BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHẠM THỊ HƯỜNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY 532 – TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG TRƯỜNG SƠN LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHẠM THỊ HƯỜNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 532 – TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG TRƯỜNG SƠN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Đà Nẵng - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận văn Phạm Thị Hường MỤC LỤC MỞ ĐẦU .1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KTQT CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KTQT CHI PHÍ 1.1.1 Khái niệm KTQT 1.1.2 Bản chất vai trò KTQT chi phí sản xuất 1.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG XÂY LẮP ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ CHỨC KTQT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 10 1.2.1 Đặc điểm sản phẩm sản xuất sản phẩm ngành xây lắp 10 1.2.2 Đặc điểm ngành xây lắp ảnh hưởng đến cơng tác KTQT chi phí .13 1.3.NỘI DUNG KTQT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 15 1.3.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp xây lắp 15 1.3.2 Lập dự toán chi phí sản xuất 20 1.3.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 26 1.3.4 Phân tích kiểm sốt chi phí sản xuất 31 1.3.5 Tổ chức mô hình KTQT chi phí sản xuất 35 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY 532 – TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG TRƯỜNG SƠN .39 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY 532 39 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 39 2.1.2 Tổ chức máy quản lý máy kế tốn Cơng ty 40 2.2 THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 532 – TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG TRƯỜNG SƠN 44 2.2.1 Thực trạng công tác phân loại chi phí Cơng ty 532 44 2.2.2 Thực trạng cơng tác lập dự tốn chi phí Cơng ty 532 47 2.2.3 Thực trạng cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng ty 532 61 2.2.4 Thực trạng công tác phân tích kiểm sốt chi phí Cơng ty 67 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY 532 – TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG TRƯỜNG SƠN .68 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 CHƯƠNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 532 – TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG TRƯỜNG SƠN 71 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KTQT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 532 – TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG TRƯỜNG SƠN 71 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Cơng ty 71 3.1.2 Phương hướng hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Cơng ty 71 3.2 NỘI DUNG HỒN THIỆN KTQT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 532 – TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG TRƯỜNG SƠN .72 3.2.1 Tổ chức mơ hình kế tốn phục vụ KTQT chi phí Cơng ty 72 3.2.2 Hồn thiện cơng tác phân loại chi phí sản xuất 73 3.2.3 Xây dựng hệ thống định mức chi phí nội Cơng ty 74 3.2.4 Hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng ty 77 3.2.5 Hồn thiện cơng tác phân tích kiểm sốt chi phí Công ty 82 KẾT LUẬN CHƯƠNG 93 KẾT LUẬN 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp CCDC : Công cụ dụng cụ DN : Doanh nghiệp KPCĐ : Kinh phí cơng đồn KTTC : Kế tốn tài KTQT : Kế tốn quản trị NVL : Ngun vật liệu MTC : Máy thi công MMTB : Máy móc thiết bị NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp NCTT : Nhân công trực tiếp SXC : Sản xuất chung TK : Tài khoản TSCĐ : Tài sản cố định XDCB : Xây dựng DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang 2.1 Định mức vật liệu cho hạng mục cơng trình 48 2.2 Dự tốn tổng hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp 50 2.3 Định mức chi phí nhân cơng hạng mục cơng trình 52 2.4 Dự tốn tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp 53 2.5 Định mức chi phí sử dụng máy thi cơng 54 2.6 Dự tốn tổng hợp chi phí sử dụng MTC 55 2.7 Bảng chiết tính kinh phí dự thầu 56 2.8 Bảng dự tốn chi phí xây dựng 57 2.9 Bảng tổng hợp kinh phí dự thầu 59 2.10 Bảng tập hợp chi phí nguyên vật liệu phát sinh 62 2.11 Bảng tập hợp chi phí nhân cơng phát sinh 63 2.12 Bảng 2.12: Bảng tập hợp chi phí máy thi cơng 65 2.13 Bảng tập hợp chi phí chung phát sinh 66 2.14 Bảng tính giá thành cơng trình hồn thành 67 3.1 Sổ chi tiết chi phí NVLTT 78 3.2 Bảng tổng hợp chi phí NVLTT 79 3.3 BBảng tổng hợp chi phí NCTT 80 3.4 Bảng tổng hợp chi phí sử dụng MTC 81 3.5 Bảng tổng hợp chi phí chung 82 3.6 3.7 3.8 3.9 Báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích chi phí NVLTT Phân tích biến động loại nguyên vật liệu Báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích chi phí sử dụng MTC Phân tích biến động loại MTC 84 85 89 90 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 2.1 Tổ chức máy quản lý Công ty 532 41 2.2 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 532 43 3.1 Sơ đồ máy kế toán Cơng ty 72 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm qua với phát triển kinh tế quốc dân, ngành xây dựng không ngừng phát triển lớn mạnh XDCB ngành sản xuất vật chất quan trọng kinh tế, tạo sở vật chất - kỹ thuật để thực q trình cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước Nhất từ kinh tế nước ta gia nhập tổ chức kinh tế cơng tác xây dựng giữ vị quan trọng, ảnh hưởng tới hầu hết ngành kinh tế khác Trong DN xây lắp, chi phí thường chiếm tỷ lệ lớn, vậy, khơng có biện pháp quản lý tốt chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận hiệu hoạt động DN Công ty 532 đơn vị quốc phòng chuyển sang làm kinh tế nên gặp phải cạnh tranh mạnh mẽ nhiều DN xây lắp lớn, đặc biệt điều kiện kinh tế khó khăn Trong bối cảnh đó, muốn tồn phát triển đòi hỏi Công ty phải không ngừng nâng cao chất lượng công trình, cải tiến cơng nghệ Và hết, yêu cầu nâng cao chất lượng quản lý chất lượng cơng tác kế tốn Cơng ty 532 ngày trở nên cấp thiết Để đáp ứng yêu cầu này, đòi hỏi hệ thống KTQT Cơng ty phải trọng quan tâm mức Thông tư 53/2006/TT-BTC đời hướng dẫn áp dụng KTQT việc vận dụng vào DN xây lắp nói chung Cơng ty 532 nói riêng hạn chế với nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan khác Hiện nay, Công ty 532 hướng vào KTTC sản phẩm báo cáo tài chính, chủ yếu phục vụ cho báo cáo thuế Thơng tin cung cấp cho nhà quản trị chưa đảm bảo tính phù hợp, kịp thời tin cậy số nguyên nhân: Thứ nhất, máy kế toán Cơng ty có hệ thống KTTC, chưa có hệ thống KTQT Cơng ty có đội sản xuất thi công công tác quản lý đối 87 không làm thay đổi chất lượng cơng