CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Financial statements analysis – Review) 1.1KHÁI NIỆM,MỤC ĐÍCH, TẦM QUAN TRỌNG PTBCTC 1.1.1Khai niệm Phân tích báo cáo tài chính( financial statements analysis)là q trình sử dụng báo cáo tài nhằm phân tích đánh giá tình hình tài doanh nghiệp để có sở định hợp lý Hay nói cách khác phân tích báo cáo tài rõ xảy đằng sau tiêu tài chính, “người sử dụng” phân tích báo cáo tài chính.Phân tích tài nhiều hoạt động phân tích khác cơng ty Phân tích báo cáo tài phận tiến trình phân tích hoạt động doanh nghiệp ( Phân tích tình hình kết sản xuất doanh nghiệp; phân tích yếu tố q trình sản xuất; phân tích tình hình tiêu thụ; phân tích tình hình tài qua báo cáo tài chính) 1.1.2.Đối tượng mục đích sử dụng thơng tin từ BCTC Đối tượng sử dụng báo cáo tài ‐ Bên DN:Nhà đầu tư,Chủ nợ,Nhà nước ‐ Bên DN,Người quản lý,nhân viên Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang Phân tích báo cáo tài đáp ứng nhu cầu sử dụng thơng tin nhiều đối tượng quan tâm đến khía cạnh khác tài để phục vụ cho mục đích Tùy theo đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài mà đưa mục đích phân tích báo cáo tài khác nhau: - Đối với nhà quản trị nhằm mục tiêu tạo thành chu kỳ đánh giá đặn hoạt động kinh doanh công ty khứ, tiến hành cân đối tài chính, khả sinh lời, khả toán, khả trả nợ rủi ro tài cơng ty Định hướng định ban lãnh đạo công ty định đầu tư, định tài trợ định phân phối sách lợi nhuận…Phân tích báo cáo tài sở cho dự báo tài chính, kế hoạch đầu tư, lên kế hoạch ngân sách tiền mặt cơng cụ để kiểm sốt hoạt động quản lý Đối với chủ sở hữu thường quan tâm đến lợi nhuận khả trả nợ, an tồn tiền vốn mà cơng ty bỏ Thơng qua phân tích báo cáo tài , giúp họ đánh giá hiệu trình sản xuất kinh doanh công ty, khả điều hành hoạt động nhà quản trị, từ định sử dụng bãi miễn nhà quản trị định phân phối kết kinh doanh Đối với chủ nợ ngân hàng, nhà cho vay, nhà cung cấp mối quan tâm họ hướng vào khả trả nợ cơng ty Do đó, họ cần ý đến tình hình khả toán đơn vị quan tâm đến lượng vốn chủ sở hữu, khả sinh lời để đánh giá đơn vị có khả trả nợ hay không định cho vay, bán chịu sản phẩm cho đơn vị Đối với nhà đầu tư tương lai điều mà họ quan tâm an tồn lượng vốn đầu tư, kế mực độ sinh lãi, thời gian hồn vốn Vì họ cần thơng tin tài , tình hình hoạt động, kết hoạt động kinh doanh, tiềm tăng trưởng cơng ty.Điền quan tâm đến lợi nhuận tại,lợi nhuận kỳ vọng ổn định lợi nhuậ theo thời gian Họ thường phân tích báo cáo tài đơn vị qua thời kỳ để định đầu tư vào đơn vị hay khơng, đầu tư hình thức đầu tư vào lĩnh vực Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang Đối với quan chức thuế, thông qua báo cáo tài chính, xác định khoản nghĩa vụ phải thực với Nhà nước, quan thống kê tổng hợp phân tích tình hình hình thành số liệu thống kê, số thống kê… Qua phân tích tài chính, nhà phân tích biết khả sinh lời tiềm phát triển công ty Đối với nhà chủ nợ mối quan tâm chủ yếu khả trả nợ họ muốn biết khả toán(cho vay ngắn hạn) khả sinh lợi công ty.( cho vay dài hạn) Đối với quan nhà nước quan thế, thông qua báo cáo tài cho thấy thực trạng tình hình tài cơng ty Trên sở quan tính xác mức thuế mà cơng ty phải nộp, quan tài có biện pháp quản lý hiệu quả, rõ ràng minh bạch 1.1.3 Tầm quan trọng phân tích báo cáo tài Phân tích báo cáo tài để biết tình hình tài cơng ty giữ vai trị quan trọng khơng thể thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh, phân tích báo cáo tài có cơng cụ kỹ thuật khác giúp nhà phân tích, nhà quản trị cơng ty kiểm tra lại báo cáo tài qua hành để có định hướng phát triển hoạt động kinh doanh tương lai Phân tích báo cáo tài nhằm đạt mục đích chủ yếu sau: - Cung cấp đầy đủ, kịp thời trung thực thơng tin tài cho chử sở hữu, người cho vay, nhà đầu tư, ban lãnh đạo cơng ty để họ có định đắn tương lai để đạt hiệu cao điều kiện hữu hạn nguồn lực kinh tế - Phải đánh giá thực trạng công ty kỳ báo cáo vốn, tài sản, mật độ , hiệu việc sử dụng vốn tài sản có, tìm tồn nguyên nhân tồn để có biện pháp phù hợp kỳ dự tốn để có sách điều chỉnh thích hợp nhằm đạt mục tiêu mà công ty đặt - Cung cấp thơng tin tình hình huy động vốn, hình thức huy động