■ 1 r< = = ' —ỉ o ~ ^0 _ ■■■='1 ro =' Ị ơ) 00 CD —: LV.002689 ri TNG MINH THÚY o KĨẺM TOÁN TRONG KIẺM 'TOÁN N ội - năm 201 N G Â N H À N G N H À N Ư Ớ C V IỆ•T N A M B ộ• G IÁ O D Ụ• C V À Đ À O T Ạ• O H Ọ C V IỆ N N G Â N H À N G LƯƠNG MINH THÙY GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YÉU VÀ RỦI RO KIÊM TOÁN TRONG KIÊM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIÊM TỐN VÀ T VẤN ĐÀU T TÀI CHÍNH CHÂU Á C h u y ê n n g n h : K e to n M ã số: LUẬN VĂN THẠC s ĩ KINH TÉ HỌC VIÊN NGÂN HÀNG TRUNG TÂM THÔNG TIN - THƯ VIỆN SS.- Z V 00.Ấ6.19 ' N gư i hư ng dẫn k h o a học: P G S T S N g u y ễ n T h ị P h n g H o a Ill LỜ I C A M Đ O A N Tôi xin cam đoan: L u ậ n v ă n T h c s ĩ k i n h tế : “Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cảo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á ” d o c h ín h tơ i th ự c h iệ n d i s ự h n g d ẫ n c ủ a P G S T S N g u y ễ n T h ị P h n g H o a C c s ố liệ u , tà i liệ u , d ẫ n c h ứ n g đ ợ c s d ụ n g tr o n g lu ậ n v ă n n y d o C ô n g ty T N H H K iể m to n v T v ấ n đ ầ u tư tà i c h ín h C h â u Á cung cấp v chư a từ n g đ ợ c c ô n g b ố tr o n g b ấ t k ì c n g tr ìn h n g h iê n c ứ u n o trư c đ â y Hà Nội, ngày 20 tháng 04 năm 2017 Tác giả Luận văn L ương M inh T hùy IV LỜ I C Ả M ƠN Đ ê h o n th n h c h n g trìn h c a o h ọ c c ù n g lu ậ n v ă n n y , b ê n c n h n h ữ n g n ỗ lự c c ủ a b ả n th â n , tá c g iả đ ã n h ậ n đ ợ c r ấ t n h iề u s ự c h ỉ b ả o , h ỗ trợ , đ ộ n g v iê n , q u a n tâ m , g iú p đ ỡ tậ n tìn h Tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành tới: - N gười h n g d ẫ n k h o a h ọ c P G S T S N g u y ễ n T h ị P h n g H o a đ ã tậ n tìn h c h ỉ b ả o tro n g s u ố t q u trìn h x â y d ự n g v h o n th n h lu ậ n v ă n - C c th ầ y c ô g iá o K h o a S a u đ i h ọ c v K h o a K ế to n - K iể m to n - H ọ c v iệ n N g â n h n g đ ã c h ỉ b ả o , h ỗ trợ tro n g q u tr ìn h h ọ c tậ p v n g h iê n c ứ u - S ự g iú p đ ỡ n h iệ t tìn h c ủ a B a n lã n h đ o c ù n g c c a n h c h ị k iể m to n v iê n tạ i C ô n g ty T N H H K iể m to n v T v ấ n đ ầ u tư tà i c h ín h C h â u Á tr o n g q u tr ìn h tá c g iả th u th ậ p s ố liệ u v tiế n h n h k h ả o s t - S ự g iú p đ ỡ v c h ia sẻ c ủ a đ n g n g h iệ p , b n b è tr o n g q u tr ìn h h ọ c tậ p , c ô n g tá c v t h ự c h i ệ n l u ậ n v ă n t h c s ĩ - S ự h ỗ trợ , c h ia s ẻ v đ ộ n g v iê n từ g ia đ ìn h tr o n g s u ố t q u tr ìn h h ọ c tậ p v n g h iê n c ứ u M ặ c d ù đ ã c ó r ấ t n h iề u c ố g ắ n g c ũ n g n h tâ m h u y ế t tr o n g q u tr ìn h h ọ c tậ p v h o n th n h L u ậ n v ă n , n h n g c h ắ c c h ắ n L u ậ n v ă n k h ô n g tr n h k h ỏ i n h ữ n g th iế u s ó t, T c g iả rấ t m o n g n h ậ n đ ợ c ý k iế n đ ó n g g ó p đ ể L u ậ n v ă n k h n g c h ỉ c ó ý n g h ĩa v ề m ặ t lý lu ậ n m c ò n c ó ý n g h ĩa c a o tr o n g h o t đ ộ n g th ự c tiễ n Tôi xin trân trọng cảm ơn! Tác giả luận văn L ong M inh T hùy V M Ụ C L Ụ C T R A N G P H Ụ B Ì A .ii L Ờ I C A M Đ O A N i i i L Ờ I C Ả M Ơ N i v M Ụ C L Ụ C V D A N H M Ụ C TÙ V I É T T Ắ T v i i i D A N H M Ụ C B Ả N G , B IẺ U , s Đ Ồ i x P H Ầ N M Ở Đ Ầ U 1 T í n h c ấ p t h i ế t c ủ a đ ề t i T ổ n g q u a n c c c ô n g t r ì n h đ ã n g h i ê n c ứ u l i ê n q u a n đ ế n đ ề t i M ụ c đ í c h n g h i ê n c ứ u 4 Đ ố i t ợ n g v p h m v i n g h i ê n c ứ u 5 P h n g p h p n g h i ê n c ứ u K ế t c ấ u .7 C H Ư Ơ N G V À R Ủ I R O 1 L Ý 1: C SỎ K IỂ M LU Ậ N C LÝ LU Ậ N V È Q U Y T R ÌN H Đ Á N H G IÁ T R Ọ N G Y ÉU T O Á N T R O N G K IỂ M T O Á N B Á O C Á O T À I C H Í N H B Ả N V À V Ề TRỌ N G Y ẾU RỦ I RO K IỂ M TO Á N TRO N G K I Ể M T O Á N B Á O C Á O T À I C H Í N H K h i q u t c h u n g v ề k i ể m t o n b o c o t i c h í n h L ý l u ậ n c b ả n v ề t r ọ n g y ế u 1 L ý l u ậ n c b ả n v ề r ủ i r o k i ể m t o n Q U Y T R Ì N H Đ Á N H G IÁ T R Ọ N G Y Ế U V À R Ủ I R O K IẾ M TO Á N TRO N G K I Ể M T O Á N B Á O C Á O T À I C H Í N H 2 Q u y t r ì n h đ n h g i t r ọ n g y ế u t r o n g k i ể m t o n b o c o t i c h í n h 2 Q u y t r ì n h đ n h g i r ủ i r o k i ể m t o n t r o n g k i ể m t o n b o c o t i c h í n h .3 Ý n g h ĩ a c ủ a v i ệ c đ n h g i t r ọ n g y ế u v r ủ i r o k i ể m to n tro n g k iể m to n b o c o t i c h í n h VI K IN H N G H IỆ M G IỚ I V Ề