CHƯƠNG III KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 3.1.NHIỆM VỤ KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 3.1.1.Khái niệm Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng hoạt kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kì SXKD giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kì sản xuất TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu nhà xưởng, máy móc, thiết bị, dụng cụ quản lý Đây TSCĐ có hình thái vật cụ thể, đa dạng kiểu dáng, phong phú chủng loại người ta định dạng, mơ tả chúng theo tiêu cụ thể chất liệu, kích thước, màu sắc Ngồi ra, cịn có tài sản khơng có hình tháí vật tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh quyền sử dụng đất, phát minh sáng chế…Song tư liệu lao động TSCĐ mà có tài sản thoả mãn điều kiện qui định chuẩn mực kế tốn chế độ tài chính- kế toán nhà nước qui định cụ thể phù hợp thời kỳ * Theo chuẩn mực kế tốn Việt nam (số 03 - TSCĐ hữu hình) qui định: - TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình tham gia toàn vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng hoàn toàn; giá trị bị giảm dần dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm mà TSCĐ tham gia sản xuất Như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải Tiêu chuẩn giá trị tài sản cố định thay đổi tuỳ thuộc yêu cầu quản lý quốc gia trong thời kỳ định; tiêu chuẩn thời gian không thay đổi Tài sản cố định Việt nam có nhiều lần thay đổi giá trị Theo quy định thông tư 45/2013/TT – BTC ngày 25/04/2013: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn ghi nhận sau: a/ Chác chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản b/ Có thời gian sử dụng ước tính năm c/ Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy có giá trị từ 30.000.000đ (Ba mươi triệu đồng) trở lên *Theo chuẩn mực kế toán Việt nam (số 04 - TSCĐ vơ hình) qui định: - TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ TSCĐ vơ hình khơng có hình thái vật chất cụ thể mà thể lượng giá trị đầu tư Do đó, TSCĐ vơ hình khó nhận biết cách riêng biệt nên xem xét nguồn lực vơ hình có thỏa mãn định nghĩa hay khơng phải xét đến khía cạnh sau: Tính xác định được: Tức TSCĐ vơ hình phải xác định cách riêng biệt để đem cho thuê, đem bán cách độc lập Khả kiểm soát: Tức doanh nghiệp phải có khả kiểm sốt tài sản, kiểm sốt lợi ích thu được, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản có khả ngăn chặn tiếp cận đối tượng khác tài sản Lợi ích kinh tế tương lai: doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình nhiều hình thức khác Tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình qui định tương tự TSCĐ hữu hình Để nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp trọng sử dụng hợp lý sở vật chất kỹ thuật không ngừng cải tiến, đổi công nghệ, thiết bị vật liệu sản xuất kinh doanh dự án đầu tư xây dung Đầu tư xây dung việc đầu tư nhằm tạo TSCĐ doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp phải sử dụng khoản vốn lớn để thực đầu tư thông qua việc xây dựng, mua sắm Ngồi ra, doanh nghiệp cịn có hoạt động đầu tư khác góp vốn liên doanh liên kết, đầu tư chứng khoán, đầu tư kinh doanh bất động sản Đâu tư liên doanh việc doanh nghiệp góp tiền vố, tài sản vào đơn vị kinh doanh khác (ở doanh nghiệp) nhầm thu lợi nhuận từ hoạt Liên doanh thoả thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm sốt bêngóp vốn liên doanh vốn góp chiếm 50% tổng số vốn chủ sở hữu) Đầu tư liên kết việc doanh nghiệp đầu tư vốn vào công ty khác hình thức liên kết kinh doanh Cơng ty liên kết Cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty hoăc công ty liên doanh nhà đầu tư( vốn góp đầu tư cơng ty liên kết chiếm từ 20%-> 50%) Anh hưởng đáng kể quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài chínhvà hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Đầu tư dài hạn khác khoản đầu tư bên doanh nghiệp baogồm:các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác mà doanh nghiệp nắm giữ 20% quyền biểu như:đầu tư trái phiếu, cho vay vốn, khoản đầu tư khác mà thời hạn nắm giữ, thu hồi toán năm Bất động sản gồm: quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để sử dụngtrong sx, cung cấp hàng hoá, dịch vụ.quản lý…hoặc bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường 3.1.2 Yêu cầu quản lý, nhiệm vụ kế toán tài sản cố định đầu tư tài Yêu cầu chung quản lý tài sản cố đinh doanh nghiệp cần phản ánh kịp thời số có, tình hình biến động thứ loại, nhóm TSCĐ toàn doanh nghiệp đơn vị sử dụng; đảm bảo an toàn vật, khai thác sử dụng đảm baỏ khai thác hết cơng suất có hiệu Quản lý TSCĐ phải theo nguyên tắc định Theo TT 45/2013/TT-BTC sửa đổi QĐ 206BTC có qui định số nguyên tắc sau: -Phảỉ lập hồ sơ cho TSCĐ có doanh nghiệp Hồ sơ bao gồm: biên giao nhận tài sản cố định, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ chứng từ có liên quan khác -Tổ chức phân loại, thống kê, đánh số, lập thẻ riêng theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ sổ theo dõi TSCĐ phịng kế tốn đơn vị sử dụng - TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại sổ kế tốn -Định kỳ vào cuối năm tài doanhn ghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp thiếu, thừa TSCĐ phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý Để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp có hiệu cần thực nhiệm vụ sau: * Nhiệm vụ kế toán TSCĐ: -Tổ tổ chức ghi chép, phản ánh ,tổng hợp số liệu xác,đầy đủ, kịp thời số lượng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm , đầu tư, bảo quản sử dụng TSCĐ -Phản ánh kịp thời giá trị hao mịn cuả TSCĐ q trình sử dụng, tính tốn phản ánh xác số khấu hao vào chi phí kinh doanh kỳ đơn vị có liên quan -Tham gia lập kế hoạch sủa chữa dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ -Tham gia công tác kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường, đánh giá lại TSCĐ trường hợp cần thiết Tổ chức phân tích,tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp * Nhiệm vụ kế toán khoản đầu tư dài hạn: - Theo dõi số có tình hình biến động khoản đầu tư cách thường xuyên xác - Kiểm tra giám đốc cách chặt chẽ khoản chi phí phát sinh q trình đầu tư dài hạn khoản thu nhập hưởng hoạt động mang lại nhằm xác định cách xác đầy đủ lợi nhuận khoản đầu tư dài hạn - Lập xử lý dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn theo qui định chế độ quản lý tài 3.