ĐẠO ĐỨC THUẾ
Doanh nghiệp đa quốc gia (MNE) đối mặt với thách thức không chỉ về thuế mà còn về đạo đức Nhiều người đóng thuế, bao gồm cả công ty và cá nhân, không tuân thủ luật thuế một cách tự nguyện, đặc biệt là các doanh nghiệp nhỏ trong nước MNE cần quyết định giữa việc tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ thuế hoặc áp dụng triết lý "khi ở Rome, hãy làm như người La Mã." Mặc dù nhiều MNE chọn cách đóng thuế đầy đủ để duy trì uy tín, một số lại lo ngại về khả năng cạnh tranh nếu không tránh thuế như các đối thủ trong nước Vấn đề này không có câu trả lời rõ ràng, vì đạo đức kinh doanh phụ thuộc vào di sản văn hóa và phát triển lịch sử của mỗi quốc gia.
Nhiều quốc gia đã áp dụng các hình thức đánh thuế không công bằng đối với các doanh nghiệp đa quốc gia (MNEs), cho rằng họ vi phạm luật thuế địa phương Điều này dẫn đến việc mức thuế nhà đất hoặc thuế tài sản đối với các công ty nước ngoài thường cao hơn nhiều so với các công ty nội địa Vấn đề đặt ra là làm thế nào để ứng phó với các hình thức đánh thuế bắt buộc hoặc phân biệt đối xử này.
TÍNH TRUNG LẬP VỀ THUẾ
Khi chính phủ quyết định áp dụng thuế, họ cần xem xét không chỉ doanh thu tiềm năng mà còn ảnh hưởng của thuế đối với hành vi kinh tế tư nhân Chẳng hạn, chính sách thuế của Hoa Kỳ đối với thu nhập từ nước ngoài không chỉ nhằm tăng doanh thu mà còn hướng tới nhiều mục tiêu khác nhau.
Trung hòa các ưu đãi thuế có thể ủng hộ (hoặc không ủng hộ) đầu tư tư nhân của Hoa Kỳ vào các nước phát triển.
Tạo động lực cho đầu tư tư nhân của Hoa Kỳ vào các nước đang phát triển
4 download by : skknchat@gmail.com
Cải thiện cán cân thanh toán của Hoa Kỳ bằng cách loại bỏ lợi thế của các thiên đường thuế nhân tạo và khuyến khích các quỹ về nước
Một chính sách thuế lý tưởng không chỉ nhằm tăng doanh thu hiệu quả mà còn cần giảm thiểu tác động tiêu cực đến hành vi kinh tế Một số nhà lý thuyết cho rằng thuế nên hoàn toàn trung lập và công bằng giữa các người nộp thuế, trong khi những người khác cho rằng chính sách quốc gia như cán cân thanh toán và đầu tư vào các nước đang phát triển nên được khuyến khích thông qua các ưu đãi thuế Hầu hết các hệ thống thuế hiện nay đều cố gắng dung hòa giữa hai quan điểm này.
Một cách để đánh giá tính trung lập thuế là so sánh gánh nặng thuế trên mỗi đô la, euro, bảng Anh hoặc yên lợi nhuận từ hoạt động trong nước của một MNE với gánh nặng thuế tương đương từ hoạt động nước ngoài của cùng một MNE, được gọi là trung lập trong nước Ngoài ra, cũng có thể xem xét trung lập nước ngoài, yêu cầu gánh nặng thuế của mỗi công ty con nước ngoài phải tương đương với gánh nặng thuế của các đối thủ cạnh tranh trong cùng một quốc gia Các công ty MNE thường ủng hộ cách tiếp cận thứ hai, vì nó tập trung vào khả năng cạnh tranh của từng công ty trong các thị trường quốc gia riêng biệt.
Vấn đề bình đẳng thuế là một khái niệm khó xác định và đo lường, với lý thuyết cho rằng thuế công bằng áp đặt gánh nặng thuế như nhau cho tất cả người nộp thuế trong cùng một khu vực tài phán Bộ Tài chính Hoa Kỳ cho rằng các công ty con nước ngoài do Hoa Kỳ sở hữu phải chịu cùng một quyền tài phán thuế như các công ty con trong nước, do nguyên tắc quốc tịch được áp dụng Do đó, thu nhập từ hoạt động ở nước ngoài nên bị đánh thuế theo cùng tỷ lệ và thời điểm như thu nhập từ hoạt động trong nước.
MÔI TRƯỜNG THUẾ QUỐC GIA
Các quốc gia khác nhau có cơ cấu thuế và thuế suất riêng, cùng với các hiệp ước thuế và thông lệ khác để đáp ứng mục tiêu của chính phủ Do đó, các công ty đa quốc gia cần xây dựng chiến lược quản lý thuế toàn cầu phù hợp khi hoạt động tại nhiều quốc gia.
Việc thay đổi thuế suất và các chính sách thuế có thể tác động mạnh mẽ đến quyết định đầu tư và kinh doanh của các công ty đa quốc gia Những yếu tố này không chỉ ảnh hưởng đến chiến lược tài chính mà còn định hình hướng đi của doanh nghiệp trên thị trường toàn cầu.
