2006), "Triển khai nhiệm vụ thu ngân sách năm 2007: nhóm giải pháp bản", Tạp chí Thuế, (45) 12 Quách Đức Pháp (1996), Thuế công cụ quản lý vĩ mơ kinh tế, Luận án phó tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 13 Hồng Thị Phương (1998), "Vấn đề tính thuế hoa hồng đại lý", Tạp chí Thuế, (51) 14 Dương Văn Trác (1999), "Thuế giá trị gia tăng ngành xây dựng", Tạp chí Thuế, (52) 71 15 Lê Xuân Trường (2005), "Qua năm thực chế tự khai, tự nộp thuế", Tạp chí Tài chính, (11) 16 Lê Xuân Trường, Vương Thị Thu Hiền (2007), Câu hỏi tập thuế, Học viện Tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội B PHẦN TIẾNG LÀO DỊCH SANG TIẾNG VIỆT 17 Bộ Ngoại giao (1997), Lịch sử trình hình thành nước ASEAN 18 Bộ Nội vụ Lào - Cục Biên giới (1995), Tài liệu vể biên giới 19 Bộ Tài (1995), Luật Hải quan, Nxb Đạo Vi Lay 20 Bộ Tài (1996), Luật thuế Lào 21 Bộ Tài (2002), L uật cơng sản 22 Bộ Tài (2005), Luật thuế sửa đổi 23 CHDCND Lào (2006), 30 năm thực kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội nước CHDCND Lào, Nxb Uỷ ban Kế hoạch đầu tư 24 Đảng Nhân dân cách mạng Lào (1986), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IV, Nxb Uỷ ban tôn giáo Trung ương, Hà Nội 25 Đảng Nhân dân cách mạng Lào (2001), Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VII, Nxb Ban Tuyên huấn Trung ương 26 Đảng Nhân dân cách mạng Lào (2006), Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VIII, Nxb Ban Tuyên huấn Trung ương 27 Quốc hội nước CHDCND Lào (1991), Hiến pháp nước CHDCND Lào 28 Quốc hội nước CHDCND Lào (2001), Luật thuế bổ sung, sửa đổi số 03/QH 29 Quốc hội nước CHDCND Lào (2006), Luật khuyến khích đầu tư nước ngồi 30 Tổng cục thuế Lào (2004), Tổng hợp nội dung cần sửa đổi, bổ sung luật thuế Lào trình Quốc hội 72 MỤC LỤC ĐỀ CƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SỸ Đề tài “Giải pháp hoàn thiện thuế gián thu Cộng hoà Dân chủ Nhân dân Lào” ... dụng thu? ?? gián thu Vì thế, thu? ?? gián thu với thu? ?? trực thu hợp thành hệ thống thu? ?? thống 1.1.2 Khái niệm thu? ?? gián thu kinh tế thị trường Thu? ?? gián thu loại thu? ?? đánh vào người tiêu dùng, thu? ?? cộng. .. sắc thu? ?? gián thu kinh tế thị trường Thu? ?? gián thu bao gồm sắc thu? ?? như: Thu? ?? doanh thu hay thu? ?? VAT (Value added tax) , thu? ?? tiêu thụ đặc biệt, thu? ?? quan 1.1.3.2.1 Thu? ?? doanh thu Thu? ?? doanh thu. .. phần thu? ?? người tiêu dùng hoàn trả giá hàng hoá dịch vụ [1, tr.15] Các sắc thu? ?? thu? ??c loại thu? ?? gián thu thường là: Thu? ?? doanh thu thu? ?? VAT, thu? ?? tiêu thụ đặc biệt thu? ?? quan (thu? ?? xuất khẩu, thu? ??