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 3.2.1.Phân loại tài sản cố định 3.2.1.1 Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ doanh nghiệp chia thành loại: -TSCĐ hữu hình tài sản biểu hình thái vật cụ thể nhà cửa, máy móc thiết bị… -TSCĐ vơ hình: TSCĐ khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đầu tư phát triển, sáng chế phát minh, nhãn hiệu thương mại… Cách phân loại giúp cho người quản lý thấy cấu đầu tư doanh nghiệp vào TSCĐ hữu hình vơ hình, từ lựa chọn định đầu tư đắn điều chỉnh cấu đầu tư cho phù hợp có hiệu 3.2.1.2 Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu Căn vào tình hình sở hữu chia TSCĐ thành loại: - TSCĐ tự có: TSCĐ xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp TSCĐ biếu, tặng Đây TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp phản ánh Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp - TSCĐ thuê: TSCĐ TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp khác bao gồm: + TSCĐ thuê hoạt động TSCĐ doanh nghiệp thuê sử dụng thời gian định theo hợp đồng, kết thúc hợp đồng TSCĐ phải trả lại bên cho thuê Đối với loại TSCĐ này, doanh nghiệp khơng tiến hành trích khấu hao, chi phí th TSCĐ hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ + TSCĐ thuê tài TSCĐ doanh nghiệp th cơng ty tài chính, hợp đồng thuê thỏa mãn điều kiện sau đây:  Khi kết thúc thời hạn cho thuê hợp đồng, bên thuê quyền sở hữu tài sản thuê tiếp tục thuê theo thỏa thuận bên  Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thời điểm mua lại  Thời hạn cho thuê tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê  Tổng số tiền thuê tài sản phải tương đương với giá tài sản thị trường vào thời điểm ký hợp đồng Đối với loại TSCĐ này, doanh nghiệp phải tiến hành theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp Cách phân loại giúp cho người quản lý thấy kết cấu TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp TSCĐ thuộc sở hữu người khác mà khai thác, sử dụng hợp lý TSCĐ doanh nghiệp, nâng cao hiệu đồng vốn 3.2.1.3 Phân loại tài sản cố định theo đặc trưng kỹ thuật Theo đặc trưng kỹ thuật, loại TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình phân loại, xếp cách chi tiết, cụ thể - Đối với TSCĐ hữu hình gồm: + Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà ở, nhà kho, xưởng sản xuất, cửa hàng, gara để xe, chuồng trại chăn nuôi, giếng khoan, bể chứa, sân phơi, cầu cống, đường sá, hàng rào… + Máy móc, thiết bị: Gồm máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị cơng tác loại máy móc thiết bị dùng sản xuất kinh doanh + Phương tiện vận tải, truyền dẫn: ô tô, máy kéo, tàu truyền ca nô dùng vận chuyển; hệ thống đường ống dẫn nước, dẫn hơi, ơxy, khí nén, hệ thống đường dây dẫn diện, hệ thống truyền thanh… thuộc TSCĐ doanh nghiệp + Thiết bị dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lường, thí nghiệm + Cây lâu năm, gia súc + TSCĐ khác: Gồm loại TSCĐ chưa xếp vào loại TSCĐ nói (tác phẩm nghệ thuật, sách báo chuyên môn kỹ thuật…) - Đối với TSCĐ vơ hình, gồm: + Quyền sử dụng đất: Là giá trị đất, mặt nước, mặt biển hình thành phí để mua, đền bù, san lấp, cải tạo nhằm mục đích có mặt SXKD + Chi phí thành lập doanh nghiệp: Là chi phí phát sinh để thành lập doanh nghiệp chi phí thăm dị, lập dự án đầu tư, chi phí huy động vốn ban đầu, chi phí hội họp… người tham gia thành lập doanh nghiệp xem xét, đồng ý coi phần vốn góp bên ghi vốn điều lệ doanh nghiệp + Bằng phát minh sáng chế: Giá trị phát sinh sáng chế chi phí doanh nghiệp phải trả cho cơng trình nghiên cứu, sản xuất thử Nhà nước cấp phát minh, sáng chế số tiền doanh nghiệp mua lại quyền sáng chế, phát minh + Chi phí nghiên cứu, phát triển: Là chi phí doanh nghiệp tự thực th ngồi thực cơng trình có quy mô lớn nghiên cứu, lập đề án, kế hoạch, dự án đầu tư phát triển nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp + TSCĐ vơ hình khác: Gồm quyền đặc nhượng, quyền th ngồi, quyền tác giả (tác quyền), quyền sử dụng hợp đồng, độc quyền nhãn hiệu tên hiệu… Quyền đặc nhượng chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đặc quyền thực khai thác nghiệp vụ quan trọng độc quyền thị trường, độc quyền sản xuất loại sản phẩm theo hoạt động đặc nhượng ký kết với Nhà nước đơn vị nhượng quyền Quyền thuê nhà chi phí sang nhượng, chuyển quyền mà doanh nghiệp nhận cho tác giả độc quyền phát hành bán tác phẩm Độc quyền nhãn hiệu tên hiệu chi phí phải trả cho việc mua lại nhãn hiệu hàng hoá tên hiệu doanh nghiệp Phân loại TSCĐ theo đặc trưng kỹ thuật giúp cho việc quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể theo loại, nhóm TSCĐ phương pháp khấu hao thích hợp loại, nhóm TSCĐ 3.2.1.4 Phân loại tài sản cố định theo mục đích sử dụng Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ doanh nghiệp chia thành loại sau đây: - TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh: TSCĐ vơ hình hay TSCĐ hữu hình trực tiếp tham gia vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gồm: quyền sử dụng đất, chi phí thành lập doanh nghiệp, vị trí cửa hàng, nhãn hiệu sản phẩm,… nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị, dụng cụ quản lý, vườn lâu năm, súc vật làm việc (hoặc) cho sản phẩm, loại TSCĐ khác chưa liệt kê vào loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật… - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng - TSCĐ bảo quản hộ, cất giữ cho nhà nước, cho doanh nghiệp khác Cách phân loại giúp cho người quản lý thấy cấu TSCĐ theo mục đích sử dụng nó, từ có biện pháp quản lý TSCĐ theo mục đích sử dụng cho có hiệu 3.2.1.5 Phân loại tài sản cố định theo công dụng kinh tế Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ doanh nghiệp chia thành loại: -TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh TSCĐ hữu hình vơ hình trực tiếp tham gia vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bao gồm: nhà cửa, vật kiến trúc, thiết bị truyền dẫn, máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải; TSCĐ khơng có hình thái vật chất khác… -TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh: TSCĐ dùng cho phúc lợi cơng cộng, khơng mang tính chất sản xuất