Các quốc gia xây dựng cấu trúc thuế dựa trên hai cách tiếp cận chính: tiếp cận toàn cầu và tiếp cận theo lãnh thổ Mục tiêu của cả hai phương pháp là xác định các công ty và nguồn thu nhập nào, dù là nước ngoài hay trong nước, sẽ phải chịu thuế từ cơ quan thuế địa phương Phương pháp tiếp cận toàn cầu đánh thuế thu nhập toàn cầu của công ty, bất kể nguồn gốc xuất xứ.
Cách tiếp cận toàn cầu, hay còn gọi là tiếp cận theo nơi cư trú, áp dụng việc đánh thuế đối với thu nhập của các công ty được thành lập tại nước sở tại Điều này có nghĩa là thuế sẽ được áp dụng cho toàn bộ thu nhập của công ty, bất kể nguồn gốc của thu nhập đó là từ trong nước hay nước ngoài.
Hoa Kỳ áp dụng phương pháp đánh thuế toàn cầu, nghĩa là các công ty có trụ sở tại đây bị đánh thuế trên toàn bộ thu nhập, bao gồm cả thu nhập từ nước ngoài Tuy nhiên, thu nhập nước ngoài chỉ bị đánh thuế khi được chuyển về công ty mẹ tại Hoa Kỳ Một vấn đề lớn với phương pháp này là nó không giải quyết được tình trạng thu nhập của các công ty nước ngoài hoạt động tại Hoa Kỳ, như các sản phẩm nhập khẩu, vì những công ty này không có trụ sở tại Hoa Kỳ nên không bị đánh thuế.
Kỳ tiếp theo, các công ty nước ngoài sẽ bị áp dụng nguyên tắc đánh thuế theo lãnh thổ, nghĩa là tất cả thu nhập mà họ kiếm được tại Hoa Kỳ sẽ bị đánh thuế trong phạm vi quyền hạn pháp lý của họ Phương pháp tiếp cận này tập trung vào việc đánh thuế thu nhập phát sinh trong lãnh thổ Hoa Kỳ.
Cách tiếp cận theo lãnh thổ, hay còn gọi là cách tiếp cận nguồn, nhấn mạnh vào việc phân tích thu nhập mà các công ty tạo ra trong phạm vi lãnh thổ và quyền hạn pháp lý của quốc gia sở tại, thay vì dựa vào quốc gia nơi công ty được thành lập.
Theo cách tiếp cận lãnh thổ, Đức áp dụng thuế giống nhau cho cả doanh nghiệp nước ngoài và trong nước đối với thu nhập kiếm được trong nước, nhưng không áp dụng cho thu nhập kiếm được bên ngoài Điều này có thể dẫn đến tình huống một công ty tại Đức xuất khẩu sang Hoa Kỳ mà không bị đánh thuế từ cả hai quốc gia, vì Hoa Kỳ không đánh thuế doanh nghiệp không thành lập tại nước mình và Đức cũng không đánh thuế thu nhập bên ngoài Tuy nhiên, sau đó Hoa Kỳ đã quyết định áp dụng thuế bổ sung đối với thu nhập phát sinh trong trường hợp này.
Phạm vi quyền hạn pháp lý của Hoa Kỳ quy định rằng thu nhập phát sinh tại đây vẫn phải chịu thuế Trong khi đó, cơ quan thuế tại Đức cũng mở rộng việc đánh thuế đối với thu nhập từ nước ngoài nếu thu nhập đó không nằm trong phạm vi quản lý thuế của nước ngoài Do đó, việc kết hợp hai cách tiếp cận thuế này là cần thiết để đảm bảo bao phủ toàn bộ thu nhập.
Hoa Kỳ là một trong năm quốc gia của Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) áp dụng hệ thống thuế toàn cầu, theo minh họa trong Phụ lục 15.1 Trong vòng 10 năm qua, các hệ thống thuế theo lãnh thổ đã gia tăng đáng kể, với hơn một nửa các quốc gia OECD chuyển sang mô hình này Đặc biệt, vào năm 2009, Nhật Bản và Vương quốc Anh đã thay đổi từ hệ thống thuế toàn cầu sang hệ thống thuế lãnh thổ.
Nếu nguyên tắc toàn cầu về thuế quốc tế được thực hiện đúng cách, nhiều MNE sẽ không còn đặc quyền hoãn thuế Các công ty con nước ngoài của MNE thường nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại nước sở tại, trong khi các công ty mẹ ở nhiều quốc gia trì hoãn việc yêu cầu thuế thu nhập bổ sung cho đến khi thu nhập được chuyển về Chẳng hạn, tại Hoa Kỳ, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với một số thu nhập từ nước ngoài của các công ty con cũng bị hoãn lại cho đến khi chuyển cho công ty mẹ Tuy nhiên, khả năng hoãn thuế này đã bị hạn chế và chịu ảnh hưởng của nhiều thay đổi trong luật thuế trong ba thập kỷ qua Đặc quyền trì hoãn thuế cũng đã bị thách thức trong các cuộc bầu cử tổng thống tại Hoa Kỳ.
Gần đây, nhiều ứng cử viên đã chỉ ra rằng việc hoãn thuế có thể thúc đẩy các công ty Hoa Kỳ chuyển dịch sản xuất và dịch vụ ra nước ngoài Điều này đã làm dấy lên lo ngại về nguy cơ mất việc làm cho người lao động Mỹ.
