NỘI DUNG CỦA IFRS 1 VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI ÁP DỤNG
Nội dung cơ bản của IFRS 1
Mục đích của IFRS 1 là thiết lập quy tắc cho báo cáo tài chính đầu tiên của một đơn vị khi áp dụng IFRS, đặc biệt liên quan đến quá trình chuyển đổi từ các nguyên tắc kế toán trước đây.
Nguyên tắc cơ bản của IFRS 1 yêu cầu rằng các chuẩn mực IFRS có hiệu lực vào thời điểm báo cáo tài chính đầu tiên của đơn vị phải được áp dụng hồi tố cho báo cáo tài chính mở về tình hình tài chính, kỳ so sánh và kỳ báo cáo IFRS đầu tiên Nguyên tắc hồi tố này đi kèm với một số giới hạn quan trọng về ‘ngoại lệ’ và ‘miễn trừ’ Các ‘ngoại lệ’ cho việc áp dụng hồi tố là bắt buộc, trong khi các ‘miễn trừ’ là tùy chọn, cho phép người áp dụng lần đầu quyết định có sử dụng miễn trừ hay không.
Báo cáo IFRS mở về tình hình tài chính được lập vào ngày chuyển đổi, đánh dấu sự khởi đầu trong công tác kế toán theo IFRS của một đơn vị Ngày chuyển đổi là thời điểm bắt đầu kỳ đầu tiên mà đơn vị trình bày thông tin so sánh đầy đủ theo IFRS trong báo cáo đầu tiên Đối với các đơn vị cung cấp thông tin so sánh trong một năm, ngày chuyển đổi sẽ là ngày đầu tiên của kỳ so sánh Báo cáo này phản ánh tình hình tài chính của đơn vị vào thời điểm chuyển đổi sang IFRS.
Trong báo cáo tài chính IFRS đầu tiên, đơn vị phải áp dụng phiên bản IFRS có hiệu lực tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo Nguyên tắc chung yêu cầu tất cả IFRS có hiệu lực vào ngày đó được áp dụng hồi tố, với một số ngoại lệ và miễn trừ theo IFRS 1 Ví dụ, nếu một đơn vị kết thúc năm vào tháng 12, báo cáo tài chính IFRS đầu tiên cho năm 2009 sẽ áp dụng tất cả các IFRS có hiệu lực vào ngày 31 tháng 12 năm 2009 Đơn vị cần ghi nhận toàn bộ tài sản và nợ theo yêu cầu của IFRS, đồng thời loại bỏ các tài sản và khoản nợ không đủ tiêu chuẩn ghi nhận.
Tất cả các điều chỉnh báo cáo tài chính theo IFRS sẽ được ghi nhận trong thu nhập giữ lại hoặc trong danh mục vốn chủ sở hữu khác, tùy thuộc vào từng trường hợp, vào ngày chuyển đổi.
Theo quy định của IFRS, dự toán vào ngày chuyển đổi cần phải đồng nhất với dự toán được lập theo chuẩn mực kế toán trước đó, trừ một số ngoại lệ giới hạn.
Báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của đơn vị cần bao gồm ít nhất ba báo cáo về tình hình tài chính, hai báo cáo thu nhập toàn diện, hai báo cáo thu nhập (nếu có), hai báo cáo lưu chuyển tiền tệ và hai báo cáo về thay đổi vốn chủ sở hữu, tất cả phải tuân thủ IFRS Đơn vị có thể trình bày tóm tắt lịch sử dữ liệu cho các kỳ trước ngày chuyển đổi không tuân thủ IFRS, nhưng thông tin này phải được đánh dấu rõ ràng Ngoài ra, đơn vị cần giải thích các điều chỉnh chính cần thiết để đảm bảo thông tin tuân thủ IFRS.