vốn, sách vay nợ, mật độ sử dụng địn bẩy kinh doanh, địn bẩy tài với mục đích làm gia tăng lợi nhuận tương lai Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang Kết phân tích tài phục vụ cho mục đích khác nhiều đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài Như phân tích báo cáo tài cơng ty, nhà phân tích phải sử dụng số lý thuyết kỹ thuật phân tích báo cáo tài cơng ty Thực tế, nhà phân tích thấy báo cáo tài trình bày tình hình tài cơng ty thời điểm bảng cân đối kế toán qua thời kỳ báo cáo kết kinh doanh hau báo cáo lợi nhuận giữ lại báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tuy nhiên, báo cáo tài tự thân chúng cung cấp liệu tài chưa cung cấp nhiều thơng tin tài mơng đợi từ người sử dụng thơng tinm muốn có thơng tin, nhà phân tích cần đưa báo cáo tài vào phân tích Việt nam, chủ yếu phân tích bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ Riêng thuyết minh báo cáo tài chủ yếu để người sử dụng thông tin hay nhà phân tích báo cáo tài hiểu rõ tình hình tài cơng ty 1.1.4 Các hoạt động kinh doanh DN Chúng ta nghiên cứu hoạt động kinh doanh tổ chức doanh nghiệp, tổ chức doanh nghiệp cố gắng hoạt động kinh doanh với mục đích hướng đến “ kiếm tiền” Vào ngày định nào, cho dù doanh nghiệp bắt đầu hay thành lập từ lâu, doanh nghiệp cung cấp số hàng hóa dịch vụ để bán Doanh nghiệp phải bỏ tiền để sản xuất hay để mua hàng hóa dịch vụ đó, doanh nghiệp phải có sẵn nguồn tài định để làm điều Các mục tiêu mua hàng hóa dịch vụ để bán Doanh nghiệp muốn cung cấp số hàng hóa dịch vụ để bán doanh nghiệp phải bỏ tiền để sản xuất hay để mua loại hàng hóa dịch vụ đó, doanh nghiệp phải có sẵn nguồn tài định để làm điều Các mục tiêu bán hàng hóa dịch vụ với số tiền cao chi phí bỏ để sản xuất mua chúng để hưởng chênh lệch - lợi nhuận Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang Hình 1: Sơ đồ mơ tả sơ lược q trình vận động chi phí doanh nghiệp Hoạt động doanh nghiệp thể qua hoạt động chủ yếu : Hoạt động kinh doanh; hoạt động đầu tư;hoạt động tài (huy động vốn) 1.2 NỘI DUNG & PHƯƠNG PHÁP SỬ DỤNG KHI PHÂN TÍCH BCTC 1.2.1Nội dung phân tích 1.2.1.1 Phân tích khái qt tình hình tài Trước tiên, nhà phân tích tiến hành Đọc hiểu khái quát nội dung báo cáo tài Phân tích khái qt báo cáo tài cơng ty để lấy số thơng tin bản: Muốn phân tích khái quát trước hết phải phân tích thay đổi bảng cân đối kế toán( biến động tài sản nguồn vốn) Sự thay đổi nói lên thay đổi quy mô hoạt động cơng ty.Cụ thể - Phân tích nội dung bảng cân đối kế tốn , phân tích biến động tài sản nguồn vốn theo chiều ngang theo chiều dọc - Phân tích báo cáo kết kinh doanh - phân tích thu nhập, chi phí lợi nhuận - Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ - dòng tiền thu vào chi dựa hoạt động kinh doanh, đầu tư hoạt động khác Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang - Phân tích thuyết minh báo cáo tài Từ đưa thơng tin khái qt tình hình tài doanh nghiệp Phân tích tỷ số chủ yếu tình hình tài Phân tích tỷ số tài kỹ thuật phân tích quan trọng phân tích báo cáo tài Phân tích tỷ số tài liên quan đến việc xác định sử dụng tỷ số tài để đo lường đánh giá tình hình hoạt động tài cơng ty Có nhiều loại tỷ số tài khác Dựa vào cách thức sử dụng số liệu để xác định, tỷ số tài chia thành loại: tỷ số tài xác định từ bảng cân đối kế tốn, tỷ số tài xác định từ báo cáo kết hoạt động kinh doanh tỷ số tài có liên quan đến hai báo cáo vừa nêu Dựa vào mục tiêu phân tích, phân tích tài chia thành: tỷ số khả sinh lợi tỷ số khoản, tỷ số nợ, tỷ số khả hoàn trả lãi vay, tỷ số hiệu hoạt động, tỷ số tăng trưởng hầu hết tỷ số tài có tên mơ tả cho người sử dụng nhận biết làm để tính toán tỷ số làm để hiểu lượng giá trị Nội dung nghiên cứu nhóm tỷ số sau: Phân tích khái niệm, cơng thức tính, ý nghĩa tỷ số, đánh giá tỷ số theo bình qn ngàn hay qua năm - Nhóm tỷ số sinh lợi( Profitability ratios): Biểu khả tạo lãi tài sản vốn chủ sở hữu Tỷ suất sinh lợi doanh thu ( Net profit margin ratio) Tỷ suất sinh lợi tổng tài sản ( Return on total assets ratio) - ROA Tỷ suất sinh lợi vốn cổ phần ( Return on total Equity ratio) - ROE - Nhóm tỷ số khả khoản (Liquidity ratio): đo lường khả toán cơng