7 download by : skknchat@gmail.com giảm thu thuế ở Hoa Kỳ, làm tăng thâm hụt tài chính vốn đã khá lớn của chính phủ Hoa Kỳ.
HIỆP ƯỚC THUẾ
Công ty A tại Hoa Kỳ xuất khẩu hàng hóa sang Đức, nhưng phải đối mặt với việc bị đánh thuế hai lần do Hoa Kỳ áp dụng thuế toàn cầu và Đức áp dụng thuế lãnh thổ Điều này dẫn đến gánh nặng thuế lớn, ảnh hưởng đến khả năng cạnh tranh của công ty A trên thị trường Để giải quyết vấn đề này, Hoa Kỳ và Đức đã ký hiệp ước thuế nhằm xác định quyền đánh thuế đối với khoản thu nhập từ xuất khẩu, từ đó có thể tránh tình trạng đánh thuế trùng lặp và phân chia thuế một cách hợp lý.
Các hiệp ước thuế song phương rất quan trọng cho các công ty xuất khẩu, vì chúng xác định "cơ sở thường trú" và các hạn chế thuế Những hiệp ước này thường giúp giảm thuế suất giữa hai quốc gia ký kết, đồng thời tạo cơ hội cho việc mở rộng mối quan hệ kinh doanh giữa các quốc gia.
CÁC LOẠI THUẾ
Thuế được chia thành hai loại chính: thuế trực thu, áp dụng trực tiếp vào thu nhập, và thuế gián thu, dựa trên các đặc điểm hoạt động đo lường khác của doanh nghiệp Phụ lục 15.2 cung cấp cái nhìn tổng quan về các loại thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trên toàn thế giới.
8 download by : skknchat@gmail.com
9 download by : skknchat@gmail.com a) Thuế thu nhập:
Hầu hết các chính phủ phụ thuộc vào thuế thu nhập cá nhân và doanh nghiệp như nguồn thu chính Mức thuế suất thu nhập doanh nghiệp khác nhau trên toàn cầu, với nhiều hình thức áp dụng Một số quốc gia áp dụng mức thuế khác nhau cho thu nhập phân phối (thường thấp hơn) và thu nhập chưa phân phối (thường cao hơn) để khuyến khích các công ty phân phối nhiều hơn cho chủ sở hữu Vào năm 2011, thuế doanh nghiệp dao động từ 0% ở các thiên đường thuế như Bahamas và Cayman Islands, 10% ở Paraguay và Qatar, 19% ở Ba Lan, đến 40% ở Hoa Kỳ và 40,69% ở Nhật Bản.
Môi trường thuế toàn cầu đang thay đổi nhanh chóng, với sự giảm mạnh và phổ biến của thuế thu nhập doanh nghiệp trong thập kỷ qua, đặc biệt ở các nước không thuộc OECD Các quốc gia công nghiệp hóa cao đã chậm trễ trong việc giảm thuế suất này so với các quốc gia thị trường mới nổi Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đã trở thành yếu tố cạnh tranh quan trọng, được nhiều quốc gia sử dụng để thu hút đầu tư nước ngoài Đặc biệt, vào năm 2011, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp bình quân toàn cầu lần đầu tiên giảm xuống dưới 23% trong 50 năm qua.
10 download by : skknchat@gmail.com b) Thuế nhà thầu:
Nhà đầu tư A ở Hoa Kỳ đầu tư vào công ty B tại Đức Khi công ty B chi trả cổ tức cho A, A không hỗ trợ khai thuế với Đức, dẫn đến khó khăn trong việc thu thuế từ nhà đầu tư này Để giải quyết vấn đề, chính phủ Đức áp dụng thuế nhà thầu, yêu cầu công ty B phải trích một khoản thuế từ cổ tức trước khi chuyển cho A Khoản thuế này sẽ được nộp cho chính phủ, và A nhận được phần cổ tức sau khi đã trừ đi thuế nhà thầu.
Thu nhập thụ động như cổ tức, tiền lãi và tiền bản quyền, khi một cá nhân cư trú tại quốc gia thứ nhất kiếm được từ quốc gia thứ hai, thường phải chịu thuế nhà thầu tại quốc gia thứ hai Điều này xảy ra vì các chính phủ nhận thức rằng nhiều nhà đầu tư quốc tế sẽ không khai báo thuế tại mọi quốc gia mà họ đầu tư, do đó họ muốn đảm bảo thu được một khoản thuế tối thiểu Các công ty sẽ giữ lại thuế từ khoản thanh toán cho nhà đầu tư và chuyển khoản thuế này cho các cơ quan chính phủ Thuế nhà thầu cũng là vấn đề quan trọng trong các hiệp ước thuế song phương và thường dao động từ 0 đến 25%.