Đ Á N H C Ủ A M Ộ T S Ố C Ô N G T Y K IỂ M G IÁ TRỌ N G Y ẾU V À RỦ I RO TO Á N H À N G Đ Ầ U TH Ế K IÊ M TO Á N TRO N G K IỂ M T O Á N B Á O C Á O T À I C H Í N H 1 về đ n h g i t r ọ n g y ế u t r o n g k i ể m t o n B C T C đ n h g i r ủ i r o k i ể m t o n K É T L U Ậ N C H Ư Ơ N G 54 C H Ư Ơ N G 2: T H ự C T R Ạ N G Q U Y T R ÌN H Đ Á N H G IÁ T R Ọ N G Y É U VÀ R Ủ I RO K IẺM T O Á N T R O N G K IÊ M T O Á N B Á O C Á O T À I C H ÍN H TẠ I CÔNG T Y T N H H K IỂ M T O Á N V À T V Ấ N Đ Ầ U T T À I C H ÍN H C H Â U Á 55 Đ Ặ C Đ IỂ M TỔ CH Ứ C V À H O Ạ T Đ Ộ N G CỦ A CÔ N G TY TN H H K IỂ M T O Á N V À T V Ấ N Đ Ầ U T T À I C H Í N H C H Â U Á 5 1 L ịc h s h ìn h t h n h v p h t tr iể n c ủ a C ô n g ty T N H H K i ể m t o n v T v ấ n 55 đ ầ u t t i c h í n h C h â u Á 2 Đ ặ c đ iể m h o t đ ộ n g c ủ a C ô n g ty T N H H K iể m to n v T v ấ n đ ầ u tư tà i 56 c h í n h C h â u Á 2 TH Ự C TRO N G TR Ạ N G K IỂ M TO Á N Đ Á N H G IÁ TR Ọ N G BÁ O CÁ O TÀ I Y ẾU C H ÍN H V À TẠ I RỦ I CÔ N G RO TY K IỂ M TO Á N TN H H K IỂ M T O Á N V À T Ư V Ấ N Đ Ầ U T Ư T À I C H Í N H C H Ầ U Á Đ n h g i t r ọ n g y ế u 63 Đ n h g i r ủ i r o k i ể m t o n N H Ậ N X É T C H U N G K IỂ M TO Á N TRO N G Q U Y T R ÌN H K IỂ M TO Á N Đ Á N H B Á O G IÁ T R Ọ N G CÁ O Y ẾU T À I C H ÍN H V À RỦ I RO TẠ I CÔ N G TY T N H H K I Ể M T O Á N V À T Ư V Ấ N Đ Ầ U T Ư T À I C H Í N H C H Ầ U Á 2 N h ữ n g k ế t q u ả đ t đ ợ c 2 N h ữ n g t n t i v h n c h ế N g u y ê n n h â n c ủ a n h ữ n g t n t i v h n c h ế 1 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIẺM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI Vll CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ T VẤN ĐẦU T TÀI CHÍNH CHÂU Á Đ Ị N H H Ư Ớ N G H O À N T H I Ệ N R Ủ I R O K IÊ M Q U Y T R ÌN H T O Á N T R O N G K IẾ M T Y T N H H K IỂ M Đ Á N H G IÁ T R Ọ N G Y ẾU V À T O Á N B Á O C Á O T À I C H ÍN H T Ạ I C Ô N G T O Á N V À T V Ấ N Đ Ầ U T T À I C H Í N H C H Â U Á 1 T í n h t ấ t y ế u 116 P h n g h n g h o n t h i ệ n 117 G I Ả I P H Á P H O À N T H I Ệ N Q U Y T R Ì N H Đ Á N H G I Á T R Ọ N G Y Ế U V À R Ủ I R O K IỂ M T O Á N T R O N G K IỂ M TO Á N B Á O C Á O T À I C H ÍN H T Ạ I C Ô N G T Y T N H H K I Ể M T O Á N V À T Ư V Á N Đ Ầ U T Ư T À I C H Í N H C H Ầ U Á 1 N h ó m g i ả i p h p v ề n g h i ệ p v ụ c h u y ê n m ô n 1 N h ó m g i ả i p h p c h u n g 3 K I Ế N Đ Á N H N G H Ị T H ự C G IÁ TR Ọ N G H IỆ N Y ÉU V À CÁ C RỦ I G IẢ I P H Á P RO K IỂ M H O À N TO Á N B Á O C Á O T À I C H ÍN H T Ạ I C Ô N G T Y T N H H K IỂ M T H IỆ N TR O N G 124 Q U Y T R ÌN H K IỂ M TO Á N TO Á N V À TƯ V Ấ N Đ Ầ U T Ư T À I C H Í N H C H Â U Á 3 N H Ữ N G Đ Ó N G G Ó P V À H Ạ N C H Ế C Ủ A Đ Ề T À I N G H I Ê N C Ứ U .1 3 Đ ó n g g ó p c ủ a đ ề t i n g h i ê n c ứ u .1 3 H n c h ế c ủ a đ ề t i n g h i ê n c ứ u v g ợ i ý c h o c c n g h i ê n c ứ u t n g l a i KÉT LUẬN CHƯƠNG 134 KÉT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM K H Ả O Vlll DANH MỤC TỪ VIÉT TẮT STT Từ viết tắt Diễn giải A EC C ộ n g đ n g K in h tế A S E A N A R R ủ i ro k iể m to n BC Đ K T B ả n g c â n đ ố i k ế to n B C K iT B o c o k iể m to n BCK Q K D B o c o k ế t q u ả k in h d o a n h BCTC B o c o tà i c h ín h CSD L C s d ẫ n liệ u CR R ủ i ro k iể m s o t D N D o a n h n g h iệ p 10 D N K ĨT D o a n h n g h iệ p k iể m to n 11 D R R ủ i ro p h t h iệ n 12 FA D A C O C ô n g ty T N H H K iể m to n v Đ ầ u tư tà i c h ín h C h â u Á 13 FTA H iệ p đ ịn h th n g m i tự d o 14 IF A C L iê n đ o n K ế to n Q u ố c tế 15 IA G N g u y ê n tẳ c C h ỉ đ o K iể m to n Q u ố c tế 16 IR R ủ i ro p h t h iệ n 17 IS A C h u ẩ n m ự c k iể m to n q u ố c tế 18 K SN B K iể m s o t n ộ i b ộ 19 K TV K iế m to n v iê n 20 PPTC K T P h n g p h p tiế p c ậ n k iể m to n 21 TN H H T rá c h n h iệ m h ữ u h n 22 TPP H iệ p đ ịn h Đ ố i tá c x u y ê n T h i B ìn h D n g 23 V SA C h u ẩ n m ự c k iể m to n V iệ t N a m IX DANH MỤC BẢNG, BIẺU, s ĐỒ BẢNG B ả n g 1 : M ố i q u a n h ệ g i ữ a r ủ i r o p h t h i ệ n v i r ủ i r o t i ề m t n g v r ủ i r o k i ể m s o t 22 B ảng : B ả n g x c đ ịn h m ứ c c l ợ n g b a n đ ầ u v ề t r ọ n g y ế u t h e o c h ỉ tiê u L ợ i n h u ậ n g ộ p 24 B ả n g : B ả n g t ó m t ă t “ n g u y ê n t ắ c n g ó n t a y c i ” s d ụ n g đ ể x c đ ị n h m ứ c c l ợ n g b a