kinh doanh Bao gồm: nhà cửa, phương tiện dùng cho sinh hoạt văn hóa, thể dục thể thao, nhà cơng trình phúc lợi tập thể… Cách phân loại giúp cho người quản lý thấy rõ kết cấu TSCĐ vai trò, tác dụng TSCĐ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý, sử dụng TSCĐ tính tốn khấu hao xác 3.2.2 Đánh giá tài sản cố định 3.2.2.1 Đánh giá tài sản cố định theo nguyên giá (giá trị ban đầu ghi sổ kế toán) * Khái niệm: - Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Nguyên giá tài sản cố định vô hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính * Cách xác định nguyên giá TSCĐ: Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình: a) TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí lãi vay phát sinh mua sắm TSCĐ hoàn thiện (TSCĐ sử dụng mà khơng cần qua q trình đầu tư xây dựng) khơng vốn hóa vào ngun giá TSCĐ - Trường hợp mua TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng thiết bị, phụ tùng thay theo giá trị hợp lý Nguyên giá TSCĐ mua tổng chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ giá trị thiết bị, phụ tùng thay - Ngun giá TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm: Là giá mua trả tiền thời điểm mua cộng chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn toán - Nguyên giá TSCĐ bất động sản: Khi mua sắm bất động sản, đơn vị phải tách riêng giá trị quyền sử dụng đất tài sản đất theo quy định pháp luật Phần giá trị tài sản đất ghi nhận TSCĐ hữu hình; Giá trị quyền sử dụng đất hạch tốn TSCĐ vơ hình chi phí trả trước tùy trường hợp theo quy định pháp luật b) Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng hồn thành - Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: Là giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan trực tiếp lệ phí trước bạ (nếu có) Đối với tài sản cố định súc vật làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm ngun giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành đưa vào khai thác, sử dụng chi phí khác trực tiếp có liên quan - TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng giá trị tốn cơng trình đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất giá thành thực tế TSCĐ hữu hình cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Trong hai trường hợp trên, nguyên giá TSCĐ bao gồm chi phí lắp đặt, chạy thử trừ giá trị sản phẩm thu hồi trình chạy thử, sản xuất thử Doanh nghiệp khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình khoản lãi nội khoản chi phí khơng hợp lý ngun liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự sản xuất c) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác, xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong trường hợp có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi d) Nguyên giá TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến bao gồm: Giá trị lại sổ kế toán tài sản cố định doanh nghiệp cấp, doanh nghiệp điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định pháp luật chi phí liên quan trực tiếp vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Riêng nguyên giá TSCĐ hữu hình điều chuyển đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc doanh nghiệp nguyên giá phản ánh doanh nghiệp bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ tài sản cố định Đơn vị nhận tài sản cố định vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại sổ kế toán hồ sơ tài sản cố định để phản ánh vào sổ kế tốn Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển tài sản cố định đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc khơng hạch toán tăng nguyên giá tài sản cố định mà hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ e) Nguyên giá tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp giá trị thành viên, cổ đông sáng lập định giá trí doanh nghiệp người góp vốn thỏa thuận tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận f) Nguyên giá tài sản cố định phát thừa, tài trợ, biếu, tặng: Là giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) Xác định nguyên giá tài sản cố định vơ hình: - Ngun giá TSCĐ vơ hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính; - Trường hợp TSCĐ vơ hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ vơ hình phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí SXKD theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay”; - TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình khơng tương tự xác định theo giá trị hợp lý tài sản nhận giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nếu việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn doanh nghiệp, nguyên giá giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn doanh nghiệp; - Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất số tiền trả để có quyền sử dụng đất hợp pháp (gồm chi phí trả cho tổ chức, cá nhân chuyển nhượng chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ ) theo thỏa thuận bên góp vốn Việc xác định TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất phải tuân thủ quy định pháp luật có liên quan - Ngun giá TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp tặng, biếu xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính - Nguyên giá TSCĐ vơ hình điều chuyển đến ngun giá ghi sổ sách kế tốn đơn vị có tài sản điều chuyển Tài sản cố định thuê tài chính: Nguyên giá TSCĐ thuê tài ghi nhận giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu) cộng với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bên thuê Nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp thay đổi trường hợp sau: - Đánh giá lại TSCĐ theo định Nhà nước; - Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ; - Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng chúng; - Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; - Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước; - Tháo dỡ phận TSCĐ Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình phải lập biên giao nhận, biên lý TSCĐ phải thực thủ tục quy định Kế tốn có nhiệm vụ lập hồn chỉnh hồ sơ TSCĐ mặt kế tốn 3.2.2.2 Đánh giá theo giá trị lại tài sản cố định Giá trị lại TSCĐ phần giá trị TSCĐ chưa chuyển dịch vào giá trị sản phẩm sản xuất * Giá trị lại TSCĐ xác định sau: Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Hao mịn luỹ kế * Trong