Thuế giá trị gia tăng (VAT) là một loại thuế tiêu thụ quốc gia được thu ở từng giai đoạn sản xuất và tiêu thụ hàng hóa, tương ứng với giá trị gia tăng trong mỗi giai đoạn Các mặt hàng sản xuất như máy móc và thiết bị thường không chịu thuế này, trong khi một số nhu cầu thiết yếu như thuốc men, chi phí y tế, giáo dục, hoạt động tôn giáo và dịch vụ bưu chính thường được miễn hoặc áp dụng mức thuế thấp hơn VAT đã được áp dụng rộng rãi tại các quốc gia trong Liên minh châu Âu, nhiều nước Tây Âu, một số quốc gia Mỹ Latinh, Canada và một số quốc gia khác, trở thành nguồn thu chính từ thuế gián thu Ví dụ cụ thể về cách tính thuế giá trị gia tăng có thể được tham khảo trong Phụ lục 15.4.
Phụ lục 15.4 quy định về thuế giá trị gia tăng (VAT) áp dụng cho việc bán hàng rào bằng gỗ, với mức thuế giả định là 10% Ví dụ này minh họa cách thức đánh thuế VAT trong quá trình sản xuất và bán hàng rào bằng gỗ.
11 download by : skknchat@gmail.com
Bước 2 Nhà máy gỗ chế biến cây thành các trụ hàng rào và bán mỗi trụ với giá
Chủ nhà máy gỗ phải trả cho người bán buôn gỗ $0,40, trong đó giá trị tăng thêm từ các hoạt động chế biến là $0,20 Tuy nhiên, họ cũng phải chi $0,02 để nộp thuế giá trị gia tăng cho chính phủ Thực tế, nghĩa vụ thuế của nhà máy được tính là 10% trên $0,40, tương đương $0,04, nhưng có thể khấu trừ $0,02 cho thuế giá trị gia tăng đã trả.
Người bán buôn và bán lẻ gỗ xẻ đóng vai trò quan trọng trong việc tăng giá trị cho cột hàng rào thông qua hoạt động bán và phân phối, với mức giá lần lượt là $0,01 và $0,03 Điều này dẫn đến việc chính phủ thu được thuế giá trị gia tăng tích lũy là $0,08, tương đương 10% giá bán cuối cùng.
Có nhiều loại thuế quốc gia với mức độ quan trọng khác nhau, bao gồm thuế doanh thu, thuế tài sản và thuế thừa kế, nhằm mục đích phân phối lại thu nhập và của cải cũng như tăng doanh thu Ngoài ra, một số phí hành chính cho dịch vụ công cộng cũng được coi là thuế người dùng Giao dịch ngoại hối có thể chứa thuế ẩn, vì chính phủ thu được doanh thu từ các hoạt động này Để tránh đánh thuế hai lần, nhiều quốc gia cấp tín dụng thuế cho các khoản thuế đã trả tại nước ngoài khi doanh nghiệp chuyển khoản thu nhập về nước.
Doanh nghiệp có thể yêu cầu khoản tín dụng thuế cho thuế thu nhập đã trả tại nước ngoài khi có tín dụng thuế, giúp giảm số thuế thu nhập phải nộp tại quốc gia sở tại Điều này dẫn đến việc doanh nghiệp phải trả ít thuế thu nhập hơn so với mức thông thường.
Tín dụng thuế là chính sách của Nhà nước cho phép các doanh nghiệp sản xuất giữ lại tiền thuế để tái đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh Điều này đồng nghĩa với việc Nhà nước cung cấp vốn cho doanh nghiệp mà không yêu cầu tài sản thế chấp và không tính lãi suất, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc đầu tư phát triển và phục hồi tăng trưởng kinh tế.
Các quốc gia áp dụng các phương pháp khác nhau để tính toán khoản tín dụng thuế nước ngoài, cùng với các giới hạn về tổng số tiền được yêu cầu Thông thường, tín dụng thuế nước ngoài có thể được sử dụng để khấu trừ thuế đã trả cho các quốc gia khác đối với cổ tức, tiền bản quyền, tiền lãi và các khoản thu nhập khác chuyển cho công ty mẹ Tuy nhiên, thuế giá trị gia tăng và các loại thuế bán hàng khác không đủ điều kiện để khấu trừ thuế nước ngoài, nhưng thường được khấu trừ từ thu nhập trước thuế như một khoản chi phí.
Tín dụng thuế là khoản giảm trực tiếp các khoản thuế, khác với chi phí được trừ, vốn làm giảm thu nhập chịu thuế trước khi áp dụng thuế suất Ví dụ, một khoản khấu trừ thuế 100 đô la sẽ giảm trực tiếp số thuế phải nộp 100 đô la, trong khi chi phí được khấu trừ 100 đô la chỉ làm giảm thu nhập chịu thuế 100 đô la và số thuế phải nộp sẽ là 100 đô la nhân với thuế suất t Do đó, các khoản tín dụng thuế có giá trị cao hơn so với các chi phí được khấu trừ trên cơ sở tính theo đô la.
Nếu không có khoản tín dụng cho thuế nước ngoài, việc chính phủ sở tại và chính phủ nội địa đánh thuế liên tục sẽ dẫn đến mức thuế tích lũy cao Ví dụ, một công ty con hoàn toàn thuộc sở hữu của MNE kiếm được 10.000 USD trước thuế và trả cổ tức bằng toàn bộ thu nhập sau thuế Với thuế suất thuế thu nhập 30% ở nước sở tại và 35% ở nước nội địa, tổng số thuế có và không có tín dụng thuế được trình bày trong Phụ lục 15.5.