ty Tỷ số tốn hành - current ratio Tỷ số toán nhanh - Quick ratio - Nhóm tỷ số hoạt động ( Activity Ratios): đo lường mức độ hoạt động liên quan đến tài sản cơng ty Số vịng quay khoản phải thu Số vòng quay hàng tồn kho Hiệu suất sử dụng tài sản cố định Hiệu suất sử dụng toàn tài sản Hiệu suất sử dụng vốn cổ phần Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang - Nhóm tỷ số địn bẩy hay quản lý nợ (financial leverage ratios): cho thấy việc sủ dụng nợ công ty có ảnh hưởng đến hiệu hoạt động kinh doanh Tỷ số nợ tài sản Tỷ số nợ vốn cổ phần Tỷ số tổng tài sản vốn cổ phần Khả toán lãi vay - Nhóm tỷ số tăng trưởng giá trị thị trường: công ty nhà đầu tư đánh tiềm tăng trưởng tương lai + Tỷ số giá trị trường ( market value ratio) - Thu nhập cổ phần - Tỷ lệ chi trả cổ tức - Tỷ số giá trị thị trường thu nhập - Tỷ suất cổ tức 1.2.1.2Tiến trình phân tích báo cáo tài Những yêu cầu tiến hành phân tích BCTC + Cần tìm hiểu đối tượng phục vụ cho việc phân tích tỷ số tài - Đối tượng bên ngoài: chủ nợ ngắn hạn trọng tỷ số khoản, chủ nợ dài hạn trọng tỷ số cấu tài chính, nhà đầu tư trọng khả sinh lời vàcác tỷ số doanh lợi, quan quyền trọng kiểm soát, năn ngừa rủi ro - Đối tượng bên trong: tổ chức quản trị, phận kế hoạch, phận kiểm sốt…nhằm hồn trả nợ đến hạn đem lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp + Yêu cầu bảng báo cáo tài sử dụng phân tích tỷ số tài chíTrung thực, biểu mẫu, xác thống số liệu, hạn định + So sánh tiêu trung bình ngành: tiêu chuẩn đánh giá tốt cho doanh nghiệp loại Tuy nhiên, điều kiện nay, tỷ số trung bình ngành chưa thống kê, phân tích nhà phân tích tài đưa tỷ số tài mẫu mà đánh giá tốt doanh nghiệp hoạt động kinh doanh hiệu với tình hình tài lành mạnh, từ chọn tỷ số tài làm thước đo, tiêu chuẩn tiến hành so sánh + Để cung cấp thơng tin từ việc phân tích tốt cần phải tiến hành nhiều phương pháp phân tích so sánh khác lúc phân tích tỷ số tài theo thời gian.;phân tích tỷ số so sánh với đối thủ cạnh tranh;phân tích mức độ biến động bảng báo cáo tài Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang Để dễ dàng thực hành, tiến trình phân tích báo cáo tài tiến hành theo 10 bước sau Bước 1: Đọc hiểu BCTC, nghĩa hiểu tiêu trình bày báo cáo tài chính, nhà phân tích hiểu rõ khoản mục báo cáo tài hình thành nào? Việc phản ảnh kế tốn có tn thủ theo nguyên tắc chuẩn mực kế toán theo quy định hay không? Bước 2: Vận dụng kỹ thuật so sánh tuyệt đối tương đối nhằm đánh giá đưa nhận xét tổng thể tình hình tài kinh doanh công ty Bước 3: Xác định công thức đo lường theo tiêu cần phân tích báo cáo tài mà nhà phân tích muốn vận dụng để sở tiêu xác định, nhà phân tích đán giá tình hình hoạt động kinh doanh tình hình tài cơng ty Bước 4: Xác định số liệu từ báo cáo tài để lắp vào cơng thức tính tốn mà nhà phân tích chọn Bước 5: Giải thích ý nghĩa tỷ số vừa tính tốn vận dụng vào tình hình thực tế cơng ty để có phần nhận xét đánh giá phù hợp với tình hình kinh doanh sức khỏe tài cơng ty Bước 6: Đánh giá tỷ số vừa tính tốn ( cao, thấp hay phù hợp) so sánh kỳ với với bình quân ngành để đưa nhận định đánh giá thực tế tình hình kinh doanh tình hình tài cơng ty Bước 7: Rút kết luận tình hình tài công ty sau đối chiếu so sánh đưa nhận định, tổng hợp nhận định đánh giá để đưa kết luận tình hình kinh doanh tình hình tài cơng ty Bước 8:Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến tỷ số tài chính, cần thiết phải tập trung vào phân tích nhân tố ảnh hưởng đến tiêu báo cáo tài xem xét tiêu chiếm tỷ trọng cao cần thiết phải xem xét tìm nhân tố ảnh hưởng để xác định nhân tố tác động đến tình hình tài cơng ty Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang Bước 9: Đưa khuyến nghị để khắc phục củng cố tỷ số tài sở phân tích nhân tố ảnh hưởng đến tiêu báo cáo tài mà tiêu sex tác động trực tiếp đến tỷ số tài Bước 10: Viết báo cáo tổng hợp sau hồn thành việc phân tích báo cáo tài cơng ty Báo cáo tổng hợp phải nhận định hay nhận xét liên quan đến phương pháp phân tích thơng số tiêu nào? Các tỷ số biến động ý nghĩa tỷ số thay đổi 1.2.3 Phương Pháp phân tích Để tìm tiêu chí tài quan trọng, phân tích người ta thường sử dụng nhiều phương pháp như: Phương