trường hợp có định đánh giá lại tài sản giá trị cịn lại TSCĐ sau đánh giá lại sau: Giá trị lại TSCĐ sau đánh giá lại = Giá trị lại TSCĐ trước đánh x giá lại Giá trị định giá lại TSCĐ NG TSCĐ 3.3 KẾ TOÁN TĂNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH VÀ VƠ HÌNH 3.3.1 Kế tốn tăng tài sản cố định hữu hình 3.3.1.1.Chứng từ tài khoản sử dụng * Chứng từ sử dụng: - Biên giao nhận TSCĐ - Hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) - Giấy báo Nợ, phiếu chi - Các chứng từ khác liên quan - … * Tài khoản sử dụng - Tài khoản 211- TSCĐ hữu hình:Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm tồn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá - Kết cấu: Bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng XDCB hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, mua sắm, nhận vốn góp, cấp, tặng biếu, tài trợ, phát thừa; - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp; - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Bên Có: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm điều chuyển cho doanh nghiệp khác, nhượng bán, lý đem góp vốn liên doanh, - Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt phận; - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Số dư bên Nợ: Ngun giá TSCĐ hữu hình có doanh nghiệp Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị cơng trình XDCB nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, cơng trình sở hạ tầng đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu, cầu cảng - Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị: Phản ánh giá trị loại máy móc, thiết bị dùng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp bao gồm máy móc chun dùng, máy móc, thiết bị cơng tác, dây chuyền cơng nghệ máy móc đơn lẻ - Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị loại phương tiện vận tải, gồm phương tiện vận tải đường bộ, sắt, thuỷ, sông, hàng không, đường ống thiết bị truyền dẫn - Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị loại thiết bị, dụng cụ sử dụng quản lý, kinh doanh, quản lý hành - Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Phản ánh giá trị loại TSCĐ loại lâu năm, súc vật làm việc, súc vật nuôi để lấy sản phẩm - Tài khoản 2118 - TSCĐ khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ khác chưa phản ánh tài khoản nêu 3.3.1.2 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu tăng tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định đơn vị tăng giao vốn (Đối với daonh nghiệp Nhà nước), nhận góp vốn TSCĐ, mua sắm, công tác XDCB hoàn thành đưa vào sử dụng, viện trợ tặng, biếu a) Trường hợp nhận vốn góp chủ sở hữu nhận vốn cấp TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (theo giá thỏa thuận) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu b) Trường hợp TSCĐ mua sắm: - Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, chứng từ có liên quan đến việc mua TSCĐ, kế toán xác định nguyên giá TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập Biên giao nhận TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình nhận kèm thiết bị phụ tùng thay thế, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (chi tiết TSCĐ mua, chi tiết thiết bị phụ tùng, thay đủ tiêu chuẩn TSCĐ) Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1534) (thiết bị, phụ tùng thay thế) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ nguyên giá TSCĐ bao gồm thuế GTGT - Nếu TSCĐ mua sắm nguồn vốn đầu tư XDCB doanh nghiệp dùng vào SXKD, theo định quan có thẩm quyền phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh giảm nguồn vốn XDCB, toán duyệt, ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu c) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (Phần lãi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ giá mua trả tiền thuế GTGT (nếu có) Có TK 111, 112, 331 - Định kỳ, toán tiền cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước d) Trường hợp doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 711 - Thu nhập khác Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu, tặng tính vào nguyên giá, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331, đ) Trường hợp TSCĐ hữu hình tự sản xuất: Khi sử dụng sản phẩm doanh nghiệp tự sản xuất để chuyển thành TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 155 - Thành phẩm (nếu xuất kho sử dụng) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (đưa vào sử dụng ngay) e) Trường hợp TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: - TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự: Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi đưa vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận ghi theo giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (số khấu hao TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ đưa trao đổi) - TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự: + Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị khấu hao) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) + Đồng thời ghi tăng thu nhập trao đổi TSCĐ: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) +Khi nhận TSCĐ hữu hình trao đổi, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (giá trị hợp lý TSCĐ nhận về) 10 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập khác tăng khoản đầu tư vào công ty trao đổi TSCĐ, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty (Tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hóa, xuất kho sản phẩm, hàng hóa đưa trao đổi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ảnh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư vào công ty con: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) (nếu có) - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán việc phát hành trái phiếu: + Trường hợp toán trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Theo giá trị hợp lý) Có TK 343 - Trái phiếu phát hành (3431 - Mệnh giá trái phiếu) + Trường hợp tốn trái phiếu có phụ trội, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Theo giá trị hợp lý) Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu (Theo mệnh giá trái phiếu) Có TK 3433 - Phụ trội trái phiếu (Phần phụ trội) + Trường hợp tốn trái phiếu có chiết khấu, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Theo