13 download by : skknchat@gmail.com
GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG
Việc định giá hàng hóa, dịch vụ và công nghệ chuyển nhượng giữa công ty mẹ và công ty con nước ngoài thông qua định giá chuyển nhượng là phương thức quan trọng để chuyển tiền ra nước ngoài Các chi phí này được ghi nhận trực tiếp vào giá vốn hàng bán trong báo cáo tài chính của công ty con, tạo ra thách thức lớn cho các doanh nghiệp đa quốc gia Ngay cả các công ty trong nước cũng gặp khó khăn trong việc thống nhất phương pháp định giá cho các giao dịch nội bộ Đối với các doanh nghiệp đa quốc gia, các nhà quản lý cần phải cân nhắc kỹ lưỡng giữa các yếu tố mâu thuẫn, bao gồm định vị quỹ và thuế thu nhập, để đảm bảo hiệu quả trong quản lý tài chính.
Hiệu ứng Định vị Quỹ (Fund Positioning Effect) xảy ra khi một công ty mẹ quyết định chuyển tiền ra khỏi một quốc gia cụ thể, dẫn đến việc tính giá cao hơn cho hàng hóa bán cho công ty con tại quốc gia đó, trong giới hạn cho phép của các quy định chính phủ Ngược lại, công ty con ở nước ngoài có thể được cấp vốn thông qua việc hạ giá chuyển nhượng cho hàng hóa nhập khẩu từ công ty mẹ.
Việc chuyển tiền giữa các công ty con trong một tập đoàn có thể được thực hiện thông qua giá chuyển nhượng, cho phép tích lũy tiền ở quốc gia bán hàng Giá chuyển nhượng cao hơn không chỉ hỗ trợ việc chuyển tiền mà còn ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cụ thể, các công ty mẹ có thể điều chỉnh giá chuyển nhượng để giảm thu nhập chịu thuế cho các công ty con ở những quốc gia có thuế suất cao, đồng thời tối đa hóa lợi nhuận ở những nơi có thuế suất thấp Điều này giúp giảm thiểu gánh nặng thuế cho tập đoàn trong môi trường thuế bất lợi.
Tác động của thuế thu nhập được thể hiện qua ví dụ giả định trong Phụ lục 15.6, cho thấy Trident Châu Âu hoạt động trong môi trường thuế cao với thuế suất doanh nghiệp tại Đức là 45% Ngược lại, Trident Hoa Kỳ có mức thuế thấp hơn đáng kể, với thuế suất doanh nghiệp là 35% Điều này dẫn đến việc Trident tính giá chuyển nhượng cao hơn cho hàng hóa sản xuất tại Hoa Kỳ khi bán cho Trident Châu Âu.
16 download by : skknchat@gmail.com
Trong tình huống giả định, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của Hoa Kỳ thấp hơn so với Đức Theo Phụ lục 15.2, gánh nặng thuế thu nhập doanh nghiệp kết hợp là 40% tại Hoa Kỳ và 29% tại Đức.
Nếu Tập đoàn Trident áp dụng chính sách đánh dấu cao bằng cách “bán” hàng hóa với giá nội bộ 1.700.000 đô la, thu nhập hợp nhất trước thuế sẽ được phân bổ nhiều hơn cho Trident Hoa Kỳ với mức thuế thấp và ít cho Trident Châu Âu với mức thuế cao Chính Trident Corporation, công ty mẹ, cần áp dụng chính sách ưu đãi chuyển nhượng giá trực tiếp để điều chỉnh lợi nhuận của từng công ty con Kết quả là tổng số thuế giảm 30.000 đô la và thu nhập ròng hợp nhất tăng 30.000 đô la lên 500.000 đô la, trong khi tổng doanh số vẫn không thay đổi.
Trident sẽ hưởng lợi từ chính sách đánh dấu cao trong các đợt bán hàng từ Hoa Kỳ đến Châu Âu, đặc biệt là Đức Các cơ quan thuế chính phủ đã nhận thức rõ về nguy cơ biến dạng thu nhập do thao túng giá chuyển nhượng Có nhiều quy định và trường hợp pháp lý liên quan đến tính hợp lý của giá chuyển nhượng, bao gồm phí, tiền bản quyền và giá đặt hàng hóa.
Chính phủ không chấp nhận giá chuyển nhượng mà công ty đưa ra, dẫn đến việc thu nhập chịu thuế sẽ được xác định cao hơn so với tính toán ban đầu của công ty Kết quả là, thuế phải nộp sẽ tăng lên.
Mục 482 của Bộ luật Thuế vụ Hoa Kỳ quy định quyền tự do đặt giá chuyển nhượng, cho phép IRS phân bổ lại thu nhập, khấu trừ, tín dụng hoặc phụ cấp giữa các công ty liên quan nhằm ngăn chặn trốn thuế và phản ánh phân bổ thu nhập hợp lý hơn Theo hướng dẫn này, trách nhiệm chứng minh thuộc về công ty đóng thuế, yêu cầu họ chứng minh rằng IRS đã hành động tùy tiện trong việc phân bổ lại thu nhập Cách tiếp cận "có tội cho đến khi được chứng minh là vô tội" đòi hỏi các doanh nghiệp đa quốc gia phải duy trì tài liệu đầy đủ về tính hợp lý và chi phí liên quan đến giá chuyển nhượng "Giá chính xác" được định nghĩa là giá phản ánh giá của một nhánh, tức là giá bán hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng không liên quan có thể so sánh.