pháp so sánh, phương pháp số chênh lệch, phương pháp thay liên hoàn, phương pháp liên hệ cân đối, phương pháp hồi quy, phương pháp so sánh sử dụng phổ biến nhất.Phương pháp so sánh phương pháp xem xét tiêu phân tích cách dựa việc so sánhvới tiêu sở ( tiêu gốc ) - Phương pháp phân tích xu hướng biến động kết cấu:So sánh kì phân tích với kì trước để thấy biến động xu hướng thay đổi tình hình tài chính,so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch để thấy mức độ hoàn thành kế hoạch,so sánh số liệu phân tích với số liệu chuẩn ngành để thấy tình trạng doanh nghiệp nghành Phương pháp phân tích tỷ số nghĩa so sánh tiêu để tạo thành tỷ số có ý nghĩa Phân tích tỷ số tài việc sử dụng kỹ thuật khác để phân tích báo cáo tài doanh nghiệp, qua đề kế hoạch sản xuất kinh doanh có hiệu - Phương pháp Dupont : So sánh liên hoàn tiêu Mơ hình Dupont kỹ thuật sử dụng để phân tích khả sinh lãi công ty công cụ quản lý hiệu truyền thống Mơ hình Dupont tích hợp nhiều yếu tố báo cáo thu nhập với bảng cân đối kế tốn Các tỷ số phân tích theo phương pháp so sánh trình bày phần dạng phân số Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang Điều có nghĩa tỷ số tài tăng hay giảm tùy thuộc vào hai nhân tố: mẫu số tử số phân số Mặt khác tỷ số tài cịn ảnh hưởng lẫn Hay nói cách khác tỷ số tái lúc trình bày vài tỷ số tài khác 1.3 HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.3.1 Vai trò, Mục tiêu BCTC doanh nghiệp Báo cáo tài chính(financial statements) (báo cáo kế tốn định kỳ) bao gồm báo cáo phản ánh mặt khác hoạt động kinh tế - tài doanh nghiệp nhằm phục vụ yêu cầu quản lý đa dạng cấp độ vĩ mô lẫn vi mô Báo cáo tài Nhà nước quy định thống danh mục hệ thống tiêu, phương pháp tính tốn xác lập tiêu cụ thể Mục tiêu Báo cáo tài (BCTC) cung cấp thơng tin tài hữu ích cho người sử dụng việc định kinh tế Tuy nhiên, nguyên tắc, yêu cầu, hướng dẫn lập trình bày BCTC khơng rõ ràng đầy đủ, thiếu tính đồng bộ, hay khó áp dụng, khơng đảm bảo tính chất (đáng tin cậy, hiểu, so sánh được…), BCTC trở nên hữu ích Thơng tin tài hữu ích đối tượng quan tâm đặc biệt nhiều tổ chức nghề nghiệp, nhà nghiên cứu, thực hành kế toán giới nhiều năm qua, với nhiều giác độ tiếp cận khác Lý đơn giản dễ thấy để biết trạng thái tài tổ chức (lợi nhuận, phi lợi nhuận) nhằm đưa định phù hợp Ví dụ, bạn định mua nhà chẳng hạn, bạn cần biết bạn có tiền (đã tiết kiệm đủ tiền) để mua ngơi nhà đó, thiếu bao nhiêu, phải vay Bạn biết trạng thái tài bạn, bạn có tổng hợp tình hình tài bạn, thời điểm bạn định mua nhà, tổng hợp gọi báo cáo tài Hàng năm DN phải công bố công khai báo cáo tài thơng tin tình hình kết kinh doanh DN đến đối tượng sử dụng theo qui định cụ thể sau : Thông báo cho tập thể lao động DN biết tình hình tài chính, hiệu hoạt động kinh doanh, mức thu nhập quyền lợi khác nhằm thực quyền làm chủ tham gia giám sát máy lãnh đạo DN Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 10 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2009 MẪU B02-DN Đơn vị: VND Nguyễn Phẩm Người lập biểu Hồng Thị Kiều Hạnh Kế tốn trưởng Phan Ngọc Thạch Tổng Giám đốc Đà Nẵng, ngày 30/01/2010 Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 71 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) Năm 2009 Đơn vị: VND Nguyễn Phẩm Người lập biểu Hồng Thị Kiều Hạnh Kế tốn trưởng Phan Ngọc Thạch Tổng Giám đốc Đà Nẵng, ngày 30/01/2010 Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 72 1.1 THÔNG TIN KHÁI QUÁT VỀ DOANH NGHIỆP Hình thức sở hữu vốn Cơng ty Cổ phần Du lịch Đà Nẵng (gọi tắt "Công ty") công ty cổ phần, chuyển đổi từ doanh nghiệp Nhà nước – Công ty Dịch vụ Du lịch Đà Nẵng, theo Quyết định số 9838/QĐ-UBND ngày 23/12/2005 Ủy ban nhân dân thành phố Đà Nẵng Công ty phép hoạt động kinh doanh theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3203001056 ngày tháng năm 2006 Sở Kế hoạch Đầu tư Đà Nẵng cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đăng ký thuế (thay đổi lần thứ 2) số 0400101595 ngày 14/12/2009 Trụ sở Cơng ty đóng 76 – Hùng Vương, quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Cơng ty có đơn vị trực thuộc, bao gồm: - Khách sạn Đà Nẵng - Khách sạn Hải Vân - Khách