giá trị hợp lý) Nợ TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu (Phần chiết khấu) Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu (Theo mệnh giá trái phiếu) - Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh chi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá , kế toán bên mua ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112, 331, 3.11.4 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết 3.11.4.1 Ngun tắc kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết a) Tài khoản dùng để phản ánh tồn vốn góp vào cơng ty liên doanh cơng ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư liên doanh, liên kết; khoản lãi, lỗ phát sinh từ hoạt động đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Tài khoản không phản ánh giao dịch hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân - Công ty liên doanh thành lập bên góp vốn liên doanh có quyền đồng kiểm sốt sách tài hoạt động, đơn vị có tư cách pháp nhân hạch tốn độc lập Cơng ty liên doanh phải tổ chức thực công tác kế toán riêng theo quy định pháp luật hành kế toán, chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí phát sinh đơn vị Mỗi bên góp vốn liên doanh hưởng phần kết hoạt động công ty liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh 61 - Khoản đầu tư phân loại đầu tư vào công ty liên kết nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư mà khơng có thoả thuận khác b) Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh phải tuân thủ nguyên tắc quy định Điều 40 Thông tư c) Khi nhà đầu tư khơng cịn quyền đồng kiểm sốt phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên doanh; Khi khơng cịn ảnh hưởng đáng kể phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên kết d) Các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới hoạt động đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết ghi nhận chi phí tài kỳ phát sinh đ) Khi lý, nhượng bán, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết, vào giá trị tài sản thu hồi kế toán ghi giảm số vốn góp Phần chênh lệch giá trị hợp lý khoản thu hồi so với giá trị ghi sổ khoản đầu tư ghi nhận doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) e) Kế tốn phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, lần đầu tư, lần lý, nhượng bán 3.11.4.2 Chứng từ tài khoản sử dụng * Chứng từ sử dụng: - Hợp đồng góp vốn - Hóa đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có -…… * Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 222 – đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Tài khoản dùng để phản ánh tồn vốn góp liên doanh, liên kết tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh, liên kết kết thúc hợp đồng liên doanh, liên kết - Kết cấu: Bên Nợ: Số vốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết tăng Bên Có: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết giảm lý, nhượng bán, thu hồi Số dư bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết cuối kỳ 3.11.4.3 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Khi góp vốn liên doanh tiền vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112 Các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết (chi phí thơng tin, mơi giới, giao dịch q trình thực đầu tư), ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112 Trường hợp bên tham gia liên doanh góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết tài sản phi tiền tệ: Khi đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết hàng tồn kho TSCĐ, kế toán phải ghi nhận phần chênh lệch giá trị ghi sổ (đối với vật tư, hàng hóa) giá trị lại (đối với TSCĐ) giá trị đánh giá lại tài sản đem góp vốn bên đánh giá vào thu nhập khác chi phí 62 khác; Cơng ty liên doanh, liên kết nhận tài sản nhà đầu tư phải ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu tài sản nhận theo giá thoả thuận bên - Trường hợp giá trị ghi sổ giá trị cịn lại tài sản đem góp vốn nhỏ giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213, 217 (góp vốn TSCĐ BĐS đầu tư) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) Có TK 711 - Thu nhập khác (phần chênh lệch đánh giá tăng) - Trường hợp giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản đem góp vốn lớn giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào chi phí khác, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần chênh lệch đánh giá giảm) Có TK 211, 213, 217 (góp vốn TSCĐ BĐS đầu tư) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) Trường hợp nhà đầu tư mua lại phần vốn góp cơng ty liên doanh, liên kết: Tại ngày mua, nhà đầu tư xác định phản ánh giá phí khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết bao gồm: Giá trị hợp lý ngày diễn trao đổi tài sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền đồng kiểm sốt cơng ty liên doanh, liên kết cộng (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại phần vốn góp cơng ty liên doanh, liên kết - Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112, 121, - Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết thực cách phát hành cổ phiếu: + Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi lớn mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá trị hợp lý lớn mệnh giá cổ phiếu) + Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi nhỏ mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) + Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112, 63 - Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết toán tài sản phi tiền tệ: + Trường hợp trao đổi TSCĐ, đưa TSCĐ đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập khác tăng khoản đầu tư vào công ty liên doanh trao đổi TSCĐ: Nợ TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) - Nếu việc đầu tư vào cơng ty liên doanh bên mua tốn việc phát hành trái phiếu: + Trường hợp toán trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Trường hợp toán trái phiếu có chiết khấu, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (phần chiết khấu) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Trường hợp toán trái phiếu có phụ trội, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (phần phụ trội) + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết chi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá , ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112, 331, Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh kỳ lãi tiền vay để góp vốn, chi phí khác, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) 64 Có TK 111, 112, 152,… Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia: - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia tiền từ công ty liên doanh, liên kết cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận cổ tức, lợi nhuận giai đoạn trước đầu tư cổ tức, lợi nhuận chia (bằng tiền) sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hố, ghi: Nợ TK 112, 138 Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Kế toán lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211, 213, Nợ TK 228 - Đầu tư khác (nếu khơng cịn ảnh hưởng đáng kể) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Chi phí lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 Trường hợp đầu tư thêm để công ty liên doanh, liên kết trở thành công ty nắm giữ quyền kiểm soát, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 111, 112… Có TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết 10 Kế tốn khoản vốn góp liên doanh quyền sử dụng đất Nhà nước giao: - Khi doanh nghiệp Việt Nam Nhà nước giao đất để góp vốn liên doanh với cơng ty nước giá trị quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển, sau có định Nhà nước giao đất làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (chi tiết vốn Nhà nước) - Trường hợp bên Việt Nam Nhà nước giao đất để tham gia liên doanh, chuyển nhượng vốn góp thực sau: + Khi chuyển nhượng vốn góp vào cơng ty liên doanh cho bên nước trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nước, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh + Nếu bên đối tác toán cho bên Việt Nam tài sản quyền sử dụng đất (trong trường hợp công ty liên doanh chuyển sang thuê đất), ghi: 65 Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp bên Việt Nam chuyển nhượng phần vốn góp cho bên nước ngồi cơng ty liên doanh trả lại quyền sử dụng đất chuyển sang hình thức thuê đất Công ty liên doanh phải ghi giảm quyền sử dụng đất ghi giảm nguồn vốn kinh doanh tương ứng với quyền sử dụng đất Việc giữ nguyên ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tư chủ sở hữu Tiền thuê đất sở tốn khơng tính vào vốn chủ sở hữu mà hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ tương ứng 11 Kế toán giao dịch mua, bán bên tham gia liên doanh công ty liên doanh: Kế toán phản ánh giao dịch giao dịch mua, bán với khách hàng thông thường (trừ áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu) 3.11.5 Kế toán đầu tư khác 3.11.5.1 Nội dung đầu tư khác Đầu tư khác khoản đầu tư nằm ngồi khoản đầu tư vào cơng ty con, đầu tư liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, như: Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, đầu tư khác 3.11.5.2 Một số qui định hạch toán kế toán đầu tư khác a) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại đầu tư khác (ngồi khoản đầu tư vào cơng ty con, vốn góp vào cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết), như: - Các khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác quyền kiểm sốt đồng kiểm sốt, khơng có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư; - Các khoản kim loại quý, đá quý không sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm mua vào – bán hàng hóa; Tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường - Các khoản đầu tư khác Doanh nghiệp không phản ánh hoạt động đầu tư, góp vốn liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân tài khoản b) Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản đầu tư khác theo số lượng, đối tượng đầu tư c) Kế toán tuân thủ nguyên tắc chung khoản đầu tư vào đơn vị khác theo quy định 3.10.5.3 Chứng từ tài khoản sử dụng * Chứng từ sử dụng: - Hợp đồng góp vốn - Biên giao nhận - Hóa đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi -… *Tài khoản sử dụng - Tài khoản 228 – Đầu tư khác: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại đầu tư khác (ngoài khoản đầu tư vào công ty con, đầu tư liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết) - Kết cấu: 66 Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tư khác giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác có thời điểm báo cáo Tài khoản 228 "Đầu tư khác" có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tư công cụ vốn doanh nghiệp khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư - Tài khoản 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh khoản đầu tư vào tài sản phi tài ngồi bất động sản đầu tư khoản phản ánh tài khoản khác liên quan đến hoạt động đầu tư Các khoản đầu tư khác gồm kim loại quý, đá quý (không sử dụng hàng tồn kho), tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị (ngồi khoản phân loại TSCĐ) khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường mua với mục đích nắm giữ chờ tăng giá 3.11.5.4 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Khi doanh nghiệp đầu tư mua cổ phiếu góp vốn dài hạn khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư: a) Trường hợp đầu tư tiền Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (theo giá gốc khoản đầu tư + Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động đầu tư, chi phí mơi giới, ) Có TK 111, 112 b) Trường hợp đầu tư tài sản phi tiền tệ: - Trường hợp góp vốn tài sản phi tiền tệ, vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) - Trường hợp mua lại phần vốn góp tài sản phi tiền tệ: + Trường hợp trao đổi TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (ngun giá) Đồng thời ghi nhận thu nhập khác tăng khoản đầu tư dài hạn khác trao đổi TSCĐ: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, 67 Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư khác: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu): - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận thơng báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tư khác (2281) - Trường hợp nhận khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá ghi tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tư khác (2281) Khi nhà đầu tư bán phần khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, cơng ty liên kết