Các quy định của IRS quy định ba phương pháp xác định giá thuận mua vừa bán, bao gồm giá so sánh không được kiểm soát, giá bán lại và tính toán cộng thêm chi phí Tổ chức Hợp tác Kinh tế và Phát triển (OECD) khuyến nghị sử dụng cả ba phương pháp này cho các quốc gia thành viên trong lĩnh vực tài khóa Trong một số trường hợp, các phương pháp này có thể được kết hợp với nhau để đạt được kết quả chính xác hơn.
KHUYẾN KHÍCH QUẢN LÝ VÀ ĐÁNH GIÁ
Khi một công ty tập trung vào lợi nhuận phi tập trung, việc chuyển giá giữa các trung tâm có thể gây khó khăn trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của quản lý Vấn đề này không chỉ tồn tại ở các công ty đa quốc gia mà còn gây tranh cãi trong cuộc tranh luận về "tập trung hóa so với phân quyền" trong các doanh nghiệp trong nước Tuy nhiên, một phương thức phối hợp ở cấp công ty có thể giảm thiểu những méo mó khi các trung tâm lợi nhuận tối ưu hóa lợi nhuận riêng cho lợi ích chung của công ty Hơn nữa, trong nhiều trường hợp, các công ty trong nước có thể nộp tờ khai thuế tổng hợp, do đó việc phân bổ chi phí giữa các chi nhánh không phải là vấn đề lớn trong việc nộp thuế.
Trong môi trường đa quốc gia, việc phối hợp thường gặp khó khăn do các kênh không hiệu quả, đòi hỏi phải xem xét các yếu tố độc đáo ảnh hưởng đến định giá quốc tế và thuế Ngay cả với ý định tốt, các nhà quản lý tại một quốc gia cũng khó xác định được phương án tối ưu cho toàn công ty khi thực hiện giao dịch với giá thương lượng từ các công ty liên quan ở quốc gia khác Khi công ty mẹ thiết lập giá chuyển nhượng và lựa chọn nguồn cung ứng, điều này có thể mang lại lợi thế lớn cho hệ thống tập trung.
Lợi nhuận phi tập trung có thể dẫn đến việc ban quản lý địa phương thiếu động lực hành động vì lợi ích chung Ví dụ, theo Phụ lục 15.6, sự gia tăng giá chuyển nhượng đã tạo ra sự chênh lệch lớn trong thu nhập toàn cầu: Trident Corporation ghi nhận mức tăng thu nhập 195.000 đô la, trong khi Trident Châu Âu lại giảm 165.000 đô la, dẫn đến lãi ròng chỉ 30.000 đô la Điều này đặt ra câu hỏi về việc các nhà quản lý công ty con ở Châu Âu có nên chịu mất tiền thưởng hoặc thậm chí công việc của họ do kết quả kém.
Tiền thưởng thường được xác định dựa trên lợi nhuận của các công ty con, nhưng Trident Europe đã "hy sinh" vì lợi ích chung Việc tự ý thay đổi giá chuyển nhượng có thể dẫn đến những vấn đề trong việc đo lường hiệu quả.
Việc chuyển lợi nhuận từ Trident Europe, nơi có mức thuế cao, sang Trident Corporation tại Hoa Kỳ, nơi thuế thấp, sẽ dẫn đến những thay đổi quan trọng cho một hoặc cả hai công ty.
Thuế nhập khẩu ảnh hưởng trực tiếp đến nhà nhập khẩu và có thể làm thay đổi mức lợi nhuận của họ Để đánh giá rủi ro ngoại hối, cần xem xét các yếu tố như số lượng tài sản có giá trị ròng, biến động lượng tiền mặt và các khoản phải thu.
Kiểm tra tính thanh khoản, chẳng hạn như hệ số thanh toán hiện hành, vòng quay các khoản phải thu và vòng quay hàng tồn kho
Hiệu quả hoạt động, được đo bằng tỷ lệ lợi nhuận gộp trên doanh thu hoặc tổng tài sản
Thanh toán thuế thu nhập
Khả năng sinh lời, được đo bằng tỷ lệ thu nhập ròng trên doanh thu bán hàng hoặc vốn đầu tư
Tỷ lệ chi trả cổ tức cho thấy mối quan hệ giữa cổ tức và thu nhập ròng; khi thu nhập ròng thay đổi, tỷ lệ chi trả cổ tức cũng sẽ thay đổi nếu cổ tức giữ nguyên Điều này có nghĩa là, nếu tỷ lệ chi trả không thay đổi, số tiền cổ tức sẽ biến động theo giá chuyển nhượng.
Tỷ lệ tăng trưởng nội bộ, được đo bằng tỷ lệ giữa lợi nhuận giữ lại trên vốn chủ sở hữu hiện có
ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÁC ĐỐI TÁC LIÊN DOANH
Các liên doanh tạo ra thách thức đặc biệt trong vấn đề chuyển giá, khi việc tối đa hóa lợi nhuận cho cổ đông địa phương có thể không phù hợp với lợi ích tổng thể của các tập đoàn đa quốc gia (MNE) Thường thì, những lợi ích xung đột này không thể hòa giải, và đối tác liên doanh địa phương có thể được xem như là "con ngựa".