trình tư vấn giám sát chủ đầu tư chấp thuận Trên sở bảng phân tích, KTQT cần đưa nhận xét tăng giảm lượng giá cho loại nguyên vật liệu để có biện pháp khắc phục nguyên nhân làm tăng chi phí ảnh hưởng khơng tốt đến hiệu kinh tế cho đơn vị Qua bảng phân tích cho thấy chi phí NVL sử dụng thực tế tăng so với dự toán 124.817.705đ chủ yếu giá vật liệu năm 2012 tăng so với thời điểm dự toán từ 5-10%, biến động tăng giá hoàn toàn khách quan giá thị trường tăng không thuộc lỗi Công ty Theo thông tư 09 Nhà nước tăng giá theo thị trường chủ đầu tư toán điều chỉnh đền bù giá cho Công ty lập hồ sơ điều chỉnh giá cho dự án Về mặt lượng nguyên vật liệu, nhìn chung Cơng ty tiết kiệm ngun vật liệu thi cơng so với dự tốn mà đảm bảo cơng trình chất lượng theo hợp đồng, nhiên số nguyên vật liệu quản lý chưa tốt đá, cát, dầu ma zút Cơng ty cần tìm nguyên nhân để xử lý khắc phục để rút kinh nghiệm cho việc thi công hạng mục công trình, cơng trình - Phân tích kiểm sốt chi phí NCTT Phân tích biến động lượng giá chi phí NCTT biến động nguyên nhân sau: - Số ngày công tăng giảm nguyên nhân: + Thay đổi thiết kế: tăng giảm thay đổi ngày công tăng giảm không tác động cơng tác quản lí, cơng ty thực tốt q trình quản trị chi phí nhân cơng + Tăng vượt định mức nhân công Nhà nước cho phép lãng phí ngày cơng q trình thi cơng khơng kiểm sốt tốt q trình thi cơng cần phải có biện pháp quản lí tìm khâu làm tăng khối lượng để có biện pháp kịp thời 88 + Tăng rút ngắn tiến độ thi công không làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng trình điều tốt cho cơng tác quản lí + Giảm khối lượng ngày công thay đổi biện pháp thi công tăng cường biện pháp giới hóa thi cơng máy móc thiết bị, ca máy sử dụng tăng lên Cần cân đối hiệu sử dụng nhân cơng chi phí máy - Đơn giá ngày công tăng giảm nguyên nhân: Tăng thay đổi quy định mức chi trả lương tối thiểu Nhà nước theo thông tư, nghị định điều chỉnh giá sau thi cơng hồn thành, lưu ý bổ sung lượng vốn tiền để chi trả lương cho khoản kinh phí tiền lương chênh lệch so với dự tốn chi phí ban đầu chờ chủ đầu tư điều chỉnh giá Thực tế đơn vị không theo dõi trực tiếp nhân cơng mà khốn thẳng cho đội xây dựng theo giá nhận khoán sau trừ 6% giá trị nhận khốn Nên việc kiểm sốt khơng cần phân tích chênh lệch thực tế so với dự tốn, mà theo dõi đơn giá nhân cơng theo quy định Nhà nước tăng, giảm để điều chỉnh giá trị hợp đồng - Phân tích kiểm sốt chi phí sử dụng MTC Tương tự chi phí NVLTT Để kiểm sốt chi phí sử dụng MTC, Cơng ty nên lập Báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích chi phí sử dụng MTC; phân tích biến động loại MTC 89 Bảng 3.8: BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN DỰ TỐN VÀ PHÂN TÍCH CHI PHÍ SỬ DỤNG MTC Cơng trình: Khu tái định cư Đơng Hải - Hạng mục: thi cụng ng Giao thụng MH Thành phần hao phí Đơn vị AA.11212 Dọn dẹp tạo mặt m2 - Máy ủi 140CV Ca - Máy ủi 108CV Ca Đào ®Êt san nỊn b»ng m¸y AB.22251 m3 đi, ®Êt cấp - Máy ủi 110CV Ca Đắp đất san nền, Độ chặt yêu m3 AB.62121 cầu K=0.95 - Lu bánh lốp 16T Ca - Máy ủi 110CV Ca Rải thảm mặt đờng bê tông AD.23232 m2 nhựa hạt mịn - Máy rải 130-140CV Ca - Lu bánh thép 10T Ca - Lu bánh lốp 16T Ca Rải thảm mặt đờng bê tông AD.23224 m2 nhựa hạt trung - Máy rải 130-140CV Ca - Lu bánh thép 10T Ca - Lu bánh lốp 16T Ca Sản xuất bê tông nhựa hạt AD.26223 Tấn mịn - Trạm trộn 50-60T/h Ca - Máy xúc 1.6m3 Ca - Máy ủi 110CV Ca Sản xuất bê tông nhựa hạt AD.26222 Tấn trung - Trạm trén 50-60T/h Ca - M¸y xóc 1.6m3 Ca - M¸y ủi 110CV Ca AD.27252 Vận chuyển bê tông nhựa Tấn - Ô tô tự đổ 10T Ca AD.24211 Tới lớp dính bám m.