dẫn đến khơng cịn quyền kiểm sốt khơng cịn quyền đồng kiểm sốt khơng cịn ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 221, 222 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư khác: - Trường hợp bán, lý có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Có TK 228 - Đầu tư khác (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá bán lớn GTGS) - Trường hợp bán, lý bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Nợ TK 635 - Chi phí tài (giá bán nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 228 - Đầu tư khác (giá trị ghi sổ) Khi nhà đầu tư góp thêm vốn trở thành cơng ty mẹ, bên có quyền đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ TK 221, 222 Có TK 111, 112 (số tiền đầu tư thêm) Có TK 228 - Đầu tư khác 68 3.11.6 Kế tốn dự phịng tổn thất tài sản 3.11.6.1 Một số qui định hạch toán kế toán dự phòng tổn thất tài sản Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản dự phòng tổn thất tài sản, gồm: a) Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khốn doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh; b) Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư (cơng ty con, liên doanh, liên kết) bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn khoản dự phịng suy giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết - Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, nhà đầu tư trích lập khoản dự phịng cơng ty liên doanh, liên kết bị lỗ Báo cáo tài khơng áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết - Riêng khoản đầu tư mà nhà đầu tư nắm giữ lâu dài (không phân loại chứng khốn kinh doanh) khơng có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư, việc lập dự phòng thực sau: + Đối với khoản đầu tư vào cổ phiếu niêm yết giá trị hợp lý khoản đầu tư xác định tin cậy, việc lập dự phòng dựa giá trị thị trường cổ phiếu (tương tự dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh); + Đối với khoản đầu tư không xác định giá trị hợp lý thời điểm báo cáo, việc lập dự phòng thực vào khoản lỗ bên đầu tư (dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác) c) Dự phịng phải thu khó địi: Là khoản dự phòng phần giá trị khoản nợ phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có chất tương tự khoản phải thu khó có khả thu hồi d) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho có suy giảm giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho Nguyên tắc kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh a) Doanh nghiệp trích lập dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy có chứng chắn cho thấy giá trị thị trường loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh bị giảm so với giá trị ghi sổ b) Điều kiện, mức trích lập hồn nhập dự phịng thực theo quy định pháp luật c) Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh thực thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu số dự phòng phải lập năm cao số dư dự phịng ghi sổ kế tốn doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ - Nếu số dự phòng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết doanh nghiệp hồn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí tài Nguyên tắc kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 69 a) Đối với đơn vị đầu tư công ty mẹ, để nhà đầu tư trích lập dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Báo cáo tài hợp cơng ty mẹ Đối với đơn vị đầu tư doanh nghiệp độc lập cơng ty con, để nhà đầu tư trích lập dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Báo cáo tài bên đầu tư b) Việc trích lập hồn nhập khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác thực thời điểm lập Báo cáo tài cho khoản đầu tư theo nguyên tắc: - Nếu số dự phòng phải lập năm cao số dư dự phòng ghi sổ kế tốn doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ - Nếu số dự phòng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết doanh nghiệp hồn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí tài Ngun tắc kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi a) Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó đòi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có chất tương tự có khả khơng địi để trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi b) Doanh nghiệp trích lập dự phịng phải thu khó địi khi: - Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu Việc xác định thời gian hạn khoản nợ phải thu xác định khó địi phải trích lập dự phịng vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, khơng tính đến việc gia hạn nợ bên; - Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn; c) Điều kiện, trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi - Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu cơng nợ - Mức trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi thực theo quy định hành - Các điều kiện khác theo quy định pháp luật d) Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi thực thời điểm lập Báo cáo tài - Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế toán lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch lớn ghi tăng dự phòng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp - Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế tốn nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch nhỏ hồn nhập ghi giảm dự phịng ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp e) Đối với khoản phải thu khó đòi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp cố gắng dùng biện pháp để thu nợ không thu nợ xác định khách nợ thực khơng có khả tốn doanh nghiệp phải làm thủ tục bán nợ cho Cơng ty mua, bán nợ xố khoản nợ phải thu khó địi sổ kế tốn Việc xố khoản nợ phải thu khó địi phải thực theo quy định pháp luật điều lệ doanh nghiệp Số nợ theo dõi hệ thống quản 70 trị doanh nghiệp trình bày thuyết minh Báo cáo tài Nếu sau xố nợ, doanh nghiệp lại địi nợ xử lý số nợ thu hạch tốn vào tài khoản 711 "Thu nhập khác" Nguyên tắc kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho a) Doanh nghiệp trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập có chứng tin cậy suy giảm giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho Dự phịng khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá b) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào thời điểm