19 download by : skknchat@gmail.com thành Troy” tiềm năng nếu họ khiếu nại với chính quyền địa phương về chính sách chuyển giá của MNE.
QUẢN LÝ THUẾ TẠI TRIDENT
Phụ lục 15.7 tóm tắt vấn đề quản lý thuế quan trọng đối với Trident khi chuyển thu nhập cổ tức về Hoa Kỳ từ Trident Đức và Trident Brazil.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ở Đức là 40%, cao hơn so với 35% ở Hoa Kỳ, dẫn đến việc cổ tức gửi về công ty mẹ tại Hoa Kỳ tạo ra tín dụng thuế nước ngoài vượt quá Bất kỳ khoản thuế khấu lưu nào hiện hành đối với cổ tức giữa Đức và Hoa Kỳ chỉ làm gia tăng số tiền tín dụng vượt quá này.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tại Brazil (25%) thấp hơn so với Hoa Kỳ (35%), dẫn đến việc cổ tức chuyển cho công ty mẹ ở Hoa Kỳ gây ra thâm hụt tín dụng thuế nước ngoài Nếu Brazil áp dụng thuế khấu lưu đối với tiền lãi chuyển về Hoa Kỳ, điều này có thể làm giảm mức thâm hụt nhưng không hoàn toàn loại bỏ nó.
Ban quản lý Trident đang tìm cách điều chỉnh hai khoản chuyển tiền cổ tức để cân đối với thâm hụt tín dụng Cách đơn giản nhất là điều chỉnh cổ tức từ các công ty con nước ngoài, đảm bảo rằng khoản tín dụng thuế nước ngoài từ Trident Đức tương ứng với thâm hụt thuế nước ngoài từ Trident Brazil Ngoài ra, còn có nhiều phương pháp khác để quản lý nghĩa vụ thuế toàn cầu của Trident, được trình bày chi tiết trong Chương 19.
Phụ lục 15.7 Quản lý thuế thu nhập từ nguồn nước ngoài của Trident;
20 download by : skknchat@gmail.com
NHỮNG CÔNG TY CON THIÊN ĐƯỜNG THUẾ VÀ TRUNG TÂM TÀI CHÍNH HẢI NGOẠI QUỐC TẾ
Nhiều doanh nghiệp đa quốc gia (MNE) thiết lập các công ty con ở nước ngoài như những thiên đường thuế cho các quỹ công ty đang chờ tái đầu tư hoặc hồi hương Những công ty con này, thường được gọi là Các Trung tâm Tài chính Hải ngoại Quốc tế, xuất phát từ các ưu đãi hoãn thuế đối với thu nhập nước ngoài mà một số quốc gia mẹ cung cấp Chúng thường được thành lập tại các quốc gia có khả năng đáp ứng các yêu cầu về thuế và pháp lý.
Chính sách thuế ưu đãi cho đầu tư nước ngoài bao gồm mức thuế thấp đối với thu nhập từ bán hàng của các công ty cư trú, cũng như thuế nhà thầu cổ tức thấp áp dụng cho cổ tức trả cho công ty mẹ.
Một loại tiền tệ ổn định giúp dễ dàng chuyển đổi giữa các loại tiền tệ và nội tệ Để đáp ứng yêu cầu này, cần cho phép và tạo điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng Đồng tiền châu Âu.
Các phương tiện hỗ trợ dịch vụ tài chính bao gồm thông tin liên lạc hiệu quả, đội ngũ nhân viên văn phòng có chuyên môn cao và các dịch vụ ngân hàng uy tín.
Một chính phủ ổn định khuyến khích thành lập các cơ sở tài chính và dịch vụ thuộc sở hữu nước ngoài trong biên giới của mình.
21 download by : skknchat@gmail.com
Phụ lục 15.8 trình bày bản đồ các trung tâm tài chính hải ngoại lớn trên thế giới, cho thấy rằng các công ty con thiên đường thuế thường sở hữu 100% cổ phiếu của các công ty con nước ngoài liên quan Những công ty này có thể nằm rải rác khắp nơi, cho phép chuyển tiền, bao gồm cổ tức và tài trợ vốn, mà không bị đánh thuế ngay lập tức tại nước mẹ Điều này có thể kéo dài vô thời hạn nếu công ty con tiếp tục phát triển và cần nguồn tài chính từ công ty mẹ Đối với các MNE của Hoa Kỳ, việc hoãn thuế thông qua công ty con nước ngoài không phải là lỗ hổng thuế, mà là một chính sách được chính phủ Hoa Kỳ khuyến khích để cạnh tranh với các đối thủ quốc tế Phụ lục 15.9 cung cấp bảng phân loại các hoạt động chính của các trung tâm tài chính hải ngoại.
22 download by : skknchat@gmail.com
Phụ lục 15.9 Hoạt động của các Trung tâm Tài chính Hải ngoại
Các trung tâm tài chính hải ngoại cung cấp dịch vụ quản lý tài chính cho người dùng nước ngoài, mang lại nhiều lợi thế như thuế suất thấp, thủ tục hành chính đơn giản và tính bảo mật cao Môi trường này giúp khách hàng quốc tế giàu có giảm thiểu trách nhiệm thuế và bảo vệ tài sản khỏi các rủi ro chính trị, tài khóa và pháp lý Các dịch vụ tài chính ra nước ngoài có thể được cung cấp thông qua nhiều phương tiện khác nhau.