IFRS 1 yêu cầu tuân thủ tất cả các yêu cầu về trình bày và công bố thông tin của các Chuẩn mực và Diễn giải khác và áp đặt các yêu cầu về công bố thông tin khác đặc biệt đối với báo cáo tài chính IFRS đầu tiên Cụ thể, người áp dụng lần đầu cần đưa ra điều giải giữa số tiền báo cáo theo chuẩn mực kế toán trước đây và cách tính tương tự theo IFRS Khoản điều giải này phải xác định rõ bất kỳ lỗi nào liên quan đến báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán trước đây của đơn vị
Theo nguyên tắc chung của IFRS, có bốn ngoại lệ bắt buộc và 16 miễn trừ tùy chọn liên quan đến việc áp dụng hồi tố IFRS vào ngày chuyển đổi Những ngoại lệ và miễn trừ này rất cụ thể và không thể áp dụng một cách tương tự cho các mục khác.
• Ngoại lệ cho việc áp dụng hồi tố đầy đủ (bắt buộc):
* Kế toán phòng ngừa rủi ro
* Bỏ ghi nhận tài sản tài chính và nợ tài chính
* Lợi ích phi kiểm soát
• Miễn trừ cho việc áp dụng hồi tố đầy đủ (tùy chọn):
* Công cụ tài chính kép
* Giao dịch thanh toán dựa trên cổ phiếu
* Chỉ định công cụ tài chính đã được ghi nhận trước đây
* Cách tính giá trị thực của tài sản tài chính hoặc nợ tài chính khi ghi nhận ban đầu
* Loại bỏ các khoản nợ trong chi phí của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị
* Tài sản tài chính hoặc tài sản vô hình được tính theo IFRIC 12 Hợp đồng nhượng quyền dịch vụ
* Phúc lợi người lao động
* Chênh lệch chuyển tiền tích lũy
* Chuyển giao tài sản từ khách hàng
* Đầu tư vào công ty con, đơn vị đồng kiểm soát và công ty liên kết
* Tài sản và nợ của công ty con, công ty liên kết và liên doanh
+ Lưu ý : người áp dụng lần đầu phải có các lựa chọn quan trọng cần đưa ra trước khi chuyển đổi sang IFRS bao gồm :
Khi lựa chọn chính sách kế toán theo IFRS, các đơn vị cần cân nhắc kỹ lưỡng các lựa chọn mà họ đưa ra, vì những quyết định này có thể tác động đáng kể đến kết quả tài chính và quy trình hỗ trợ báo cáo tài chính của họ.
Khi lựa chọn IFRS vào ngày chuyển đổi, IFRS 1 cung cấp nhiều miễn trừ tùy chọn, cho phép người áp dụng lần đầu có sự linh hoạt Các đơn vị cần đánh giá các miễn trừ liên quan và lựa chọn tùy chọn nào trong các miễn trừ đó sẽ mang lại kết quả tốt nhất cho mình.
1.1.2.1 Yêu cầu cụ thể Đơn vị chỉ có thể áp dụng IFRS 1 trong báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên của mình Báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của đơn vị là báo cáo tài chính năm đầu tiên trong đó áp dụng IFRS bằng một báo cáo rõ ràng và hoàn toàn tuân thủ IFRS Báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của đơn vị cần bao gồm ít nhất một năm thông tin so sánh theo IFRS Ngày chuyển đổi sang IFRS được xác định là ngày bắt đầu kỳ đầu tiên mà đơn vị trình bày đầy đủ thông tin so sánh theo IFRS trong báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của mình Ở một vài khung báo cáo, các nhà quản lý sàn giao dịch chứng khoán hoặc cơ quan quản lý khác có thể yêu cầu đơn vị trình bày hơn một năm thông tin so sánh theo IFRS Nếu đơn vị lựa chọn hoặc cần trình bày hơn một năm đầy đủ thông tin so sánh được lập theo IFRS, ngày chuyển đổi là ngày bắt đầu của kỳ đầu tiên được trình bày Toàn bộ thông tin so sánh sau ngày chuyển đổi được trình bày lại và trình bày theo IFRS
Nguyên tắc cơ bản của IFRS yêu cầu người áp dụng lần đầu thực hiện hồi tố theo phiên bản IFRS có hiệu lực tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo hồi tố Do đó, báo cáo tài chính IFRS đầu tiên phải được trình bày như thể đơn vị đã áp dụng IFRS từ trước đến nay Điểm khởi đầu trong IFRS 1 là báo cáo mở về tình hình tài chính được lập vào ngày chuyển đổi sang IFRS.