n đ ầ u v ề t r ọ n g y ế u 26 S đ ô : T r ì n h t ự đ n h g i r ủ i r o k i ể m t o n 31 S đ : C c ấ u t ổ c h ứ c c ủ a F A D A C O 57 S đ 2 : Q u y tr ìn h k iể m to n B C T C d o F A D A C O t h ự c h i ệ n .6 B ả n g : B ả n g t í n h m ứ c t r ọ n g y ế u c ủ a F A D A C O B ả n g : B ả n g x c đ ị n h m ứ c t r ọ n g y ế u 6 B ả n g : B ả n g t ô n g h ợ p k ế t q u ả k h ả o s t v i ệ c c l ợ n g m ứ c t r ọ n g y ế u .6 c h o t ổ n g t h ể B C T C 68 B ả n g : B ả n g tô n g h ợ p k ê t q u ả k h ả o s t v iệ c p h â n b ổ c lư ợ n g m ứ c tr ọ n g y ế u c h o c c k h o ả n m ụ c 71 B ả n g : B ả n g c h ấ p n h ậ n k h c h h n g m i v đ n h g i r ủ i r o h ợ p đ n g 7 B ả n g : C h ấ p n h ậ n , d u y t r ì k h c h h n g c ũ v đ n h g i r ủ i r o h ợ p đ n g B ả n g : B ả n g t ì m h i ể u k h c h h n g v m ô i t r n g h o t đ ộ n g 8 B ả n g : B ả n g p h â n t í c h s b ộ B C T C 93 B ả n g : B ả n g đ n h g i v ề K S N B c ấ p đ ộ t o n d o a n h n g h i ệ p SO ĐÒ S đ : T r ì n h t ự đ n h g i r ủ i r o k i ể m t o n S đ : C c ấ u t ổ c h ứ c c ủ a F A D A C O 57 S đ : Q u y t r ì n h k i ể m t o n B C T C d o F A D A C O t h ự c h i ệ n 1 PHÀN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài N ăm 9 k iể m to n đ ộ c lậ p V iệ t N a m đ ã c h ín h th ứ c h ìn h th n h S a u n ă m p h t triể n , c c c ô n g ty k iể m to n đ ã lớ n m n h h n v ề s ố lư ợ n g v h o n th iệ n v ề c h ấ t lư ợ n g d ịc h v ụ K iể m to n đ ộ c lậ p đ ã từ n g b c k h ẳ n g đ ịn h đ ợ c v a i tr ò v v ị tr í q u a n tr ọ n g tr o n g v iệ c đ e m lạ i lò n g tin c h o n g i s d ụ n g th ô n g tin đ ợ c k iể m to n v t r t h n h b ộ p h ậ n c ấ u t h n h q u a n t r ọ n g tr o n g h ệ th ố n g c ô n g c ụ q u ả n lý v ĩ m ô n ề n k in h tế - tà i c h ín h , g iữ v a i trò k h ô n g th ể th iế u tr o n g n ề n k in h tế th ị trư n g K iể m to n B C T C d ịc h v ụ c b ả n , v iệ c K T V b y tỏ ý k iế n c ủ a m ìn h v ề tín h t r u n g th ự c , h ợ p lý v h ợ p p h p x é t t r ê n c c k h ía c n h tr ọ n g y ế u c ủ a th ô n g ti n đ ợ c trìn h b y tr ê n B C T C C h ấ t lư ợ n g d ịc h v ụ k iể m to n B C T C g iữ v a i trò q u a n tr ọ n g tạ o n ê n d a n h tiế n g c ủ a c c h ã n g k iể m to n đ ộ c lậ p N ăm , n ề n k in h tế V iệ t N a m tiế n v o h ộ i n h ậ p sâ u rộ n g v i k h u v ự c v th ế g iớ i v i s ự ả n h h n g c ủ a c c h iệ p đ ịn h th n g m i s o n g p h n g v đ a p h n g n h T P P , F T A , A E C K iể m to n đ ộ c lậ p V iệ t N a m đ ứ n g trư c n h ữ n g c h ộ i v th c h th ứ c lớ n đ ể p h t tr iể n m n h m ẽ v đ ổ i m i đ ể h ộ i n h ậ p b ề n v ữ n g Đ iề u n y đ ặ t v ấ n đ ề n â n g c a o c h ấ t lư ợ n g d ịc h v ụ k iể m to n đ ộ c lậ p n ó i c h u n g v k iề m to n B C T C n ó i r iê n g th ự c s ự c ầ n th iế t C h ấ t lư ợ n g c ủ a k iể m to n B C T C đ ịn h b i n h iề u y ế u tố , v m ộ t tr o n g n h ữ n g y ế u tố q u a n tr ọ n g v iệ c đ n h g iá tr ọ n g y ế u v r ủ i r o k iể m to n H ệ th ố n g th ô n g tin k in h tế tà i c h ín h r ấ t đ a d n g v lu ô n v ậ n đ ộ n g , đ ò i h ỏ i v iệ c tiế p c ậ n c c B C T C rấ t lin h h o t v p h t tr iể n k ịp c ù n g s ự th a y đ ổ i c ủ a đ ố i tư ợ n g k iể m to n C h ín h v ì v ậ y , n g a y c ả k h i q u y trìn h lu ô n đ ợ c c c c ô n g ty k iể m đ n h g iá trọ n g y ế u v rủ i ro k iể m to n to n c h ú trọ n g , v iệ c n g h iê n c ứ u g iả i p h p h o n th iệ n q u y tr ìn h n y v ẫ n lu ô n c ầ n đ ợ c x e m x é t v m ộ t v ấ n đ ề c ấ p b c h C ô n g ty T N H H K iể m to n v T v ấ n đ ầ u tư tà i c h ín h C h â u Á m ộ t c ô n g ty k iể m to n tr ẻ , đ ể g ó p p h ầ n n â n g c a o c h ấ t lư ợ n g d ịc h v ụ k iể m to n B C T C d o C ô n g ty c u n g c ấ p , v iệ c h o n th iệ n q u y tr ìn h đ n h g iá trọ n g y ế u v rủ i ro k iể m to n tro n g k iể m to n B C T C có ý n g h ĩa h ế t s ứ c q u a n trọ n g T rê n c s n h ữ n g n h ậ n đ ịn h n y , T c g iả đ ã lự a c h ọ n đ ề 123 phải thực hiện, thủ tục cần bổ sung bỏ bớt thủ tục thiết kế cần có giải trình chi tiết Ngoài việc đánh giá rủi ro dựa nhận định nghề nghiệp kết phân tích sơ BCTC, Cơng ty nên cụ thể hóa sở để hình thành đánh giá như: khoản mục bắt buộc phải đưa đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, khoản mục khác có biến động lớn mà khơng giải thích ngun nhân, bắt buộc phải đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu mức cao Việc phân tích sơ BCTC cần thực trước sau thời điểm kiểm tốn, mục đích nhằm xem xét lại đánh giá ban đầu loại rủi ro với BCTC với khoản mục Nếu có khác biệt, Cơng ty cần có hướng dẫn u cầu cụ thể việc xác định thủ tục kiểm toán bổ sung Thứ tư, tăng cường sử dụng phương pháp tiếp cận mơ hình đảnh giá rủi ro kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng Rủi ro kinh doanh rủi ro mà doanh nghiệp không đạt mục tiêu kinh doanh tác động nhân tố, áp lực xung đột doanh nghiệp Việc tiếp cận rủi ro kinh doanh đơn vị kiểm tốn khơng giúp KTV nhận thức rõ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát phát khiếm khuyết KSNB đơn vị trước chống đỡ với rủi ro kinh doanh, mà giúp KTV đưa nhận định xác khả hoạt động liên tục đơn vị, từ đưa kết luận kiểm tốn thích hợp Để tiếp cận mơ hình đánh giá rủi ro kiểm tốn theo rủi ro kinh doanh khách hàng, FADACO cần xây dựng hướng dẫn cụ thể việc đánh giá rủi ro kinh doanh dựa hướng dẫn “Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sổ 315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn môi trường đơn vị”, “Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 - Biện pháp xử lý KTV rủi ro đánh giá” kinh nghiệm hãng kiểm toán lớn để xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh khách hàng Theo đó, quy trình gồm bước sau: Bước 1, thực thủ tục đánh giá rủi ro kinh doanh: 124 Thủ tục đánh giá rủi ro kinh doanh phải bao gồm bước: Phỏng vấn Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị có khả cung cấp thơng tin hỗ trọ cho việc xác định rủi ro; Thực thủ tục phân tích; Quan sát điều tra Kết thủ tục đánh giá rủi ro kinh doanh giúp KTV nắm thực trạng doanh nghiệp kiểm tốn, mơi trường kinh doanh doanh nghiệp: Ngành nghề kinh doanh; Bản chất hoạt động kinh doanh; Các mục tiêu chiên lược liên quan đến rủi ro kinh doanh; Việc nhận định, đo lường giám sát rủi ro kinh doanh ảnh hưởng đến hoạt động tài doanh nghiệp; Hệ thống kiểm sốt nội Bước 2, đánh giá rủi ro tồn sai phạm trọng yếu: Đánh giá rủi ro việc tồn sai phạm trọng yếu BCTC CSDL thơng qua: Tìm hiểu đặc điểm ngành nghề, môi trường hoạt động hoạt động kinh tế doanh nghiệp để phát rủi ro; Đánh giá rủi ro phát cho CSDL; Xem xét qui mô chất loại rủi ro Bước 3, xử lý rủi ro đánh giá: Xử lý rủi ro hai cấp độ: cấp độ BCTC câp độ CSDL câp độ BCTC, KTV cần thiết kế thực biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá Ở cấp độ CSDL, KTV cần thiết kê thực thủ tục kiểm toán với nội dung, lịch trình phạm vi dựa kêt đánh giá Bước 4, thực thủ tục kiểm tốn: Thực thủ tục kiểm tốn có liên quan tới rủi ro cấp độ sở dẫn liệu thơng qua: thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm bản; Bước 5, đánh giá tính đầy đủ thích họp chứng kiểm tốn 3.2.2 Nhóm giải pháp chung 3.2.2.1 Tăng cư n g ứng (lụng cơng ngh ệ íltơn g tin vào việc đánh g iá trọn g y ế u rủ i ro kiểm toán Việc sử dụng phần mềm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nói chung cịn hạn chế Tại FADACO, KTV chủ yêu sử dụng phân mêm 125 Microsoft với ứng dụng Excel nghiệp vụ kiểm tốn Neu sử dụng phần mềm kiểm toán xử lý sổ liệu trợ giúp KTV khía cạnh: Trong công tác đánh giá trọng yếu: Sử dụng phần mềm trợ giúp KTV tính tốn mức ước lượng ban đầu trọng yếu thực phân bổ cho khoản mục BCTC theo cài đặt chương trình Ở đầu vào, KTV cung cấp liệu tiêu chọn làm số gốc, tỷ lệ áp dụng, máy tính tự động tính tốn mức trọng yếu; KTV cung cấp tiêu chí cơng thức phân bổ mức trọng yếu, máy tính tiếp tục xác định mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Ở đầu chương trình kết trọng yếu tổng thể trọng yếu phân bổ sau tính tốn, KTV điều chỉnh cho hợp lý dựa vào yếu tố định tính có liên quan Việc sử dụng phần mềm giúp KTV dễ dàng việc thực đầy đủ việc phân bổ, phân bổ xác; giúp q trình kiểm tra quy trình đánh giá trọng yếu xác định hiệu đánh giá dễ dàng hơn; công tác đánh giá trọng yếu thực đồng thống nhất, từ góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Trong cơng tác đảnh giá rủi ro kiếm tốn: Thông qua phần mềm trợ giúp KTV việc thực phân tích sơ BCTC nhanh chóng xác Từ đó, KTV có thêm thời gian cho việc đánh giá kết phân tích đưa nhận định Phần mềm máy tính cịn trợ giúp cho KTV việc thực thao tác kiểm tra, tính tốn, lọc liệu cách nhanh chóng, cho kết xác trả kết nhiều hình thức, giúp KTV kiểm tra nhìn nhận biến động xu hướng khoản mục nhiều góc độ, đưa nhận định xác toàn diện khoản mục Ngoài ra, việc ứng dụng phần mềm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cịn nâng cao chất lượng quản lý hiệu cơng tác sốt xét kiểm tốn, giúp nhà quản lý cơng ty kiểm tốn dễ dàng nhận biết vấn đề trọng yếu, rủi ro chưa KTV đánh giá mức bỏ sót q trình thực Từ đó, 126 giảm thiểu rủi ro kiểm tốn tăng cường uy tín danh tiếng cho cơng ty kiểm tốn, nâng cao chất lượng dịch vụ Cơng ty lựa chọn nhà cung cấp với chương trình kiểm tốn thiết kế đưa yêu cầu riêng tùy theo đặc điểm Công ty, đặc thù khách hàng Trên sở đó, nhà cung cấp thiết kế chuyển giao phần mềm kiểm toán tích hợp với đặc điểm Cơng ty Trong q trình sử dụng, phát sinh khó khăn chưa tương thích phần mềm kiểm tốn chỉnh sửa dần, để phù hợp với hoạt động thực tế kiểm tốn Cơng ty 3.2.2.2 N â n g cao chất lư ợng nhân kiểm toán Các KTV nguồn lực cơng ty kiểm toán Để nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên FADACO, Tác giả xin đưa số đề xuất sau: Thứ nhất, công tác tuyên dụng Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực cần thực triệt để từ khâu tuyển dụng đầu vào Chính sách tuyển dụng phải đảm bảo thu hút lựa chọn ứng viên có đủ lực trình độ chun mơn, đạo đức phâm chât, kĩ mềm để đáp ứng yêu cầu cơng tác kiểm tốn Đe thực vậy, FADACO cần xác định tiêu chí tuyển dụng rõ ràng, khách quan không thiên vị Các tiêu chí ưu tiên nên tập trung vào tố chất phẩm chất mà Cơng ty mong muốn có nhân viên như: khả ngoại ngữ, tin học, kiến thức kế toán - kiểm toán, chứng liên quan đến kế toán - kiểm toán, kinh nehiệm, kĩ làm việc nhóm, kĩ giao tiếp - thuyết trình thuyết phục Thứ hai, trình đào tạo đánh giá Mồi nhân viên tuyển dụng cần đảm bảo qua trình đào tạo có định hướng Cơng ty: tìm hiểu thực hành với quy trình kiểm tốn, nắm bắt công việc phạm vi lực, tra cứu văn pháp lý tìm kiếm thơng tin phục vụ hoạt động kiểm tốn Trong q trình kiểm toán thực tế khách hàng, phương thức đào tạo cầm tay việc cần thiết để trợ lý kiểm toán đặc biệt trợ lý KTV 127 làm quen hiểu chất cơng việc q trình kiểm tốn Qua đó, góp phần giảm thiểu rủi ro kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm toán Tổ chức hội thảo chuyên đề liên quan đến văn ban hành kế toán, kiểm toán, thuế; tổ chức lớp đào tạo kĩ cho nhân viên; tổ chức khóa thực hành ngắn trao đổi chéo Việc tạo dựng môi trường làm việc thân thiện, có hồ trợ trao đổi kinh nghiệm nhân viên có ý nghĩa quan trọng hiệu làm việc nhóm kiểm tốn nâng cao chất lượng nguồn nhân lực Cơng ty thành lập câu lạc chuyên môn để người trao đổi, chia sẻ kinh nghiệm thảo luận vấn đề vướng mắc, phát sinh gây tranh cãi kiểm toán, chủ điểm kế toán kiểm toán Đốc thúc tạo điều kiện để nhân viên tham gia đầy đủ buổi cập nhật kiến thức Hội KTV hành nghề Việt Nam Xây dựng quỹ đào tạo nguồn nhân lực làm sở thực sách khuyến khích, hỗ trợ nhân viên tham gia khóa học đào tạo quốc tế ACCA, CPA Australia, CFA, ICAEW CFAB, ICAEW ACA Cơng ty áp dụng sách phổ biến cơng ty lớn hỗ trợ 30%, 50% 100% kinh phí với điều kiện nhân viên phải cam kết làm việc lâu dài Cơng ty, đồng thời bố trí điều kiện làm việc phù hợp cho nhân viên tham gia học tập Đánh giá lực định kì để nắm bắt trình độ lực chuyên mơn nhân viên, sở có bố trí nhóm kiểm tốn phù hợp, đồng thời để nhân viên nhận thức điểm mạnh điểm yếu mình, có tinh thần cầu tiến tự hồn thiện Để khuyến khích kết đánh giá, FADACO nên có sách khen thưởng xử phạt phù họp Thứ ba, sách đãi ngộ Kiểm tốn lĩnh vực làm việc áp lực cao, đòi hỏi người có dam mê tâm huyết với nghề gắn bó lâu dài FADACO cần thiết lập quy trình thăng tiến, ứng cử vào chức danh Công ty nhằm phát huy lực nhân viên Đây cách thức hiệu để tạo động lực cho nhân viên không 128 ngừng nâng cao khả chun mơn, nghiệp vụ hồn thành cơng việc tốt nhất, đồng thời, biện pháp để ổn định nhân kiểm toán, giảm bớt chi phí đào tạo lại Đẻ đạt điều này, Cơng ty cần xây dựng lộ trình thăng tiến thiết lập chế đánh giá khách quan khả thực công việc nhân viên; xây dựng chi tiết tiêu chuẩn cho việc hưởng lương, thưởng; tuân thủ cam kết mức tăng trưởng tiền lương hàng năm; khuyến khích với người gắn bó lâu năm với Cơng ty; đãi ngộ người có lực trình độ Ngồi ra, Cơng ty cần tạo dựng môi trường cạnh tranh lành mạnh, tránh xung đột xảy nhân viên Thứ tư, xây dựng môi trường làm việc, xây dựng văn hóa doanh nghiệp Mơi trường làm việc tích cực mơi trường mà sách quản lý công khai, dân chủ, hệ thống quản trị nhân phù hợp, định quản lý hướng tới phát triển nhân viên, nhân viên đối xử bình đẳng độc lập việc đưa ý kiến quan điểm mình, đồng thời phát huy tinh thần trách nhiệm, tuân thủ hợp tác nhân viên Do vậy, việc xây dựng văn hóa nội hướng đển chất lượng dịch vụ cung cấp mục tiêu quan trọng Công ty, góp phần nâng cao khả cạnh tranh Cơng ty thị trường Công tác quản trị nhân khoa học hợp lý thể việc phân cơng nhóm kiểm tốn trực tiếp thực dịch vụ Nguyên tắc phân công cần dựa lực, trình độ, kinh nehiệm nhân viên khả phối họp thành viên hợp đồng kiểm toán Nhân viên lựa chọn phải phù hợp với yêu cầu tính độc lập, mức độ phức tạp, quy mơ địi hỏi chất lượng với họp đồng thực 2 X â y dự ng chiến lư ợc tầm nhìn FADACO xây dựng mục tiêu: Trở thành 15 cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam; Trở thành thành viên số 50 công ty kiểm toán quốc tế lớn giới, bước vươn thị trường khu vực quốc tế Để thực mục tiêu dài hạn này, ngắn hạn, FADACO cần: 129 Thứ nhất, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Xây dựng quy trình kiếm soát chất lượng phù hợp với yêu cầu quản lý chất lượng kiểm toán, với CMKĨT đặc thù Cơng ty để sở đó, thực giám sát chất lượng kiếm toán BCTC, phát hạn chế tồn làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán để thiết kế biện pháp cải thiện Chất lượng dịch vụ yếu tố hàng đầu khẳng định uy tín, danh tiếng Cơng ty thị trường, tạo lịng tin cho người sử dụng dịch vụ Công ty cung cấp Thứ hai, đáp ứng đủ điều kiện để chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng Các đơn vị có lợi ích cơng chúng phải thỏa mãn điều kiện định: vốn, kết kinh doanh, cấu cổ đông tỷ lệ biếu vậy, đơn vị chịu điều tiết hệ thống văn pháp luật chặt chẽ hơn, có giám sát nhiều quan chức năng, chịu trách nhiệm trước cơng chúng hệ thống kiểm sốt nội bộ, quy trình lập trình bày BCTC hồn chỉnh đầy đủ so với công ty vừa nhỏ Khi đối tượng khách hàng FADACO mở rộng, ngồi việc có thêm doanh thu cho Cơng ty, FADACO cịn có hội để xây dựng áp dụng quy trình kiểm tốn hồn thiện đầy đủ để cung cấp dịch vụ chất lượng cao, gia tăng khả cạnh tranh Công ty thị trường dịch vụ kế toán - kiểm toán Thứ ba, xây dựng lộ trình lên kế hoạch thực để trở thành thành viên 50 hãng kiểm toán quốc tế lớn giới Những yêu cầu trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế ngặt nghèo: vốn, quy trình kiểm tốn, kiểm sốt chất lượng, danh mục khách hàng, doanh số, trình độ tin học ngoại ngữ nhân viên Để thực mục tiêu này, Hội đồng thành viên Ban Tổng giám đốc Công ty cần xây dựng hệ thống tiêu chuẩn gia nhập thành viên hãng, lên kế hoạch thực tiêu chuẩn lộ trình gia nhập Nền kiểm toán giới phát triển từ hàng nghìn năm trước đây, Việt Nam phát triển kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng sau giới nhiều, hội cho kế thừa tinh hoa kiểm tốn quốc tế Lợi ích lớn đem lại từ việc trở thành thành viên hãng kiểm tốn quốc tế lớn 130 danh tiếng, cơng nghệ kiểm tốn kinh nghiệm kiểm tốn Ngồi ra, trở thành thành viên, q trình kiểm sốt chất lượng hãng với đơn vị thành viên chặt chẽ, vừa thách thức vừa hội để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cho đơn vị thành viên 3.3 KIẾN NGHỊ THựC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐẢNH GIÁ TRỌNG YỂU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á Qua nội dung giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC FADACO Tác giả trình bày trên, thấy vấn đề có ý nghĩa quan trọng chất lượng kiểm tốn, cần có phối hợp đồng quan chức Nhà nước, Hội nghề nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á Thứ nhất, phía quan quản lý Nhà nước Việt Nam trình hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới Đe tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán độc lập nước ta phát triển, đáp ứng yêu cầu ngày cao kinh tế tồn cầu, cần có tham gia Bộ Tài chính, VAA, VACPA việc rà sốt, cập nhật hồn thiện nội dung chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn ban hành; hồn chỉnh bổ sung điểm chưa phù hợp chưa thống nhất, bổ sung chuẩn mực thiếu so với chuẩn mực kiểm toán quốc tế Các hiệp hội nghề nghiệp cần có củng cố sở vật chất nguồn nhân lực tương xứng với nhiệm vụ giao phó, xây dựng quy trình chung hướng dẫn tiêu chuẩn đánh giá chung hoạt động kiểm toán độc lập Thứ hai, phía tổ chức đào tạo Các tổ chức đào tạo chuyên ngành kiểm toán cần lấy mục tiêu đào tạo kiến thức chuyên môn tảng gắn liền với thực tiễn hoạt động kiểm tốn, khơng tập trung vào đào tạo lý thuyết mà tạo điều kiện để sinh viên có kiến thức thực 131 hành, rèn luyện kĩ cần thiết đáp ứng yêu cầu thị trường lao động Bên cạnh việc truyền đạt kiến thức, tổ chức đào tạo phải trọng đến lực nhận thức, khả tư duy, phẩm chất, đạo đức nghề ngiệp người học Nội dung đào tạo cần cập nhật liên tục để đảm bảo sau trường, sinh viên có tố chất cho nghề nghiệp kiểm toán Thứ ba, phía Hội nghề nghiệp Nâng cao hiệu tổ chức, nâng cao vai trò hoạt động Hội KTV hành nghề Việt Nam việc thực chức quản lý nghề nghiệp kế toán kiểm toán, quản lý KTV hành nghề thực kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Hội nghề nghiệp cần tăng cường hoạt động hướng dẫn nghiệp vụ, bồi dưỡng, đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV; xây dựng ban hành tiêu chí giám sát hướng dẫn nghiệp vụ đánh giá hoạt động cụ thể; thực rà soát, soát xét chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Thứ tư, phía FADACO Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực thông qua nâng cao chất lượng công tác tuyển dụng đào tạo cho KTV; nghiêm túc thực quy định Nhà nước hoạt động kiểm toán; trang bị đầy đủ sở vật chất phục vụ cơng tác kiểm tốn Đối với quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn, FADACO cần có nhữne hướng dẫn cụ thể cho nhân viên q trình kiểm tốn, tăng cường hoạt động soát xét hồ sơ kiểm toán, tự đánh giá chất lượng kiểm toán Nâng cao nhận thức nhân viên việc thực đầy đủ hướng dẫn trách nhiệm chất lượng kiểm tốn nói chung Cơng ty 3.4 NHỮNG ĐÓNG GÓP VÀ HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN cứu 3.4.1 Đóng góp đề tài nghiên cứu Trong bối cảnh Việt Nam trình hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực giới, áp lực cạnh tranh gay gắt từ phía cơng ty kiểm toán nước hãng kiểm toán nước ngồi, việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn yêu cầu thiết cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ 132 FADACO Một yếu tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn BCTC q trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Xác định vấn đề này, Đề tài “Giải pháp hoàn thiện quy trình đảnh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư van đầu tư tài Châu Á ” sâu tìm hiểu quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn BCTC FADACO nói riêng Đề tài trả lời câu hỏi nghiên cứu đặt bắt đầu nghiên cứu, đó, Đe tài có số đóng góp sau đây: Đe tài hệ thống vấn đề lý luận trọng yếu rủi ro kiểm tốn, quy trình vận dụng tính trọng yếu đánh giá loại rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Đe tài trả lời câu hỏi thực trạng công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC FADACO đưa thực trạng công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC cho năm tài 2015 FADACO thực Từ việc nêu thực trạng đó, Đe tài ưu điểm hạn chế nguyên nhân hạn chế Trên sở đó, Đe tài đưa giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện vấn đề công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC FADACO Đây giải pháp để cơng ty có mơ hình tương tự tham khảo Chính vậy, Đe tài góp phần hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC FADACO, để từ góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty, đưa phương thức hoàn thiện vấn đề cơng ty kiểm tốn độc lập có mơ hình tương tự 3.4.2 Hạn chế đề tài nghiên cứu gọi ý cho nghiên cứu tưong lai Do hạn chế thời gian quy mô nghiên cứu, đề tài tìm hiểu thực trạng cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC FADACO qua khảo sát 20 hồ sơ kiểm toán BCTC năm 2015 20 khách 133 hàng tương ứng, chưa đủ điều kiện sâu tìm hiểu thực trạng cơng tác khách hàng khác FADACO công ty kiểm toán độc lập khác Đề tài nghiên cứu phạm vi FADACO, công ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ nên chưa bao quát hết thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam Do vậy, giải pháp hồn thiện cơng tác Đề tài đưa áp dụng cho FADACO số cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ khác có mơ hình tương tự Từ hạn chế đó, nghiên cứu tương lai mở rộng phạm vi nghiên cứu để đưa kết luận sâu rộng nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Cụ thể, nghiên cứu sau sâu tìm hiểu thực trạng cơng tác đánh giá trọng yểu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn khác Việt Nam giới, sở góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam, nâng cao khả cạnh tranh Việt Nam kinh tê toàn câu 134 KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua chương 3, Tác giả làm rõ lý cần phải hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á, đồng thời đưa phương hướng hồn thiệu quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Trên sở đó, Tác giả đề xuất số giải pháp cụ thể đóng góp số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á 135 KÉT LUẬN Trong bối cảnh tồn cầu hóa nay, để đáp ứng nhu cầu ngày cao kinh tế góp phần lành mạnh hóa tình hình tài quốc gia, việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC yêu cầu tất yếu cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung với Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á nói riêng Quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm tốn Vì với việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC, hồn thiện quy trình địi hỏi tất yếu Với đề tài nghiên cứu “Hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn bảo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á ”, luận văn làm sáng tỏ vấn đề lý luận trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung FADACO nói riêng Trên sở đó, luận văn đánh giá thực trạng vận dụng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC FADACO, số hạn chế cần khắc phục, đề xuất phương hướng giải pháp cụ thể tương ứng Mặc dù cố gắng trình thực khơng tránh khỏi thiếu sót, Tác giả mong muốn nhận ý kiến đóng góp từ thầy giáo người đọc để góp phần hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty kiếm tốn độc lập nói chung FADACO nói riêng, góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Cơng ty DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tiếng Việt Bộ Tài (2001), Quyết định 143/2001/QĐ-BTC han hành Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ãợt Bộ Tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đậu Ngọc Châu, Nguyễn Viết Lợi (2011), Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính, Nhà xuất Tài FADACO, Tài liệu giới thiệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á, hồ sơ kiểm toán BCTC 2015 http://www.mof.gov.vn (Trang tin điện tử Bộ Tài chính) http://www.vacpa.vn (Trang tin điện tử Hội KTV hành nghề Việt Nam) http://www.kiemtoan.com.vn (Trang tin điện tử Công ty TNHH Tu vấn giáo dục PCG) Liên đồn Kế tốn quốc tế - IFAC (1992), Những Chuẩn mực Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế, Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Đồn Thanh Nga (2011), “Nghiên cứu đảnh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam ”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 10 Quốc hội (2011), Luật Kiểm toán độc lập sổ 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 11 Nguyễn Quang Quynh, Nguyễn Thị Phuơng Hoa (2008), Giảo trình Lý thuyết Kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội 12 Nguyễn Quang Quynh, Ngơ Trí Tuệ (2012), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 13 Trần Thị Như Quỳnh (2015), “Hoàn thiện đảnh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiêm tốn báo cảo tài Cơng ty TNHH Kiêm toán VACO thực ”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 14 Nguyễn Anh Tuấn (2014), “Kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán độc lập - Thực trạng giải pháp hoàn thiện ”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 15 Lê Thị Kim Yến (2013), “Đảnh giá rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuê ATAX”, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nang, Đà Nang II Tiếng Anh 16 Alvin A.Arens, Randal J Elder, Mark s Beasley (2003), Auditing and Assurance Services - An integrated Approach, Prentice Hall 17 http://www.accaglobal.com 18 http://www.sciencedirect.com 19 http://www.emeraldinsight.com 20 Leslie, D A (1985), Materiality, Toronto: The Canadian Institute of Chartered Accountants 21 Pany, K., and s Wheeler (1989), Materiality: An inter-industry comparison o f the magtitudes and stabilities o f various quantitative measures, Accounting Horizons (December): pages 71-78 22 Warren, c s and R K Elliott (1986), Materiality and audit risk, a descriptive study, working papers