sạn Thanh Long - Khách sạn Thanh Thanh - Trung tâm điều hành du lịch - Chi nhánh Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội 1.2 1.3 Hoạt động Hoạt động kinh doanh Công ty dịch vụ khách sạn, ăn uống, lữ hành Tổng số nhân viên Tổng số nhân viên Công ty ngày 31/12/2009 194 người , (tại ngày 31/12/2008 196 người) CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VÀ CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN CHỦ YẾU Sau chế độ kế tốn sách kế tốn chủ yếu Cơng ty áp dụng việc lập Báo cáo tài chính: 2.1 Chế độ kế tốn áp dụng Cơng ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam, ban hành kèm theo Quyết định 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài sửa đổi bổ sung theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 Bộ Tài 2.2 Báo cáo tài lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán 2.3 Đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn Cơng ty Đồng Việt Nam (VND) Niên độ kế toán 2.4 Niên độ kế toán ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Hình thức sổ kế tốn Cơng ty áp dụng hình thức sổ kế tốn: Nhật ký chung 2.5 Ước tính kế tốn Việc lập Báo cáo tài tuân thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành kế toán Việt Nam yêu cầu Ban Giám đốc phải có ước tính Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 73 giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo khoản nợ, tài sản việc trình bày khoản nợ tài sản tiềm tàng ngày lập Báo cáo tài số liệu báo cáo doanh thu chi phí suốt năm tài Kết hoạt động kinh doanh thực tế khác với ước tính, giả định đặt 2.6 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VÀ CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN CHỦ YẾU (Tiếp theo) Tiền khoản tương đương tiền Tiền khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt quỹ, khoản tiền gửi không kỳ hạn, khoản đầu tư ngắn hạn có khả khoản cao, dễ dàng chuyển đổi thành tiền rủi ro liên quan đến việc biến động giá trị 2.7 Hàng tồn kho Hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung, có, để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: phương pháp nhập trước xuất trước Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên 2.8 Tài sản cố định hữu hình hao mịn Tài sản cố định hữu hình trình bày theo nguyên giá giá trị hao mòn luỹ kế Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua tồn chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên giá tài sản cố định hữu hình nhà thầu xây dựng bao gồm giá trị cơng trình hồn thành bàn giao, chi phí liên quan trực tiếp khác Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự làm, tự xây dựng bao gồm chi phí xây dựng, chi phí sản xuất thực tế phát sinh cộng chi phí lắp đặt chạy thử Tài sản cố định hữu hình khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian hữu dụng ước tính tài sản Thời gian khấu hao cụ thể sau: Năm 2009 (Năm) Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý 2.9 10 – 50 – 12 10 - 10 Tài sản cố định vơ hình hao mịn Tài sản cố định vơ hình trình bày theo nguyên giá giá trị hao mòn luỹ kế Phần mềm máy tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng với thời gian sử dụng ước tính năm 2.10 Chi phí đầu tư xây dựng dở dang Các tài sản trình xây dựng phục vụ cho mục đích sản xuất, kinh doanh Công ty ghi nhận theo giá gốc Chi phí đầu tư xây dựng dở dang bao gồm chi phí dịch vụ có liên quan, phù hợp với sách kế tốn Cơng ty 2.11 Chi phí trả trước dài hạn Các khoản chi phí trả trước dài hạn bao gồm giá trị công cụ dụng cụ, chi phí sửa chữa, linh kiện loại nhỏ xuất dùng Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 74 Các khoản chi phí coi có khả đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho Công ty với thời hạn từ năm trở lên, vốn hóa hình thức khoản chi phí trả trước dài hạn phân bổ vào chi phí hoạt động kinh doanh Cơng ty chưa xây dựng phương pháp phân bổ quán 2.12 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VÀ CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN CHỦ YẾU (Tiếp theo) Chi phí phải trả Các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế khơng gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Khi chi phí phát sinh, có chênh lệch với số trích, kế tốn tiến hành ghi bổ sung ghi giảm chi phí tương ứng với phần chênh lệch Các khoản chi phí phải trả Cơng ty bao gồm: Chi phí lãi vay, chi phí thuê nhà 2.13 Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi nhận theo số vốn thực góp chủ sở hữu 2.14 Ghi nhận doanh thu Doanh thu ghi nhận Cơng ty có khả nhận lợi ích kinh tế xác định cách chắn Các điều kiện cụ thể sau phải đáp ứng ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng ghi nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa chuyển giao cho người mua; Công ty thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác”, gồm: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Cơng ty có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trường hợp việc cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ Phần cơng việc cung cấp dịch vụ hoàn thành xác định theo phương pháp đánh giá cơng việc hồn thành Lãi tiền gửi ghi nhận sở dồn tích, xác định số dư tài khoản tiền gửi lãi suất áp dụng 2.15 Chuyển đổi ngoại tệ - Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh, kể hoạt động đầu tư xây dựng (của doanh nghiệp vừa sản xuất kinh doanh, vừa có hoạt động đầu tư xây dựng bản) hạch toán vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài kỳ - Cuối kỳ kế tốn, Cơng ty phải quy đổi số dư tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ "Đồng Việt Nam” theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường Liên ngân hàng thời điểm kết thúc niên độ Khoản chênh lệch tỷ giá sau quy đổi với tỷ giá hạch toán sổ kế toán xử lý sau: a- Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh việc đánh giá lại số dư cuối năm tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ ngắn hạn (1 năm trở xuống) có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài khơng hạch tốn vào chi phí thu nhập mà để số dư báo cáo tài chính, đầu năm sau ghi bút tốn ngược lại để xoá số dư b- Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh việc đánh giá lại số dư cuối năm khoản nợ dài hạn (trên năm) có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài chính, sau bù trừ, chênh lệch lại xử lý sau: b1 Đối với khoản nợ phải thu dài hạn: Hạch toán vào Thu nhập tài Chi phí tài năm CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VÀ CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN CHỦ YẾU (Tiếp theo) 2.15 Chuyển đổi ngoại tệ (tiếp theo) b2 Đối với khoản nợ phải trả dài hạn: - Trường hợp chênh lệch tăng tỷ giá hối đối: Hạch tốn vào chi phí tài năm Nếu hạch tốn chênh lệch tỷ giá hối đối vào chi phí làm cho kết kinh doanh cơng ty bị lỗ phân bổ phần chênh lệch tỷ giá cho năm sau để cơng ty khơng bị lỗ mức hạch tốn vào chi phí năm phải chênh lệch tỷ giá số dư ngoại tệ dài hạn phải trả năm Số chênh lệch tỷ giá lại theo dõi tiếp tục phân bổ vào chi phí cho năm sau tối đa không năm - Trường hợp chênh lệch giảm hạch tốn vào thu nhập tài 2.16 Chi phí vay Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 75 Lãi tiền vay khoản vay liên quan trực tiếp đến việc mua, xây dựng hay sản xuất tài sản cần thời gian tương đối dài để hoàn thành đưa vào sử dụng kinh doanh cộng vào nguyên giá tài sản tài sản đưa vào sử dụng kinh doanh Các khoản thu nhập phát sinh từ việc đầu tư tạm thời khoản vay ghi giảm nguyên giá tài sản có liên quan Tất chi phí lãi vay khác ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phát sinh 2.17 Thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp thể tổng giá trị số thuế phải trả số thuế hoãn lại Số thuế phải trả tính dựa thu nhập chịu thuế năm Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, thu nhập chịu thuế khơng bao gồm khoản thu nhập hay chi phí tính thuế khấu trừ năm khác ngồi khơng bao gồm tiêu khơng chịu thuế không khấu trừ Việc xác định thuế thu nhập Công ty vào quy định hành thuế Tuy nhiên, quy định thay đổi theo thời kỳ việc xác định sau thuế thu nhập doanh nghiệp tuỳ thuộc vào kết kiểm tra quan thuế có thẩm quyền Cơng ty hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo sách cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước Theo đó, Cơng ty miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm: 2006 