đờng m2 - Thiết bị nấu nhựa Ca - Ô tô tới nhựa 7T Ca - Máy nén khí Ca Bê tông bó vỉa lắp nghép AF.14320 m3 M250 đá 1x2 - Máy trộn 250 l Ca AD.32411 Biển báo hình vuông Cái - Ô tô 2.5T Ca Sản xuất, lắp đặt biển báo AD.32431 Cái phản quang - Ô tô 2.5T Ca AD.32131 Trụ gắn biển báo Cái - Ô tô tự đổ 7T Ca Sơn kẻ đờng=sơn dẻo nhiệt AK.91131 m2 ph.quang - Thiết bị sơn kẻ vạch Ca YHK10A - Lò nấu sơn YHK 3A Ca - Ô tô 2.5T Ca Tng cng D toỏn nh mc Khối lợng 1,000 4.033,8 0,000 0,000 KL tiêu hao 0,63 0,18 Đơn giá 2.109.201 1.542.434 1.928,0 0,006 1.542.434 610,7 0,88 0,88 1.099.770 1.542.434 1,45 4,44 2,34 4.480.032 784.513 1.099.770 0,001 0,001 0,001 2,03 4,84 2,58 4.480.032 784.513 1.099.770 9.108.063 3.797.481 2.839.201 1,000 1,81 1,81 1,17 8.716.212 2.060.971 1.542.434 15.784.062 3.732.183 1.809.831 2,66 2,66 1,72 8.716.212 2.060.971 1.542.434 59,72 1.421.146 1,98 3,95 1,98 335.469 955.987 1.023.887 23.181.328 5.481.286 2.658.015 84.868.913 84.868.913 6.465.987 663.076 3.779.135 2.023.776 17,75 155.174 0,10 484.614 0,05 484.614 391,1 0,005 0,005 0,003 1,000 574,4 0,005 0,005 0,003 1,000 965,5 0,062 1,000 4.033,8 0,000 0,001 0,000 1,000 21.326.076 31.320.629 161,4 0,110 1,000 0,025 4,0 1,000 2,0 0,025 1,000 0,045 6,0 1,000 192,5 2.754.268 0,27 955.987 Đơn giá 2.362.305 1.727.526 1.928,0 10,082 1.727.526,416 610,7 7.368.915 192,5 -21.293.936 2.342.490 (232.390) 975.019 1.367.470 -96.728 -135.662 12.660.288 (1.255.981) 6.557.805 3.508.873 2.593.611 -650.576 -348.102 -257.303 250.981 104.466 146.515 18.591 15.870.703 (1.574.475) 9.180.927 3.827.861 2.861.915 -910.806 -379.748 -283.920 21.496.684 (2.132.608) 1,63 1,63 1,06 9.762.157 2.308.288 1.727.526 15.910.335 3.762.040 1.824.309 -1.578.406 -373.218 -180.983 31.571.194 (3.132.063) 3.382.628 250.565 2,39 2,39 1,55 9.762.157 2.308.288 1.727.526 53,75 1.591.683 1,78 3,56 1,78 375.726 1.070.705 1.146.753 23.366.779 5.525.136 2.679.279 85.547.864 85.547.864 6.517.715 668.380 3.809.368 2.039.966 -2.318.133 -548.129 -265.802 (8.486.891) -8.486.891 (646.599) -66.308 -377.914 -202.378 2.503.583 591.979 287.066 9.165.843 9.165.843 698.327 71.612 408.147 218.568 185.451 43.850 21.264 678.951 678.951 51.728 5.305 30.233 16.190 2.776.302 (275.427) 297.461 22.034 15,97 0,09 173.794 542.768 2.776.302 48.849 48.849 -275.427 (4.846) -4.846 24.425 (2.423) 0,05 542.768 0,24 1.070.705 24.425 260.184 260.184 -2.423 (25.812) -25.812 7.427.867 (736.892) 161,4 6,0 (21.293.936) -1.938.666 5.017.636 878.654 1.231.742 4.033,8 2,0 (1.938.666) -19.355.270 1,83 4,36 2,32 965,5 24.231 (19.355.270) 17.416.604 5.017.636 878.654 1.231.742 574,4 24.231 258.119 258.119 17.416.604 1,31 3,99 2,11 391,1 4,0 1.611.529 1.329.305 282.224 Mức độ ảnh hưởng cỏc nhõn t Do lợng tiêu Do giá Tổng hợp hao (159.874) 172.664 12.790 -131.875 142.425 10.550 -27.998 30.238 2.240 1.231.742 1.727.526 4.033,8 2.754.268 48.461 48.461 Thµnh tiỊn 0,79 0,79 4.033,8 6.505.759 3.481.025 2.573.026 15.744.745 KL tiªu hao 0,56 0,16 967.281 1.356.617 12.559.810 1,000 4.033,8 Khèi l−ỵng 