Ngày chuyển đổi sang IFRS được xác định là thời điểm bắt đầu kỳ đầu tiên mà đơn vị trình bày thông tin so sánh đầy đủ theo IFRS trong báo cáo tài chính IFRS đầu tiên Báo cáo mở về tình hình tài chính vào ngày chuyển đổi, được lập theo IFRS 1, bao gồm các nguyên tắc áp dụng hồi tố, các ngoại lệ bắt buộc và miễn trừ tùy chọn Đơn vị cần duy trì các chính sách kế toán nhất quán trong báo cáo IFRS mở và trong tất cả các kỳ báo cáo tài chính IFRS đầu tiên, do đó không được phép áp dụng các phiên bản IFRS khác nhau có hiệu lực.
IFR nhậ nhậ trước đó
RS đó cho phép người áp dụng trong năm Lịch trình người áp dụng lưu ý rằng người áp dụng cần chú ý về tình hình của một đơn vị pháp chính: Bước 1 - Xác định chuẩn mực; Bước 2 - Ghi chép.
RS mà đã k ận Tài sản ận theo IFR
Ví dụ minh họa
Ví dụ minh họa các điều giải cho chuẩn mực kế toán trước đây cần có trong báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên của đơn vị
• ngày chuyển đổi sang IFRS 1 của đơn vị là 1 tháng 1 năm 20X1, với báo cáo tài chính IFRS đầu tiên được lập vào ngày 31 tháng 12 năm 20X2;
• các thay đổi trong chính sách kế toán do chuyển đổi sang IFRS được miêu tả trong thuyết minh sau điều giải; và
• thuế suất áp dụng là 30%
• Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo về tình hình tài chính
Vào ngày 1/1/20X1 (ngày chuyển đổi)
Vào ngày 31/12/20X1 ( kết thúc kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây) Triệu CU
Chuẩn mực kế toán trước đây
Tác động do chuyển đổi sang IFRS
Báo cáo IFRS mở về tình hình tài chính
Chuẩn mực kế toán trước đây
Tác động do chuyển đổi sang
Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị
Tổng tài sản dài hạn 80.420 2.092 82.512 107.19
Các khoản phải thu thương mại và thu khác
Hàng tồn kho e 6.868 1.286 8.154 12.270 1.571 13.841 Các khoản phải thu khác
Trái phiếu dài hạn giữ 7.158 - 7.158 3.902 - 3.902 để bán
Tiền mặt và tương đương tiền
Tổng tài sản ngắn hạn
Các khoản phải trả thương mại và trả khác c 9.574 309 9.883 10.045 238 10.283
Dự phòng tái cơ cấu g 1.000 (1.000) - 2.180 (2.180) -
Cổ tức cho cổ đông d 1.568 (1.568) - 1.824 (1.824) -
Tổng nợ 51.690 (1.928) 49.762 79.753 (2.789) 76.964 Tổng tài sản trừ tổng nợ
Dự phòng đánh giá lại 1.313 - 1.313 1.899 - 1.899
Dự phòng chứng khoán sẵn bán j - 25 25 - 11 11
Dự phòng tự bảo hiểm c - (309) (309) - (238) (238)
Tổng vốn chủ sở hữu 74.369 5.306 79.675 82.761 7.564 90.325 Điều giải vốn chủ sở hữu
Vào ngày 1/1/20X1 (ngày chuyển đổi)
Vào ngày 31/12/20X1 (kết thúc kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Tổng vốn chủ sở hữu theo chuẩn mực kế toán trước đây
Ghi nhận chi phí phát triển trừ khấu hao a 2.056 2.458
Các khoản vay được tính tại chi phí khấu hao thay vì giá trị danh nghĩa b 1.405 1.272
Sản phẩm phái sinh được ghi nhận và tính tại giá trị thực c (309) (238)
Cổ tức không được ghi nhận là nợ cho đến khi được công bố d 1.568 1.824
Chi phí hoạt động sản xuất trong chi phí hàng tồn kho e 1.286 1.571
Lợi thế thương mại không còn được khấu hao kể từ ngày chuyển đổi f - 730
Bỏ ghi nhận dự phòng tái cơ cấu g 1.000 2.180
Ghi nhận chứng khoán sẵn bán j 36 16
Tác động thuế của các mục trên h (1.736) (2.249)
Tổng điều chỉnh vốn chủ sở hữu 5.306 7.564
Tổng vốn chủ sở hữu theo IFRS 79.675 90.325
Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo hợp nhất về thu nhập toàn diện cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X1
Năm kết thúc ngày 31/12/20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Tác động do chuyển đổi sang
Phần chia lợi nhuận trong công ty liên kết trước thuế
Chi phí tài chính (ròng) (2.870) (133) (3.003)
Thu nhập toàn diện khác
Ghi nhận chứng khoán sẵn bán j - 11 11
Sản phẩm phái sinh được ghi nhận và tính tại giá trị thực c - (238) (238)
Tổng thu nhập toàn diện khác - (227) (227)
Tổng thu nhập toàn diện 10.556 1.718 12.274 Điều giải lợi nhuận
Năm kết thúc ngày 31/12/20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Triệu CU Lợi nhuận trước thuế
Chuẩn mực kế toán trước đây 16.037 10.556
Ghi nhận chi phí phát triển trừ đi khấu hao a 403 282
Các khoản vay được tính tại chi phí khấu hao thay vì giá trị danh nghĩa b (133) (93)
Chi phí hoạt động sản xuất trong chi phí hàng tồn kho e 285 200
Lợi thế thương mại không được khấu hao từ ngày chuyển đổi f 730 730
Dự phòng tái cơ cấu không được ghi nhận là khoản nợ g 1.180 826
Tổng điều chỉnh lãi hoặc lỗ 2.465 1.945
Lãi hoặc lỗ theo IFRS 18.502 12.501
Thu nhập toàn diện khác (227)
Tổng thu nhập toàn diện theo IFRS 12.274
Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo hợp nhất về lưu chuyển tiền tệ
20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Chuẩn mực kế toán trước đây
Tác động do chuyển đổi sang IFRS IFRS
Dòng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh k 22.578 (4) 22.574
Dòng tiền ròng từ hoạt động đầu tư i,k (33.888) 2.759 (31.129)
Dòng tiền ròng từ hoạt động tài chính 14.163 - 14.163
Tăng (giảm) ròng trong tiền và tương đương tiền 2.853 2.755 5.608
Tiền và tương đương tiền vào đầu kỳ 20.400 (6.441) 13.959
Tiền và tương đương tiền vào cuối kỳ 23.253 (3.686) 19.567
Phân tích tiền và tương đương tiền theo IFRS
Tiền và tương đương tiền bao gồm:
Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn còn ít hơn ba tháng i 717 216
Tiền mặt và số dư tài khoản ngân hàng i 13.242 19.351
Tổng tiền và tương đương tiền 13.959 19.567 Trái phiếu dài hạn bao gồm:
Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn còn ít hơn ba tháng 717 216
Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn còn hơn ba tháng i 6.441 3.686
Bảng 1.3: Các điều giải minh họa cho báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên
Thuyết minh cho điều giải
Việc chuyển đổi sang IFRS đã dẫn đến những thay đổi quan trọng trong chính sách kế toán Đầu tiên, theo IAS 38, chi phí phát triển được ghi nhận như tài sản vô hình khi tiêu chí được đáp ứng, dẫn đến gia tăng 2.458 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 Thứ hai, nợ tài chính được tính theo chi phí khấu hao, gây ra gia tăng 890 triệu CU trong vốn chủ sở hữu nhưng giảm 133 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế năm 20X1 Thứ ba, công cụ tài chính phái sinh được ghi nhận và tính theo giá trị thực, làm giảm 238 triệu CU trong vốn chủ sở hữu mà không ảnh hưởng đến lãi hoặc lỗ năm 20X1 Cuối cùng, cổ tức tuyên bố sau kỳ báo cáo không được ghi nhận là nợ, dẫn đến gia tăng 1.824 triệu CU trong vốn chủ sở hữu.
Vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1, hàng tồn kho được tính theo số thấp hơn giữa chi phí và giá trị có thể ghi nhận ròng, với chi phí bao gồm sự phân bổ hệ thống các chi phí sản xuất Sự thay đổi này đã dẫn đến việc gia tăng 1.100 triệu CU trong vốn chủ sở hữu và 285 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế trong năm 20X1 Theo IFRS, lợi thế thương mại không được khấu hao mà chỉ được ghi nhận bằng chi phí trừ đi tổn thất sụt giảm, dẫn đến gia tăng 730 triệu CU trong vốn chủ sở hữu và lợi nhuận trước thuế năm 20X1 Ngoài ra, theo chuẩn mực kế toán trước đây, dự phòng tái cơ cấu đã được ghi nhận, nhưng theo IFRS, dự phòng này không đủ tiêu chuẩn để ghi nhận là nợ, gây ra gia tăng 1.526 triệu CU trong vốn chủ sở hữu và 1.180 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế năm 20X1.
1/1/20X1 31/12/20X1 h Các thay đổi trên làm gia tăng nợ thuế trả chậm như sau:
Ghi nhận tài sản chi phí phát triển 617 737
Ghi nhận nợ tài sản (b) 422 382
Chi phí hoạt động sản xuất bao gồm trong chi phí hàng tồn kho (e) 386 471
Dự phòng tái cơ cấu bị bỏ ghi nhận (g) 300 654
Ghi nhận chứng khoán sẵn bán (j) 11 5
Tổng 1.736 2.249 i Theo chuẩn mực kế toán trước đây, trái phiếu dài hạn với ngày đến hạn vượt quá ba tháng được bao gồm trong tiền mặt và tương đương tiền trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ Theo IFRS, đầu tư và bán trái phiếu đó được bao gồm trong dòng tiền từ các hoạt động đầu tư j Theo chuẩn mực kế toán trước đây, chứng khoán vốn sẵn bán (AFS) được tính theo chi phí Theo IFRS, các công cụ AFS này được ghi nhận tại giá trị thực với lãi hoặc lỗ chưa ghi nhận được tính vào thu nhập toàn diện khác Khi chuyển đổi sang IFRS, sau khi ghi nhận thuế trả chậm, tác động của thay đổi là gia tăng 16 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 (36 triệu CU vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1) Thay đổi không tác động đến lãi hoặc lỗ năm 20X1 k Theo chuẩn mực kế toán trước đây, dòng tiền từ lãi và cổ tức đã nhận được phân loại là dòng tiền từ hoạt động IFRS cho phép lựa chọn cách phân loại dòng tiền đó, miễn là việc phân loại được áp dụng thống nhất giữa các kỳ Ban giám đốc đã quyết định rằng dòng tiền từ lãi và cổ tức đã nhận phải được phân loại là dòng tiền đầu tư vì được ghi nhận là doanh thu đầu tư trong suốt kỳ báo cáo Tác động của thay đổi là phân loại lại 4 triệu CU từ ‘dòng tiền ròng từ hoạt động’ sang ‘dòng tiền ròng từ đầu tư’.
Sự cần thiết phải áp dụng IFRS vào Việt Nam
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay, Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế đang nỗ lực phát triển hệ thống chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IAS/IFRS), với khoảng 113 quốc gia áp dụng cho doanh nghiệp niêm yết và 27 quốc gia đã hoàn toàn chuyển sang IAS/IFRS Nhiều quốc gia, bao gồm cả Mỹ, đang có kế hoạch thay thế chuẩn mực kế toán quốc gia bằng IFRS, biến nó thành ngôn ngữ kế toán toàn cầu Tại Việt Nam, sự thâm nhập của các công ty nước ngoài yêu cầu chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực Việt Nam sang IAS/IFRS, gây khó khăn và tốn kém cho các doanh nghiệp Điều này cũng khiến các nhà đầu tư gặp khó khăn trong việc hiểu báo cáo tài chính của các công ty Việt Nam do sự khác biệt giữa hai chuẩn mực Hơn nữa, chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện tại không đủ độ tin cậy và đã lạc hậu so với chuẩn mực quốc tế, tạo ra thách thức cho các nhà đầu tư nước ngoài và hạn chế sự phát triển kinh tế của Việt Nam so với các quốc gia trong khu vực.
Hiện nay, các doanh nghiệp Việt Nam đang nỗ lực mở rộng đầu tư và gia tăng xuất khẩu ra nước ngoài, yêu cầu lập báo cáo tài chính theo IFRS Điều này giúp tăng khả năng tiếp cận thị trường vốn quốc tế, đặc biệt là khi niêm yết trên các sàn chứng khoán tại Châu Âu và Mỹ Hầu hết các quốc gia đã cho phép áp dụng IFRS cho các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán trong nước hoặc đã hoàn toàn áp dụng IFRS.
Việc lập báo cáo tài chính theo IFRS đáp ứng xu thế toàn cầu hóa của thị trường, tạo ra một ngôn ngữ kế toán thống nhất trên toàn thế giới Các thông tin tài chính sẽ được phản ánh đầy đủ, bao gồm tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và luồng tiền, giúp người sử dụng đưa ra quyết định chính xác Điều này không chỉ nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài chính tại Việt Nam mà còn thu hút đầu tư từ nước ngoài Chuyển sang IFRS góp phần hòa nhập kế toán toàn cầu và tăng tính minh bạch, giảm thiểu hiểu lầm trong việc đọc hiểu thông tin tài chính.
Việc lập báo cáo tài chính theo IFRS là cần thiết nhưng phức tạp và tốn kém, khiến chỉ những doanh nghiệp lớn niêm yết trên thị trường chứng khoán quốc tế mới thực hiện Một số doanh nghiệp tại Việt Nam đã lập song song hai bộ báo cáo tài chính theo IFRS, do đó, việc hướng tới một chuẩn mực duy nhất là rất cấp thiết Điều này sẽ giúp doanh nghiệp tiếp cận IFRS dễ dàng hơn mà không phải chịu thêm chi phí từ việc tuân thủ cả chuẩn mực kế toán Việt Nam lẫn IFRS.
IFRS 1 thiết lập các thủ tục sử dụng khi áp dụng lần đầu IFRS IFRS 1 yêu cầu lập một bảng cân đối kế toán mở theo IFRS một năm trở lên tùy theo yêu cầu trước khi một công ty phát hành bộ báo cáo tài chính IFRS đầu tiên Khi lập bảng cân đối kế toán IFRS mở một công ty cần phải (a) ghi nhận tài sản và nợ phải trả theo IFRS nhưng không phải theo những gì đã được ghi nhận trước đây và ghi nhận lại các khoản mục trước đây đã được ghi nhận mà không được phép theo IFRS, (b) đánh giá tài sản và nợ phải trả phù hợp theo IFRS, (c) phân loại lại các khoản mục trước đây đã được phân loại theo một cách thức khác với cách mà theo yêu cầu của IFRS, và (d) tuân theo tất cả yêu cầu trình bày và công bố
IFRS 1 có bổ sung thêm một số giới hạn các ‘ngoại lệ’ và ‘miễn trừ’ vô cùng quan trọng Các ‘ngoại lệ’ cho việc áp dụng hồi tố là bắt buộc Các ‘miễn trừ’ là tùy chọn – người áp dụng lần đầu có thể chọn có áp dụng miễn trừ nào hay không
IFRS 1 yêu cầu tuân thủ tất cả các yêu cầu về trình bày và công bố thông tin của các chuẩn mực và diễn giải khác, và áp đặt các yêu cầu về công bố thông tin khác đặc biệt đối với báo cáo tài chính IFRS đầu tiên Cụ thể, người áp dụng lần đầu cần đưa ra điều giải giữa số tiền báo cáo theo chuẩn mực kế toán trước đây và cách tính tương tự theo IFRS
IFRS 1 không phải là Chuẩn mực cố định Nó được đưa ra để giải quyết nhu cầu thực tế trong việc giảm nhẹ gánh nặng chuyển đổi cho người áp dụng lần đầu Theo thực tế trong quá khứ, khi ngày càng nhiều đơn vị hướng đến việc áp dụng IFRS, có thể là các mục bổ sung sẽ được xác định nếu chi phí áp dụng IFRS trong lần áp dụng đầu tiên vượt quá lợi ích, trong trường hợp đó IASB có thể đưa ra một vài miễn trừ bổ sung.