2007, giảm 50% năm Theo quy định Thông tư 03/2009/TT-BTC ngày 13/01/2009 Bộ Tài chính, Cơng ty giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2009 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Các loại thuế khác áp dụng theo luật thuế hành Việt Nam THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 3.1 Tiền 3.2 Đầu tư ngắn hạn THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (Tiếp theo) 3.3 Các khoản phải thu ngắn hạn khác Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 76 3.4 Hàng tồn kho 3.5 Chi phí trả trước ngắn hạn Chi tiết khoản chi phí trả trước ngắn hạn: THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Tiếp theo) 3.6 Tài sản ngắn hạn khác Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 77 3.7 Tài sản cố định hữu hình Như trình bày Thuyết minh số 3.15 Thuyết minh báo cáo tài chính, Cơng ty chấp tồn nhà cửa, vật kiến trúc Khách sạn Đà Nẵng để đảm bảo nợ vay Ngân hàng Công thương Đà Nẵng Công ty chấp Khách sạn Ngũ Hành Sơn để đảm bảo nợ vay Ngân hàng NN&PTNT Hải Châu 3.8 3.8 Chi phí xây dựng dở dang Error! Not a valid link THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Tiếp theo) Chi phí xây dựng dở dang (Tiếp theo) Danh mục khoản mục chi phí XDCB dở dang: Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 78 3.9 Đầu tư dài hạn khác 3.10 Chi phí trả trước dài hạn Chi tiết khoản chi phí trả trước dài hạn: 3.11 Vay ngắn hạn THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Tiếp theo) 3.11 Vay ngắn hạn (Tiếp theo) Đây khoản vay cán công nhân viên Công ty theo thỏa thuận từ Công ty Dịch vụ Du lịch Đà Nẵng cũ, với lãi suất 0,75%/tháng (từ tháng 10/2009 áp dụng lãi suất 0,8%/tháng) khơng có đảm bảo tài sản Sau chuyển đổi sang công ty cổ phẩn, Công ty chưa ký lại hợp đồng vay vốn với cá nhân cho vay 3.12 Thuế khoản phải nộp Nhà nước Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 79 3.13 Chi phí phải trả 3.14 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Tiếp theo) 3.15 Vay dài hạn Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 80 (i) Ngân hàng Công thương Đà Nẵng Đây khoản vay có đảm bảo tài sản Công ty kế thừa quyền nghĩa vụ mà Công ty Dịch vụ Du lịch Đà Nẵng trước ký với Ngân hàng Công thương Đà Nẵng theo Hợp đồng tín dụng số 02083306/HĐTD ngày 29/08/2002 Theo hợp đồng này, Công ty Dịch vụ Du lịch Đà Nẵng vay số tiền 8.826.000.000 VND để mua lại toàn Khách sạn Đà Nẵng (số 01 Đống Đa, Đà Nẵng) với thời hạn vay 103 tháng, kể từ ngày nhận nợ vay Lãi suất cho vay hạn áp dụng phương thức thả nổi, điều chỉnh định kỳ theo kỳ hạn lãi suất sở tối đa không 12 tháng Lãi suất nợ hạn 1,5 lần lãi suất hạn Sau chuyển thành công ty cổ phần, Cơng ty ký lại Hợp đồng tín dụng số 01/HĐTD ngày 03/07/2006 với Ngân hàng Công thương Đà Nẵng Số tiền nhận nợ thời điểm ký lại hợp đồng 3.646.000.000 VND Do toán nợ gốc trước hạn nên theo hợp đồng này, tiến độ trả nợ gốc điều chỉnh: bắt đầu vào ngày 30/03/2008 cuối ngày 18/07/2011 Nợ gốc trả vào ngày 30 hàng quý Tiền lãi vay trả vào ngày 26 hàng tháng Tài sản đảm bảo nợ vay toàn phần nhà cửa, vật kiến trúc, công cụ dụng cụ Khách sạn Đà Nẵng – số Đống Đa, Đà Nẵng Đến ngày 31/12/2009, Cơng ty cịn nợ gốc số tiền: 1.574.000.000 VND, chưa đến hạn trả (ii) Ngân hàng Nông nghiệp & Phát triển Nông thôn Hải Châu Đây khoản vay mà Công ty kế thừa quyền nghĩa vụ Công ty Dịch vụ Du lịch Đà Nẵng trước ký với Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nơng thơn Hải Châu - Theo Hợp đồng tín dụng số 200400455/HĐTD ngày 15/06/2004 ký với Ngân hàng Nông nghiệp PTNT Hải Châu, Công ty Dịch vụ Du lịch Đà Nẵng vay số tiền 10.000.000.000 VND để cải tạo, nâng cấp khách sạn Ngũ Hành Sơn (nay đổi tên thành Khách sạn Đà Nẵng, khu số 3), với lãi suất thả theo quy định Ngân hàng NN & PTNT Việt Nam theo thời điểm, điều chỉnh lãi suất lần vào ngày 01/07 31/12 hàng năm Lãi suất nợ hạn 1,5 lần lãi suất hạn Thời hạn vay 96 tháng, kể từ ngày 15/06/2004 Sau chuyển thành công ty cổ phần, Công ty ký lại Hợp đồng tín dụng số 2001-LAV-200400455 ngày 23/08/2006 với Ngân hàng Nông nghiệp & PTNN Hải Châu Số tiền nhận nợ thời điểm ký lại hợp đồng 8.250.000.000 VND Do toán nợ gốc trước hạn nên theo hợp đồng này, tiến độ trả nợ gốc điều chỉnh: bắt đầu vào ngày 30/03/2008 cuối vào ngày 15/06/2011 Nợ gốc trả vào ngày 30 tháng cuối quý Tiền lãi vay trả vào ngày 26 hàng tháng Toàn nhà cửa, vật kiến trúc đất, máy móc thiết bị cơng cụ dụng cụ Khách sạn Đà Nẵng số 03 Đống Đa, thành phố Đà Nẵng, trị giá: 15.218.705.697 VND dùng làm tài sản đảm bảo nợ vay theo Hợp đồng chấp tài sản gắn liền với đất, số NHS23082008 ngày 23/08/2006 mà Công ty ký với Ngân hàng Đến ngày 31/12/2009, Cơng ty cịn nợ gốc số tiền: 5.650.000.000 VND, chưa đến hạn trả - Theo Hợp đồng tín dụng số 2001-LAV-200401090/HĐTD ngày 29/12/2004 ký với Ngân hàng Nông nghiệp PTNT Hải Châu, Công ty Dịch vụ Du lịch Đà Nẵng vay số tiền: 990.000.000 VND để bổ sung vốn cải tạo, nâng cấp khách sạn Ngũ Hành Sơn (nay đổi tên thành Khách sạn Đà Nẵng, khu số 3), với lãi suất thả theo quy định Ngân hàng NN & PTNT Việt Nam theo thời điểm, điều chỉnh lãi suất lần vào ngày 01/07 31/12 hàng năm Lãi suất nợ hạn 1,5 lần lãi suất hạn Thời hạn vay 90 tháng, kể từ ngày 30/12/2004 THƠNG TIN BỔ SUNG CHO CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (Tiếp theo) Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 81 3.15 Vay dài hạn (Tiếp theo) (ii) Ngân hàng Nông nghiệp & Phát triển Nông thôn Hải Châu Sau chuyển thành công ty cổ phần, Công ty ký lại Hợp đồng tín dụng số 2001-LAV-200401090 ngày 23/08/2006 với Ngân hàng Nông nghiệp & PTNN Hải Châu Số tiền nhận nợ thời điểm ký lại hợp đồng 740.000.000 VND Theo hợp đồng này, tiến độ trả nợ gốc điều chỉnh: bắt đầu vào ngày 28/02/2008 cuối vào ngày 15/06/2012 Nợ gốc trả vào ngày 30 tháng cuối quý Tiền lãi vay trả vào ngày 26 hàng tháng Tài sản đảm bảo cho khoản nợ vay chung Hợp đồng chấp tài sản gắn liền với đất, số NHS23082008 ngày 23/08/2006 Đến ngày 31/12/2009, Cơng ty cịn nợ gốc số tiền: 461.800.000 VND, chưa đến hạn trả 3.16 Vốn chủ sở hữu a/ Thay đổi vốn chủ sở hữu Error! Not a valid link b/ Cơ cấu vốn đầu tư chủ sở hữu Error! Not a valid link c/ Cổ phiếu 4.1 Mệnh giá cổ phiếu lưu hành: 10.000 đồng/cổ phiếu THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 4.2 Giá vốn hàng bán 4.3 Doanh thu hoạt động tài Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 82 4.4 Chi phí tài 4.5 Thu nhập khác THƠNG TIN BỔ SUNG CHO CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH (Tiếp theo) 4.6 Chi phí khác 4.7 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Error! Not a valid link (i) Thu nhập không chịu thuế bao gồm: (ii) Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu bao gồm: THÔNG TIN BỔ SUNG CHO CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH (Tiếp theo) 4.7 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Tiếp theo) (iii) Chi phí không trừ bao gồm Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 83 (iv) Thu nhập chịu thuế hoạt động không ưu đãi thuế (v) Như trình bày thuyết minh số 2.17 – Công ty miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm: 2006 2007, giảm 50% năm Do đó, năm Cơng ty giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp THÔNG TIN KHÁC 5.1 Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn Khơng có kiện quan trọng phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn u cầu phải điều chỉnh hay cơng bố báo cáo tài Nguyễn Phẩm Người lập biểu Hoàng Thị Kiều Hạnh Kế toán trưởng Phan Ngọc Thạch Tổng Giám đốc Đà Nẵng, ngày 31/01/2010 Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 84 Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 85 ... - Phân tích thuyết minh báo cáo tài Từ đưa thơng tin khái qt tình hình tài doanh nghiệp Phân tích tỷ số chủ yếu tình hình tài Phân tích tỷ số tài kỹ thuật phân tích quan trọng phân tích báo cáo. .. dừng lại 1. 5.THỰC HÀNH PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. Bộ báo cáo tài – phân phụ lục Ví dụ minh họa BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG VỀ TÀI SẢN Đvt : ñ Bài giảng PTBCTC – GV Lữ Thị Lê Thu Trang 36 TÀI SẢN... hình tài cơng ty Trên sở quan tính xác mức thuế mà công ty phải nộp, quan tài có biện pháp quản lý hiệu quả, rõ ràng minh bạch 1. 1.3 Tầm quan trọng phân tích báo cáo tài Phân tích báo cáo tài