4.033,8 17.278.377 2.323.898 1,000 4.033,8 0,000 0,001 0,001 1.598.739 1.318.755 279.984 17.278.377 11,2 0,001 0,001 Thực tế Thµnh tiỊn 1.356.459 702.622 375.951 277.887 1.700.433 983.671 410.128 306.634 2.303.216 1.704.679 403.076 195.462 297.461 5.234 5.234 2.617 2.617 27.877 27.877 795.843 7.738 10.853 100.478 52.046 27.848 20.584 125.958 72.865 30.380 22.714 170.609 126.272 29.857 14.479 22.034 388 388 194 194 2.065 2.065 58.951 0,032 6,16 184.423 1.136.281 5,55 206.554 1.145.371 -113.628 122.718 9.090 0,032 0,028 6,16 5,39 587.544 484.614 3.620.023 2.612.612 203.941.168 5,55 4,85 658.049 542.768 3.648.983 2.633.513 205.572.698 -362.002 -261.261 (76.043.098) 390.962 282.162 36.441.832 28.960 20.901 -39.614.056 90 Bảng 3.9: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG TỪNG LOẠI MTC Cơng trình: Khu tái định cư Đơng Hải - Hạng mục: thi công đường Giao thông TT Nhân công máy thi công 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 - Lu b¸nh lèp 16T - Lu b¸nh thép 10T - Lò nấu sơn YHK 3A - Máy nén khí - Máy rải 130-140CV - Máy trộn Bê tông 250 lít - Máy xúc lật 1.6m3 - Máy ñi 108CV - M¸y ñi 110CV - M¸y ñi 140CV - Thiết bị nấu nhựa - Thiết bị sơn kẻ vạch YHK10A - Thiết bị sơn kẻ vạch YHK10A - ¤ t« 2.5T - ¤ t« t−íi nhùa 7T - Ô tô tự đổ 10T Tổng cộng VT Ca Ca Ca Ca Ca Ca Ca Ca Ca Ca Ca Ca Ca Ca Ca Ca Dự tốn Sè l−ỵng 5,80 9,28 6,16 1,98 3,49 17,75 4,47 0,18 14,98 0,63 1,98 6,16 4,47 5,54 4,22 59,72 Đơn giá 1.099.770 784.513 587.544 1.023.887 4.480.032 155.174 2.060.971 1.542.434 1.542.434 2.109.201 335.469 184.423 8.716.212 484.614 955.987 1.421.146 Thực tế Thành tiền Số lợng 6.379.509 5,22 7.278.506 8,35 3.620.023 5,55 2.023.776 1,78 15.613.822 3,14 2.754.268 15,97 9.213.468 4,02 279.984 0,16 23.102.841 13,48 1.318.755 0,56 663.076 1,78 1.136.281 5,55 38.965.390 4,02 2.685.304 4,99 4.037.254 3,80 84.868.913 53,75 203.941.168 Đơn giá 1.231.742 878.654 658.049 1.146.753 5.017.636 173.794 2.308.288 1.727.526 1.727.526 2.362.305 375.726 206.554 9.762.157 542.768 1.070.705 1.591.683 Biến ng Thành tiền Số lợng Đơn giá Tng cng 6.430.545 -0,58 131.972 51.036 7.336.734 -0,93 94.142 58.228 3.648.983 -0,62 70.505 28.960 2.039.966 -0,20 122.866 16.190 15.738.732 -0,35 537.604 124.911 2.776.302 -1,77 18.621 22.034 9.287.176 -0,45 247.317 73.708 282.224 -0,02 185.092 2.240 23.287.664 -1,50 185.092 184.823 1.329.305 -0,06 253.104 10.550 668.380 -0,20 40.256 5.305 1.145.371 -0,62 22.131 9.090 39.277.113 -0,45 1.045.945 311.723 2.706.786 -0,55 58.154 21.482 4.069.552 -0,42 114.718 32.298 85.547.864 -5,97 170.538 678.951 205.572.698 -14,68 3.298.057 1.631.529 91 Phân tích nguyên nhân tăng giảm chi phí sử dụng MTC dự toán thực tế: - Về khối lượng ca máy tăng giảm nguyên nhân sau: + Thay đổi thiết kế: Không tác động công tác quản lí, cơng ty thực tốt q trình quản trị chi phí MMTB Với hạng mục giao thơng thuộc cơng trình Đơng Hải, khối lượng thi cơng thực theo với thiết kế ban đầu + Tăng sử dụng vượt định mức dự toán Nhà nước cho phép lãng phí q trình thi cơng khơng kiểm sốt tốt q trình thi cơng cần phải có biện pháp quản lí tìm khâu làm tăng khối lượng ca máy để có biện pháp điều chỉnh kịp thời + Tăng chủ động thay đổi biện pháp thi cơng có lợi khơng ảnh hưởng đến thiết kế kết tốt + Giảm tiết kiệm tỷ lệ hao hụt khơng làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng trình điều tốt cho cơng tác quản lí - Về đơn giá ca máy tăng giảm nguyên nhân sau: Tăng biến động giá mua nhiên liệu, thay đổi quy định Nhà nước mức lương tối thiểu Biến động với thông báo giá tăng biến động Nhà nước theo quy định điều chỉnh giá sau thi cơng hồn thành, Công ty cần lưu ý bổ sung lượng vốn tiền để mua nhiên liệu cho khoản kinh phí mua nhiên liệu chênh lệch chi trả lương cho khoản kinh phí tiền lương nhân cơng vận hành máy chênh lệch so với dự tốn chi phí ban đầu chờ chủ đầu tư điều chỉnh giá Qua bảng phân tích ta thấy chi phí sử dụng MTC thực tế tăng so với dự toán 1.631.529 đ chủ yếu đơn giá ca máy năm 2012 tăng so với thời điểm dự toán năm 2011, đơn giá ca máy biến động nguyên nhân chủ yếu sau: 92 + Giá nhiên nhiên liệu sử dụng cho MTC tăng: biến động tăng giá hoàn tồn khách quan giá thị trường tăng khơng thuộc lỗi Công ty + Tiền lương phải trả cho công nhân vận hành máy tăng Nhà nước quy định tăng mức lương tối thiểu từ 830.000 đ lên 1.050.00 đ Số lượng ca máy thực tế thi cơng giảm so với dự tốn Cơng ty tiết kiệm số lượng ca máy mà đảm bảo cơng trình chất lượng theo hợp đồng - Phân tích kiểm sốt chi phí SXC Bản chất chi phí sản SXC chủ yếu chi phí liên quan gián tiếp đến quy trình sản xuất sản phẩm, nhiên khoản mục chi phí cấu thành từ nhiều yếu tố chi phí có đặc điểm vận động khác nhau, có yêu cầu quản lý khác Phương pháp thực việc phân tích tương tự phân tích khoản mục chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí MTC Ngồi ra, vào quy chế chi tiêu nội Công ty để kiểm sốt, khoản chi khơng quy định khơng xét duyệt từ chối chi 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở tìm hiểu phân tích thực trạng cơng tác KTQT chi phí Công ty 532, luận văn nhận thấy bên cạnh mặt đạt cơng tác KTQT chi phí tồn nhiều vấn đề đòi hỏi nhà quản lý cần phải quan tâm nhằm tăng cường quản lý chi phí, nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực Công ty Dựa việc nghiên cứu tảng lý luận thực tế tìm hiểu Cơng ty, phần luận văn đưa số giải pháp đề xuất Các giải pháp bao gồm: - Nhận diện lại cách phân loại chi phí - Xây dựng hệ thống định mức nội tiêu hao vật liệu, nhân công trực tiếp cho đơn vị nội dung công việc - Tập hợp chi phí sản xuất xây lắp - Phân tích, kiểm sốt chi phí sản xuất xây lắp Luận văn đề xuất giải pháp đạt mục tiêu: Hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí Cơng ty 532 nhằm nâng cao hiệu quản lý chi phí đơn vị Dựa vào số liệu minh họa hạng mục giao thông Đông Hải, kết phân tích biến động chi phí thực tế so với dự toán cho thấy biến động lượng giá tới chi phí sản xuất có kết tốt kết bất lợi Những kết bất lợi Cơng ty nên tìm ngun nhân gây biến động có điều chỉnh phù hợp để kiểm sốt tốt chi phí sản xuất xây lắp Các giải pháp mang tính khả thi hữu ích nhằm hồn thiện cơng tác KTQT chi phí, phát huy vai trò nguồn thơng tin nội cần thiết phục vụ quản lý Công ty 94 KẾT LUẬN Quản trị chi phí doanh nghiệp thời quan trọng, thời đại ngày tình hình cạnh tranh thương trường ngày khốc liệt, thành công thuộc DN quản lý kiểm soát chi phí chặt chẽ Như hồn thiện cơng tác KTQT chi phí sản xuất tạo điều kiện cho nhà lãnh đạo quản lý tốt trình sản xuất kinh doanh, đưa định kịp thời, xác hiệu Để tồn nâng cao lực cạnh tranh, Công ty cần thiết phải kiểm sốt tốt chi phí sản xuất, từ có định kinh doanh đắn, điều có thơng qua hệ thống KTQT chi phí, nhiên cơng tác KTQT chi phí Cơng ty nhiều hạn chế Chính tác giả nghiên cứu nghiên cứu đề tài “KTQT chi phí Cơng ty 532 – Tổng cơng ty xây dựng Trường Sơn” nhằm hồn thiện cơng tác KTQT chi phí sản xuất Cơng ty Trên sở nghiên cứu, phân tích lý luận thực tiễn, tác giả giải nội dung sau: Thứ nhất, hệ thống hoá sở lý luận KTQT chi phí sản xuất DN xây lắp, làm sở cho việc phân tích đánh giá thực trạng KTQT chi phí sản xuất Cơng ty Thứ hai, phản ánh thực trạng KTQT chi phí sản xuất Cơng ty, bao gồm: phân loại chi phí, cơng tác xây dựng định mức, lập dự tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Từ đó, hạn chế cần hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Thứ ba, luận văn đưa giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác KTQT chi phí sản xuất Cơng ty, bao gồm: phân loại chi phí, xây dựng định mức chi phí sản xuất, hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất, phân tích biến động chi phí thực tế dự toán nhằm tăng cường kiểm sốt chi phí Ngồi ra, tác giả đưa mơ hình tổ chức KTQT chi phí để vận dụng cách có hiệu 95 hệ thống KTQT chi phí Việc áp dụng KTQT vào doanh nghiệp Việt Nam tương đối mẻ, nội dung thực tương đối rộng Với nội dung trình bày, luận văn đáp ứng mục tiêu nghiên cứu Tuy nhiên, tài liệu thời gian có hạn nên tác giả nghiên cứu đưa giải pháp áp dụng Cơng ty 532 Vì vậy, đề tài nhiều vấn đề cần phải tiếp tục nghiên cứu để hoàn thiện Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp q thầy cơ, bạn học viên cá nhân quan tâm để luận văn hoàn thiện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Tấn Bình (2003), Kế tốn quản trị, NXB Đại học Quốc gia Hồ Chí Minh [2] Bộ Tài chính, Vụ chế độ kế tốn kiểm toán (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp, Quyển 1, NXB Tài chính, Hà Nội [3] Bộ Tài (2006), Thơng tư số 53/206TT/BTC hướng dẫn áp dụng Kế tốn quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội [4] Bộ Xây dựng, Thông tư hướng dẫn lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình – Số 05/2007/TT – BXD [5] Bộ Xây dựng, Định mức dự tốn xây dựng cơng trình – Phần xây dựng, công bố kèm theo văn số 1776/BXD-VP ngày 16/08/2007 [6] Bộ Xây dựng, Hướng dẫn bổ sung số phương pháp xác định chi phí xây dựng dự tốn xây dựng cơng trình vào Thơng tư hướng dẫn lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình – Số 05/2007/TT – BXD ngày 25/07/2007 [7] Ngơ Thế Chi, Đồn Xn Tiên, Vương Đình Huệ (2005), Kế tốn kiểm tốn phân tích tài doanh nghiệp, NXB Tài Chính, Hà Nội [8] PGS.TS Phạm Văn Dược ( 2006), Kế toán quản trị, NXB Thống kê, Hà Nội [9] TS Bùi Văn Dương ( 2005), Hệ thống kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế tốn mới, NXB tài chính, Hà Nội [10] Nguyễn Phú Giang (2005), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội [11] Võ Thị Hồi Giang (2012), Kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH MTV cao su Quảng Trị, Luận văn Thạc sĩ Quản trị kinh doanh, Chuyên ngành Kế toán, Đại học Đà Nẵng [12] TS Võ Văn Nhị (2001), Kế toán quản trị, NXB Thống kê, Hà Nội [13] PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình kế tốn quản trị, NXB giáo dục, Hà Nội [14] Phạm Thị Thủy (2007), Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội [15] ThS Bùi Văn Trường (2008), Kế tốn quản trị chi phí, NXB Lao động – Xã Hội [16] Trường Đại học kinh tế quốc dân (2001), Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Thống kê, Hà Nội [17] Các báo cáo, tài liệu công ty 532 – Tổng công ty xây dựng Trường Sơn Tiếng Anh [18] Ray H.Garirison Eric W.Noreen (2005), Managerial Accounting, Mc Graw – Hill Companies, Inc [19] Robert S.Kaplan, Anthony A.Atkinson (2007), Advanced Management Accounting, third edition, Prentice Hall International, Inc PHỤ LỤC Phụ lục 01: BẢNG GIÁ VẬT LIỆU ĐẾN CHÂN CƠNG TRÌNH Cơng trình : HTKT Khu tái định cư Đông Hải Hạng mục : Giao thông - khu b2.3, b2.4 Địa điểm thi cơng: Hòa Hải, Ngũ Hành Sơn, Đà Nẵng TT 10 11 12 13 14 16 17 19 20 21 22 24 25 26 27 28 29 Đơn giá Tên vật liệu - Biển báo hình vuông (100x100) - Biển báo tam giác A=70 - Bột đá (3%) - Bột đá (5%) - Cát (12%) - Cát (15%) - Cát vàng - Dầu bảo ôn - Dầu diezel - Dầu hỏa - Dầu ma zút - Gas đốt - Nhùa (4.7%) - Nhùa (5.7%) - Nhùa ®−êng - Nớc - Sơn dẻo nhiệt - Sơn lót kẻ đờng - Trụ gắn biển báo D=76 - Xi măng PC30 - Đá 0.5x1(35%) - Đá 1x2(20%) - Đá 1x2(30%) - Đá dăm 1x2 - Đá mạt (15%) - Đá mạt (25%) BiÓn BiÓn TÊn TÊn m3 m3 m3 TÊn TÊn TÊn TÊn TÊn TÊn TÊn TÊn LÝt TÊn TÊn Trô TÊn m3 m3 m3 m3 m3 m3 845.858 190.400 476.000 476.000 72.727 72.727 72.727 15.000.000 15.413.000 13.727.000 11.809.000 23.077.000 12.936.000 12.936.000 12.935.868 40 15.909.000 59.091.000 253.828 1.078.532 127.273 227.273 227.273 227.273 81.818 81.818 Chi phí đến Đơn giá tính công trình giá dự thầu 845.858,00 190.400,00 476.000,00 476.000,00 72.727,00 72.727,00 72.727,00 15.000.000,00 15.413.000,00 13.727.000,00 11.809.000,00 23.077.000,00 12.936.000,00 12.936.000,00 12.935.868,00 40,00 15.909.000,00 59.091.000,00 253.828,00 1.078.532,00 127.273,00 227.273,00 227.273,00 227.273,00 81.818,00 81.818,00 Phụ lục 02: BẢNG GIÁ NHÂN CƠNG CƠNG TRÌNH Cơng trình : HTKT Khu tái định cư Đơng Hải Hạng mục : Giao thông - khu b2.3, b2.4 Địa điểm thi cơng: Hòa Hải, Ngũ Hành Sơn, Đà Nẵng Bảng lương theo NĐ số 205/2004/NĐ-CP ngày 14/12/2004 A.1, Thang lương bậc, ngành 8, nhóm 1: XDCB, VL, XD, trang 77 Bậc thợ Hệ số lơng NC 3,0/7 2,16 Lơng tối thiểu Lơng Phụ cấp/ lơng T.thiểu 0.2LTT Phụ cấp lơng 0.26LCB Lơng tháng Lơng ngày=Lơng tháng/26 830.000 1.792.800 166.000 466.128 2.424.928 93.266 NC 3,5/7 2,36 830.000 1.954.650 166.000 508.209 2.628.859 101.110 NC 3,7/7 2,43 830.000 2.019.390 166.000 525.041 2.710.431 104.247 NC 4,0/7 NC 5,0/7 2,55 3,01 Bậc thợ Bậc 3,0/7 Bậc 4,0/7 Bậc 5,0/7 Mã 1,00 2,00 3,00 830.000 2.116.500 166.000 550.290 2.832.790 108.953 830.000 2.498.300 166.000 649.558 3.313.858 127.456 *Bảng lương ngày cơng thợ điều kiển máy xây dựng A1.8 - nhóm II Lương cấp bậc Phụ cấp lương tháng Lương kể phụ cấp Lương tối Hệ số thiểu L.tháng L.ngày L.tháng L.ngày 0.2 LTT 0,26 LCB 2,31 830.000 1.917.300 73.742 166.000 498.498 2.581.798 99.300 2,71 830.000 2.249.300 86.512 166.000 584.818 3.000.118 115.389 3,19 830.000 2.647.700 101.835 166.000 688.402 3.502.102 134.696 Bảng lương B 12 - Công nhân lái máy công trình Lương tối Phụ cấp lương tháng Lương kể phụ cấp Bậc thợ Hệ số Lương Lương ngày thiểu 0.2 LTT 0,26 LCB Lương Xe tải, xe cẩu < 3,5 Bậc 3/4 3,05 830.000 2.531.500 166.000 658.190 3.355.690 129.065 Xe tải, xe cẩu từ 3,5-