Ngân hàng nước ngoài có khả năng thực hiện các giao dịch ngoại hối cho các tập đoàn và ngân hàng mà không phải chịu thuế về vốn, thuế doanh nghiệp, thuế lãi vốn, thuế cổ tức hay thuế lãi suất, cũng như không bị ràng buộc về việc trao đổi quyền kiểm soát.
Các tập đoàn kinh doanh quốc tế, thường là các công ty trách nhiệm hữu hạn, được miễn thuế và sử dụng để điều hành doanh nghiệp hoặc huy động vốn thông qua việc phát hành cổ phiếu, trái phiếu và các công cụ tài chính khác.
Các công ty bảo hiểm nước ngoài, được thành lập để giảm thiểu thuế và quản lý rủi ro.
Quản lý và bảo vệ tài sản là cần thiết cho cá nhân và doanh nghiệp ở những quốc gia có hệ thống ngân hàng yếu kém hoặc chính trị không ổn định Việc giữ tài sản ở nước ngoài giúp bảo vệ khỏi rủi ro sụp đổ tiền tệ và ngân hàng trong nước.
Lập kế hoạch thuế giúp các công ty đa quốc gia tối ưu hóa thuế bằng cách định tuyến giao dịch qua các trung tâm hải ngoại thông qua giá chuyển nhượng Đồng thời, cá nhân cũng có thể hưởng lợi từ các chế độ thuế ưu đãi mà các trung tâm hải ngoại cung cấp thông qua việc sử dụng quỹ tín thác và quỹ.
Các trung tâm tài chính hải ngoại cung cấp nhiều ưu đãi về thuế và bí mật có thể phục vụ cho các mục đích hợp pháp, nhưng cũng có thể bị lợi dụng cho các hoạt động bất hợp pháp như rửa tiền và trốn thuế.
Một số công ty Hoa Kỳ đã biến việc hoãn thuế thành tránh thuế bằng cách gian lận giá chuyển nhượng hàng hóa và dịch vụ với các công ty con có liên quan, nhằm giữ lại toàn bộ thu nhập trong các công ty con ở thiên đường thuế Họ thực hiện thao tác này bằng cách định tuyến quyền sở hữu hợp pháp cho hàng hóa hoặc dịch vụ thông qua công ty con, mặc dù thực tế hàng hóa hoặc dịch vụ đó chưa bao giờ được đưa vào quốc gia thiên đường thuế Điều này đã gây thất vọng cho cơ quan thuế của cả nước xuất khẩu và nhập khẩu do thiếu thu nhập chịu thuế từ các giao dịch này.
23 download by : skknchat@gmail.com
Mục đích của Đạo luật Thuế vụ Hoa Kỳ năm 1962 là loại bỏ lợi thế thuế của các công ty nước ngoài trên giấy tờ, đồng thời bảo vệ đặc quyền hoãn thuế cho các công ty con hoạt động vì lý do kinh doanh và kinh tế Dù động cơ thuế đã bị loại bỏ, nhiều công ty vẫn thấy các công ty con này có giá trị như trung tâm kiểm soát tài chính cho hoạt động quốc tế, minh chứng cho điều này là Tài chính Toàn cầu trong Thực tiễn 15.2.
TÀI CHÍNH TOÀN CẦU TRONG THỰC TIỄN 15.2:
Chiến lược thuế toàn cầu Hai người Ireland và bánh kẹp Hà Lan của Google:
Google, công cụ tìm kiếm hàng đầu trên Internet, nổi tiếng với quy tắc ứng xử "Không làm điều xấu", đã trở thành tâm điểm chú ý về chiến lược thuế toàn cầu trong những năm gần đây Vào năm 2010, thuế suất hiệu dụng ở nước ngoài của Google chỉ đạt 2,4% trên doanh thu hơn 13 tỷ đô la Trong khi đó, thuế suất tổng thể của công ty trên toàn cầu đã duy trì ở mức khoảng 22% trong những năm qua Chiến lược thuế của Google được thực hiện thông qua một cấu trúc phức tạp, như được trình bày trong phụ lục.
Chiến lược thuế toàn cầu của Google: Hai người Ireland và bánh kẹp Hà Lan:
Hai người Ireland Google đặt gần 90% doanh số bán hàng ngoài Hoa Kỳ thông qua
Google Ireland, sau đó trả hàng tỷ USD tiền bản quyền cho Google Ireland Holdings - công ty có trung tâm quản lý hiệu quả tại Bermuda.
Bánh kẹp Hà Lan là một chiến lược tài chính nhằm tránh thuế nhà thầu cho các khoản thanh toán từ Ireland đến Bermuda Qua đó, tiền được chuyển qua Hà Lan để tận dụng các hiệp ước thuế trong Liên minh Châu Âu Điều này giúp Google Bermuda không phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ nguồn nước ngoài tại đây.
Ngày nay, cấu trúc của Google được vô số công ty đa quốc gia của Hoa Kỳ sử dụng.