lập Báo cáo tài Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” quy định chế độ tài hành c) Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo loại vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt d) Giá trị thực hàng tồn kho giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc bán chúng đ) Khi lập Báo cáo tài chính, vào số lượng, giá gốc, giá trị thực loại vật tư, hàng hoá, loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập: - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi sổ kế tốn số chênh lệch lớn ghi tăng dự phòng ghi tăng giá vốn hàng bán - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi sổ kế tốn số chênh lệch nhỏ hồn nhập ghi giảm dự phịng ghi giảm giá vốn hàng bán 3.11.6.2 Chứng từ tài khoản sử dụng * Chứng từ sử dụng: - Giá trị tài sản niêm yết thị trường chứng khốn - Báo cáo tài Cơng ty nhận đầu tư -…… * Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 229 – Dự phòng tổn thất tài sản - Kết cấu: Bên Nợ: - Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phịng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; - Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác có định dùng số dự phòng lập để bù đắp số tổn thất xảy - Bù đắp phần giá trị lập dự phịng khoản nợ khơng thể thu hồi phải xóa sổ Bên Có: 71 Trích lập khoản dự phòng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài Số dư bên Có: Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ Tài khoản 229 - Dự phịng tổn thất tài sản có tài khoản cấp Tài khoản 2291 - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn Tài khoản 2293 - Dự phịng phải thu khó địi: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phòng khoản phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó địi Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 3.11.6.3 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Phương pháp kế toán dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh a) Khi lập Báo cáo tài chính, vào biến động giá trị thị trường khoản chứng khoán kinh doanh, số phải lập kỳ lớn số lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2291) b) Khi lập Báo cáo tài chính, vào biến động giá trị thị trường khoản chứng khoán kinh doanh, số phải lập kỳ nhỏ số lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2291) Có TK 635 - Chi phí tài c) Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh trước doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành cơng ty cổ phần: Khoản dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh sau bù đắp tổn thất, cịn hạch tốn tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291) Nợ TK 635 - Chi phí tài (số chưa dự phịng) Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (số ghi giảm xác định giá trị doanh nghiệp) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (số dự phòng lập cao số tổn thất) Phương pháp kế toán dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác a) Khi lập Báo cáo tài chính, số phải lập kỳ lớn số lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2292) b) Khi lập Báo cáo tài chính, số phải lập kỳ nhỏ số lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2292) Có TK 635 - Chi phí tài 72 c) Khi tổn thất thực xảy ra, khoản đầu tư thực khơng có khả thu hồi thu hồi thấp giá gốc ban đầu, doanh nghiệp có định dùng khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn lập để bù đắp tổn thất khoản đầu tư dài hạn, ghi: Nợ TK 111, 112, (nếu có) Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2292) (số lập dự phòng) Nợ TK 635 - Chi phí tài (số chưa lập dự phịng) Có TK 221, 222, 228 (giá gốc khoản đầu tư bị tổn thất) d) Khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn sau bù đắp tổn thất, cịn hạch tốn tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2292) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Phương pháp kế tốn dự phịng phải thu khó địi a) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó địi, số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) b) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó địi, số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp c) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xác định khơng thể thu hồi được, kế toán thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244 d) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác đ) Đối với khoản nợ phải thu hạn bán theo giá thoả thuận, tuỳ trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận sau: - Trường hợp khoản phải thu hạn chưa lập dự phòng phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244 73 - Trường hợp khoản phải thu hạn lập dự phịng phải thu khó địi số lập dự phịng khơng đủ bù đắp tổn thất bán nợ số tổn thất cịn lại hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244 e) Kế tốn xử lý khoản dự phịng phải thu khó địi trước doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành cơng ty cổ phần: Khoản dự phịng phải thu khó địi sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Phương pháp kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho a) Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số trích lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) b) Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số trích lập từ kỳ trước, kế tốn hoàn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán c) Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số bù đắp dự phòng) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao số lập dự phòng) Có TK 152, 153, 155, 156 d) Kế tốn xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành cơng ty cổ phần: Khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 74 75 ... mòn tài sản cố định Hoặc ghi: Nợ TK 3533,466 Có TK 214 – Hao mịn tài sản cố định B Kế toán nghiệp vụ đánh giá lại tài sản cố định 39 Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản cố định, bất động sản. .. phù hợp với hồ sơ tài sản cố định Đơn vị nhận tài sản cố định vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị cịn lại sổ kế tốn hồ sơ tài sản cố định để phản ánh vào sổ kế tốn Các chi phí có liên... 3.7 KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 3.7.1 Kế toán tài sản cố định thuê tài 3.7.1.1 Khái niệm Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài